05 счет бухгалтерского учета

Автор: | 25.10.2018

Содержание

Бухгалтерский учет

Глава 4. Классификация счетов бухгалтерского учета

Калькуляционные счета

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а также затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов — основных средств и нематериальных активов.

К калькуляционным относятся следующие активные счета:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
29 «Обслуживающие производства»;
08 «Вложения во внеоборотные активы».

На дебете счета 20 «Основное производство» отражаются непосредственно те производственные затраты, которые связаны с выпуском конкретных видов готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Эти затраты называются прямыми, так как они напрямую включаются в себестоимость продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счете 20.

Схема калькуляционного счета 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на начало месяца

 

Оборот по дебету — фактическая производственная себестоимость продукции, работ, услуг

Оборот по кредиту — себестоимость продукции, списанной из производства на склад, себестоимость выполненных работ и услуг

Сальдо конечное — незавершенное производство, стоимость незаконченных работ на конец месяца

 

Незавершенное производство — это стоимость продукции, которая не прошла все стадии изготовления.

Пример 4.8. Ведение учета на калькуляционном счете 20 «Основное производство».

На начало месяца незавершенное производство на счете 20 составило 18000 р. В течение месяца отражены производственные затраты, приведенные в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Списаны материалы в производство

2. Начислена заработная плата за изготовление продукции

3. Начислен социальный налог на эту заработную плату

4. Начислена амортизация оборудования

5. Списаны расходы будущих периодов

6. Отражены затраты для создания резерва на ремонт

7. Списаны общепроизводственные расходы

8. Списаны общехозяйственные расходы

9. Списана готовая продукция на склад

Задание. Определить сумму незавершенного производства на конец месяца и рассчитать себестоимость одного изделия, если на склад списано 160 ед. готовой продукции.

Для того чтобы определить стоимость незавершенного производства, необходимо собрать счет 20 и определить конечное сальдо.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Сн = 18000

1) 24000
2) 80000
3) 28400
4) 5000
5) 1000
6) 1400
7) 17500
8) 13200

9) 181000

Од = 170500

Ок = 181000

Ск = 7500

Незавершенное производство на конец месяца определяется по следующей формуле:

Ск = Сн + Од — Ок = 18000 + 170500 — 181000 = 7500 (р.)

Чтобы определить себестоимость единицы готовой продукции, нужно себестоимость сданной на склад продукции разделить на количество готовых изделий:

181000 :160 = 1131,25 (р.)

На счете 23 «Вспомогательное производство» ведется учет затрат вспомогательных служб предприятия, которые обслуживают основное производство, например, цеха по изготовлению инструментов, запасных частей, ремонтная служба, автобаза, котельная, а также учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется учет затрат на предприятиях, имеющих на балансе объекты непроизводственной сферы, к которым относятся, например, общежития, столовые, дома отдыха, спортивные комплексы и т.д.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется учет затрат в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств или нематериальных активов. Процесс приобретения основных средств и нематериальных активов, как правило, сопровождается затратами, связанными с их доставкой, монтажом и прочими расходами, которые необходимы для того, чтобы довести эти средства до рабочего состояния и начала эксплуатации.

Счет 08 имеет следующие субсчета:

08.1 «Приобретение земельных участков»;
08.2 «Приобретение объектов природопользования»;
08.3 «Строительство объектов основных средств»;
08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08.5 «Приобретение нематериальных активов».

Сальдо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает стоимость незавершенных строительных работ или незавершенного процесса приобретения средств.

Пример 4.9. Ведение учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Приобретен объект основных средств, отражены затраты, связанные с его приобретением (табл. 4.7).

Задание. Определить стоимость автоподъемника, по которой он будет числиться на балансе предприятия, т.е. на счете 01 «Основные средства», рассчитать амортизацию автоподъемника за месяц.

Таблица 4.7

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Оплачен счет за автоподъемник

2. Получен автоподъемник

3. Акцептован и оплачен счет за доставку автоподъемника

4. Оплачено из кассы за разгрузку автоподъемника

5. Акцептован и оплачен счет за монтаж и установку автоподъемника (10 % покупной стоимости)

6. Введен в эксплуатацию автоподъемник по балансовой стоимости

?

7. Через месяц после ввода в эксплуатацию начислена амортизация автоподъемника за месяц (срок службы 8 лет)

?

Балансовая стоимость приобретенных основных средств включает в себя покупную стоимость этих средств, а также все затраты, связанные с приобретением и вводом этих средств в эксплуатацию, которые первоначально отражаются на дебете счета 08.

Поэтому для определения балансовой стоимости автоподъемника необходимо собрать и закрыть счет 08. Ввод основных средств в эксплуатацию после доведения их до рабочего состояния оформляется следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 «Основные средства» КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет

Кредит

Сн0 = 0

2) 45000
3) 1000
4) 500
5) 4500

6) 51000

Од = 51000

Ок = 51000

Ск = 0

Балансовая стоимость автоподъемника составила 51000 р. Для расчета амортизации автоподъемника за месяц нужно знать его балансовую стоимость и срок службы, выраженный в месяцах.

Ам = 51000 : (8 -12) = 531 (р.)

Счет 05 применяют для сбора информации об амортизационных начислениях, производимых на протяжении срока пользования нематериальным активом (патентом, изобретением, программным продуктом).

Подобно другим внеоборотным активам, по большинству нематериальных активов (НМА) начисляется амортизация, то есть стоимость внеоборотного актива постепенно переносится на расходы организации. Для амортизации НМА предусмотрен специальный счет 05.

Счет пассивный: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт – счета производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Что такое НМА? Это собственное внеоборотное имущество, предназначенное для продолжительного использования с целью получения дохода, не имеющее физической формы. Важной особенностью является то, что его можно обособить как имущественную единицу и определить первоначальную стоимость. Учитывается оно на сч. 04.

Не все активы, числящиеся на балансе фирмы, подлежат амортизации. Сч. 05 задействуют только в отношении имущества, по которому возможно определить срок полезного использования.

Бухгалтерский учет: 08 счет

В обратном случае имущество не амортизируется. Также не амортизируются НМА некоммерческих компаний (фонды, учреждения, ассоциации, союзы и прочее).

Внимание! Следует иметь в виду, что по внеоборотным объектам (основным средствам, НМА) во многих случаях отличаются правила бухгалтерского и налогового учета. Ошибки в расчетах могут повлечь за собой неправильное исчисление налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого налога при УСН.

Субсчета

В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):

05/1 – для патентов,

05/2 – для изобретений,

05/3 – для баз данных,

и так далее.

Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования

Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта.

В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.

Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов.

Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.

Механизм расчета

Расчет суммы ежемесячного начисления производится исходя их условий:

  • учетная стоимость;
  • срок использования;
  • способ начисления.

Для НМА применяют следующие способы расчета:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально выработке.

Внимание! Для НМА не используется расчет по сумме чисел лет срока полезного использования (его применяют только для основных средств).

Как правило, применяется линейный способ расчета: первоначальная стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.  

Основные проводки

  1. Начисление амортизации.

    Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 05 – начисления по имуществу, занятому в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

    Дт 44 Кт 05 – амортизация по активам, занятым торговом процессе

  2. Доначисление в результате переоценки.

    Дт 83 Кт 05.

  3. Выбытие (списание, продажа, ликвидация) объекта.

    Дт 05 Кт 04.

Виктор Степанов, 2016-11-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Дебет Кредит
Сальдо (начальное) – объем незавершенных капитальных вложений на начало отчетного периода (в оценках по фактическим затратам)  
Затраты капитального характера, осуществленные организацией в течение отчетного периода в связи с поступлением внеоборотных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях Передача (ввод) в эксплуатацию объектов внеоборотных активов, доведенных до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях (в оценке по первоначальной стоимости)
Оборот по дебету Оборот по кредиту
Сальдо (конечное) – объем незавершенных капитальных вложений во внеоборотные активы на конец отчетного периода (в оценке по фактическим затратам)  

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются все фактические затраты организации, осуществляемые организацией в связи с поступлением объектов внеоборотных активов в организацию и доведением их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Счет 08 в бухгалтерском учете: проводки по учету вложений во внеоборотные активы

К таким затратам, в частности, относятся:

∙ суммы, уплачиваемые поставщикам внеоборотных активов;

∙ затраты, связанные с доставкой, монтажом, наладкой объектов внеоборотных активов;

∙ таможенные пошлины и иные платежи, уплачиваемые в связи с поступлением внеоборотных активов;

∙ оплата консультационных и посреднических услуг, связанных с поступлением внеоборотных активов в организацию;

∙ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с получением прав на объекты внеоборотных активов;

∙ иные затраты, непосредственно связанные с поступлением объектов внеоборотных активов и доведением их до состояния, в кооторм они пригодны к использованию в запланированных целях.

По завершении процесса капитальных вложений на основании капитальных затрат, учтенных по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», формируется первоначальная стоимость внеоборотных активов, пригодных для эксплуатации в организации в соответствии с определенными целями их дальнейшего использования.

Первоначальная стоимость объектов внематериальных активов, передаваемых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и др.

Принимая во внимание неоднородный характер осуществляемых организациями вложений во внеоборотные активы, в развитие синтетического счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» целесообразно открывать субсчета по их видам, например: «Приобретение земельных участков», «Приобретение объектов основных средств», «Строительство основных средств», «Приобретение нематериальных активов» и др.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» характеризует остаток незавершенных капитальных затрат организации, связанных с поступлением внеоборотных активов, и отражается в активе баланса в разделе «Внеоборотные активы» по статье «Незавершенное строительство» в оценке по фактически произведенным затратам.

12345678910Следующая ⇒

Дата добавления: 2015-10-13; просмотров: 1471; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Счет 05 применяют для сбора информации об амортизационных начислениях, производимых на протяжении срока пользования нематериальным активом (патентом, изобретением, программным продуктом).

Подобно другим внеоборотным активам, по большинству нематериальных активов (НМА) начисляется амортизация, то есть стоимость внеоборотного актива постепенно переносится на расходы организации. Для амортизации НМА предусмотрен специальный счет 05.

Счет пассивный: по Кт счета показывают суммы начислений, по Дт – счета производственных расходов (20, 23, 25, 26, 29, 44).

Что такое НМА? Это собственное внеоборотное имущество, предназначенное для продолжительного использования с целью получения дохода, не имеющее физической формы. Важной особенностью является то, что его можно обособить как имущественную единицу и определить первоначальную стоимость. Учитывается оно на сч. 04.

Не все активы, числящиеся на балансе фирмы, подлежат амортизации. Сч. 05 задействуют только в отношении имущества, по которому возможно определить срок полезного использования. В обратном случае имущество не амортизируется.

Ответы на тест (о)

Также не амортизируются НМА некоммерческих компаний (фонды, учреждения, ассоциации, союзы и прочее).

Внимание! Следует иметь в виду, что по внеоборотным объектам (основным средствам, НМА) во многих случаях отличаются правила бухгалтерского и налогового учета. Ошибки в расчетах могут повлечь за собой неправильное исчисление налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого налога при УСН.

Субсчета

В Плане счетов не прописано, какие должны быть субсчета к сч. 05. Из этого следует, что организация применяет субсчета, соответствующие характеру деятельности. По общему правилу, рабочий план счетов, утверждаемый ежегодным приказом об учетной политике, должен обеспечивать объективный сбор и анализ информации о нематериальных активах, поэтому организация может открыть следующие субсчета для их амортизации (пример):

05/1 – для патентов,

05/2 – для изобретений,

05/3 – для баз данных,

и так далее.

Логично, если организация разобьет сч. 05 по субсчетам соответственно сч. 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования

Для расчета амортизации необходимо правильно определить количество месяцев, на протяжении которых фирма планирует получать доход от конкретного объекта. В отдельных случаях для расчета периода применяют другие показатели, например, объем продукции.

Внимание! При определении срока полезного использования принимаются во внимание также периоды действия исключительных прав на объект. То есть, если права на патент истекают через 5 лет, организация не может определить больший срок списания расходов.

Если определить период не представляется возможным, такое имущество считают НМА с неопределенным сроком использования, по нему амортизация не начисляется. По таким объектам бухгалтерия обязана ежегодно пересматривать критерии причисления к неамортизируемому имуществу. Если на определенном этапе обнаружится, что определить период все же возможно, такие объекты переводятся в разряд амортизируемых.

Механизм расчета

Расчет суммы ежемесячного начисления производится исходя их условий:

  • учетная стоимость;
  • срок использования;
  • способ начисления.

Для НМА применяют следующие способы расчета:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • пропорционально выработке.

Внимание! Для НМА не используется расчет по сумме чисел лет срока полезного использования (его применяют только для основных средств).

Как правило, применяется линейный способ расчета: первоначальная стоимость актива списывается равномерно в течение срока полезного использования.  

Основные проводки

  1. Начисление амортизации.

    Дт 20 (23, 25, 26, 29) Кт 05 – начисления по имуществу, занятому в производстве (основном, вспомогательном, обслуживающем, в административно-хозяйственных подразделениях).

    Дт 44 Кт 05 – амортизация по активам, занятым торговом процессе

  2. Доначисление в результате переоценки.

    Дт 83 Кт 05.

  3. Выбытие (списание, продажа, ликвидация) объекта.

    Дт 05 Кт 04.

Виктор Степанов, 2016-11-12

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Счет 08 «Вложения во необоротные активы» используют для обобщения сведений об основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, переводимых в основное стадо подросших животных и другом имуществе, цена которого не до конца сформирована или не выполнены все условия для ввода в эксплуатацию.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяют для сбора информации о затратах на активы, которые в будущем, после полного формирования цены, будут приняты к учету в качестве:

  • основных средств (ОС) — сч. 01;
  • интеллектуальной собственности – нематериальных активов (НМА), не имеющих материально-вещественной формы, используемых в хозяйственной деятельности для получения прибыли, сроком службы более года (патенты, ноу-хау, программные продукты и т.д.) — сч. 04;
  • продуктивного стада животных — сч. 01;
  • доходных вложений – сч. 03.

Счет 08 является активным, то есть по дебету отражают рост вложений, по кредиту – уменьшение (принятие к учету в качестве основных средств или НМА, перевод животных во взрослое стадо, выбытие).

Стоимость приобретаемого имущества и затраты на его монтаж и установку записывают в Дт сч. 08 без НДС: сумма, указанная в счете-фактуре, делится на собственно цену объекта (записывают в Дт 08) и сумму НДС (в Дт 19).

Внимание! На счете учитывают только имущество, не готовое к использованию в хозяйственной деятельности. Как только объект готов к использованию, а стоимость имущества сформирована, необходимо списать его на соответствующие счета (01, 03, 04).

Калькуляционные счета

Если этого не сделать вовремя, у налоговой службы могут возникнуть вопросы к организации, так как это влечет за собой неправильное исчисление (недоначиление) сумм по налогу на имущество.

Используемые субсчета

В зависимости от вида деятельности предприятия к сч. 08 открывают субсчета:

08/1 – для сбора информации об инвестирования в земельные участки;

08/2 – для объектов природопользования;

08/3 – для вновь создаваемых ОС – собираются все расходы, связанные с доведением имущества до рабочего состояния: установка, доставка, строительные материалы и комплектующие, услуги строительных фирм, комиссия посредникам, то есть то, что списывается со счета 07 «Оборудование к установке», а также строительство объектов собственными силами;

08/4 – для приобретаемых ОС – покупка активов, не нуждающихся в установке (автомобили, сельскохозяйственная спецтехника, вычислительная техника, инвентарь и хозпринадлежности);

08/5 – для приобретаемых НМА;

08/6 – для объектов животноводства (молодых животных), переводимых в основное стадо;

 08/7 – для объектов животноводства (взрослых животных), принимаемых к учету в основное стадо;

08/8 – для научных работ.

Нормативная база

Применение счета регламентируется Планом счетов бухучета, устанавливаемым Инструкцией Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и другими документами.

Основные операции

1 Приобретение ОС

Покупка внеоборотного ОС отражается проводками:

Дт 08 Кт 60 – учтено купленное ОС (договорная цена без НДС), а также расходы на транспортировку, наладку, хранение по договорам со сторонними организациями – по каждой операции оформляют отдельную проводку;

Дт 19 Кт 60 – выделен НДС;

Дт 68 Кт 19 – возмещен НДС.

2 Создание актива собственными силами (полностью или частично)

Дт 08 Кт 23 – приняты в качестве внеоборотных средств расходы вспомогательных цехов;

Дт 08 Кт 10 (70, 69) – приняты в качестве внеоборотных ОС расходы на материалы и зарплату сотрудников, занятых в создании имущества.

3 Безвозмездное поступление

Возможно 2 варианта:

Дт 08 Кт 76 – дарение имущества:

Дт 08 Кт  98/2– принятие объекта ОС к учету в результате проведенной инвентаризации.

Внимание! Бесплатно полученное имущество принимается к учету по цене, по которой оно обычно продается на конкурентном рынке (рыночная стоимость).

4 Внесение учредителем в качестве вклада в УК

Дт 08 Кт 75 – приняты активы в качестве вклада учредителя в УК.

5 Поступление оборудования, нуждающегося в установке

Дт 08 Кт 07 – принято в качестве вложений во внеоборотные средства оборудование, готовое к монтажу.

6 Перевод животных во взрослое стадо

Дт 08/6 Кт 11 — принята к учету стоимость подросших животных;

Дт 07 Кт 08/6 – увеличена стоимость основного стада.

7 Ввод имущества в эксплуатацию

Дт 01 (03, 04) Кт 08 – принятие актива к учету в качестве ОС (доходного вложения, НМА).

Внимание! Как правило, имущество, покупаемое у поставщиков, полностью готово к эксплуатации, и его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после оформления сделки. Если же строительство (создание) ведется организацией самостоятельно, стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение продолжительного времени. Как правило, сальдо счета на конец периода представляет собой остатки по не до конца сформированным активам, создаваемым собственными силами.

Рублева Елена Алексеевна, 2016-10-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Инвентаризация капитальных вложений во внеоборотные активы

При инвентаризации капитальных вложений комиссия проверяет средства, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете обобщают информацию о затратах организации на объек­ты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в каче­стве основных средств, земельных участков и объектов природопользо­вания, нематериальных активов, а также о затратах организации по фор­мированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы. пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подо­пытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Инвентаризация капитальных вложений проводится не только с це­лью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета. Она также является одним из способов определения расходов при осуще­ствлении капитальных вложений. При этом расходы на монтаж обо­рудования фиксируются в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бух­галтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.93 № 160).

По незавершенному капитальному строительству в описях указы­вается наименование объекта и объем выполненных по нему работ по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, обо­рудованию и т.п. При этом проверяется:

а) не числится ли в составе незавершенного капитального строи­тельства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не нача­тое монтажом;

б) состояние законсервированных и временно прекращенных стро­ительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, если их приемка и ввод в действие не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях не­обходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуата­цию указанных объектов.

Если при проведении инвентаризации комиссией установлено, что Работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка но­вых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и соору­жений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим докумен­там определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимо­сти объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Например, в ходе инвентаризации выявлено, что произведена модер­низация станка, в результате чего изменились его технические характе­ристики. В бухгалтерских документах эта операция не отражена, нет акта ввода в эксплуатацию данного объекта. Действия по исправлению допущенных нарушений в данном случае должны быть следующими:

Действие 1. Затребовать у ответственных лиц письменные объясне­ния о причинах допущенных нарушений.

Действие 2. Составить акт о вводе в эксплуатацию модернизиро­ванного основного средства.

Действие 3. По имеющимся документам определить сумму произве­денных затрат и внести необходимые исправления в данные бухгалтер­ского учета. Содержание конкретных записей на счетах зависит от ха­рактера допущенных нарушений. Приведем некоторые из них, наиболее типичные:

заработная плama работников, осуществлявших в текущем годумодернизацию станка, отнесена на себестоимость выпускаемой продукции

В этом случае должны быть сторнированы все ранее сделанные записи по начислению этой части заработной платы и налогов, ис­числяемых от фонда оплаты труда, и сделаны правильные записи. Отметим, что сумма совокупного дохода работников в данном случае не изменится, следовательно, никаких дополнительных расчетов или проводок по счету 68 производить не потребуется;

Дебет счета 20 Кредит счета 70 (68, 69) — сторно — отражена зара­ботная плата, начисленная работникам за модернизацию станка, а так­же отчисления от этой суммы в государственные внебюджетные со­циальные фонды;

Дебет счета 08 Кредит счета 70 (68, 69) — отнесена на счет капи­тальных вложений заработная плата, начисленная работникам за мо­дернизацию станка, а также отчисления от этой суммы в государ­ственные внебюджетные социальные фонды.

Обращаем внимание читателей, что в результате произведенных изменений (сторнирования части затрат со счетов учета себестоимо­сти продукции и отнесения их на счет учета капитальных вложений) может увеличиться налогооблагаемая прибыль;

заработная шита работникам не начислялась

В этом случае необходимо доначислить заработную плату и все связанные с этим налоги и другие платежи:

Дебет счета 08 Кредит счета 70 (68, 69) — отнесена на счет капи­тальных вложений заработная плата, начисленная работникам за мо­дернизацию станка, а также отчисления от этой суммы в государ­ственные внебюджетные социальные фонды;

Дебет счета 70 Кредит счета 68 (69 и др.)— отражены удержания из начисленной заработной платы (подоходный налог, добровольные взносы в пенсионный фонд, алименты и т.д.);

получение со склада материалов, использованных при модерниза­ции станка, не оформлено соответствующими документами

В этом случае оформляются необходимые документы (накладные, требования, акты и т.п.) и на их основании в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет счета 08 Кредит счета 10 — отнесены на счет капитальных вложений полученные со склада и использованные при модерниза­ции станка материалы.

Действие 4. На основании акта о вводе в эксплуатацию модерни­зированного основного средства прежняя балансовая стоимость мо­дернизированного станка должна быть увеличена на сумму произве­денных затрат:

Дебет счета 01 Кредит счета 08 — списана на увеличение балансо­вой стоимости основного средства сумма произведенных при модер­низации затрат.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыс­кательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для это­го следует использовать соответствующую техническую документацию (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов журналы учета выполненных работ на объектах строительства и др.

Для отражения результатов инвентаризации капитальных вложе­ний никаких актов и описей постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» не предусмотрено. В форме, рекомендованной автором, объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости , поэтому отдельно сличительную ведомость составлять не придется.

Пример 2.4.1. Составление инвентаризационной описи капитальных вло­жений (см. примечание)

ООО «Звук» по данным бухгалтерского учета осуществ­ляет капитальные вложения — строит тон-студию. Строительство ведется подрядным способом согласно договору № 12 от П.06.2012. К началу инвентаризации на строительство по бухгалтерской отчетности затра­чено 123 456 руб.

Ответственным за сохранность объекта капитальных вло­жений является заместитель директора Клавикордов П К. При проведении инвентаризации данный объект капиталь­ных вложений обнаружен не был.

Действие первое. Издание приказа и формирование инвентаризационной комиссии.  

До начала проведения инвентаризации руководитель организации должен издать приказ (постановление, распоряжение), в котором уста­навливаются сроки ее поведения и состав инвентаризационной ко­миссии.

Инвентаризация капитальных вложений проводилась 1 октября 2012 г. на основании приказа генерального директора ООО «Звук» г-на Диезова Г.П. от 27 сентября 2012 г. № 16.

Действие второе. Проведение инвентаризации.

Инвентаризация проводится в соответствии с общими правилами проведения инвентаризации.

Действие третье. Отражение результатов инвентаризации.  

В шапке инвентаризационной описи необходимо указать:

— полное наименование организации;

— код по ОКПО;

— наименование и код структурного подразделения;

— код вида деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17;

— наименование, дату и номер документа, служащего основанием для проведения инвентаризации;

— дату начала и дату окончания инвентаризации;

— код операции;

— номер и дату самой описи.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отве­чающих за сохранность ценностей, берется расписка, которая вклю­чена в заголовочную часть формы.

Счет 08 в бухгалтерском учете проводки

Расписка заверяется подписями лиц, ответственных за сохранность объектов капитальных вложений. Подпись каждого лица включает наименование должности, личную подпись и ее расшифровку.

Дата добавления: 2015-01-30; просмотров: 59 | Нарушение авторских прав

lektsii.net — Лекции.Нет — 2014-2018 год. (0.011 сек.) Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *