81 счет бухгалтерского учета

Сч.81 «Собственные акции (доли)» используется для отображения операций по выкупленным собственным акциям АО и долям участников иных организаций и товариществ.

Счет 81 в бухгалтерском учете применяется акционерными обществами для отображения хозяйственных операций по собственным акциям, которые были выкуплены обратно у акционеров. Компании других организационно-правовых форм, а также товарищества отображают на данном счете информацию о долях учредителей, выкупленных компаниями в целях дальнейшей передачи другим лицам или перераспределения между участниками.

Согласно действующему законодательству акционерные общества имеют право на обратный выкуп эмитированных акций:

• при принятии решения об уменьшении уставного капитала (сокращение общего количества эмитированных ценных бумаг посредством их аннулирования после выкупа);

  Следует иметь в виду! Запрещен обратный выкуп акций, если номинальная стоимость ценных бумаг в обращении станет ниже минимального предела уставного капитала (100 тыс. руб. – ПАО, 10 тыс. руб. – непубличные общества).

• в иных целях без уменьшения уставного капитала (к примеру, покупка доли сторонних компаний собственными акциями, перераспределение ценных бумаг между сотрудниками и т. д.).

  Примечание от автора! Собственные акции, которые выкуплены и принадлежат обществу, должны быть реализованы в течение года после их выкупа. В ином случае принимается решение о снижении уставного капитала аннулированием ценных бумаг.

Уменьшение размера уставного капитала должно отражаться в учредительных документах организации (подробнее о внесении изменений в Устав на примере ООО). Корректировку учредительных документов необходимо также регистрировать в ИФНС (сведения будут отражены в ЕГРЮЛ).

Счет 81 в бухгалтерском учете является пассивным. По дебету счета отображается размер фактически понесенных затрат на выкуп у акционера (участника) его доли в хозяйственном субъекте (имеющихся ценных бумаг) в корреспонденции со счетами учета денежных средств (если иной способ выкупа не предусмотрен уставом организации). По кредиту – списание эмитированных ценных бумаг. Разница между фактическими издержками, понесенными при процедуре обратного выкупа, и номинальной стоимостью ценных бумаг переносится в сч.91 «Прочие доходы и расходы».

Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 80

1. Операция обратного выкупа эмитированных акций (долей участников).

   Дт81 Кт50 – выкуп наличными денежными средствами.

   Дт81 Кт75 – выкуп доли выбывающего учредителя компании.

   Дт81 Кт51 – через расчетные счета.

   Дт81 Кт52 – посредством средств на валютных счетах.

   Дт81 Кт55 – со специальных счетов.

   Примечание от автора! Безналичный перевод денежных средств отображается в бухгалтерском учете компании на основании выписок банка.

2. Процедура аннулирования ценных бумаг (уменьшение размера УК с корректировкой учредительных документов).

   Дт80 Кт81.

3. Отображение разницы между издержками на обратный выкуп эмитированных ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

   Дт91.02 Кт81.

Практический пример

Собранием акционеров АО «Солнышко» было принято решение о снижении величины уставного капитала посредством обратного выкупа части акций и их последующего аннулирования. Было приобретено 200 эмитированных ценных бумаг, номинальная стоимость которых определена в 3000 рублей. Стоимость обратного приобретения – 6000 рублей за акцию.

Были внесены изменения в учредительную документацию в части размера уставного капитала.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции были отображены следующими записями:

• Дт81 Кт51 – 1,2 млн руб. – сумма была перечислена через расчетный счет.
• Дт80 Кт81 – 600 тыс. руб. – отображено снижение уставного капитала.
• Дт91.02 Кт81 – 600 тыс. руб. – разница издержек при выкупе и номинальной стоимостью отнесена в прочие расходы общества.

Для чего нужен счет

Рассматриваемый счет предназначен для отражения операций, образуемых в рамках правоотношений, при которых хозяйственное общество выкупает эмитированные им акции у различных лиц. Такой выкуп может осуществляться, в частности:

1. Акционерным обществом:

• с целью изъятия акций из оборота;
• последующей перепродажи акций.

1. ООО:

• для аннулирования доли;
• последующей перепродажи доли другим участникам или третьим лицам.

Установление правил применения счета 81 бухгалтерского учета — это прерогатива самой организации. Она прописывает эти правила в учетной политике. При этом за основу могут браться как нормы, которые зафиксированы в основном нормативном акте, регулирующем порядок применения счетов, — приказе Минфина России от 31.10.2000 № 94н, так и зависимости, которые отражают специфику хозяйственной деятельности конкретной фирмы.

Так, в приказе № 94н сказано, что:

• сам выкуп акций показывается по дебету счета 81 и кредиту корреспондирующего счета, по которому учитываются денежные средства (в общем случае это счет 51);
• изъятие акций из оборота показывается по кредиту счета 81 и дебету счета 80.

Ознакомимся с типовыми проводками, которые формируются с применением счета 81 — с учетом данной нормы закона и дополняющих ее концепций, распространенных среди российских бухгалтеров. Также рассмотрим специфику учета сделок с долями в УК ООО с применением счета 81.

Проводки по счету 81: изъятие акций из оборота

В рассматриваемом случае на стороне АО регистрируются следующие хозяйственные операции:

1. Выплата стоимости акций, которые выкупаются у сторонних лиц, принятие их на баланс: Дт 81 Кт 51.

Сумма соответствует фактической цене акций на рынке.

1. Изъятие акций из оборота, сопровождающееся уменьшением величины уставного капитала: Дт 80 Кт 81.

Здесь сумма — уже номинальная цена акций, установленная при эмиссии.

1. Списание отрицательного сальдо на счете 81 (предполагается, что фактическая цена больше номинальной, это обычный сценарий) в расходы: Дт 91 Кт 81.

А если цена ниже номинальной, то последовательность проводок иная:

• Дт 80 Кт 81 (сумма — рыночная цена акций);
• Дт 80 Кт 84 (разница между номинальной и рыночной ценой).

Эта «концепция» следует из того факта, что правилами ПБУ 9/99, строго говоря, не предусмотрено образования доходов за счет перераспределения уже уплаченного уставного капитала (в данном случае — в части суммы, соответствующей разнице рыночной и номинальной цены акций). Поэтому разницу относим в нераспределенную прибыль.

Проводки по счету 81: перепродажа акций

В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:

1. При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
2. Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
3. При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.

При убытке — Дт 99 Кт 91.

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.

Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.

Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).

Ознакомимся с примером применения дополнительных проводок при выкупе и перепродаже таких акций.

Учет стоимости акций на IPO на счете 91: нюансы

Итак, бухгалтер при учете выкупа своим предприятием акций, размещенных по IPO, будет иметь дело с тремя типами объектов учета:

• номинальной ценой акций;
• стоимостью акций на IPO;
• рыночной ценой акций на момент выкупа.

Условимся, что номинальная цена наших акций — 100 рублей за штуку, стоимость акций на IPO — 110 рублей, рыночная цена на момент выкупа — 140 рублей. Пусть наша компания выкупает 10 акций.

Первым делом в регистры попадут знакомые нам проводки по счету 81:

• акции выкуплены по рыночной цене: Дт 81 Кт 51 (1400 рублей);
• уставный капитал уменьшен на номинальную цену акций, изъятых из оборота: Дт 80 Кт 81 (1000).

Далее необходимо корректно учесть разницу между номинальной ценой акций и их стоимостью, исчисленной исходя из цены одной ценной бумаги по IPO: Дт 83 Кт 81 (100 рублей, то есть из 1100 вычитаем 1000).

Разница между номинальной ценой акций и их стоимостью по IPO формирует эмиссионную премию, которая относится на добавочный капитал по счету 83.

Еще одна операция, которую нужно отразить по счету 81 бухгалтерского учета — это образование разницы между рыночной ценой акций и ценой на IPO. Эта разница относится на расходы: Дт 91 Кт 81 (300 рублей, то есть 1400 минус 1100).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если рыночная цена акций оказалась ниже стоимости по IPO, то по «концепции», рассмотренной нами выше, разница пойдет в нераспределенную прибыль. Например, если рыночная цена по нашему примеру — 105 рублей, то прибыль в 50 рублей будет отражена проводкой: Дт 83 Кт 84.

Сделки с долями в УК ООО: проводки

На стороне ООО регистрируются следующие типичные хозяйственные операции:

1. При выкупе доли выбывающего собственника:

• образование задолженности общества перед участником: Дт 81 Кт 75 (фактическая стоимость доли);
• погашение задолженности: Дт 75 Кт 51.

1. При аннулировании доли (по аналогии с изъятием акций):

• уменьшение уставного капитала: Дт 80 Кт 81 (номинальная стоимость доли);
• закрепление финансового результата (разница между фактической и номинальной стоимостями доли): Дт 81 Кт 91 (прибыль) или Дт 91 Кт 81 (убыток).

1. При перепродаже:

• появление у покупателя обязательства по оплате продаваемой доли: Дт 75 Кт 81 (фактическая сумма сделки);
• финансовый результат (разница между ценой доли при выкупе и перепродаже): Дт 81 Кт 91 или Дт 91 Кт 81.

На субсчетах счета 80 нужно будет заменить Ф. И. О. собственника доли. Например: Дт 80.3 (субсчет «Участник 1» Кт 80.3 (субсчет «Участник 2»)).

***

Счет 81 применяется при учете выкупа фирмой своих акций (долей в УК) у сторонних лиц в целях последующего изъятия ценных бумаг из оборота либо их перепродажи (аннулирования УК либо его перепродажи). В рамках учета АО могут сопоставляться номинальные, рыночные цены на акции и стоимость акций на IPO.