Активные и пассивные счета

Автор: | 21.11.2018

Содержание

Одна из характеристик бухгалтерского счета, приводящего в замешательство начинающего бухгалтера, представлена кодом «А-П». «А-П» — означает, что счет является "активно-пассивным". Причина замешательства, я думаю, кроется в следующем.

Основной способ изучения бухучета, особенно бух счетов и проводок происходит методом запоминания. А если подсчитать, сколько единиц информации начинающие бухгалтера пробуют запомнить, то неудивительно, что ничего не получается. В итоге, потом и простые моменты из теории оказываются неимоверно трудными.

Посудите сами, в плане счетов бухгалтерского учета от 60-ых счетов, в среднем по 3 субсчета и 5 характеристик. Получается, мы предлагаем своему мозгу запоминать в среднем (60*3*5) от 900 единиц информации. К тому же запоминая без понимания, мы напрасно теряем силы и время.

Вот так и с характеристикой «активно-пассивный» у счетов. На таких счетах «ломается» строгое правило, принятое для чисто активных и пассивных счетов бухгалтерского учета. Теряется уверенность, правильно ли поставлен счет в проводке: в Дебет или Кредит. А по мне, так все кажется гораздо проще:

Во-первых. На "активно-пассивном" (АП) счете теперь не стоит заботиться об указанной сумме в проводке. Больше она или меньше будет в «Дебете» или в «Кредите», чем разрешено правилами. Все просто — ошибок не будет.

Во-вторых.  Для бухгалтерского баланса сумма с "активно-пассивных" счетов пойдет в таблицу «Актива», если остаток на счете будет в Дебете. А в таблицу «Пассивы» — если остаток будет в Кредите.

И, даже эти очевидные шаги для начинающих бухгалтеров не важны, поскольку бухгалтерский баланс они не делают. А вот главным бухгалтерам требуется знать, куда пойдет сумма в Баланс с активно-пассивного счета.

К тому же «чистых» «активно-пассивных» счетов не много. Как оказывается, с большинством из таких счетов работает главный бухгалтер. Вот основной список «активно-пассивных счетов», используемых на всех предприятиях: 68, 69, 71, 75, 84, 99. А 40 счет на производственных предприятиях.

Суть «активно-пассивных счетов» (АП) в том, что информация на них может «перетекать» из «Актива в Пассив» и наоборот. Давайте посмотрим, как это происходит на таких распространенных счетах, как 71, 68 и 69.

Активно-пассивный счет 71

На 71 счете учитываются расчеты с подотчетными лицами. Кто эти люди? Вы можете подумать, что это сотрудники предприятия, но окажется, что не совсем так. Эти люди будут сотрудниками, когда делают работу на предприятии за которую получают заработную плату, так скажем, оказывают услугу предприятию за вознаграждение. Подотчетные лица – это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.е. не из кассы предприятия и не через банк. Как это происходит?

Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы. Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря. Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.

Представьте, мама отправляет своего ребенка в магазин. Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине. На всем пути этого события, пока ребенок не дошел до кассы и не достал деньги для расчета, деньги в руках ребенка – это все еще деньги мамы (семейного бюджета). Просто эти деньги в учете перешли из одного участка (кошелек) в участок (карман ребенка). Но по сути – эти деньги все еще родителей (семейного бюджета).

Так и деньги, выданные подотчетному лицу, все еще принадлежат предприятию. А потому будут в Активе Баланса.

Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».

Далее, подотчетное лицо покупает необходимые ТМЦ и оплачивает их деньгами, что получил. Кстати, он может так оплачивать не только товары, но и ранее оказанные услуги нашей фирме.

Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить. Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы. Когда подотчетник в бухгалтерии отчитается о покупках (предоставит документы, а мы сделаем проводку), окажется, что сумма Кредита по 71 будет больше чем по Дебету.

Вот и получается кредитовый остаток, т.е. появляется долг фирмы перед подотчетником, который своими деньгами «доплачивал» за фирму. Теперь остаток по Кредиту пойдет в Баланс в таблицу «Пассив».

Активно-пассивные бухсчета налогов

Что же касается 68 и 69 счетов, то эта счета учета налогов. Кредит этих счетов является долгами нашего предприятия. Если предприятие перечислит государству большую сумму налогов, то окажется, что в Дебет этих счетов попало больше, чем было в Кредите. Тогда государство станет должно нашему предприятию.

Подводя итог этой статьи, хочу отметить, что, по-моему, нет смысла запоминать эти счета наизусть. В оборотно-сальдовых ведомостях любой остаток у этих счетов: будь то по Дебету или по Кредиту не будет являться ошибкой и никакой «красноты» вы не увидите.

А вот у чисто «активных» или «пассивных» бух счетов неправильное разнесение суммы отобразится красным числом.

План Счетов Бухгалтерского Учета Скачать

Вот здесь и надо будет бить тревогу, поскольку «краснота» — это ошибка.

Что же касается бухгалтерского баланса, то в программах 1С он заполняется автоматически. В заполненной форме Баланса можно просматривать с каких счетов (Дебета / Кредита) попали цифры.

Как видите, с активно пассивными счетам бухгалтерского учета, все гораздо проще, чем видится вначале. Встречаемся в следующей статье, где подведем небольшой итог.

Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » План счетов: актив, пассив и аналитика

План счетов: актив, пассив и аналитика

Любая операция, которая совершается на предприятии в ходе его хозяйственной деятельности, должна быть отражена и зафиксирована в регистрах бухгалтерского учета. Иными словами, бухгалтерия должна учесть все доходы и расходы организации, источники, из которых произведены затратные мероприятия, состояние расчетов с контрагентами и другое. Группировка обязательств или имущества по однородным атрибутам, которые могут выражаться в денежных, трудовых или натуральных измерителях, находит свое воплощение в Плане счетов бухучета.

Экономический смысл счетов бухгалтерского учета

Представив себе систему счетов в виде двусторонней таблицы, можно увидеть, что ее левая часть будет представлять собой увеличение активов предприятия (дебет), а правая – их уменьшение (кредит). Каждому счету соответствует свой номер, от 01 до 99. Вся хозяйственно-финансовая «жизнь» предприятия может быть разнесена по соответствующим бухгалтерским счетам. Главный принцип методологии учета имеет название метода двойной записи. Подразумевается, что движение объекта учета отражается одновременно на двух счетах: активном, где фиксируется его поступление, и пассивном, который информирует, за счет чего произошло это поступление.

Активный бухгалтерский счет

Затронув понятия активного и пассивного счетов, следует более досконально отметить их основные различия. Активный счет всегда фиксирует вид средств предприятия. Это могут быть денежные средства, имущество, финансовые вложения в сторонние компании. «Активность» счета характеризуется его непременным дебетовым остатком (сальдо) – и начало учетного периода, и на его конец.

Пассивный счет

Пассивный бухгалтерский счет показывает источники, которые используются для формирования активов. Это могут обязательства предприятия (займы, кредиты), средства собственников компании (уставный капитал), прибыль предприятия.

Основное различие между активными и пассивными счетами начинается уже на этапе записи начального (входящего) остатка. В отличие от активного, пассивный счет имеет всегда или нулевое, или кредитовое сальдо на начало и конец периода. К примеру, счет 66, являясь пассивным, отражает займы предприятия. Имея на 1 число задолженность, предприятие отражает ее по кредиту счета, а погашение долга записывается в его дебет. Если сумма займа выплачена частично, то на конец периода по прежнему будет фиксироваться кредитовое сальдо.

Активно-пассивные счета в учете

Однако есть категория счетов, по которым и начальное, и конечное развернутое сальдо может отражаться в дебете, и в кредите. Такие счета носят название активно-пассивных и используются преимущественно при отражении расчетов предприятия с контрагентами: сотрудниками, подотчетными лицами, покупателями или поставщиками. Сюда же относятся счета, на которых отражается состояние расчетов предприятия с бюджетом и социальному страхованию.

Аналитика сложных счетов

По способу отражения экономической информации счета можно подразделить на аналитические и синтетические. На синтетическом счете учитываются совокупные, общие показатели, характеризующие имущество или источники, формирующие его. Для детализации имеющейся на синтетических счетах информации предназначены счета аналитические, которые показывают движение средств в разрезе номенклатуры (счета 01, 04, 10, 41), наименования контрагентов (60, 62, 76 счета) и так далее. Своеобразным промежуточным звеном между этими двумя видами счетов можно назвать субсчета, которые можно открывать к сложным счетам.

Например, счет 10 предназначен для учета движения материалов.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета – таблица

К нему в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета открывается девять субсчетов по видам материалов. Это и сырье, и топливо, и запасные части, и те материалы, которые передаются в переработку и другие. В свою очередь, на каждом субсчете разворачивается его аналитика. Топливо, к примеру, детализируется по маркам и видам ГСМ, запасные части – по номенклатуре. Однако и сальдо, и обороты аналитических счетов должны быть равными по сумме этим же показателям синтетического счета.

Одна из характеристик бухгалтерского счета, приводящего в замешательство начинающего бухгалтера, представлена кодом «А-П». «А-П» — означает, что счет является "активно-пассивным". Причина замешательства, я думаю, кроется в следующем.

Основной способ изучения бухучета, особенно бух счетов и проводок происходит методом запоминания. А если подсчитать, сколько единиц информации начинающие бухгалтера пробуют запомнить, то неудивительно, что ничего не получается. В итоге, потом и простые моменты из теории оказываются неимоверно трудными.

Посудите сами, в плане счетов бухгалтерского учета от 60-ых счетов, в среднем по 3 субсчета и 5 характеристик. Получается, мы предлагаем своему мозгу запоминать в среднем (60*3*5) от 900 единиц информации. К тому же запоминая без понимания, мы напрасно теряем силы и время.

Вот так и с характеристикой «активно-пассивный» у счетов. На таких счетах «ломается» строгое правило, принятое для чисто активных и пассивных счетов бухгалтерского учета. Теряется уверенность, правильно ли поставлен счет в проводке: в Дебет или Кредит. А по мне, так все кажется гораздо проще:

Во-первых. На "активно-пассивном" (АП) счете теперь не стоит заботиться об указанной сумме в проводке. Больше она или меньше будет в «Дебете» или в «Кредите», чем разрешено правилами. Все просто — ошибок не будет.

Во-вторых.  Для бухгалтерского баланса сумма с "активно-пассивных" счетов пойдет в таблицу «Актива», если остаток на счете будет в Дебете. А в таблицу «Пассивы» — если остаток будет в Кредите.

И, даже эти очевидные шаги для начинающих бухгалтеров не важны, поскольку бухгалтерский баланс они не делают. А вот главным бухгалтерам требуется знать, куда пойдет сумма в Баланс с активно-пассивного счета.

К тому же «чистых» «активно-пассивных» счетов не много. Как оказывается, с большинством из таких счетов работает главный бухгалтер. Вот основной список «активно-пассивных счетов», используемых на всех предприятиях: 68, 69, 71, 75, 84, 99. А 40 счет на производственных предприятиях.

Суть «активно-пассивных счетов» (АП) в том, что информация на них может «перетекать» из «Актива в Пассив» и наоборот. Давайте посмотрим, как это происходит на таких распространенных счетах, как 71, 68 и 69.

Активно-пассивный счет 71

На 71 счете учитываются расчеты с подотчетными лицами. Кто эти люди? Вы можете подумать, что это сотрудники предприятия, но окажется, что не совсем так. Эти люди будут сотрудниками, когда делают работу на предприятии за которую получают заработную плату, так скажем, оказывают услугу предприятию за вознаграждение. Подотчетные лица – это некие единицы самой фирмы, которые помогают осуществлять деятельность фирмы. Суть таких единиц в том, что они «рассчитываются за фирму» на расстоянии, т.е. не из кассы предприятия и не через банк. Как это происходит?

Подотчетное лицо получает деньги из кассы предприятия, чтобы пойти в стороннюю фирму и закупить что-то нужное для фирмы.

План счетов бухучета для предприятий, 2018

Часто это небольшие покупки канцелярии, хозинвентаря. Когда подотчетное лицо получает деньги, то деньги, не исчезают из предприятия, не уходят стороннему контрагенту. Эти деньги еще принадлежат предприятию, просто учитываются за конкретным лицом.

Представьте, мама отправляет своего ребенка в магазин. Мама берет деньги из кошелька и дает ребенку, чтобы он рассчитался в магазине. На всем пути этого события, пока ребенок не дошел до кассы и не достал деньги для расчета, деньги в руках ребенка – это все еще деньги мамы (семейного бюджета). Просто эти деньги в учете перешли из одного участка (кошелек) в участок (карман ребенка). Но по сути – эти деньги все еще родителей (семейного бюджета).

Так и деньги, выданные подотчетному лицу, все еще принадлежат предприятию. А потому будут в Активе Баланса.

Путем составления проводки мы обнаружим, что выдача денег из кассы подотчетному лиц увеличит Дебет 71 счета. Вот эта сумма будет считаться в Балансе в таблице «Активы».

Далее, подотчетное лицо покупает необходимые ТМЦ и оплачивает их деньгами, что получил. Кстати, он может так оплачивать не только товары, но и ранее оказанные услуги нашей фирме.

Понятно, что подотчетник покупает на сумму, не большую чем ему выдали, согласны? В реальности, бывает часто так, что подотчетнику не хватило денег, и он добавил свои личные деньги, чтобы купить. Получается, что потратил денег больше, чем получил из кассы. Когда подотчетник в бухгалтерии отчитается о покупках (предоставит документы, а мы сделаем проводку), окажется, что сумма Кредита по 71 будет больше чем по Дебету.

Вот и получается кредитовый остаток, т.е. появляется долг фирмы перед подотчетником, который своими деньгами «доплачивал» за фирму. Теперь остаток по Кредиту пойдет в Баланс в таблицу «Пассив».

Активно-пассивные бухсчета налогов

Что же касается 68 и 69 счетов, то эта счета учета налогов. Кредит этих счетов является долгами нашего предприятия. Если предприятие перечислит государству большую сумму налогов, то окажется, что в Дебет этих счетов попало больше, чем было в Кредите. Тогда государство станет должно нашему предприятию.

Подводя итог этой статьи, хочу отметить, что, по-моему, нет смысла запоминать эти счета наизусть. В оборотно-сальдовых ведомостях любой остаток у этих счетов: будь то по Дебету или по Кредиту не будет являться ошибкой и никакой «красноты» вы не увидите.

А вот у чисто «активных» или «пассивных» бух счетов неправильное разнесение суммы отобразится красным числом. Вот здесь и надо будет бить тревогу, поскольку «краснота» — это ошибка.

Что же касается бухгалтерского баланса, то в программах 1С он заполняется автоматически. В заполненной форме Баланса можно просматривать с каких счетов (Дебета / Кредита) попали цифры.

Как видите, с активно пассивными счетам бухгалтерского учета, все гораздо проще, чем видится вначале. Встречаемся в следующей статье, где подведем небольшой итог.

Бухгалтерский учет

Глава 2. Система счетов бухгалтерского учета

Активные бухгалтерские счета

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов предприятия, т.е. наличия, поступления и выбытия хозяйственных средств.

Схема активного счета

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — остаток (наличие) хозяйственных средств на начало отчетного периода

 

Оборот по дебету — сумма хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств, в течение отчетного периода

Оборот по кредиту — сумма хозяйственных операций, вызывающих уменьшение хозяйственных средств, в течение отчетного периода

Сальдо конечное — остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода

 

Активные счета имеют следующие особенности:

  • на них отражается наличие и движение хозяйственных средств и имущества предприятия;
  • сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
  • обороты по дебету отражают получение средств;
  • обороты по кредиту показывают выбытие средств;
  • сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

Ск = Сн + Од — Ок

К основным активным счетам относятся:

01 — «Основные средства»;
04 — «Нематериальные активы»;
10 — «Материалы»;
20 — «Основное производство»;
43 — «Готовая продукция»;
50 — «Касса»;
51 — «Расчетные счета»;
52 — «Валютные счета»;
58 — «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета

Пример 2.1. Ведение учета на активных счетах.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Содержание операции

Сумма, р.

1 . Получены материалы от учредителей

10000

2. Списаны материалы в производство

15000

3. Поступили материалы от поставщиков

42000

4. Получены материалы безвозмездно

7000

5. Возвращены бракованные материалы поставщику

3000

6. Продан излишек материалов

8000

Задание. Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 10 «Материалы»

Дебет

Кредит

Сальдо начальное — наличие материалов на складе на начало месяца
Сн = 22000

 

Оборот по дебету — получение материалов на склад

1) 10000
3) 42000
4) 7000

Оборот по кредиту — выбытие материалов со склада

2) 15000
5) 3000
6) 8000

Од = 59 000

Ок = 26000

Сальдо конечное — наличие материалов на складе на конец месяца
Ск = 22000 + 59000 — 26000 = 55000

 
Главная » Бухгалтеру » Актив и пассив счета

Актив и пассив счета

Вернуться назад на Активы и пассивы

В первую очередь вы должны знать, что такое актив и пассив. Актив – это имущество, которое принадлежит юридическому лицу. Сюда относят основные средства (здания, транспорт, оборудование и т.д.), готовую продукцию, материалы, финансовые вложения и другое. Пассив – это те источники, за счет которых формируются активы организации. Сюда можно отнести торговую наценку, амортизацию основных средств и нематериальных активов, заемные средства и другое. Заметьте, что некоторые счета могут быть активно-пассивными, то есть они могут давать как прибыль, так и убыток. К таким счетам относят «Расчеты с поставщиками», «Расчеты по налогам» и другие.

Внимательно проанализируйте операцию. К активным счетам относят то, что приносит доход; к пассивным – то, что влечет расход некоторых ресурсов. Допустим, вы амортизируете основное средство. В бухгалтерском учете отразите это проводкой: Д20-К02. Счет 20 «Основное производство» является активным счетом, в бухгалтерском балансе он учитывается во втором разделе «Оборотные активы» по строке «Запасы».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Счет 02 «Амортизация основных средств» — пассивный. Сумма амортизационных отчислений указывается в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Если вы сомневаетесь в пассивности или активности счета, можете воспользоваться планом счетов. В некоторых изданиях или программах (например, 1С) возле наименования указан тип счета.

Чтобы проверить, правильно ли вы отразили хозяйственные операции, сформируйте бухгалтерский баланс. Актив и пассив должны быть равны, если у вас итоговые суммы расходятся, вы отразили что-то неправильно. Здесь действует принцип ведения двойной записи, на которой основан весь бухгалтерский учет. Еще раз проверьте правильность отражения операций и сформируйте баланс снова.


В бухгалтерском учете используются активные и пассивные счета. В чем их особенности?

Что представляют собой активные счета?

На активных счетах отражаются собственно активы бухгалтерского баланса компании. Они показывают стоимость имущества фирмы по состоянию на отчетную дату.

Активы в российской методологии подразделяются на оборотные и внеоборотные. К первым принято относить, в частности, материальные запасы, долги перед фирмой, нераспределенный капитал и т. д. Внеоборотные активы — это основные средства, долгосрочные инвестиции, нематериальные активы.

К оборотным относятся, как правило, те активы, которые задействуются фирмой в ходе повседневной хозяйственной деятельности. К внеоборотным чаще всего относятся активы, что изъяты из финансово-хозяйственного оборота организации.

К активным счетам в Плане счетов бухучета — который фирмы должны использовать обязательно в силу закона — можно отнести:

  • 01 (на нем учитываются транзакции с основными средствами фирмы);
  • 04 (он учитывает операции с нематериальными активами);
  • 10 (на нем учитываются транзакции с материалами);
  • 20 (он фиксирует операции, связанные с основным производством);
  • 41 (на нем учитываются операции с товарами).

На активных счетах отражаются обороты как по дебету, так и по кредиту. В первом случае они обозначают уменьшение источников формирования капитала в рамках отчетного периода. Обороты по кредиту, в свою очередь, отражают увеличение активов фирмы.

Что представляют собой пассивные счета?

На пассивных счетах учитываются пассивы баланса. Они отражают величину обязательств фирмы, а также источники тех средств, за счет которых функционирует предприятие.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

В первом случае пассивами могут быть долги по кредитам. Пример средств, обеспечивающих развитие бизнеса, — собственный капитал компании.

Пассивы классифицируются на 2 типа:

  • текущие — подлежащие погашению в течение года, следующего за отчетным;
  • долгосрочные.

Пассивы второго типа к тому же делятся на долги и прочие обязательства.

Примеры пассивных счетов в Плане счетов бухучета:

  • 66 (на нем фиксируются транзакции по краткосрочным долгам);
  • 67 (он учитывает операции по долгосрочным долгам);
  • 70 (на нем фиксируются транзакции, имеющие отношение к оплате труда работников фирмы);
  • 80 (на нем отражаются транзакции, связанные с перемещением уставного капитала фирмы);
  • 86 (он учитывает операции с резервным капиталом компании).

Обороты пассивных счетов по дебету отражают увеличение объема капитала предприятия в рамках отчетного периода. Те, что фиксируются по кредиту, отображают уменьшение соответствующих активов.

Сравнение

Главное отличие активных счетов от пассивных — в том, что посредством первых учитывается стоимость имущества фирмы, а при задействовании вторых — обязательства компании.

Можно отметить, что существуют счета, имеющие признаки как активных, так и пассивных. На них, таким образом, могут фиксироваться цифры, отражающие как операции по имуществу, так и по обязательствам компании. К таковым можно отнести счета:

  • 60 (на котором отражаются операции по расчетам фирмы с поставщиками);
  • 68 (на нем фиксируются операции по расчетам фирмы с бюджетом);
  • 69 (он учитывает транзакции по расходам фирмы в области социального страхования);
  • 75 (на нем отражаются операции по расчетам с владельцами фирмы);
  • 76 (он учитывает расчеты по долгам компании).

Определив, в чем разница между активными и пассивными счетами, зафиксируем выводы в таблице.

Таблица

Активные счета Пассивные счета
Что общего между ними?
Оба типа счетов включены в общий План счетов, утвержденный законодательно
Есть активно-пассивные счета, сочетающие признаки обоих типов счетов
В чем разница между ними?
Отражают операции с активами фирмы — ее имуществом Отражают операции с пассивами фирмы — ее обязательствами
Обороты по дебету отражают уменьшение капитала, по кредиту — наоборот Обороты по дебиту отражают увеличение капитала, по кредиту — наоборот

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *