Аренда муниципального имущества проводки

Автор: | 04.05.2019

Аренда муниципального имущества, а также федерального и имущества субъекта РФ согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ делает организацию – арендателя налоговым агентом по НДС. Он определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств, уплачиваемых арендодателю.

Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 и указывается в счете-фактуре на основании п. 4 ст. 164 НК РФ.

Исчисление НДС в качестве агента производят российские организации вне зависимости от того, являются ли они сами его плательщиками, т.е. если организации на УСН арендуют муниципальное имущество, они должны исчислять и уплачивать НДС и сдавать декларацию.

Аренда муниципального имущества в 1С Бухгалтерия 8 ред. 3.0

Разберем следующий пример: ООО «Плюшка» (арендатор) и Департамент имущества г. Уфы заключили договор аренды муниципального имущества нежилых помещений, расположенных в г. Уфе, для осуществления торговой деятельности.

Согласно договору аренды месячная арендная плата за помещение составляет 20 000,00 руб. (без НДС).

Сумму НДС в размере 3 600 руб. (18%) налоговый агент (арендатор) начисляет сверху.

Сначала нам необходимо убедиться, что в программе можно вести учет аренды муниципального имущества.

Для этого заходим в раздел «Главное», «Функциональность» и на закладке «Расчеты» устанавливаем флажки на пунктах «Учет по договорам» и «Организация – налоговый агент по НДС».

Далее оформляем документ «Поступление (акты, накладные)» с видом поступления «Услуги (акт)».

Обратите внимание, что в договоре с контрагентом, в нашем примере с Департаментом имущества г. Уфы, необходимо в пункте «НДС» указать вид агентского договора и выбрать обобщенное наименование для счета-фактуры.

В документе указываем вид услуг «Аренда муниципального имущества», счет для списания затрат, в нашем примере это 44.04 «Издержки обращения», а также выбираем статью затрат из перечня «Аренда федерального и муниципального имущества».

По документу формируются проводки:

Дт 44.01 Кт 60.01 – 20 000 руб. (начислена арендная плата за месяц)

Дт 19.04 Кт 60.01 – 3 600 руб. (выделен НДС налогового агента)

Дт 60.01 Кт 76.НА – 3 600 руб. (учтен НДС налогового агента)

Далее отразим оплату арендной платы документом «Списание с расчетного счета». Его можно сформировать на основании предыдущего документа.

По документу формируется проводка:

Дт 60.01 Кт 51 – 20 000 руб. (оплачена арендная плата арендодателю)

На основании документа «Списание с расчетного счета» создадим «Счет-фактуру выданный»

По нему формируется проводка:

Дт 76.НА Кт 68.32 – 3 600 руб.

И сделаем оплату НДС в бюджет документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Уплата налога». Здесь нужно исправить счет на 68.32 и внести данные о контрагенте, договоре, документе-основании и сумме.

По документу формируется проводка:

Дт 68.32 Кт 51 – 3 600 руб.

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, уплаченные налоговыми агентами, подлежат вычету. По мнению ФНС России (письма от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@ и от 14.09.2009 № 3-1-11/730), право налогового агента на вычет сумм НДС, уплаченных в бюджет при аренде государственного (муниципального) имущества, возникает в периоде, следующем за периодом представления декларации НДС, в которой отражена исчисленная сумма налога.

Чтобы отразить вычет НДС необходимо сделать формирование записей книги покупок.

Здесь переходим на закладку «Налоговый агент» и нажимаем на кнопку «Заполнить». Документ заполняется автоматически.

По нему формируется проводка:

Дт 68.02 Кт 19.04 – 3 600 руб.

Данная сумма также попадет в книгу покупок с кодом вида операции 06 и будет отражена в декларации по НДС.

Вот так отражается аренда муниципального имущества в 1С Бухгалтерия 8

Аренде муниципального имущества в бухгалтерском учете

Помещение для нужд организации можно арендовать и у органов власти (государственных, муниципалитетов и т.д.). Такая аренда будет носить название муниципальной. Основное ее отличие от очного съема недвижимости – это то, что арендатор будет являться налоговым агентом по НДС для арендодателя.

В момент оплаты аренды помещения и возникает объект обложения НДС. Организация в течение следующих пяти дней должна составить счет-фактуру с выделенным налогом. Для учета нужен один экземпляр, который регистрируется в книге продаж. Уплата налога производится в установленные сроки: ежемесячно, после окончания квартала до 20 числа в сумме, равной 1/3 от общего налога к уплате.

Начисление НДС по аренде муниципального имущества отражают проводкой:

  • Дебет 60 Кредит 68 НДС.

Если в договоре аренды вообще не упоминается этот налог и его сумма, обязанность по перечислению в бюджет за арендатором остается, но платить ему придется уже из собственных средств:

  • Дебет 91.2 Кредит 68.

Пример:

Организация снимает помещение у администрации муниципального округа. По договору сумма арендной платы 18 000 руб. (НДС сверху 3240 руб.).

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
26 60 Начислена арендная плата по муниципальной аренде 21 240 Акт приемки/передачи Договор аренды
60 51 Перечислены деньги за арендуемое помещение 18 000 Платежное поручение
60 68 Начислен НДС по аренде 3240 Счет-фактура
68 НДС 51 Уплачен НДС организацией в качестве налогового агента 3240 Счет-фактура

Как быть с НДС при аренде госимущества

Если упрощенец арендует госимущество, он становится налоговым агентом по НДС (п. 5 ст. 346.11 и п. 3 ст. 161 НК РФ).

Счет-фактуру арендодатель в данном случае упрощенцу — арендатору не выписывает. Упрощенец сам себе выставляет этот документ себе. Поэтому в день расчетов с контрагентом удержите НДС из суммы арендной платы (п. 5 ст. 346.11, а также абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Не позднее следующих пяти календарных дней выпишите себе в одном экземпляре счет-фактуру на сумму арендной платы. Выделите в документе налог и сделайте пометку: «Аренда государственного (муниципального) имущества» (п. 3 ст. 168 НК РФ). В строке «Продавец» укажите реквизиты контрагента, в строке «Покупатель» — реквизиты своей фирмы.

Подписать счет-фактуру должны ваш руководитель и главный бухгалтер.

Далее не позже 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором вы провели расчеты, подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 2. Форма подачи отчета: на бумаге или в электронном виде.

Налог перечислите равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, в котором совершена сделка (п. 3 ст. 168, п. 1 и 5 ст. 174 НК РФ).

Отражение НДС в бухгалтерском учете налогового агента на УСН при аренде муниципальной собственности проводки

Удержание НДС отразите записями:

Дебет 60 (76) Кредит 51

— перечислена арендодателю сумма арендной платы (без НДС);

Дебет 60 (76) Кредит 68

— удержан с арендной платы НДС.

Проведение проводок при начислении и перечислении НДС с аренды помещения

У учреждения возникают два вида операций – налогового агента и налогоплательщика.

Как налоговый агент учреждение начисляет НДС проводкой:

Дебет 0.302.24.830 Кредит 0.303.04.730.

Начисленный НДС учреждение как налоговый агент уплачивает в бюджет:

Дебет 0.303.04.830 Кредит 0.201.11.610.

Эти проводки делайте с КВР 244 в счете 303.04. На этом операции налогового агента заканчиваются.

К вычету учреждение принимает входной налог уже как обычный покупатель услуги. Вычет входного НДС – это операция налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК).

Как налогоплательщик учреждение может заявить вычет только если услуги аренды приобрели для облагаемой НДС деятельности (п. 3 ст. 171 НК).

Входной НДС как покупатель отражайте проводками:

Дебет 0.210.12.560 Кредит 0.302.24.730

— учтен входной НДС со стоимости услуг аренды;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660

— принят к вычету входной НДС.

Проводку делайте с кодом 130 в счете 303.04. Поскольку это уже операция не налогового агента, а покупателя – плательщика НДС. Эти проводки учреждение делает также как проводки по вычету НДС по другим обычным покупкам, которые не связаны с операциями налогового агента.

Обычно у налогоплательщика сумма начисленного налога превышает размер вычетов. То есть дебетовый оборот по счету 303.04 уменьшает НДС, который начислили по собственным облагаемым налогом операциям:

Дебет 2.401.10.130 (2.401.10.172, 2.401.10.120, 2.401.10.180) Кредит 2.303.04.730.

Если сумма вычетов (оборотов по дебету) превышает сумму начисленного НДС (оборотов по кредиту), учреждение вправе получить возмещение из бюджета. Тогда в учете дебетовый остаток закройте проводкой:

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.303.04.730.

То есть вычетом учреждение либо уменьшает сумму НДС к уплате в бюджет, либо если вычет превышает начисленные суммы, — получает возмещение из бюджета. Именно этими способами закрывается дебетовый остаток по счету 303.04.

Если услуги аренды приобрели не для облагаемых НДС операций, права на вычет у учреждения нет. В этом случае входной НДС не выделяйте из стоимости услуг аренды и на счете 210.12 не учитывайте. Включайте его в себестоимость или списывайте на расходы вместе с основной суммой арендной платы.

Обоснование
Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Право на вычет

Налоговые агенты на общей системе налогообложения могут принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет (п. 3 ст. 171 НК). При этом налоговый вычет не предоставляется налоговым агентам, которые:
 освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса;
 реализуют конфискованное имущество и ценности, перечисленные в пункте 4 статьи 161 Налогового кодекса;
 реализуют в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК).
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 171, пунктов 14 и 15 статьи 167 Налогового кодекса.

Когда налоговый агент имеет право на вычет удержанного НДС

Учреждение – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если оно:
 приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК). При этом само учреждение должно состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина от 24.03.2010 № 03-07-08/77);
 арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК).
Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса.

Дополнительные условия для вычета

Воспользоваться вычетом по НДС можно при выполнении двух дополнительных условий:

 если товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;

 если у налогового агента есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные документы на перечисление НДС в бюджет).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 02.07.2010 № 03-07-11/284.1

Ситуация: может ли учреждение – налоговый агент принять к вычету НДС с арендной платы. Учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, реализует товары, не облагаемые НДС. Деятельность ведется в помещении, арендованном у комитета по управлению имуществом

Нет, не может.

Учреждение, которое реализует товары, работы, услуги, не облагаемые НДС, и применяет общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС. Несмотря на это, возместить сумму налога, которую учреждение удержало и перечислило в бюджет в качестве налогового агента, оно не может. Объясняется это тем, что не выполнено одно из условий для налогового вычета, предусмотренное в абзаце 3 пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса. Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС. Однако в данной ситуации помещение арендуется для выполнения операций, освобожденных от НДС. Поэтому сумму налога, удержанного из доходов арендодателя, нужно учесть в составе арендной платы (п. 2 ст. 170 НК).
Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина от 08.08.2012 № 03-07-11/265.

Ситуация:как составить счет-фактуру учреждению – налоговому агенту, если оно арендует государственное (муниципальное) имущество
Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса. При этом учитывайте, что услуги по передаче в аренду некоторых объектов государственного (муниципального) имущества освобождены от НДС.
Так, если учреждение арендует природные объекты (например, земельные участки), то плата за аренду НДС не облагается (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК). С 1 января 2014 года составлять счета-фактуры по таким операциям не нужно (п. 3 ст. 169 НК, письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822).

Если же услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду облагаются НДС, учреждение обязано оформить счет-фактуру. Счет-фактуру составьте с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Это нужно сделать не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК, письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные на это лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168, п. 6 ст. 169 НК).
Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда его составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).

Пример, как регистрировать счета-фактуры в книге продаж при аренде госимущества

Учреждение «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое является государственной собственностью. Арендодатель – территориальное управление Росимущества по Московской области (не является казенным учреждением). «Альфа» использует помещение в операциях, которые облагаются НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

15 октября «Альфа» перечислила арендный платеж за IV квартал в размере 708 000 руб. (236 000 руб. × 3 мес.). 16 октября бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.
В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина от 04.04.2007 № 03-07-15/47, доведенное до налоговых инспекций письмом ФНС от 28.04.2007 № ШТ-6-03/360).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал

Бюджетное учреждение «Альфа» арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

16 октября «Альфа» заявкой на кассовый расход № 259 перечислила органу государственной власти арендную плату за IV квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер учреждения составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

16 октября учреждение перечислило в бюджет сумму НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. (36 000 руб. × 3 мес.).

31 октября бухгалтер зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок, указав в ней сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета в IV квартале.

В январе, феврале и марте в составе общих платежей по НДС за IV квартал учреждение перечислило в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы.

В январе бухгалтер отразил в декларации сумму НДС к вычету.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
16 октября
1. Перечислена арендная плата за IV квартал 2.206.24.560 2.201.11.610 600 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
2. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду госимущества (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833) 2.302.24.830 2.303.04.730 108 000
31 октября
3. Отражена задолженность по арендной плате за октябрь (без НДС) 2.109.80.224 2.302.24.730 200 000
4. Отражена задолженность по арендной плате за октябрь (в части НДС) 2.210.12.560 2.302.24.730 36 000
5. Отражен зачет ранее перечисленного аванса 2.302.24.830 2.206.24.660 200 000

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил 30 ноября и 31 декабря.

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
10 января:
1. Перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за IV квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду госимущества 2.303.04.830 2.201.11.610 36 000
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 224)
2. Принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду госимущества в октябре 2.303.04.830 2.210.12.660 36 000

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в феврале и марте.

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

В учете бюджетных учреждений:

Для расчетов по НДС бухгалтер:

 начисляет НДС;
 отражает входной налог и принимает к вычету;
 восстанавливает налог;
 уплачивает в бюджет;
 возмещает налог.

В бухучете НДС начисляйте проводкой:

Дебет счета Кредит счета
Начислен НДС:
1. По операциям – объектам обложения НДС от: 2.303.04.730
– оказания платных услуг, выполнения работ; 2.401.10.1304
– реализации активов; 2.401.10.1724
– сдачи имущества в аренду; 2.401.10.1204
– прочих доходов 2.401.10.1804
2. По операциям налогового агента 0.302.2Х.830 0.303.04.730
3. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления 0.210.12.560 0.303.04.730

Х – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

4 В бухучете НДС на счете 401.10 отражайте с тем кодом, по которому начислен доход от операции. А в бюджет перечисляйте по коду 130 либо 180. Например, НДС с аренды начислите проводкой: Дебет 120.2.401.10.120 Кредит 130(180).2.303.04.730. Это разъяснил Минфин в пункте 1 письма от 01.07.2016 № 02-06-10/38856.

Входной НДС отражайте на счете 210.10, если товары, работы, услуги, имущественные права используете в деятельности, облагаемой НДС (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость имущества (работ, услуг).

Если оплачиваете товары, работы, услуги по факту, в учете входной НДС отразите проводками:

Налоговые агенты при аренде государственного и муниципального имущества

При заключении договора аренды имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, организация-арендатор признается налоговым агентом (пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Объекты имущества не ограничены определенными категориями, а значит, данная норма действует в отношении аренды любого имущества — движимого и недвижимого, в том числе земли.

Организации признаются налоговыми агентами, если они арендуют имущество непосредственно у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления. (Письмо ФНС Российской Федерации от 14 февраля 2005 года №03-1-03/208/13 «О налогообложении НДС аренды помещений»).

Поэтому даже неплательщики НДС освобождены от обязанности плательщика НДС в соответствии со статьей 145 НК РФ. Они признаются налоговыми агентами, если являются арендаторами указанного имущества и несут ответственность в случае неисполнения возложенной на них функций по удержанию и уплате налога.

Возможность исполнить функцию налогового агента у арендатора появляется только по факту перечисления денежных средств арендодателю.

Налоговая база налоговым агентом определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

Поэтому, заключая договор аренды, проследите за тем, чтобы арендодатель предусмотрел сумму налога в составе арендной платы, причем сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.

Отсутствие суммы налога в составе арендной платы может привести к неприятным последствиям. Объясним почему.

Обязанностью налогового агента является исчисление, удержание из доходов налогоплательщика и перечисление суммы налога в бюджет (пункт 4 статьи 173 НК РФ). Теперь представим, что в договоре указан только размер арендной платы. Следовательно, налоговый агент исчислит с арендной платы сумму налога по ставке 18/118, удержит эту сумму из размера арендной платы и перечислит в бюджет. Что в итоге получилось? Что арендодатель получил не полную сумму арендной платы. Можно поступить по другому. Налоговый агент увеличивает стоимость услуги по договору аренды на сумму налога по ставке 18%, затем исчисляет сумму налога с общей суммы по ставке 18/118 и перечисляет в бюджет. Что в результате? Сумма налога фактически удержана не из доходов арендодателя, следовательно, налоговый агент теряет право на вычет.

Кроме того, отсутствие в договоре суммы налога, выделенного отдельной строкой, может быть квалифицировано налоговым органом как отсутствие в первичном документе суммы налога, выделенного отдельной строкой, что в результате может также привести к утрате права на вычет.

Таким образом, заключая договор аренды государственного или муниципального имущества, проследите за тем, чтобы договорные отношения были оформлены правильно.

Налоговые агенты обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость независимо от того, производилась уплата арендной платы или нет. Порядок и сроки уплаты НДС установлены налоговым законодательством и не могут быть изменены сторонами (Постановление ФАС Северо-Западного Округа от 21 июня 2004 года по делу №А26-128/04-29).

Пример 1.

Организация для производственных целей арендует нежилое помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды арендная плата составляет 11 800 рублей в месяц с учетом НДС и вносится арендатором не позднее 10 числа отчетного месяца. Организация является плательщиком НДС и уплачивает налог в бюджет ежемесячно.

Ниже рассматриваются варианты отражения в бухгалтерском и налоговом учете в зависимости от момента исполнения обязанности по уплате налога в бюджет.

Расчеты с бюджетом по уплате налога производятся арендатором в том периоде, в котором происходит перечисление арендных платежей. Согласно условиям примера вносится арендная плата за месяц, и в этом же периоде производятся расчеты с бюджетом.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
26 76 10 000 Признаны расходы по аренде за текущий месяц
19 76 1 800 Отражен НДС по арендной плате
76 51 10 000 Перечислена арендная плата за месяц без учета НДС
76 68 1 800 Исчислена и удержана сумма НДС с арендной платы (11 800/118*18 )
68 51 1 800 Произведены расчеты с бюджетом по уплате удержанного налога
68 19 1800 Принят к вычету НДС с арендной платы, признанной в расходах

Вариант 2. Предположим, что организация перечислила в бюджет НДС в размере 1 800 рублей, удержанный из суммы арендной платы, 20 числа месяца следующего за отчетным, что соответствует требованиям законодательства. Поскольку уплата налога налоговыми агентами производится в сроки, установленные статьей 174 НК РФ, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отражении указанных хозяйственных операций изменяется порядок применения налоговых вычетов.

Отметим, что с 1 января 2006 года условия применения вычетов у налоговых агентов не изменились и производятся при уплате налога налоговыми агентами (пункт 3 статьи 171 НК РФ).

В бухгалтерском учете отчетного месяца отражаются проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
Январь
26 76 10 000 Признаны расходы по аренде за текущий месяц
19 76 1 800 Отражен НДС по арендной плате

В бухгалтерском учете месяца следующего за отчетным отражаются проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
Февраль
26 76 10 000 Признаны расходы по аренде за текущий месяц
19 76 1 800 Отражен НДС по арендной плате за текущий месяц
76 68 1 800 Исчислена и удержана сумма НДС с арендной платы (11 800/118*18) за январь
76 51 10 000 Перечислена арендная плата за месяц без учета НДС
68 51 1 800 Произведены расчеты с бюджетом по уплате удержанного налога за январь
68 19 1800 Принят к вычету НДС с арендной платы, признанной в расходах в январе

При совершении всех операций, признаваемых объектами налогообложения, налогоплательщиком выписываются счета-фактуры, несмотря на то, что налоговое законодательство не требует от налогового агента выписки счетов-фактур. В то же время по общему правилу обязательным условием для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры. Можно использовать следующий порядок применения счетов-фактур налоговыми агентами.

Организация, выступающая в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в единственном экземпляре на полную сумму арендной платы в соответствии с условиями договора с выделением суммы налога. При этом на счете-фактуре делается пометка «Аренда государственного (муниципального) имущества».

Следовательно, в нашем примере арендатор выписывает счет-фактуру на общую сумму 11 800 рублей, с указанием налога в размере 1 800 рублей. Ставка налога — 18/118.

Окончание примера.

Основанием для принятия к вычету сумм налога, удержанных налоговыми агентами, служат также первичные документы, подтверждающие принятие к учету услуг по аренде и документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами. Такой порядок регламентирован пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Приведем пример из нашей консультационной практики:

Пример 2. Из консультационной практики ЗАО «BKR-Интерком-Аудит».

Вопрос.

Фирма А является субарендатором у фирмы Б, которая, в свою очередь, арендует помещение у Комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом (выступает от имени собственника федерального имущества). Помещение находится на территории научно-исследовательского института, который является балансодержателем.

Кому следует уплачивать НДС с арендной платы фирме А: фирме Б, научно-исследовательскому институту, в бюджет?

Ответ.

Договор субаренды является производным от основного договора (договора аренды), поэтому в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 615 ГК РФ к нему применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами. При этом арендатор по основному договору становится арендодателем по отношению к субарендатору.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При сдаче федерального или муниципального имущества в субаренду НДС с доходов по субаренде исчисляется субарендодателем в общеустановленном порядке. Субарендатор (фирма А) перечисляет денежные средства непосредственно субарендодателю (фирме Б), который исчисляет с полученного дохода НДС. Одновременно он (субарендодатель — фирма Б) выполняет обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента. При этом, на субарендатора нельзя возложить обязанность исполнять функции налогового агента, поскольку такие функции возлагаются на организацию, непосредственно арендующую федеральное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления.

Такой порядок применяется при условии наличия у арендатора разрешения на сдачу имущества в субаренду.

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися арендных отношений, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Аренда».

Арендные отношения отображаются в бухгалтерском учете обеих сторон договора.

Бухгалтерское сопровождение у арендодателя осуществляется в следующей последовательности:

— Выставление счета арендатору, прием авансовых платежей.
— Начисление арендной платы – выставление акта выполненных работ, начисление НДС.
— Начисление переменной части (при наличии), составление акта арендатору.
— Получение денежных средств от арендатора в счет оплаты переменной части договора.

Бухгалтерское отображение у арендатора:

— Перечисление денежных средств поставщику на основании счета или договора.
— Принятие услуг, учет затрат в расходах компании на основании акта арендодателя, принятие НДС к вычету.

Оплата переменной части арендного договора, учет затрат.

Для удобства ведения бизнеса на определенной территории многие юридические лица арендуют производственные и офисные помещения. Арендный договор подразумевает собой соглашение, согласно которому арендодатель (собственник имущества) предоставляет право арендатору использовать имущество (помещения, оборудование) без перехода права собственности за определенную плату. В договоре прописываются основные условия начисления платы (основная, переменная часть), возможность производить улучшения актива.

Дополнение от автора! Арендный договор, заключенный на срок более 12 месяцев, подлежит обязательной государственной регистрации (договор на 11 месяцев с последующей пролонгацией регистрации не подлежит).

Бухгалтерское сопровождение у арендодателя

Так как арендодатель является собственником помещений (оборудования), в бухгалтерском учете данные активы отображаются на сч.01. При передаче активов в аренду для дополнительного учета открывается субсчет для отражения сданного в аренду имущества.

Учет платежей арендодателя и оказания услуг отображается в бухгалтерском учете компании, в зависимости от основной деятельности юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ.

Если основной предпринимательской деятельностью фирмы является сдача имущества в аренду, то услуги аренды будут отображаться в составе продаж и учитываться на сч.90:

  • Дт 62 Кт 90.01 — начисление услуг, отражение в учете задолженности арендатора.
  • Дт 90.03 Кт 68 – начисление НДС к уплате в ИФНС России.
  • Дт 20 Кт 02,70 и т. д. – начисление затрат.
  • Дт 90.02 Кт 20 (44) – списание затрат арендатора (например, амортизация основных средств, переданных в аренду).
  • Дт 50,51 Кт 62 – получение оплаты от арендатора.
  • Дт 91.9 Кт 99 – отображена прибыль.

Если предоставление активов в аренду не является основной деятельностью компании, то в бухгалтерском учете поступления от аренды учитываются в составе прочих доходов, а бухгалтерское сопровождение расчетов представляется следующим образом:

  • Дт 76 Кт 91.1 – начислена аренда, отображен долг арендатора.
  • Дт 91.02 Кт 02 (76,70 и т. д.) – затраты по активам, переданным в аренду, учитываются в составе прочих издержек.
  • Дт 91 Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость.
  • Дт 50,51 Кт 76 – оплата арендатора.

Условия, включаемые в договор аренды (в т. ч. обеспечительный платеж)

В аренду друг у друга юрлица берут имущество, предназначенное для длительного пользования. Чаще всего таким имуществом оказывается помещение, оборудование или транспортное средство.

В договоре аренды, обязательно оформляемом письменно (п. 1 ст. 609 ГК РФ), следует отразить:

  • описание предмета, передаваемого арендатору, с указанием признаков, позволяющих однозначно идентифицировать объект;
  • срок передачи в пользование, учитывая при этом, что договор аренды недвижимости, заключаемый на промежуток времени, превышающий 1 год, нужно обязательно зарегистрировать в Росреестре (п. 2 ст. 609 ГК РФ);
  • размер и порядок осуществления арендных платежей;
  • условия предоставления и возврата имущества;
  • условия использования, в т. ч. возможность передачи в субаренду и производства улучшений имущества за счет арендодателя;
  • ответственность сторон договора.

Все расходы по содержанию переданного в аренду имущества несет арендатор. На него же возлагаются и обязательства по поддержанию имущества в состоянии пригодности к эксплуатации. Но в отношении осуществления капитального ремонта, выполняемого арендатором, в договоре необходимо упоминание о нем, поскольку если право делать этот ремонт не делегируется арендатору, то обязанность его производить ложится на арендодателя (п. 1 ст. 616 ГК РФ).

Договором может предусматриваться уплата при его заключении в адрес арендодателя денежного обеспечения, расцениваемого как страховка от возможного ущерба, причиняемого арендатором. Наличие условия об обеспечительном платеже в договоре аренды потребует дополнительных бухгалтерских проводок как у передающей, так и у получающей стороны.

Проводки при сдаче в аренду помещения или оборудования у арендодателя

Бухгалтерские проводки по аренде помещения у арендодателя будут такими же, как и при передаче в аренду оборудования или транспортного средства, поскольку все эти виды имущества числятся у передающей стороны в составе основных фондов, т. е. на счете 01. Исключение составляют ситуации, когда объект изначально приобретался с целью предоставления его во временное пользование за плату. Такие объекты находят отражение на счете 03, однако на порядок учета операций, связанных с передачей в пользование, принципиального влияния это не оказывает.

Передача имущества в аренду и возврат из нее не требует от арендодателя каких-либо дополнительных бухгалтерских проводок, кроме выделения таких объектов в аналитике на счете обычного их учета.

Начисление платы за аренду осуществляется, как правило, помесячно последним числом и отражается записью Дт 62 Кт 91 (90). Счет 91 используется, если сдача в аренду оказывается не основным видом деятельности для арендодателя, что обычно имеет место чаще.

Одновременно в дебет счета 91 (90) относятся суммы:

  • НДС по реализации — Дт 91 (90) Кт 68;
  • имеющихся расходов в виде амортизации, начисляемой по переданному в аренду объекту (Дт 91 (90) Кт 02) и затрат на капремонт, если его в этом месяце делает арендодатель (Дт 91 (90) Кт 23 (60, 69, 70)).

Поступление платежей по аренде будет записываться как Дт 51 Кт 62.

Обеспечительный платеж при его получении отражается проводкой Дт 51 Кт 76, а при возврате — Дт 76 Кт 51. Кроме того, при поступлении платежа на его сумму возникает запись на забалансовом счете 008, а в момент возврата обеспечения здесь будет сделана запись о списании. Если же в счет суммы обеспечения засчитывается неуплаченная арендная плата, то это зафиксируется записью Дт 76 Кт 62; погашение иных претензий отразится проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой в корреспонденции этого счета.

Улучшения имущества (как отделимые, так и неотделимые), сделанные с согласия арендодателя и оплачиваемые им арендатору, будут либо включены в учетную стоимость предмета аренды, либо учтутся как самостоятельный объект (Дт 08 Кт 60), стоимость которого будет сопровождаться учетом НДС, начисляемого при передаче арендатором (Дт 19 Кт 60).

Учет арендной платы у арендатора — проводки

У арендатора проводки по учету факта аренды помещения или оборудования отразят стоимость этого имущества (в оценке, предоставленной арендодателем) за балансом на счете 001. Списать оттуда эту сумму нужно будет в момент возврата.

При начислении арендной платы проводки арендатор сделает такие:

  • Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 60 — на величину платы за аренду без НДС;
  • Дт 19 Кт 60 — в части НДС, относящегося к плате за аренду.

Выбор счета, указываемого по дебету первой из проводок, определит цель использования объекта, ради которой он и брался в аренду. Счет 91 здесь появится в случае передачи имущества в субаренду.

Платеж арендодателю отразится как Дт 60 Кт 51.

Перечисление обеспечительного платежа зафиксируется проводкой Дт 76 Кт 51, а его возврат арендодателем как Дт 51 Кт 76. Одновременно этот платеж при его оплате будет показан на забалансовом счете 009, а при возврате — списан с него. Использование обеспечения на погашение долга по арендным платежам отразится проводкой Дт 60 Кт 76, а возмещение иных претензий — проводкой Дт 76 Кт 76 с разной аналитикой по дебету и кредиту этого счета.

Расходы на содержание и ремонт арендованного имущества будут учитываться так же, как и по объектам, находящимся у арендатора в собственности.

Улучшения, вносимые в арендованный объект, будут отражаться записью Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70). В случае компенсации расходов по ним арендодателем появятся проводки по реализации произведенных затрат: Дт 62 Кт 91 (90), Дт 91 (90) Кт 68, Дт 91 (90) Кт 08. Отделимые улучшения, не передаваемые арендодателю, возникнут в учете арендатора как самостоятельная единица основных средств (Дт 08 Кт 60 (23, 69, 70) и Дт 01 Кт 08) с начислением по ней амортизации на протяжении срока действия договора на аренду (Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91) Кт 02).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *