Аванс по договору ГПХ

Автор: | 04.05.2019

Можно ли выплачивать аванс по договору гражданско правового характера

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом — подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А ранее в письмах от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 и от 13.01.2014 № 03-04-06/360 финансисты отмечали, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.

Таким образом, доход, получаемый физическим лицом по договору гражданско-правового характера (ГПХ), подлежит обложению НДФЛ. Исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет должна организация — источник выплаты дохода, которая на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Договор ГПХ

Финансовые расчёты за результат проделанной работы с подрядчиком, который заключил договор ГПХ, организация должна корректно отражать по счёту номер 76 из Плана счетов «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами». Таким образом, для работодателя подписание договора ГПХ приносит определённые преимущества, а для нанятого сотрудника чаще приводит к негативным последствиям.

Если для сотрудников, которым предусмотрена повременная оплата, табель рабочего времени является основанием для дальнейшего начисления заработной платы, то нанятым сдельщикам вознаграждение начисляется по закрытым нарядам, которые могут подтвердить факт выполнения условного объёма работ. Подрядчик самостоятельно определяет степень напряжённости режима труда, разрабатывает оптимальный план для успешной реализации задания, устанавливает ежедневный реальный размер работ. Заказчик не обязан учитывать рабочее время, которое потратил сотрудник на решение проблемы, и не будет доплачивать ему за вероятную сверхурочную занятость даже в выходные и праздничные дни. Заключая договор ГПХ на оказание услуг, работодатель должен ориентироваться лишь на положения и требования Гражданского кодекса. Документ подписывается конкретными представителями с обеих сторон, мокрая подпись скрепляется печатью. Завершение работ по соглашению скрепляется Актом приёмки-сдачи услуг.

Когда начислять страховые взносы по гражданско-правовому договору – в момент выдачи аванса, в момент выполнения работ или в момент окончательных расчетов

Выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по обязательным страховым взносам на дату их начисления. При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу. Какой-либо зависимости между способами оплаты работ (услуг), сроками их выполнения (оказания) и датой включения выплат в расчетную базу по страховым взносам Закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не содержит. Таким образом, ни авансы в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), ни поэтапные платежи ничем не отличаются от других выплат и вознаграждений, на которые организация обязана начислить страховые взносы. Суммы выданных авансов (поэтапных платежей) включите в расчетную базу по страховым взносам в последнее число месяца, в котором эти суммы были начислены.

Выплаты и вознаграждения по гражданско-правовым договорам включаются в расчетную базу по обязательным страховым взносам на дату их начисления (п. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). При этом база для начисления взносов определяется ежемесячно по каждому физическому лицу, в пользу которого были произведены выплаты (ч. 3 ст. 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Договор ГПХ с физическим лицом – обязанности заказчика по налогам. Оплата может быть перечислена и авансом (ст.711 ГК). По итогам выполнения работ подписывается акт, который подтверждает, что работы выполнены и заказчик претензий по ним не имеет. Интернете · Договор безвозмездного пользования жилым помещением образец. Аванс засчитывается в счет принятых в соответствии с условиями. Заключить договор гражданско-правового характера со штатными. Гражданско правовой договор на выполнение услуг с физическим лицом образец. С аванса, выплачиваемого по договору ГПХ, нужно удерживать НДФЛ. Какие налоги придется платить, заключая договор ГПХ. С аванса, выплачиваемого по договору ГПХ, нужно удерживать НДФЛ.

А по ссылке вы можете скачать еще одну форму акта сдачи- приемки работ (услуг) по договору ГПХ. Работу, которая не привела к достижению поставленной цели, можно не оплачивать. Подтверждает это и арбитражная практика. Например, постановления ФАС Волго- Вятского округа от 8 июля 2. В последнем, как правило, указывают оклад за выполнение трудовой функции. То есть сотруднику платят в первую очередь за труд, а не за его результат.

Аванс физлицу по договору ГПХ

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Таким образом, доход, получаемый физическим лицом по договору гражданско-правового характера (ГПХ), подлежит обложению НДФЛ. Исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет должна организация — источник выплаты дохода, которая на основании п. 1 ст. 226 НК РФ признается налоговым агентом (п. 2 ст. 226 НК РФ).

При решении вопроса о порядке обложения НДФЛ выплат по договору ГПХ следует иметь в виду, что такая выплата осуществляется в рамках не трудовых, а гражданско-правовых отношений и, соответственно, не является заработной платой. А следовательно, к ней не применяется норма п. 2 ст. 223 НК РФ. Напомним, что в ней установлен порядок определения даты получения дохода для оплаты труда. Ей признается последний день месяца, за который был начислен доход.

То есть дата фактического получения дохода по договору ГПХ должна определяться в общем порядке в соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ. Согласно подп. 1 этой нормы такой датой является день выплаты дохода.

Но возникает ли налогооблагаемый доход в момент выплаты аванса? То есть когда работы еще не выполнены (услуги не оказаны) и соответствующие документы не оформлены.

Основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ, Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу.

Суммы предварительной оплаты (аванса), полученные физическим лицом — подрядчиком (не индивидуальным предпринимателем) в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А ранее в письмах от 26.05.2014 № 03-04-06/24982 и от 13.01.2014 № 03-04-06/360 финансисты отмечали, что суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам, включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.

Таким образом, можно сделать вывод, что, по мнению специалистов Минфина России, дата получения дохода в виде аванса определяется в общеустановленном порядке и не зависит ни от того, когда работы (услуги) были выполнены (оказаны), ни от даты подписания акта выполненных работ (оказанных услуг), ни от даты окончательного расчета по договору. То есть налог следует исчислить и удержать в момент выплаты аванса физическому лицу.

У судов по данному вопросу нет единого мнения. Так, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012 поддержал вывод налоговиков о том, что организация, признаваемая налоговым агентом, обязана удержать начисленную сумму налога с аванса, выплачиваемого по гражданско-правовому договору, непосредственно при выплате аванса физическому лицу.

А ФАС Уральского округа в постановлении от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 (Определением ВАС РФ от 13.04.2012 № ВАС-3320/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) встал на сторону налогового агента, не удержавшего сумму НДФЛ при выплате аванса. Суд объяснил свою позицию следующим образом.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. В силу ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Из приведенных норм следует, что доходом для целей НДФЛ признается экономическая выгода в той мере, в какой ее можно оценить. Однако оценить выгоду физического лица, работающего по гражданско-правовому договору, представляется возможным только после того, как будут приняты результаты работ (услуг). Следовательно, аванс нельзя рассматривать как получение дохода налогоплательщиком до тех пор, пока не подписан акт приемки-передачи (не приняты работы, услуги). Источник дохода (налоговый агент) в таком случае должен удержать НДФЛ после подписания акта приемки-передачи при проведении окончательного расчета.

Теперь что касается страховых взносов. Напомним, что согласно подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Статьей 424 НК РФ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

На основании приведенных норм Кодекса Минфин России в письме от 21.07.2017 № 03-04-06/46733 пришел к следующему выводу. Вознаграждение, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц.

Л. В. Карпович /эксперт журнала «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»/

В каждой организации возникают ситуации, когда для выполнения определенного вида работ или услуг приходится нанимать работников со стороны. Как правило, с такими работниками заключается договор гражданско-правового характера, имеющий с точки зрения налоговой экономии преимущества перед срочным трудовым договором.

Однако зачастую проверяющие инстанции пытаются найти в содержании договора зацепки, позволяющие переквалифицировать его в трудовой, и, соответственно, доначислить налоги в бюджет.

В данной статье рассказано, к ак правильно оформить гражданско-правовой договор, чтобы избежать подобных неприятностей, а также как грамотно вести бухгалтерский учет и налогообложение таких выплат.

Сущность гражданско-правового договора

Общее определение гражданско-правового договора дано в ст. 420 ГК РФ. В соответствии с ней под договором понимается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор заключается на добровольных началах, условия его определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда соответствующее условие предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). Цена по договору также устанавливается соглашением сторон.

Видов гражданско-правовых договоров достаточно много, и применяются они практически во всех сферах жизни. Нас интересуют те, реализация которых связана с трудовой деятельностью граждан. Каждый из договоров имеет свои особенности, и потому многим из них в ГК РФ посвящены отдельные главы. Так, например, договор подряда рассматривается в гл. 37, возмездного оказания услуг в гл. 39, перевозки в гл. 40, поручения в гл. 49, комиссии в гл. 51 и т.д. Несмотря на многообразие форм, все они имеют ряд общих признаков, отличающих их от трудовых договоров. Давайте рассмотрим эти различия.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор – это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, в свою очередь работник обязуется выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Гражданско-правовой договор не содержит условий, обязывающих исполнителя соблюдать режим работы и отдыха, подчиняться распоряжениям заказчика. В этом его основное отличие от трудового договора.

В частности, по договору подряда одна сторона по заданию другой выполняет определенную работу (оказывает услугу, совершает действие, сделку и т.п.) и сдает ее в срок заказчику, который в свою очередь обязуется принять и оплатить результат работы. При этом гражданин выполняет работу на свой риск, что не присуще трудовым отношениям, при которых имущественные риски несет работодатель.

Кроме того, работник, заключивший трудовой договор, за свою работу регулярно получает заработную плату на основании тарифных ставок либо окладов независимо от достигнутого результата. Гражданско-правовой договор, как правило, предусматривает получение вознаграждения за конечный результат. Причем в случае невыполнения работы по вине исполнителя заказчик оплачивает только осуществленную часть работ.

Рассмотренные особенности договоров нужно учитывать при принятии граждан на временную работу. Обычно организация стремится заключить с таким работником гражданско-правовой договор, поскольку при этом ей удается сэкономить на налогах. Согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не включаются в налоговую базу по ЕСН в части суммы налога, подлежащего уплате в ФСС РФ (2,9%). С них также не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это не оговорено в договоре. Кроме того, в случае заболевания работника организация не должна оплачивать больничный лист, а также начислять отпускные за отработанное время.

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

Обратите внимание: в ст. 11 ТК РФ говорится, что заключенные организацией с физическими лицами гражданско-правовые договоры могут быть признаны трудовыми только в суде общей юрисдикции. Но это не означает, что данный вопрос нельзя поднимать в арбитражном суде. В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщики обязаны обеспечить контроль над правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов, а для этого они должны проверять договоры на соответствие действующему законодательству.

Как свидетельствует арбитражная практика, ФСС РФ не всегда удается переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, зачастую суд считает доводы представителей фонда недостаточно обоснованными и отклоняет их претензии (см. Постановление ФАС СЗО от 14.04.05 № А42-6525/03-16).

Насколько важны содержание договора, характер предоставляемых по нему работ или услуг, показывает и РешениеФАС СЗО от 18.03.05 № А42-5308/03-5. Как следует из материалов дела, бюджетная организация заключила с внештатным работником договор подряда, по которому он принял на себя обязательства по управлению, техническому обслуживанию и содержанию в исправном состоянии автомобиля. Организация в свою очередь создала ему необходимые для нормальной работы условия, своевременно и в полном объеме оплачивала его труд. Налоги с сумм, предусмотренных в договоре, организация платила в бюджет, в том числе и в ФСС, в полном объеме, как по трудовому договору. Проверяющий орган счел, что поскольку договор с внештатником назван договором подряда, то есть является гражданско-правовым, отождествляя его с трудовым, организация допустила нецелевое использование средств. Однако суд не поддержал данную точку зрения, указав, что характер договоров определяется не наименованием, а их содержанием, и заключенный организацией с работником договор, названный договором подряда, по существу является срочным трудовым контрактом.

Как правильно оформить гражданско-правовой договор

Заключая гражданско-правовой договор, организация должна в нем оговорить:

– даты начала и окончания работ;

– виды выполняемых работ (услуг) и требования к их качеству;

– порядок сдачи-приемки работ;

– порядок оплаты результатов работы;

– ответственность сторон за нарушение условий договора.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору выплачивается по приказу руководителя. При этом акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий выполнение работ, обязателен только для двух видов договоров: договора подряда (п. 1 ст. 702 ГК РФ) и договора о возмездном оказании услуг (ст. 783 ГК РФ). При заключении других договоров гражданско-правового характера, в частности, агентских, поручения, комиссии, оформление приемо-сдаточных актов законодательством не предусмотрено. В этих случаях акты оформляются, только если такое требование установлено в самом договоре. Если соответствующих оговорок нет, то акт можно и не составлять. Претензии налоговиков, возникающие из-за отсутствия актов выполненных работ, будут явно несостоятельны. Такое же мнение высказано и в Письме МФ РФ№ 04-02-05/1/33. Как указано в письме, акты составляются либо по унифицированным формам (если они имеются), либо в произвольном виде.

В этой связи напомним, что унифицированные формы существуют только для работ по ремонту, реконструкции и модернизации основных средств (форма № ОС-3), а также работ в капитальном строительстве и строительно-монтажных работ (форма № КС-2). Поэтому в остальных случаях акты составляются в произвольной форме с указанием всех обязательных реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ: наименования и даты составления документа, названия организации, от имени которой составлен документ, содержания хозяйственной операции, ее измерителей в натуральном и денежном выражении, должностей и подписей ответственных лиц. В этом случае акт будет обладать той же юридической силой, что и типовой (см. Постановление ФАС МО от 13.01.04 № КА-А/40/10978-03).

Обратите внимание: важно экономически обосновать расходы по гражданско-правовым договорам. При проверках налоговики могут, например, заинтересоваться, почему фирма, имея в штате юриста, заключает договор о возмездном оказании услуг с юристом со стороны, или, имея рабочих строительных специальностей подписывает договор подряда с внештатными строителями. Подобные ситуации можно объяснить либо необходимостью выполнить дополнительный объем работ, либо спецификой проводимых работ. Но для того чтобы такие объяснения были более убедительными, советуем обязанности и штатных, и внештатных работников прописывать в соответствующих документах.

Бухгалтерский и налоговый учет выплат по гражданско-правовым договорам

В бухгалтерском учете выплаты по гражданско-правовым договорам отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выбор дебета счета-корреспондента зависит от того, для нужд какого подразделения выполняются работы или услуги и с какой целью:

– счет 20 для нужд основного производства;

– счет 23 для нужд вспомогательного производства;

– счет 26 для управленческих служб;

– счет 44 для организаций торговли;

– счет 91 для работ (услуг), не связанных с производством и реализацией и др.

Перейдем к налоговому учету.

Налог на доходы физических лиц. Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам являются объектом обложения НДФЛ. Для резидентов РФ ставка налога составляет 13%, для нерезидентов – 30%. Налог удерживается и перечисляется в бюджет организацией (налоговым агентом) при фактической выплате дохода налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Кроме того, в срок не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в налоговую инспекцию представляется справка о доходах по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если сумму налога удержать невозможно, например, при выплате дохода в натуральной форме, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета.

Обратите внимание: в случае заключения гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем или частным нотариусом удерживать НДФЛ с их доходов организация не обязана. Данные категории лиц должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 227 НК РФ. Это правило относится и к физическим лицам, получившим доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В качестве примера можно привести Постановление ФАС ЗСО от 08.12.05 № Ф04-8820/2005(17687-А27-27), где сказано об отсутствии необходимости уплачивать НДФЛ и ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных организацией физическим лицам по договорам купли-продажи документации и по договорам о передаче прав на ноу-хау. Суд отметил, что поскольку имущественные права так же, как и документация, входят в понятие имущества, то обязанность уплаты этих налогов в данном случае у общества отсутствует.

Граждане, работающие по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные и профессиональные вычеты.

К сведению: согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты предоставляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

Как сказано в п. 3 ст. 218 НК РФ, стандартный налоговый вычет может быть предоставлен любым налоговым агентом, являющимся источником доходов гражданина. Поэтому по желанию, написав заявление и предъявив соответствующие документы, он вправе получить этот вычет в той организации, с которой заключил гражданско-правовой договор.

В соответствии с п. 2 ст. 221 НК РФ профессиональный налоговый вычет физическому лицу, работающему по договору, также может быть предоставлен на основании письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих произведенные по договору расходы, например, стоимость купленных для работы материалов.

По авторским договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства профессиональный вычет предоставляется в сумме документально подтвержденных фактических расходов, а при отсутствии их подтверждения – по нормативу затрат, приведенному в п. 3 ст. 221 НК РФ, исходя из суммы начисленного гонорара.

Пример 1.

Фотограф А. И. Клементьев заключил с издательством «Пламя» авторский договор на сумму 30 000 руб., согласно которому он должен предоставить фотографии для журнала «Живая природа». После выполнения данной работы фотограф написал в бухгалтерию издательства заявление о предоставлении ему стандартного и профессионального вычетов. Из документов, необходимых для получения вычетов, он предъявил только справку о доходах формы 2-НДФЛ.

Прежде чем выплатить гонорар, необходимо рассчитать сумму НДФЛ.

Поскольку документального подтверждения понесенных расходов у А. И. Клементьева не было, бухгалтер для расчета профессионального вычета использовал норматив, приведенный в п. 3 ст. 221 НК РФ, – 30%. Вычет составил 9 000 руб. (30 000 руб. х 30%).

Таким образом, сумма НДФЛ, которую нужно удержать, равна 2 678 руб. ((30 000 — 400 — 9 000) руб. х 13%).

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислено вознаграждение по авторскому договору

30 000

Удержан НДФЛ – 13%

2 678

НДФЛ перечислен в бюджет

2 678

Выплачено авторское вознаграждение

27 322

ЕСН и взносы в ПФ РФ. Организация должна начислять ЕСН на все выплаты в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Если договор заключен с индивидуальным предпринимателем, либо предметом договора является переход права собственности на имущество или передача его в пользование, то ЕСН не начисляется (см. Постановление ФАС ЗСО № Ф04-8820/2005(17687-А27-27)). Не нужно этого делать и в случае, когда выплаты по договору отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую базу по прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Обратите внимание: в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106 даны разъяснения по поводу обложения ЕСН выплат вознаграждений членам совета директоров общества. В нем, в частности, указано, что отношения между советом директоров общества и обществом носят гражданско-правовой характер, члены совета директоров выполняют управленческие функции и, согласно п. 2 ст. 64 Федерального закона № 208-ФЗ, в период исполнения своих обязанностей могут получать вознаграждение, размеры которого устанавливаются решением общего собрания акционеров. На этом основании суд постановил, что такая деятельность, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, подпадает под обложение ЕСН.

Поскольку с вознаграждений по гражданско-правовым договорам отчисления в ФСС РФ не производятся, общая ставка ЕСН равна 23,1%. Из этой суммы зачисляется:

– 20% в федеральный бюджет;

– 2% в ТФОМС;

– 1,1% в ФФОМС.

Кроме того, отметим, что величину ЕСН, начисленного на выплаты по авторскому договору, можно уменьшить на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных для расчета НДФЛ, согласно п. 5 ст. 237 НК РФ.

Теперь о пенсионных взносах. В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ взносы в ПФ РФ начисляются с той же налоговой базы, что и ЕСН. При этом размер ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет, уменьшается на сумму таких взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Физические лица, работающие по договорам гражданско-правового характера, подлежат данному виду страхования, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Так сказано в п. 1 ст. 5 Федерального закона № 125-ФЗ. Следовательно, если таких условий в договоре нет, то платить взносы не нужно.

налог на прибыль. Как известно, расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Следовательно, если договор гражданско-правового характера отвечает этим условиям, то выплаты по нему включаются в затраты организации.

При этом для правильного учета таких расходов нужно учитывать, кем были выполнены работы. Так, если по договору работал индивидуальный предприниматель, то затраты следует отнести к прочим расходам согласно пп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ. Если договор был заключен с физическим лицом, не состоящим в штате организации, то его вознаграждение учитывается как расходы на оплату труда в соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ.

Как учесть подобные расходы, если гражданско-правовой договор заключен со штатным работником организации, который выполняет работу по договору в свободное время? Свое мнение по этому вопросу МФ РФ высказало в письмах № 03-03-01-04/1/234, № 03-05-02-04/205 и от 24.04.06 № 03-03-04/1/382. Данные затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, поскольку они не указаны в ст. 255 НК РФ, а также не предусмотрены трудовым и коллективным договорами. Нельзя их включить и в состав материальных или прочих расходов, потому что штатные работники не являются сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями. Поэтому выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным со штатными работниками, налогооблагаемую базу по прибыли не уменьшают и не облагаются ЕСН и взносами в ПФ РФ.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. На этом основании данные выплаты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Однако в такой ситуации для избежания претензий налоговиков, организации, наверное, проще последовать указанию МФ РФ и заключать со штатными работниками не гражданско-правовые договора, а договора о работе по совместительству, соответственно, начисляя на эти суммы все «зарплатные» налоги. В противном случае нужно быть готовыми отстаивать свою правоту в суде.

Компенсационные выплаты по договорам гражданско-правового характера

В ряде случаев ГК РФ (ст. 709 и 783), предусматривает компенсацию издержек, понесенных работником при выполнении гражданско-правового договора. Для того чтобы компенсацию, как и вознаграждение по договору, можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, условия, при которых она выплачивается (например, наличие первичных документов), необходимо оговорить в договоре.

Это особенно важно в том случае, когда работник для исполнения обязанностей по договору должен, например, съездить в другой город. Оформить такую поездку как обычную командировку приказом руководителя нельзя, потому что ТК РФ предусматривает компенсацию расходов, связанных со служебными командировками, только для штатных работников (ст. 166 ТК РФ). А вот записав в договоре, что суммы на проезд и проживание работника включаются в общую стоимость договора и будут ему компенсированы после предъявления соответствующих документов, организация сможет все расходы правомерно включить в себестоимость. Аналогичное мнение Минфина по этому вопросу представлено в Письме № 03-03-06/34.

Нужно ли сумму компенсации облагать ЕСН? До недавнего времени не было однозначного ответа на этот вопрос. Компенсационные выплаты, по мнению ФНС РФ, являются дополнительным вознаграждением физическому лицу за выполняемые им по гражданско-правовому договору работы или услуги, и потому они должны облагаться ЕСН на общих основаниях (Письмо ФНС РФ № ГВ-6-05/294@). Финансисты сначала утверждали, что предусмотренные договором суммы компенсаций расходов по проезду к месту их выполнения и по проживанию, фактически произведенных исполнителем работ, подтвержденные документами (гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиабилетов), в налогооблагаемую базу по ЕСН включаться не должны (Письмо МФ РФ № 04-04-04/58). Но позже чиновники поменяли свое мнение, согласившись с ФНС РФ (письма МФ РФ № 03-05-02-04/32, № 03-05-02-04/39). Однако точку в этом вопросе поставил ВАС РФ. В Постановлении от 18.08.05 № 1443/05 он подчеркнул, что поскольку названная компенсация не относится к выплатам, перечисленным в п. 1, 2 ст. 236 НК РФ (не является вознаграждением за выполнение работ), она не признается объектом обложения ЕСН независимо от включения ее в состав расходов при налогообложении прибыли.

Ответ на этот вопрос содержится и в более позднем Информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.06 № 106. В нем, в частности, говорится: компенсация издержек лиц, возмездно оказывающих услуги обществу, направлена на погашение расходов, произведенных исполнителями в интересах заказчика услуг, и, следовательно, не может рассматриваться в качестве оплаты самих услуг. Однако при этом суд указывает, что из объекта обложения единым социальным налогом не могут исключаться выплаты, произведенные в пользу физических лиц и направленные на компенсацию их общих издержек, не связанных непосредственно с выполненными работами (оказанными услугами).

Сумма компенсации по договору не облагается также НДФЛ, ведь, как сказано в данном постановлении высшего арбитражного суда, она имеет ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, которые не подлежат обложению НДФЛ согласно п. 3 ст. 217 НК РФ.

Пример 2.

ЗАО «Альфа» заключило договор возмездного оказания юридических услуг с П. Б. Сидоровым (1965 г. р.) на сумму 15 000 руб. В договоре указано, что помимо этой суммы юристу компенсируются расходы, связанные с исполнением работы по договору, при условии представления первичных документов. Обязанность организации уплачивать страховые взносы от несчастных случаев в нем не предусмотрена.

Для выполнения условий договора П. Б. Сидорову пришлось выехать в другой город на три дня. Его затраты составили: проезд – 2 300 руб., проживание в гостинице – 2 000 руб., что подтверждено соответствующими документами.

Бухгалтером были сделаны следующие проводки:

Договоры ГПХ: страховые взносы 2018/2019

Актуально на: 12 апреля 2019 г.

Предположим, вы заключили с лицом договор ГПХ. Налоги и взносы с выплат по нему платить надо? Какие-то, безусловно, надо.

Начнем с налогов. Договор ГПХ – это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, или ГПД. Если организация (или ИП) заключила ГПД на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, не являющимся предпринимателем, то с вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по этому договору, она должна будет исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-04-06/24982).

И даже если в ГПД будет прописано, что физлицо самостоятельно должно уплатить НДФЛ с суммы своего вознаграждения, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ все равно будет лежать на другой стороне – организации или ИП, поскольку именно она в данном случае является налоговым агентом (Письмо Минфина от 09.03.2016 № 03-04-05/12891).

А какими страховыми взносами облагается гражданско-правовой договор, точнее выплаты по нему? Об обложении страховыми взносами договоров гражданско-правового характера расскажем ниже.

Возмещаемые расходы исполнителей по ГПД

Кроме самих вознаграждений исполнители по ГПД нередко получают компенсации, возмещающие их расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (затраты на материалы, сырье, инструменты и т.д.). С этих сумм взносы в фонды по гражданско-правовому договору не начисляются (пп.2 п.1 ст.422 НК РФ, пп.2 п.1 ст.20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Но чтобы претензий у проверяющих не было, все расходы исполнитель должен подтвердить документально (Письмо Минтруда от 09.11.2015 № 17-3/В-538, Письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04-12/67082).

При выплате аванса по договору ГПХ следует удержать НДФЛ, пояснил Минфин в письме № 03-04-06/46733 от 21.07.2017.

По условиям гражданско-правового договора предусмотрено перечисление аванса физлицу-подрядчику. Окончательный расчет осуществляется после подписания акта выполненных работ.

Суммы предоплаты (аванса), полученные физлицом по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведен окончательный расчет после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг).

Перечисление суммы исчисленного и удержанного налога производится налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Согласно положениям статьи 424 НК дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физлица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения).

Сумма предоплаты может быть выплачена подрядчику или исполнителю либо за полностью выполненную им работу (оказанную услугу) по договору подряда (договору возмездного оказания услуг) или ее отдельный этап.

Учитывая изложенное, вознаграждение, предусмотренное упомянутыми гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежит обложению страховыми взносами на ОПС и ОМС после окончательной сдачи результатов работы (оказания услуги) или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физлиц.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *