Безвозмездная аренда оборудования

Автор: | 11.07.2018

Содержание

Авто от "физика" в безвозмездное пользование: про налоги и не только

К нам в редакцию неоднократно поступали вопросы, касающиеся получения фирмой автомобиля от физического лица (к примеру, своего учредителя) в безвозмездное пользование. В основном — по поводу его документального оформления и налоговых последствий.

Мы обобщили ваши вопросы и наши ответы и предлагаем вашему вниманию эту статью.

Документы

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:

  • договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобиля <1> (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер).

Совет

Также в договоре целесообразно указатьоценочную стоимостьпередаваемого автомобиля. Это может пригодиться в случае, когда машине будет причинен какой-нибудь ущерб. Кроме того, такая стоимость нужна для бухучета: по ней вы учтете машину за балансом;

  • актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форме <2>. В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.

<1> Статья 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ.
<2> Статьи 691 — 693 ГК РФ.

Будет ли налоговый доход?

Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документально <3>.

К сведению

О том, какие источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) можно использовать для целей налогообложения, мы писали в журнале "Главная книга", 2009, N 14, с. 37.

Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:

(или) по налогу на прибыль;

(или) по "упрощенному" налогу.

Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капитала <4>. Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяется <5>.

Предупреждаем руководителя

Несмотря на точто машина получена в безвозмездное пользование, раскошелиться в пользу бюджета все равно придется.

Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участниками <6>. Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.

Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользования <7> на конец отчетного (налогового) периода:

  • организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
  • упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса

"Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ".

А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?

По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во "вмененной" деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененке <8>. То есть уплачивать с него налог на прибыль ("упрощенный" налог) не надо.

<3> Статья 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43.
<4> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 38 НК РФ.
<6> Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<7> Пункт 1, пп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ.
<8> Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/87@.

Налоговые расходы

Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя) <9>. Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховку <10>. Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядке <11>.

<9> Статья 695 ГК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 252, пп. 11, 49 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 254, пп.

Расходы по эксплуатации автомобиля, полученного в безвозмездное пользование

5, 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121663.
<11> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательство <12> в сумме, равной 20% дохода <13>. Расходы в бухучете признаются в обычном порядке.

Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по оценочной стоимости, указанной в договоре.

<12> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<13> Пункт 1 ст. 284 НК РФ.

Какие налоги платить не придется

Все "ненужные" налоги мы свели в таблицу.

Вид налога Пояснения
Налог на имущество
организаций
Объектом налогообложения признается лишь
имущество, учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств <14>. А наш
автомобиль учитывается за балансом
Транспортный налог Плательщиками транспортного налога являются лица,
на которых автомобили зарегистрированы <15>.
Поэтому налог будет платить гражданин, передавший
машину в ссуду <16>
НДФЛ Договор ссуды не предполагает никаких выплат в
пользу физического лица, передавшего автомобиль.
Поэтому объекта для начисления НДФЛ просто нет
<17>, так же как и объекта обложения страховыми
взносами <18>
Страховые взносы в
ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

* * *

Практически все сказанное выше справедливо не только для автомобиля, но и для другого имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Учтите, что проверяющие очень подозрительно относятся ко всему "безвозмездному". Поэтому нельзя давать им ни малейшего шанса к чему-нибудь прицепиться. Обязательно включайте в налогооблагаемую базу хотя бы небольшой доход от безвозмездного пользования имуществом, подтвердив при этом рыночную стоимость сделки. Например, распечатками с сайтов бесплатных объявлений с ценами на аренду подобных автомобилей или выдержками из прейскурантов фирм по прокату машин.

<14> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<15> Статья 357 НК РФ.
<16> Постановление ФАС СКО от 14.06.2011 по делу N А32-16277/2010.
<17> Статьи 208, 209, п. 1 ст. 210 НК РФ.
<18> Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

М.Г.Суховская

Юрист

На странице представлена, актуальная в 2018 году, Форма договора безвозмездного пользования оборудованием, заключаемый между юридическими лицами. Вы можете в любой момент скачать ее себе в формате .doc, .rtf или .pdf, размер файла документа составляет 15,1 кб.

ДОГОВОР БЕЗВОЗМЕЗДНОГО ПОЛЬЗОВАНИЯ оборудованием

г. _______________

«_____» _______________ 2016 г.

______________________________ в лице ______________________________, действующего на основании ______________________________, именуемый в дальнейшем «Ссудодатель», с одной стороны, и ______________________________ в лице ______________________________, действующего на основании ______________________________, именуемый в дальнейшем «Пользователь», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор» , о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему договору Ссудодатель обязуется передать в безвозмездное временное пользование Пользователю ______________________________, именуемый в дальнейшем «Оборудование» для пробной эксплуатации, в состоянии, пригодном для использования Оборудования по его назначению на срок __________ месяца. Ссудополучатель обязуется, по истечении времени пользования Оборудованием оплатить стоимость Оборудования в соответствии с условиями договора поставки №__________ от «_____» _______________2016 года заключенного между теми же сторонами, либо вернуть указанное оборудование в том состоянии, в каком он его получил с учетом нормального износа (или ______________________________). Оборудование предоставляется для пробной эксплуатации со всеми принадлежностями и относящимися к ней документами: ______________________________.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Ссудодатель обязуется:

  • предоставить Оборудование в состоянии, соответствующем условиям настоящего договора и его назначению;
  • предоставить Оборудование со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами;
  • произвести монтаж Оборудования (на территории Пользователя);
  • обучить работников Пользователя для работы на Оборудовании;

Если принадлежности и документы, указанные в Приложении №1, переданы не были и без них Оборудование не может быть использовано по назначению либо его использование в значительной степени утрачивает ценность для Пользователя, последний вправе потребовать предоставления ему таких принадлежностей и документов либо расторжения договора.

2.2. Пользователь обязуется:

  • поддерживать Оборудование, полученное для пробной эксплуатации, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта;
  • нести все расходы по содержанию Оборудования;
  • не реже __________ раз в месяц допускать сотрудников Ссудодателя на территорию, где размещается Оборудование для проверки состояния Оборудования.

3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

3.1 Ссудодатель отвечает за недостатки вещи, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении настоящего договора. При обнаружении таких недостатков Пользователь вправе по своему выбору потребовать от Ссудодателя безвозмездного устранения недостатков Оборудования или возмещения своих расходов на устранение недостатков вещи либо досрочного расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

3.2. Ссудодатель, извещенный о требованиях Получателя или о его намерении устранить недостатки Оборудования за счет Ссудодателя, может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии.

3.3. Ссудодатель не отвечает за недостатки Оборудования, которые были им оговорены при заключении договора, либо были заранее известны Пользователю во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении настоящего договора или при передаче (монтаже) оборудования.

3.4. Пользователь несет риск случайной гибели или случайного повреждения находящегося в его пользовании Оборудования. Пользователь также обязан возместить Ссудодателю полную стоимость Оборудования, если оно было испорчено (погибло, исчезло) по вине Пользователя, в том числе: если оно использовалось не в соответствии с настоящим договором или назначением Оборудования либо Пользователь не предотвратил несанкционированный доступ к Оборудованию, либо передал Оборудование третьему лицу без согласия Ссудодателя. Пользователь несет также риск случайной гибели или случайного повреждения Оборудования, если с учетом фактических обстоятельств мог предотвратить его гибель или порчу, пожертвовав своим имуществом, но предпочел сохранить свое имущество.

3.5. Ссудодатель отвечает за вред, причиненный третьему лицу в результате использования Оборудования, если не докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности Пользователя или лица, у которого это Оборудование оказалось с согласия Ссудодателя.

4. ОТКАЗ ОТ НАСТОЯЩЕГО ДОГОВОРА И ЕГО ДОСРОЧНОЕ РАСТОРЖЕНИЕ

4.1. Каждая из Сторон вправе во всякое время отказаться от настоящего договора, известив об этом другую Сторону за ____________________.

4.2. Ссудодатель вправе потребовать досрочного расторжения настоящего договора в случаях, когда Пользователь:

  • использует Оборудование не в соответствии с договором или назначением Оборудования;
  • не выполняет обязанностей по поддержанию Оборудования в исправном состоянии или ее содержанию;
  • существенно ухудшает состояние Оборудования;
  • без согласия Ссудодателя передал Оборудование третьему лицу.

4.3. Пользователь вправе требовать досрочного расторжения настоящего договора:

  • при обнаружении недостатков, делающих нормальное использование Оборудования невозможным или обременительным, о наличии которых он не знал и не мог знать в момент заключения договора;
  • если Оборудование в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования;
  • если при заключении договора Ссудодатель не предупредил его о правах третьих лиц на передаваемую вещь;
  • при неисполнении Ссудодателем обязанности передать вещь либо ее принадлежности и относящиеся к ней документы.

4.4. Настоящий договор считается расторгнутым с момента расторжения договора поставки №__________ от «_____» _______________2016 года заключенного между теми же сторонами.

4.5. Договор прекращает свое действие в случае перехода права собственности на оборудование к Пользователю.

5. ИЗМЕНЕНИЕ СТОРОН В НАСТОЯЩЕМ ДОГОВОРЕ И ЕГО ПРЕКРАЩЕНИЕ

5.1. Ссудодатель не вправе произвести отчуждение Оборудования или передать его в возмездное пользование третьему лицу.

Авто от "физика" в безвозмездное пользование: про налоги и не только

В случае реорганизации или ликвидации Ссудодателя права и обязанности Ссудодателя по настоящему договору переходят к другому лицу, к которому перешло право собственности на Оборудование или иное право, на основании которого Оборудование было передано для пробной эксплуатации.

5.3. В случае реорганизации Пользователя его права и обязанности по договору переходят к юридическому лицу, являющемуся его правопреемником.

6. РАЗНОГЛАСИЯ И СПОРЫ

6.1. Все споры, противоречия и разногласия, которые могут возникать между сторонами и/или в связи с настоящим Договором, подлежат окончательному урегулированию арбитражным судом г. ____________________. Вынесенное арбитражным судом решение является окончательным и обязательным для сторон.

6.2. Применимым правом по данному договору является законодательство Российской Федерации.

7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

7.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания.

7.2. Все дополнения и приложения к данному Договору имеют силу, если они сделаны в письменном виде и подписаны обеими сторонами.

7.3. Ни одна из сторон не имеет право передать свои права и обязанности по данному Договору третьим лицам без письменного разрешения противоположной стороны.

7.4. Настоящий договор составлен в 2 (двух) экземплярах, по одному для каждой из сторон, имеющих одинаковую юридическую силу.

8. ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

9. ПОДПИСИ СТОРОН

Документ в .rtf:

«Договор безвозмездного пользования оборудованием».rtf (Rich Text Format)

Ещё документы по теме «Договор безвозмездного пользования (ссуды)»:

Авто от "физика" в безвозмездное пользование: про налоги и не только

К нам в редакцию неоднократно поступали вопросы, касающиеся получения фирмой автомобиля от физического лица (к примеру, своего учредителя) в безвозмездное пользование. В основном — по поводу его документального оформления и налоговых последствий.

Мы обобщили ваши вопросы и наши ответы и предлагаем вашему вниманию эту статью.

Документы

Безвозмездное получение в пользование от физического лица автотранспорта оформляется:

  • договором ссуды (безвозмездного пользования), в котором обязательно должны быть прописаны основные характеристики передаваемого автомобиля <1> (к примеру, марка, модель, год выпуска, госномер).

Совет

Также в договоре целесообразно указатьоценочную стоимостьпередаваемого автомобиля. Это может пригодиться в случае, когда машине будет причинен какой-нибудь ущерб. Кроме того, такая стоимость нужна для бухучета: по ней вы учтете машину за балансом;

  • актом приемки-передачи автомобиля, составленным в произвольной форме <2>. В нем нужно указать, когда передан автомобиль и в каком состоянии.

<1> Статья 689, п. 3 ст. 607, п. 1 ст. 161 ГК РФ.
<2> Статьи 691 — 693 ГК РФ.

Будет ли налоговый доход?

Да, это доход в виде полученного права пользования автомобилем (имущественного права). Он включается в состав внереализационных доходов. Оценивается такой доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества, подтвержденных документально <3>.

К сведению

О том, какие источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) можно использовать для целей налогообложения, мы писали в журнале "Главная книга", 2009, N 14, с. 37.

Поэтому в зависимости от применяемого режима налогообложения компании должны увеличивать на этот доход налогооблагаемую базу:

(или) по налогу на прибыль;

(или) по "упрощенному" налогу.

Некоторые организации-ссудополучатели думают, что они могут не учитывать этот доход, если автомобиль получен от участника, владеющего более 50% уставного капитала <4>. Но это не так. Указанная льгота касается только имущества. На имущественные права она не распространяется <5>.

Предупреждаем руководителя

Несмотря на точто машина получена в безвозмездное пользование, раскошелиться в пользу бюджета все равно придется.

Не получится воспользоваться и льготой, по которой от налогообложения освобождаются имущество и имущественные права, переданные организации ее участниками <6>. Потому что в результате такой передачи должны увеличиваться чистые активы компании. В свою очередь, они увеличиваются, если имущество (имущественные права) ставится на баланс. А как мы уже упоминали, полученный в безвозмездное пользование автомобиль учитывается за балансом.

Признавать доход нужно в течение всего периода безвозмездного пользования <7> на конец отчетного (налогового) периода:

  • организациям на ОСНО — ежеквартально или ежемесячно;
  • упрощенцам — ежеквартально. Это нам подтвердили и в ФНС России.

Из авторитетных источников

Мельниченко Анатолий Николаевич, государственный советник РФ 1 класса

"Организация-упрощенец, получившая от физического лица в безвозмездное пользование автомобиль, учитывает в целях налогообложения внереализационные доходы ежемесячно или ежеквартально, исходя из рыночной цены аренды автомобиля, с учетом положений ст. 40 НК РФ".

А что же с учетом дохода от безвозмездного пользования имуществом у вмененщиков?

По мнению Минфина и налоговой службы, если организация, применяющая ЕНВД, использует безвозмездно полученное имущество только во "вмененной" деятельности, то доход в виде полученного имущественного права тоже относится к вмененке <8>. То есть уплачивать с него налог на прибыль ("упрощенный" налог) не надо.

<3> Статья 40, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ; п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98; Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43.
<4> Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 38 НК РФ.
<6> Подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
<7> Пункт 1, пп. 3 п. 4 ст. 271, ст. 285, п. 1 ст. 346.17, ст. 346.19 НК РФ.
<8> Письмо Минфина России от 28.01.2009 N 03-11-09/22; Письмо ФНС России от 12.01.2011 N КЕ-4-3/87@.

Налоговые расходы

Все расходы на содержание полученного имущества, в том числе расходы на текущий и капитальный ремонт, возлагаются на вас (ссудополучателя) <9>. Поэтому в составе расходов можно учесть затраты на ГСМ, текущий и капитальный ремонт, техническое обслуживание, страховку <10>. Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, связанным с эксплуатацией машины, можно предъявить к вычету в общем порядке <11>.

<9> Статья 695 ГК РФ.
<10> Пункт 1 ст. 252, пп. 11, 49 п. 1 ст. 264, пп. 2 п. 1 ст. 254, пп. 5, 12 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121663.
<11> Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Бухучет

В бухгалтерском учете безвозмездное пользование машиной к возникновению доходов не приводит. Поэтому одновременно с признанием дохода в налоговом учете вам нужно отражать в бухучете постоянное налоговое обязательство <12> в сумме, равной 20% дохода <13>. Расходы в бухучете признаются в обычном порядке.

Как мы уже сказали, полученный автомобиль учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по оценочной стоимости, указанной в договоре.

<12> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
<13> Пункт 1 ст. 284 НК РФ.

Какие налоги платить не придется

Все "ненужные" налоги мы свели в таблицу.

Вид налога Пояснения
Налог на имущество
организаций
Объектом налогообложения признается лишь
имущество, учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств <14>. А наш
автомобиль учитывается за балансом
Транспортный налог Плательщиками транспортного налога являются лица,
на которых автомобили зарегистрированы <15>.
Поэтому налог будет платить гражданин, передавший
машину в ссуду <16>
НДФЛ Договор ссуды не предполагает никаких выплат в
пользу физического лица, передавшего автомобиль.
Поэтому объекта для начисления НДФЛ просто нет
<17>, так же как и объекта обложения страховыми
взносами <18>
Страховые взносы в
ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС

* * *

Практически все сказанное выше справедливо не только для автомобиля, но и для другого имущества, полученного в безвозмездное пользование.

Учтите, что проверяющие очень подозрительно относятся ко всему "безвозмездному". Поэтому нельзя давать им ни малейшего шанса к чему-нибудь прицепиться. Обязательно включайте в налогооблагаемую базу хотя бы небольшой доход от безвозмездного пользования имуществом, подтвердив при этом рыночную стоимость сделки. Например, распечатками с сайтов бесплатных объявлений с ценами на аренду подобных автомобилей или выдержками из прейскурантов фирм по прокату машин.

<14> Пункт 1 ст. 374 НК РФ.
<15> Статья 357 НК РФ.
<16> Постановление ФАС СКО от 14.06.2011 по делу N А32-16277/2010.
<17> Статьи 208, 209, п.

Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только

1 ст. 210 НК РФ.
<18> Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

М.Г.Суховская

Юрист


Теперь мы партнёры

Возмездное и безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия для организации, применяющей УСН

Вопрос поступил на линию консультаций Информационной Аналитической Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» в октябре 2008 года

Организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы за минусом расходов), планирует использовать в своей деятельности нежилое помещение, находящееся в собственности физического лица. Фирма рассматривает два варианта: возмездное и безвозмездное пользование таким помещением.

В связи с этим бухгалтер интересуется, какие налоговые последствия наступают для организации в каждом из этих вариантов?

Отвечает специалист проекта Информационная Аналитическая Система «1С:Консалтинг.

Бухгалтерский учет безвозмездной аренды

Стандарт»: аудитор, к.э.н. Марина Озерова

1) Аренда нежилого помещения —

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 1 ст. 606 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора аренды, а также о его основных положениях см. тему «Договор аренды (общие положения)» подраздела «Аренда. Лизинг» раздела «Обязательства. Договоры».

При таком варианте использование нежилого помещения налоговые последствия для организации – арендатора будут следующими.

1. Исполнение обязанностей налогового агента.

Доходы, полученные физическим лицом от сдачи имущества в аренду, облагаются НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ).

В случае, когда физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя, организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание: организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налогообложение производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, организация, применяющая УСН, обязана при каждой выплате арендной платы арендодателю — физическому лицу (не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя) исчислять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов такого лица.

Кроме того, организации – арендатору, являющейся налоговым агентом, следует представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица — арендодателя этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Для этого составляется справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

2. Признание в составе расходов арендной платы.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в целях исчисления единого налога при УСН полученные доходы уменьшаются на арендные платежи за арендуемое имущество. Обратите внимание: пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не запрещает учитывать расходы по договорам аренды с физическими лицами.

Таким образом, организация, применяющая «упрощенку», вправе учитывать расходы по арендной плате за арендуемое помещение, находящееся в собственности физического лица.

Кроме того, следует учитывать, что:

  • суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов в виде арендной платы, не могут включаться в состав расходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (письмо Минфина России от 12.05.2008 № 03-11-04/2/84);

  • выплаты, производимые физическому лицу, являющемуся арендодателем, на основании заключенного договора аренды, не относятся к объекту налогообложения ЕСН, а значит, на них не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.04.2007 № 21-18/340).

2) Безвозмездное пользование нежилым помещением —

По правилам гражданского законодательства при безвозмездном пользовании имуществом заключается договор безвозмездного пользования (ссуды).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

В Информационной Аналитической Системе «1С:Консалтинг. Стандарт» подробнее о заключении договора безвозмездного пользования, а также о его основных положениях см. подраздел «Договор безвозмездного пользования» раздела «Обязательства. Договоры».

Для ссудополучателя – организации, применяющей УСН – подобный вариант приведет к необходимости учитывать в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Поясним подробнее.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Исходя из этого, указывают чиновники, для целей налогообложения при применении УСН получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. У налогоплательщика-ссудополучателя доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В итоге, организация, получившая по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 06.03.2008 № 03-11-05/54). Финансисты напоминают, что данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации).

В письме Минфина России от 25.01.2008 № 03-11-04/2/13 разъяснено, что порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав, НК РФ не установлен, в этой связи налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок оценки доходов, связанных с безвозмездным получением имущественных прав. Следовательно, считают чиновники, при получении имущественных прав безвозмездно, в частности прав пользования имуществом, налогоплательщик может провести оценку доходов исходя из рыночных цен на имущественные права (по аналогии с порядком определения рыночных цен на товары, работы, услуги). Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Итак, организации-ссудополучателю в момент получения права пользования имуществом следует включить стоимость такого права в налоговую базу по единому налогу на дату подписания акта о передаче имущественных прав. Размер права пользования имуществом нужно оценить исходя из рыночных цен.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *