Безвозмездная передача материалов

Автор: | 10.02.2019

Безвозмездная реализация

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

В результате безвозмездная передача стала объектом обложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Порядок определения рыночных цен на товары, работы, услуги установлен ст. 40 НК РФ. Рассчитывать рыночную стоимость товаров, работ, услуг нужно на день их отгрузки или передачи (п. 6 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением из этого правила являются только операции по реализации ценных бумаг, а также операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг передающая сторона должна составить счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму налога. Ведь НДС — косвенный налог и уплачивается за счет средств покупателя.

Следовательно, не позднее пяти дней, не считая дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До недавнего времени никто не сомневался, что зачесть "входной" НДС по безвозмездно переданному имуществу принимающая сторона не может. Ведь к налоговому вычету предъявляются только те суммы НДС, которые фактически оплачены поставщикам. Поэтому "входной" НДС, указанный в счете-фактуре, включался в стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Пример 1. В июне 2005 г. ЗАО "Альфа" приобрело ксерокс стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В этом же месяце ксерокс был безвозмездно передан ООО "Бета".

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма "входного" НДС;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ксерокс ООО "Бета";

Д 91-3 — К 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 99 — К 91-9 — 11 800 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, НДС передающая сторона должна перечислить в бюджет за счет собственных средств.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет "Безвозмездные поступления" — 11 800 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 01 — К 08-4 — 11 800 руб. — ксерокс включен в состав основных средств организации.

С 1 января 2006 г. для зачета "входного" НДС достаточно оприходовать товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, уплачен налог или нет.

В связи с этим для налогоплательщиков вновь стал актуальным вопрос о зачете "входного" НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

Специалисты Минфина России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 дают на этот вопрос отрицательный ответ. Основной аргумент, который приводят чиновники, заключается в том, что передающая сторона не предъявляет к уплате получателю товаров суммы НДС. То есть она не отражает задолженность по НДС за принимающей стороной. Следовательно, принимающая сторона не только фактически не перечисляет НДС передающей стороне, но и не учитывает эту сумму в качестве задолженности перед передающей стороной.

Иными словами, вся проблема в предъявлении к уплате суммы НДС.

Если НДС предъявляется покупателю к уплате, значит, предполагается, что она будет уплачена покупателем продавцу.

Предположим, что между передающей и принимающей сторонами достигнуто соглашение о том, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, будет перечислена получателем безвозмездных товаров (работ, услуг) на расчетный счет передающей стороны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК РФ). На основании этого документа принимающая сторона может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, предъявленную передающей стороной (п. 1 ст. 170 НК РФ), при условии, что переданные товары (работы, услуги) не подпадают под действие п. 2 ст.

НДС при безвозмездной передачи товара, имущества, ОС, запасов

170 НК РФ.

Таким образом, получается, что принимающая сторона имеет полное право предъявить к налоговому вычету суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам).

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены только четыре случая, когда суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

  1. принимающая сторона использует безвозмездно полученное имущество в операциях, не подлежащих налогообложению;
  2. местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ;
  3. принимающая сторона освобождена от уплаты НДС или применяет специальный налоговый режим;
  4. операции по реализации не признаются реализацией.

Как видим, среди перечисленных случаев не указана безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Следовательно, включать "входной" НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) нельзя. Это еще один аргумент в пользу того, что "входной" НДС нужно предъявлять к налоговому вычету.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО "Альфа" приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО "Бета" в июне 2006 г.

На дату передачи ксерокса ЗАО "Альфа" выставило ООО "Бета" счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу была предъявлена к уплате принимающей стороне.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма "входного" НДС;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ООО "Бета" ксерокс;

Д 91-3 — К 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 62 — К 91-1 — 1800 руб. — предъявлена получающей стороне на основании счета-фактуры сумма НДС;

Д 99 — К 91-9 — 10 000 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, сумма НДС будет уплачена в бюджет за счет средств принимающей стороны.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет "Безвозмездные поступления" — 10 000 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1800 руб. — выделена сумма "входного" НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма "входного" НДС;

Д 01 — К 08-4 — 10 000 руб. — включен ксерокс в состав основных средств организации.

Принимающая сторона в этой ситуации ничего не теряет, так как ту сумму, которая будет перечислена передающей стороне, можно будет предъявить к налоговому вычету.

Аргументами, которые можно выдвинуть против такого подхода, являются положения п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там указано, что налогоплательщики не должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). А без этой записи налогоплательщики не могут определить сумму НДС, которая предъявлена к налоговому вычету. Ведь согласно п. 7 данных Правил книгу покупок ведут именно в этих целях.

Однако, на наш взгляд, в данной ситуации Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ и нуждаются в корректировке <*>.

<*> Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 внесены изменения. — Прим. ред.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

ВОПРОС: Наша организация ликвидируется, но у нас на остатке числятся товары (автозапчасти). Можем ли мы их передать безвозмездно другой организации (ООО). Если можно, то как правильно это оформить документально и какие заплатить налоги? Как должна оформить безвозмездное получение вторая организация? Безвозмездное получение необходимо оформить на юридическое лицо или можно на физическое лицо (т. е. директора организации)?

ОТВЕТ: При уточнении вопроса главным бухгалтером, получена информация, что осуществление финансово-хозяйственной деятельности предприятием приостановлено.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации могут безвозмездно передавать принадлежащие им ТМЦ другим лицам.
Безвозмездная передача в данном случае может осуществляться по договору дарения. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.
В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме (п. 2 ст. 574 ГК РФ).
При этом ст. 575 ГК РФ запрещает дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда, в отношениях между коммерческими организациями.

У передающей стороны:

Бухгалтерский учет

Операция по безвозмездной передаче будет отражена проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 – списана стоимость переданного товара;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — начислен НДС с безвозмездной передачи;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — выявлен финансовый результат от безвозмездной передачи.

Передача права собственности на имущество на безвозмездной основе признается его реализацией (пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что такая операция является объектом налогообложения по НДС. При этом себестоимость товара списать в расходы в целях исчисления налога на прибыль нельзя. Для налогообложения прибыли, согласно п.16 ст.270 НК РФ, стоимость имущества, передаваемого безвозмездно, не признается расходами передающей стороны.

У принимающей стороны:

Бухгалтерский учет

Для принятия безвозмездно полученного имущества к учету его следует оценить по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 1 ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Текущая рыночная стоимость формируется исходя из цен, действующих на данный или аналогичный вид имущества. При этом данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного  Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» активы, полученные организацией безвозмездно, признаются ее внереализационными доходами, учет которых ведется на счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).
Стоимость безвозмездно полученного имущества, отраженного по кредиту счета 98, списывается в доходы (в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы») – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Указанные операции в бухгалтерском учете организаций оформляются следующими проводками, если учесть, что полученные запчасти будут использованы для ремонта автомашины:

Дебет 10 Кредит 98 субсчет «Безвозмездные поступления» — отражена стоимость безвозмездно полученных товарно-материальных ценностей;

Дебет 20 (44) Кредит 10 – отражен отпуск товарно-материальных ценностей в производство (списание в расход);

Дебет 98 субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» — признан внереализационный доход.

Налоговый учет

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества включают в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Датой признания этих доходов будет день подписания сторонами акта приема-передачи этих товарно-материальных ценностей (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если организация решит передать безвозмездно имущество физическому лицу (директору организации), то в соответствии со ст. 45 Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ данная сделка считается сделкой, имеющей заинтересованность в совершении обществом сделки.

НДС при безвозмездной передаче товара

В соответствии с п. 3 ст. 45 ФЗ РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ решение о совершении обществом сделки принимается общим собранием участников общества большинством голосов от общего числа голосов участников общества, не заинтересованных в ее совершении.
В этом случае физическое лицо должно будет уплатить налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении  налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. На основании п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

О. Н. Вехова,
аудитор ЗАО АФ «Бизнес-Аудит»

вернуться к списку вопросов

Безвозмездная реализация

О том, что при безвозмездной передаче передающая сторона должна перечислять в бюджет НДС, уже никто не спорит. Однако в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 НК РФ, возник вопрос: может ли принимающая сторона предъявить к налоговому вычету сумму НДС?

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией товаров, работ или услуг признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ или оказанных услуг на возмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, в общем случае под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача права собственности на них за определенную плату. Если товар, работа или услуга передается бесплатно, то считать такую передачу реализацией нельзя.

Однако в целях гл.

Передача (поступление)товаров на безвозмездной основе

21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получается, что, преследуя фискальные цели, законодатели приравняли безвозмездную передачу к реализации. Если одна сторона безвозмездно реализует товары (работы, услуги), то другая сторона их безвозмездно покупает. Значит, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одна сторона является продавцом, а другая — покупателем.

Здесь, безусловно, возникает противоречие с Гражданским кодексом РФ, который гласит, что сделки купли-продажи должны быть возмездными. Но это в гражданском законодательстве. А в целях применения гл. 21 НК РФ, как мы уже сказали, установлены иные правила. Безвозмездная передача является реализацией, т.е. продажей, товаров (работ, услуг). Правда, без оплаты.

В результате безвозмездная передача стала объектом обложения НДС. Налоговая база в этом случае определяется как стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), рассчитанная исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Порядок определения рыночных цен на товары, работы, услуги установлен ст. 40 НК РФ. Рассчитывать рыночную стоимость товаров, работ, услуг нужно на день их отгрузки или передачи (п. 6 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Исключением из этого правила являются только операции по реализации ценных бумаг, а также операции, не подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг передающая сторона должна составить счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС с рыночной стоимости передаваемого имущества (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик обязан предъявить покупателю к уплате соответствующую сумму налога. Ведь НДС — косвенный налог и уплачивается за счет средств покупателя.

Следовательно, не позднее пяти дней, не считая дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передающая сторона должна выставить счет-фактуру принимающей стороне (п. 3 ст. 168 НК РФ).

До недавнего времени никто не сомневался, что зачесть "входной" НДС по безвозмездно переданному имуществу принимающая сторона не может. Ведь к налоговому вычету предъявляются только те суммы НДС, которые фактически оплачены поставщикам. Поэтому "входной" НДС, указанный в счете-фактуре, включался в стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг).

Пример 1. В июне 2005 г. ЗАО "Альфа" приобрело ксерокс стоимостью 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб.

В этом же месяце ксерокс был безвозмездно передан ООО "Бета".

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма "входного" НДС;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ксерокс ООО "Бета";

Д 91-3 — К 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 99 — К 91-9 — 11 800 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, НДС передающая сторона должна перечислить в бюджет за счет собственных средств.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет "Безвозмездные поступления" — 11 800 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 01 — К 08-4 — 11 800 руб. — ксерокс включен в состав основных средств организации.

С 1 января 2006 г. для зачета "входного" НДС достаточно оприходовать товары (работы, услуги). При этом не имеет значения, уплачен налог или нет.

В связи с этим для налогоплательщиков вновь стал актуальным вопрос о зачете "входного" НДС по безвозмездно полученным товарам (работам, услугам).

Специалисты Минфина России в своем Письме от 21 марта 2006 г. N 03-04-11/60 дают на этот вопрос отрицательный ответ. Основной аргумент, который приводят чиновники, заключается в том, что передающая сторона не предъявляет к уплате получателю товаров суммы НДС. То есть она не отражает задолженность по НДС за принимающей стороной. Следовательно, принимающая сторона не только фактически не перечисляет НДС передающей стороне, но и не учитывает эту сумму в качестве задолженности перед передающей стороной.

Иными словами, вся проблема в предъявлении к уплате суммы НДС.

Если НДС предъявляется покупателю к уплате, значит, предполагается, что она будет уплачена покупателем продавцу.

Предположим, что между передающей и принимающей сторонами достигнуто соглашение о том, что сумма НДС, указанная в счете-фактуре, будет перечислена получателем безвозмездных товаров (работ, услуг) на расчетный счет передающей стороны.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169 НК РФ). На основании этого документа принимающая сторона может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, предъявленную передающей стороной (п. 1 ст. 170 НК РФ), при условии, что переданные товары (работы, услуги) не подпадают под действие п. 2 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, получается, что принимающая сторона имеет полное право предъявить к налоговому вычету суммы НДС по безвозмездно переданным товарам (работам, услугам).

Кроме того, п. 2 ст. 170 НК РФ предусмотрены только четыре случая, когда суммы НДС, предъявленные покупателю, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), а именно:

  1. принимающая сторона использует безвозмездно полученное имущество в операциях, не подлежащих налогообложению;
  2. местом реализации товаров (работ, услуг) не признается территория РФ;
  3. принимающая сторона освобождена от уплаты НДС или применяет специальный налоговый режим;
  4. операции по реализации не признаются реализацией.

Как видим, среди перечисленных случаев не указана безвозмездная передача товаров (работ, услуг). Следовательно, включать "входной" НДС в стоимость этих товаров (работ, услуг) нельзя. Это еще один аргумент в пользу того, что "входной" НДС нужно предъявлять к налоговому вычету.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ЗАО "Альфа" приобрело ксерокс и безвозмездно передало его ООО "Бета" в июне 2006 г.

На дату передачи ксерокса ЗАО "Альфа" выставило ООО "Бета" счет-фактуру. Таким образом, сумма НДС по безвозмездно переданному имуществу была предъявлена к уплате принимающей стороне.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.

У передающей стороны:

Д 41 — К 60 — 10 000 руб. (11 800 руб. — 1800 руб.) — отражена покупная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1180 руб. — выделена сумма "входного" НДС;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма НДС;

Д 91-2 — К 41 — 10 000 руб. — безвозмездно передан ООО "Бета" ксерокс;

Д 91-3 — К 68, субсчет "Расчеты по НДС" — 1800 руб. — начислен НДС на стоимость переданного ксерокса;

Д 62 — К 91-1 — 1800 руб. — предъявлена получающей стороне на основании счета-фактуры сумма НДС;

Д 99 — К 91-9 — 10 000 руб. — отражен убыток от безвозмездной передачи ксерокса.

Таким образом, сумма НДС будет уплачена в бюджет за счет средств принимающей стороны.

У принимающей стороны:

Д 08-4 — К 98, субсчет "Безвозмездные поступления" — 10 000 руб. — отражена рыночная стоимость ксерокса;

Д 19 — К 60 — 1800 руб. — выделена сумма "входного" НДС на основании полученного счета-фактуры;

Д 68, субсчет "Расчеты по НДС" — К 19 — 1800 руб. — предъявлена к налоговому вычету сумма "входного" НДС;

Д 01 — К 08-4 — 10 000 руб. — включен ксерокс в состав основных средств организации.

Принимающая сторона в этой ситуации ничего не теряет, так как ту сумму, которая будет перечислена передающей стороне, можно будет предъявить к налоговому вычету.

Аргументами, которые можно выдвинуть против такого подхода, являются положения п. 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Там указано, что налогоплательщики не должны регистрировать в книге покупок счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг). А без этой записи налогоплательщики не могут определить сумму НДС, которая предъявлена к налоговому вычету. Ведь согласно п. 7 данных Правил книгу покупок ведут именно в этих целях.

Однако, на наш взгляд, в данной ситуации Правила противоречат положениям Налогового кодекса РФ и нуждаются в корректировке <*>.

<*> Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2006 г. N 283 в Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 внесены изменения. — Прим. ред.

О.А.Курбангалеева

Главный бухгалтер

ООО "Канада-Моторс"

Имущество, полученное безвозмездно, делится на две группы. К первой группе относится имущество, подлежащее налогообложению в момент получения, ко второй- не подлежащее налогообложению. Перечень имущества, не подлежащего налогообложению, установлен в ст.251 Налогового кодекса РФ.

Применительно к ТМЦ можно выделить следующие случаи безвозмездного получения, при которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль:

1) имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (подп.6 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

2) имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (подп.8 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

3) имущество, полученное российской организацией безвозмездно (подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ):

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

4) имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (в данном случае имеются в виду отдельные виды такого финансирования) (подп.14 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

5) имущество, безвозмездно полученное государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (подп.

22 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

6) имущество, полученное унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа (подп.26 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ);

7) имущество, полученное в качестве целевых поступлений (в данном случае имеются в виду отдельные виды таких поступлений) (п.2 ст.251 Налогового кодекса РФ).

При безвозмездном получении ТМЦ в остальных случаях их стоимость включается в состав внереализационных доходов. Согласно подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ датой признания дохода в виде безвозмездно полученного имущества у организаций, применяющих метод начислений, признается дата подписания сторонами акта приема-передачи этого имущества. Для организаций, применяющих кассовый метод, в соответствии с п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ датой признания дохода является дата безвозмездного поступления имущества.

Стоимость безвозмездно полученного имущества (сумма внереализационного дохода) определяется в порядке, установленном подп.8 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Исходя из анализа данной нормы, можно выделить следующие правила определения суммы внереализационного дохода:

а) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ остаточной стоимости- по амортизируемому имуществу;

б) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу.

в) по рыночной цене, определяемой с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ.

Первое правило применяется в случае безвозмездного получения амортизируемого имущества.

Безвозмездная передача ндс

При этом оценка дохода осуществляется исходя из максимальной величины: либо исходя из рыночной стоимости, либо исходя из остаточной стоимости. Рыночная стоимость подтверждается документально или путем проведения независимой оценки. Остаточная стоимость определяется в порядке, предусмотренном ст.257 Налогового кодекса РФ. При этом для подтверждения остаточной стоимости необходимо получить справку от передающей стороны.

Второе правило применяется в случае безвозмездного получения иного имущества (готовая продукция, товары, материалы и др.), не относящегося к амортизируемому. При этом оценка дохода осуществляется исходя из максимальной величины: либо исходя из рыночной стоимости, либо исходя из затрат передающей стороны на производство (приобретение) полученного имущества. Рыночная стоимость также подтверждается документально или путем проведения независимой оценки.

Порядок определения затрат на производство и приобретение имущества Налоговым кодексом РФ не установлен. В связи с этим не ясно, по какой стоимости, используемой передающей стороной, определять доход. По стоимости, используемой для целей налогообложения, или по стоимости, используемой для целей бухгалтерского учета. Логичнее применять налоговую стоимость имущества. Например, при безвозмездной передаче имущества, учитываемого передающей стороной в составе материалов, для определения их стоимости применять положения ст.254 Налогового кодекса РФ, для товаров ст.268 Налогового кодекса РФ, для готовой продукции — 318 Налогового кодекса РФ и др. Вместе с тем необходимо отметить, что ни одна из вышеназванных статей не приспособлена для применения в рассматриваемом случае. Для подтверждения затрат на производство (приобретение) необходимо получить справку от передающей стороны.

Третье правило применяется в случае безвозмездного получения имущества, в том числе амортизируемого, когда невозможно определить остаточную стоимость, либо затраты на производство (приобретение).

Таким образом, при облагаемом безвозмездном получении имущества определяется сумма внереализационного дохода (условно можно назвать налоговая стоимость полученного имущества). Вместе с тем, в главе 25 Налогового кодекса РФ не установлен порядок определения налоговой стоимости безвозмездно полученного имущества. Несмотря на это, по нашему мнению, сумма внереализационного дохода и налоговая стоимость полученного имущества должны быть тождественны. В этом случае налоговая стоимость необлагаемого безвозмездно полученного имущества должна быть нулевой. Аналогичной позиции придерживается и налоговое ведомство. Так, в разделе 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729) сказано, что порядок формирования стоимости ТМЦ аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости основных средств, разъясненных в разделе 5.3 указанных рекомендаций. В разделе 5.3 этих Методических рекомендаций разъяснено, что при безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется как сумма дохода, признанного налогоплательщиком в составе внереализационных доходов.

Отражение в налоговом и бухгалтерском учете

Безвозмездно полученное имущество (выполненные работы, оказанные услуги), облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 100 руб. — отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 50 руб. — списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 100 руб., отражаемой по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи 100 единиц ТМЦ. При этом следует учитывать, что, организуя налоговый учет на базе данных бухгалтерского учета, доходы, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", для целей налогообложения не учитываются (повторно в налоговую базу включаться не должны). Налоговая стоимость полученных ТМЦ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент получения ТМЦ.

Безвозмездно выполненные работы, оказанные услуги, облагаемые налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 20 К-т 91 100 руб. — отражено безвозмездное выполнение работ сторонней организацией в пользу предприятия по рыночной стоимости

В налоговом учете внереализационный доход согласно подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ также возникает в сумме 100 руб., отраженной по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в момент подписания сторонами акта приемки-передачи работ. Налоговая стоимость полученных работ для списания в налоговую базу принимается равной внереализационному доходу, учтенному при налогообложении прибыли в момент подписания акта выполненных работ.

Безвозмездно полученное имущество, не облагаемое налогом на прибыль в момент получения:

Д-т 10 К-т 98/2 100 руб. — отражено безвозмездное получение 100 единиц ТМЦ по рыночной стоимости

Д-т 20 К-т 10 50 руб. — списание 50 единиц ТМЦ на расходы

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц полученных ТМЦ по мере отпуска их в производство

В налоговом учете внереализационный доход согласно ст.251 Налогового кодекса РФ не возникает. Но и расходы при списании ТМЦ в производство в виде рыночной стоимости этих ТМЦ, отраженные в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство", в целях налогообложения не учитываются.

Если в течение года с момента получения имущества, предусмотренного подп.11 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ, оно передано третьим лицам:

— продано:

Д-т 91 К-т 10 50 руб. — переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 62 К-т 91 72 руб. — отпускная договорная стоимость 50 единиц ТМЦ, в том числе НДС 20% 12 руб.

Д-т 91 К-т 68 12 руб. — сумма НДС по счету-фактуре на отгрузку 50 единиц ТМЦ

Д-т 91 К-т 99 60 руб. — финансовый результат от продажи ТМЦ — подарено

Д-т 91 К-т 10 50 руб. — переданы 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ третьим лицам

Д-т 98/2 К-т 91 50 руб. — списание рыночной стоимости 50 единиц безвозмездно полученных ТМЦ

Д-т 91 К-т 68 10 руб. — сумма НДС 20% на рыночную стоимость безвозмездно переданных 50 единиц ТМЦ

Д-т 99 К-т 91 10 руб. — финансовый результат от выбытия ТМЦ

В обоих случаях в налоговом учете внереализационный доход согласно подп.11 п.1 ст.251, подп.8 ст.250 и подп.1 п.4 ст.271 Налогового кодекса РФ возникает в сумме 50 руб., отраженной в отношении 50 единиц ТМЦ при их получении по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет "Безвозмездные поступления" на дату подписания сторонами акта приемки-передачи. При этом, поскольку фактический момент передачи имущества третьим лицам может не совпадать с отчетным периодом безвозмездного получения этого имущества, предприятие должно быть готово уплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Отражаемые в текущем отчетном периоде в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" для целей налогообложения текущего периода не учитываются.

При этом в случае продажи ТМЦ выручка от реализации товаров в налоговом учете составит 60 руб. (выручка по кредиту счета 91 в сумме 72 руб. минус НДС 12 руб.), а расходы от реализации товаров будут приняты в сумме 50 руб., равной рыночной стоимости данных ТМЦ, учтенной при налогообложении прибыли. Налогооблагаемая прибыль текущего отчетного периода от этой сделки составит 10 руб. (60 руб. минус 50 руб.). Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке в совокупности налогооблагаемая прибыль будет равна 60 руб. (10 руб. плюс 50 руб.), что в целом совпадает с данными бухгалтерского учета.

В случае если ТМЦ были предприятием подарены другому лицу, то рыночная стоимость данных ТМЦ в сумме 50 руб., учтенная при налогообложении прибыли, в целях налогообложения прибыли в текущем отчетном периоде в расходах не учитывается. Таким образом, с учетом обязанности по налогообложению внереализационного дохода от получения безвозмездно этих ТМЦ в отчетном периоде их получения в сумме 50 руб. по рассматриваемой сделке налогооблагаемая прибыль будет равна 50 руб., что не совпадает с данными бухгалтерского учета.

В статье рассмотрены особенности бухгалтерского и налогового учета при передаче имущества дарителем по договору дарения.

Бухгалтерский учет

При передаче по договору дарения имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств и т.п.) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества.

Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества возникает обязанность по начислению НДС:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Начислен НДС в связи с передачей имущества:
Д 91.2 – К 68.
3. Отражено ПНО:
Д 99 – К 68.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки в случае, если при передаче имущества обязанность по начислению НДС не возникает:
1. Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения:
Д 91.2 – К 10 (41, 43, 01).
2. Восстановлен "входной" НДС по передаваемому имуществу:
Д 19 – К 68.
3. Восстановленный НДС признан в составе прочих расходов:
Д 91.2 – К 19.
4. Отражено ПНО:
Д 99 – К68.

Налоговый учет: НДС

При безвозмездной передаче (дарении) имущества (материалов, товаров, продукции, объектов основных средств и т.п.) необходимо начислить НДС (пп.

НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)

1 п. 1 статьи 146, пп. 1 п. 1 статьи 167 НК). Исключение составляют случаи, когда такая передача не признается объектом налогообложения или освобождена от налогообложения НДС (пп. 1, 5 п. 2 статьи 146, пп. 3 п. 3 статьи 39, пп. 12 п. 3 статьи 149 НК).

Согласно п. 2 статьи 154 НК налоговая база по НДС определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДС.

Если по договору дарения передается объект недвижимости, то обязанность по начислению НДС возникает на дату государственной регистрации права собственности (п. 3 статьи 167 НК).

"Входной" НДС, принятый дарителем к вычету при приобретении имущества, не подлежит восстановлению в связи с последующей безвозмездной передачей этого имущества. При этом пп. 2 п. 3 статьи 170 НК не применяется, поскольку приобретенное имущество использовано для облагаемой НДС операции (безвозмездной передачи).

В случаях, когда при передаче имущества у дарителя не возникает обязанности по начислению НДС, сумма "входного" НДС, ранее принятая к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 статьи 170 НК).

Налоговый учет: налог на прибыль

Согалсно п. 1 статьи 249 НК передача имущества на безвозмездной основе не признается реализацией в целях главы 25 НК и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в расходах для целей налогообложения прибыли (п.

16 статьи 270 НК).

В отношении учета для целей налогообложения прибыли начисленной суммы НДС существуют два возможных варианта:

  • во-первых, налог начисляется в связи с безвозмездной передачей, а значит, является связанным с такой передачей расходом, а следовательно, начисленный НДС нельзя учесть в расходах в целях налогообложения согласно п. 16 статьи 270 НК;
  • во-вторых, все налоги, начисленные в соответствии с законодательством, за исключением НДС, предъявленного покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), признаются расходами в налоговом учете (пп. 1 п. 1 статьи 264, п. 19 статьи 270 НК).

В отношении признания в налоговом учете суммы НДС, восстановленной при безвозмездной передаче в случае, когда такая передача не подлежит налогообложению НДС, также существуют два варианта:

  • во-первых, восстановление НДС связано с безвозмездной передачей имущества, а значит, данный налог не может уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании п. 16 статьи 270 НК;
  • во-вторых, сумма восстановленного НДС учитывается в целях налогообложения прибыли согласно п. 1 статьи 264 НК в силу прямого указания, содержащегося в пп. 2 п. 3 статьи 170 НК.

Если даритель воспользовался правом на амортизационную премию, то в этом случае при безвозмездной передаче объекта основных средств даритель не применяет норму п. 9 статьи 258 НК, согласно которой в случае реализации ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых была применена амортизационная премия, суммы расходов в виде этой амортизационной премии, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. То есть при безвозмездной передаче основного средства у дарителя не возникает обязанности по восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль ранее учтенной амортизационной премии. Это обусловлено тем, что в целях главы 25 НК безвозмездная передача имущества не признается реализацией (Письмо Минфина России от 20.03.2009 №03-03-06/1/169).

Налоговый учет: налог на имущество

Данным налогом облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в составе объектов основных средств (п. 1 статьи 374 НК). Переданный безвозмездно объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Следовательно, его остаточная стоимость перестает участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи данного объекта одаряемому (п. 4 статьи 376 НК).

$AJAX_JS$

Как оформить и отразить в учете безвозмездную передачу ТМЦ

Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Бухучет

Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

При этом делайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
– отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

ОСНО: налог на прибыль

Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

ОСНО: НДС

Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

— оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

— передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

Подробнее об этом см. В каких случаях безвозмездная передача подпадает под НДС.

Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

УСН

При безвозмездной передаче товаров (материалов) у организации на упрощенке доходов не возникает (ст.

Безвозмездная реализация

346.15, 249, 250 НК РФ).

Что касается расходов, безвозмездно переданные товары (материалы), а также затраты, связанные с их передачей, не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). А значит, включать их в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, также нельзя (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

ЕНВД

На расчет ЕНВД операции, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), не влияют (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Ситуация: нужно ли платить налог на прибыль и НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)? Организация передает имущество, которое приобреталось для предпринимательской деятельности на ЕНВД

Ответ: НДС платить нужно, а налог на прибыль — нет.

Безвозмездную передачу товаров (материалов) нельзя отнести к розничной торговле, подпадающей под ЕНВД (ст. 346.27 НК РФ). Ведь при безвозмездной передаче имущества заключается договор дарения (гл. 32 ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ).

Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *