Брак в производстве

Автор: | 21.08.2018

Одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии. Брак в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству. В любом случае в процессе инспектирования продукции нужно установить характер дефектов. По данному критерию брак подразделяется на два вида: исправимый брак и неисправимый. Исправимый − это продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно; в свою очередь окончательный (неисправимый) брак представляет собой изделия, которые в дальнейшем не могут быть использованы. На практике причиной брака периодически становятся «объективные обстоятельства». Например, поломка оборудования либо отключение электричества.

Учёт брака в производстве

Впрочем, гораздо чаще виной всему является работник компании либо поставщик материалов. С продавцом некачественных комплектующих все достаточно просто: ему выставляется претензия, которая взыскивается в добровольном либо судебном порядке. А вот при «баталиях» со штатными единицами дело обстоит несколько сложнее.

В первую очередь следует обратить внимание на особенности оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Согласно статье 156 Трудового кодекса брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. В то же время при выявлении полного брака по вине сотрудника действующее законодательство позволяет работодателю не только лишить виновного зарплаты, но и взыскать с него причиненный ущерб (глава 39 ТК). Отметим, что трудовое законодательство позволяет оплачивать частичный брак по вине работника по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Бухгалтерский учетИтак, фирма установила причину и вид брака. Возникает вполне резонный вопрос: как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с бракованной продукцией?Счет 28 «Брак в производстве» Плана счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. На данном счете учитываются все виды брака.Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т. д.Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 63 | Нарушение авторского права страницы

Все статьи Материалы: бухгалтерский и налоговый учет по внутреннему браку (Сибиряков Н.)

На любом производственном предприятии может быть обнаружен брак. Если он выявлен до отправки продукции потребителям — такой брак считается внутренним, если после ее реализации — его называют внешним.

В данной статье мы расскажем, что признается браком в основном производстве, как классифицируется внутренний брак, а также как осуществляется его бухгалтерский и налоговый учет.

Прежде всего необходимо сказать о том, что же такое брак.
Определение брака продукции не содержится в бухгалтерском законодательстве, но по сути своей брак представляет не что иное. как готовую продукцию, которая в силу своего низкого качества не может быть использована по прямому назначению или ее использование связано с дополнительными расходами по исправлению дефектов.
Например, на предприятиях химической промышленности браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления.
Не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.
В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний брак и внешний брак.
К внутреннему браку относится брак, обнаруженный в цехе производителя продукции, брак, обнаруженный в других цехах при переработке или обработке, а также брак, обнаруженный на складе организации.
В зависимости от характера дефекта брак делится на исправимый и неисправимый брак. Исправимым браком считается продукция, которая после исправления может быть использована по прямому назначению и исправление которой технически возможно и экономически целесообразно. Продукция, имеющая дефекты, исправление которых технически невозможно или нецелесообразно экономически, считается окончательным браком.
Отметим, что для любой производственной фирмы особое значение имеет классификация брака по следующим признакам:
— по характеру дефектов. По этому признаку брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный);
— по месту обнаружения. Эта группировка разделяет брак на внутренний (выявленный производителем до отправки продукции потребителю) и внешний (выявленный потребителем в процессе использования).
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем статьям расходов, установленным для калькулирования цеховой себестоимости продукции.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из стоимости сырья, материалов, покупных изделий, полуфабрикатов собственного производства и покупных, израсходованных на исправление дефектной продукции, заработной платы производственных рабочих, начисленной на операции по исправлению брака, начислений на заработную плату, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. Себестоимость изделий и полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, в потери по исправлению брака не включается.
Необходимо также различать брак, стоимость которого можно взыскать с виновных лиц, и брак, который относится к расходам организации.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 102-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но должны быть определены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Также организация может использовать унифицированные формы первичных документов, закрепив их применение приказом по учетной политике.
Для оформления внутреннего брака в производстве унифицированной формы первичного учетного документа не было предусмотрено, поэтому документ должен быть разработан хозяйствующим субъектом самостоятельно. В данном документе должна отражаться причина отнесения продукции к браку (некачественное сырье, дефекты упаковки и так далее), дата выявления брака, количество выявленного брака.
Документ должен быть заверен подписями ответственных работников предприятия. Информация о браке может содержаться и в актах приемки продукции на склад. Если по причине невозможности дальнейшего хранения, на что должно быть указано в акте, бракованный товар уничтожается, это подтверждается комиссионными актами уничтожения брака с указанием его наименования и количества.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета брака предназначен счет 28 "Брак в производстве".
На этом счете учитываются все виды брака: и внутренний, и внешний.
Аналитику к счету 28 "Брак в производстве" следует организовать таким образом, чтобы обеспечить учет по отдельным подразделениям организации, видам выпускаемой продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. Для этого целесообразно к счету 28 "Брак в производстве" открывать субсчета второго, третьего и более высокого порядка.
Учет исправимого брака в бухгалтерском учете будет отражаться следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 28 Кредит 10 "Материалы" — списана стоимость сырья и материалов, отпущенных для исправления брака;
Дебет 28 Кредит 70 "Расчеты по оплате труда" — начислена заработная плата рабочим;
Дебет 28 Кредит 25 "Общепроизводственные расходы" — списана доля общепроизводственных расходов, приходящаяся на исправление брака;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит 28 — отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;
Дебет 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", — удержана из заработной платы виновного работника сумма ущерба;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 28 — отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками бракованных сырья, материалов, комплектующих изделий;
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит 28 — включены в себестоимость продукции расходы по исправлению брака.
Окончательный брак в бухгалтерском учете будет отражаться следующей корреспонденцией:
Дебет 28 Кредит 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" — отражены расходы;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 28 — приняты к учету материалы по цене возможного использования;
Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит 28 — отражена сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 28 — отражены суммы, подлежащие возмещению поставщиками бракованных сырья, материалов, комплектующих изделий;
Дебет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" Кредит 28 — включены в себестоимость продукции потери от брака.
Далее рассмотрим примеры отражения в учете различных случаев выявления внутреннего брака.

Пример. В мае зафиксирован внутренний брак продукции "А" на сумму 100 000 руб. Виновных лиц не обнаружено. Брак признан внутренним исправимым. Стоимость расходов по исправлению составила 50 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут отражены следующие записи:
Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость бракованной продукции", Кредит счета 20 "Основное производство" — 100 000 руб. — отражена стоимость забракованной продукции;
Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — 50 000 руб. — отражены затраты по исправлению внутреннего брака;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 50 000 руб. — списаны затраты по внутреннему браку;
Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость продукции "А", Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость бракованной продукции", — 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) — стоимость исправленной продукции списана в себестоимость выпускаемой продукции "А".
Окончание примера.

Пример. В мае зафиксирован брак продукции "Б" на сумму 80 000 руб. Виновником признан сотрудник организации Иванов. Брак признан внутренним исправимым. Стоимость расходов по исправлению — 20 000 руб. Средняя заработная плата Иванова составляет 15 000 руб.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость бракованной продукции", Кредит счета 20 "Основное производство" — 80 000 руб. — отражена стоимость забракованной продукции;
Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 10 "Материалы", 25 "Общепроизводственные расходы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — 20 000 руб. — отражены затраты по исправлению внутреннего брака;
Дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 15 000 руб. — отражены потери от брака, подлежащие удержанию с работника в соответствии со ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 5000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.) — списаны затраты по браку, не подлежащие удержанию с виновника;
Дебет счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость продукции "Б", Кредит счета 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость бракованной продукции", — 85 000 руб. (80 000 руб. + 5000 руб.) — стоимость исправленной продукции и не взыскиваемые с виновников потери от брака списаны в себестоимость выпускаемой продукции;
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению ущерба", — 2610 руб. — удержаны из заработной платы работника суммы в счет погашения числящейся за ним задолженности по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате брака (удержания будут производиться ежемесячно до полного погашения задолженности Иванова по возмещению ущерба).
Окончание примера.

Пример. В июне обнаружен брак продукции "А", причиной явилось некачественное сырье, поступившее от поставщика, брак признан неисправимым.

Учет брака на машиностроительном производстве

Себестоимость забракованной продукции составила 100 000 руб. Выставленная поставщику претензия признана, и деньги перечислены организации. Также в июне выявлен брак продукции "В" на сумму 80 000 руб. Виновных лиц не обнаружено. Брак признан неисправимым, и материалы приняты к учету по цене возможной реализации в сумме 20 000 руб.
В бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость продукции "А", — 100 000 руб. — отражена стоимость забракованной продукции;
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 100 000 руб. — предъявлена претензия поставщику сырья;
Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям", — 100 000 руб. — получены деньги от поставщика;
Дебет счета 28 "Брак в производстве" Кредит счетов 20 "Основное производство", субсчет "Себестоимость продукции "Б", — 80 000 руб. — отражена стоимость забракованной продукции;
Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 20 000 руб. — приняты к учету материалы по цене возможной реализации;
Дебет счета 20 "Основное производство" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — 60 000 руб. — списаны потери от брака на затраты основного производства.
Окончание примера.

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль организаций согласно пп. 47 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) потери от брака учитываются в составе прочих затрат по производству и реализации. В соответствии с данной нормой любой брак можно признавать расходом при условии, что он экономически обоснован и документально подтвержден.
Названные расходы, в соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ, являются косвенными, а косвенные расходы в полном объеме учитываются в составе расходов отчетного периода. Обратите внимание, что в целях налогообложения прибыли могут быть учтены только те потери от брака, которые не подлежат взысканию с виновных лиц.
Однако организация может учесть брак и путем включения затрат по браку в перечень прямых расходов. Для этого нужно закрепить такой порядок учета потерь от брака в учетной политике в целях налогообложения прибыли. В данном случае произойдет сближение бухгалтерского и налогового учета.
Если потери от брака признаются косвенными расходами и списываются в текущем отчетном периоде на основании п. 2 ст. 318 НК РФ, а продукция реализована в последующих отчетных периодах, то у организации возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство согласно п. п. 11 и 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее — ПБУ 18/02).

Для справки. ПБУ 18/02 применяется в целях ведения бухгалтерского учета вплоть до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ. На это указывает п. 1 ст. 30 данного Закона.

Возникновение отложенного налогового обязательства отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства на основании п. 18 ПБУ 18/02. В данном случае уменьшение налогооблагаемых временных разниц и соответственно отложенных налоговых обязательств будет производиться по мере продажи продукции.
Далее скажем несколько слов о возмещении ущерба от брака виновниками его возникновения. Суммы такого возмещения признаются внереализационными доходами на основании п. 3 ст. 250 НК РФ на дату признания претензии должником либо на дату вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Поэтому в налоговом учете в сумме потерь от брака образуются доход и расход, а в бухгалтерском учете они не признаются. Именно это обстоятельство не ведет к различным показателям бухгалтерской и налоговой прибыли, поэтому, учитывая принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, можно не отражать разницы, определенные в порядке, установленном ПБУ 18/02.
Далее ответим на вопрос: нужно ли восстанавливать "входной" НДС по браку?
Если дальнейшая реализация бракованной продукции не предполагается, то, по мнению налоговых органов, налогоплательщик должен восстановить НДС со стоимости материалов, израсходованных при ее производстве. Ведь он не использовал данные материалы для налогооблагаемых операций. Основание — пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.
Сделать это следует в том периоде, в котором бракованная продукция списывается. Если сумма потерь от брака взыскивается с виновных лиц, то сумма восстановленного НДС включается в общую сумму материального ущерба и относится за счет виновного лица (Письма Минфина России от 19 мая 2010 г. N 03-07-11/186, от 15 мая 2008 г. N 03-07-11/194, от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175, ФНС России от 4 декабря 2007 г. N ШТ-6-03/932@).
Однако арбитры выражают противоположную точку зрения. Они указывают, что НК РФ не обязывает восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, приобретенным для облагаемых операций, но не использованным в них по причине допущения брака. Такие выводы содержатся в Определениях ВАС РФ от 15 марта 2011 г. N ВАС-2416/11 и от 25 ноября 2010 г. N ВАС-14097/10, Постановлениях ФАС Московского округа от 20 мая 2011 г. N КА-А40/4227-11, ФАС Центрального округа от 14 апреля 2010 г. по делу N А54-3296/2009-С20, ФАС Поволжского округа от 5 мая 2011 г. по делу N А55-16525/2010.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Одним из «побочных эффектов» производства товаров и работ является их брак. Естественно, хозяйствующие субъекты прилагают максимум усилий для повышения качества своей продукции. Однако полностью застраховать себя от выпуска бракованных изделий невозможно, что в свою очередь порождает лишние «учетные» обязанности бухгалтерии. Брак в производстве − это продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не являются браком товары, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку и потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству. В любом случае в процессе инспектирования продукции нужно установить характер дефектов. По данному критерию брак подразделяется на два вида: исправимый брак и неисправимый. Исправимый − это продукция, которая может быть использована по прямому назначению после исправления дефектов, причем их исправление технически возможно и экономически целесообразно; в свою очередь окончательный (неисправимый) брак представляет собой изделия, которые в дальнейшем не могут быть использованы. На практике причиной брака периодически становятся «объективные обстоятельства». Например, поломка оборудования либо отключение электричества. Впрочем, гораздо чаще виной всему является работник компании либо поставщик материалов. С продавцом некачественных комплектующих все достаточно просто: ему выставляется претензия, которая взыскивается в добровольном либо судебном порядке. А вот при «баталиях» со штатными единицами дело обстоит несколько сложнее.

В первую очередь следует обратить внимание на особенности оплаты труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Согласно статье 156 Трудового кодекса брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. В то же время при выявлении полного брака по вине сотрудника действующее законодательство позволяет работодателю не только лишить виновного зарплаты, но и взыскать с него причиненный ущерб (глава 39 ТК). Отметим, что трудовое законодательство позволяет оплачивать частичный брак по вине работника по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Бухгалтерский учетИтак, фирма установила причину и вид брака. Возникает вполне резонный вопрос: как в бухгалтерском учете отразить операции, связанные с бракованной продукцией?Счет 28 «Брак в производстве» Плана счетов бухгалтерского учета (утвержден приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н) предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Потери от брака: учет и использование

На данном счете учитываются все виды брака.Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака. По дебету счета отражаются затраты, связанные с выявленным браком: себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке) и затраты на исправление брака.По кредиту счета 28 отражаются суммы, уменьшающие потери от брака: стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования; суммы, взыскиваемые с виновников брака; суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и т. д.Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28. Невозмещаемые суммы потерь от брака включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь от брака распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Дата публикования: 2014-11-29; Прочитано: 63 | Нарушение авторского права страницы

Порядок учета потерь от брака.

Для организации учета брака предприятие должно разработать инструкцию о порядке оформления, учета и списания брака. Брак выявляется работниками ОТК или самими рабочими при переходе от одной операции к другой. Возможность исправления брака определяется работниками технических и технологических служб предприятия.

Выявленный в производстве брак фиксируется в первичных документах по учету выработки.

Учет брака в производстве — бухгалтерские проводки

На каждый случай брака составляется акт, по данным которого бухгалтерия производит расчет расходов, связанных с браком, и производит учетные записи.

В бухгалтерском учете все виды брака учитываются на счете 28 “Брак в производстве” (А). По дебету счета отражаются все затраты по выявленному браку, по кредиту – суммы, которые уменьшают потери от брака, а также суммы, списанные на издержки производства как потери от брака.

Дебет 28 Кредит
  • Себестоимость окончательного брака
  • Суммы, подлежащие взысканию с поставщиков недоброкачественных материалов
  • Расходы по исправлению частичного брака
  • Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования
  • Суммы, удержанные с виновников брака
Обд

Обк

Ск / = Потери от брака
Ск=0

Сумма потерь от брака определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28. Потери от брака (сальдо счета 28) ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство, причем выбор счета учета затрат зависит от того, в каком производстве допущен брак. Таким образом, счет 28 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подразделения предприятия, видам продукции, причинам и виновникам брака.

В случае ИСПРАВИМОГО брака в бухгалтерском учете составляются проводки:

Д 28 – а) отпущены материалы на исправление брака

К 10 б) включена себестоимость материалов в расходы по исправлению брака

Д 28 – начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака

К 70

Д 28 – начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых исправлением брака

К 68,69

Сумма всех расходов, связанных с исправлением брака, покажет сумму материального ущерба, которая в пределах среднемесячного заработка должна быть взыскана с виновного работника. Так как взыскиваемая сумма уменьшает потери от брака, она отражается по кредиту счета 28:

Д 73-2 – учтена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

К 28

Разница между затратами на исправление брака и взыскиваемой с виновника суммой покажет сумму потерь от брака. Она списывается с кредита счета 28 на себестоимость продукции. Например,

Д 20 – списаны на затраты основного производства потери от брака

К 28

Если работник допустил НЕИСПРАВИМЫЙ брак, то бухгалтер:

1) рассчитывает себестоимость бракованной продукции. Для этого он составляет детальную калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции, включая последнюю технологическую операцию, на которой был выявлен брак. Окончательно забракованные изделия изымают из производства, поэтому фактическая себестоимость таких изделий списывается со счета 20(23) на счет 28:

Д 28 – а) списана фактическая себестоимость бракованной продукции из затрат на производство

К 20 (23) б) отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

2) определяет стоимость возвратных отходов по цене возможного использования и отражает их

приход на склад в качестве материалов:

Д 10 – учтены возвратные отходы

К 28

3) рассчитывает сумму взыскания с виновников брака и отражает ее в учете:

Д 73-2 – учтена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

К 28

4) рассчитывает и списывает сумму потери от брака:

Д 20 (23) – учтены в затратах основного (вспомогательного) производства потери

К 28 от окончательного брака

Все статьи Материалы: внешний брак — бухгалтерский и налоговый учет (Сибиряков Н.)

От появления бракованной продукции не застрахована ни одна производственная организация. Брак может быть выявлен не только на стадии производства продукции (внутренний брак), но и после отгрузки готовой продукции покупателям (внешний брак).
В данной статье рассмотрим что называется внешним браком, причины возникновения внешнего брака, его виды, а также порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Внешним называется брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Причинами образования внешнего брака могут быть, например, использование некачественного сырья, ошибки работников, недостатки технологии и другие.
Пунктом 1 ст. 475 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) установлено, что если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
— соразмерного уменьшения покупной цены;
— безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
— возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).
Внешний брак так же, как и внутренний, подразделяется на исправимый и неисправимый. Последовательно рассмотрим порядок его отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации.
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
— производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
— возмещение покупателю затрат, осуществленных им в связи с приобретением этой продукции;
— транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
— другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни коммерческой организации подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, но в обязательном порядке они должны быть утверждены руководителем организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Коммерческая организация вправе использовать унифицированные формы первичных документов, утвердив их применение в своей учетной политике.
В качестве унифицированного документа для выявления и возврата бракованной продукции можно применить форму ТОРГ-2 "Акт о выявлении брака" из Альбома унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.
К акту о выявлении брака (форма ТОРГ-2) нужно приложить претензию, в которой отразить факт поставки некачественной продукции и указать, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для учета брака в производстве используется счет 28 "Брак в производстве".

Проводки по производственному браку — 28 счет

Он предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и тому подобное). По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и тому подобное), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Порядок списания внешнего брака зависит от периода, когда он выявлен, и от того, создает организация резерв на гарантийный ремонт или нет. Если организацией не создан резерв на гарантийный ремонт, то потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей.
Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Потери от бракованной продукции, реализованной в прошлые периоды, необходимо включать в состав внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Если организацией создан резерв на гарантийный ремонт, то сумму потерь от брака в бухгалтерском учете списывают за счет резерва вне зависимости от того, когда была продана бракованная продукция. В бухгалтерском учете организации это отражается следующей записью:
Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" Кредит счета 28 "Брак в производстве" — списана сумма потерь от брака за счет резерва на гарантийный ремонт.
Если создан такой же резерв и в налоговом учете, то потери от брака также списываются за его счет. При использовании резерва следует учитывать, что за счет этих средств списываются расходы на выполнение гарантийных работ только в пределах гарантийного срока.
Отметим, что создание резерва на гарантийный ремонт характерно для обувной и меховой промышленности, для производств, выпускающих такие товары народного потребления, как бытовая техника, часы, легковые автомобили, средства малой механизации, музыкальные инструменты, механические игрушки, охотничье и спортивное оружие и так далее.

Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака

В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
— расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
— транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
— другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и доставляет покупателю продукцию с исправленными дефектами, следует обратить внимание на следующее: так как право собственности на указанную продукцию принадлежит не изготовителю, а покупателю, то организация-изготовитель в течение срока исправления обнаруженных дефектов должна отражать ее на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении".

Пример. Организация ООО "Омега" в марте 2014 г. реализовала партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18% — 1800 руб.). Себестоимость одного изделия составляет 8000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.
Организация-изготовитель оплатила транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 2360 руб. (в том числе НДС 18% — 360 руб.).
Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака, — 3000 руб.
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака — 5000 руб.
Начислены страховые взносы — 1500 руб.
Сумма, предъявленная к взысканию с виновников, — 8000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Омега" указанные хозяйственные операции будут отражены следующим образом с использованием следующих счетов и субсчетов:
счет 10 "Материалы";
счет 19 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам";
счет 20 "Основное производство";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 43 "Готовая продукция";
счет 51 "Расчетные счета";
счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
счет 68-1 "Расчеты по НДС";
счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
счет 90-1 "Выручка";
счет 90-2 "Себестоимость продаж";
счет 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж";
счет 99 "Прибыли и убытки";
забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении".
До обнаружения брака:
Дебет 62 Кредит 90-1 — 118 000 руб. (11 800 руб. x 10 изделий) — отражена выручка от реализации изделий;
Дебет 90-3 Кредит 68-1 — 18 000 руб. (1800 руб. x 10 изделий) — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43 — 80 000 руб. (8000 руб. x 10 изделий) — списана себестоимость реализованных изделий;
Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (118 000 руб. — 18 000 руб. — 80 000 руб.) — отражена прибыль от реализации изделий;
Дебет 51 Кредит 62 — 118 000 руб. — получена плата за реализованные изделия.
После обнаружения брака и выставления претензии:
Дебет 60 Кредит счета 51 — 2360 руб. — оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя;
Дебет 28 Кредит 60 — 2000 руб. — транспортные расходы включены в состав потерь от брака;
Дебет 19 Кредит 60 — 360 руб. — отражен НДС по транспортным расходам;
Дебет 68-1 Кредит 19 — 360 руб. — предъявлен к вычету НДС;
Дебет 002 — 30 000 руб. (10 000 руб. x 3 изделия) — бракованная продукция учтена на забалансовом счете;
Дебет 28 Кредит 10 — 3000 руб. — списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий;
Дебет 28 Кредит 70 — 5000 руб. — начислена заработная плата за исправление брака;
Дебет 28 Кредит 69 — 1500 руб. — начислены страховые взносы;
Дебет 73 Кредит 28 — 8000 руб. — предъявлена сумма к взысканию с виновников брака;
Дебет 70 Кредит 73 — 8000 руб. — взыскиваемая сумма удержана из заработной платы;
Дебет 20 Кредит 28 — 3500 руб. (2000 руб. + 3000 руб. + 5000 руб. + 1500 руб. — 8000 руб.) — потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода;
Кредит 002 — 30 000 руб. — исправленные изделия сняты с забалансового счета.
Окончание примера.

Налоговый учет

При возврате некачественного товара у продавца обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при наличии у плательщика объекта налогообложения.
В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — и на безвозмездной основе.
При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара считается неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.
В связи с вышеизложенным не возникает и обязанности по уплате налогов согласно п. 1 ст. 248 НК РФ, в частности налога на прибыль организаций.
Однако в момент продажи товара продавцу еще неизвестно, будет ли возвращен товар или нет, поэтому он на основании п. 1 ст. 271 НК РФ (метод начисления) признает сумму доходов от реализации товаров в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она имела место. Сумма дохода от продажи товаров заносится продавцом в специальный налоговый регистр "Доходы от реализации товаров". Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товара (ст. ст. 268 и 272 НК РФ), отражаемые в налоговом регистре "Стоимость реализованных товаров".
Глава 25 НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст. ст. 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на себестоимость возвращенной продукции.
Если реализация осуществлена в одном налоговом периоде (например, в ноябре 2013 г.), а бракованная продукция возвращена покупателем в другом (например, в апреле 2014 г.), тогда убыток, понесенный из-за возврата некачественной продукции, можно включить во внереализационные расходы как убытки прошлых лет, выявленные в текущем году, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/378, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24 января 2007 г. N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06).
Кроме того, в налоговом учете потери от брака на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Указанные расходы, согласно п. 2 ст. 318 НК РФ, являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме. При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований ст. 252 НК РФ.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

В составе прочих расходов могут учитываться потери от брака. Производственный брак – это продукция, не соответствующая по качеству установленным стандартам.

В зависимости от характера брак бывает исправимый (частичный) и неисправимый (окончательный). Исправимый (частичный) брак – продукция, которую технически возможно и экономически целесообразно исправить в организации.

Неисправимый (окончательный) брак – продукция (изделия) с дефектами, устранить которые невозможно или экономически нецелесообразно.

Расходы на исправление брака отразите так:

Дебет 28 Кредит 10 (70, 69)

– учтены расходы по исправлению брака.

Сумма, подлежащая удержанию с работника, допустившего брак, отражается проводкой:

Дебет 73-2 Кредит 28

– учтена сумма, подлежащая удержанию с работника.

Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, а также потери от неисправимого брака отразите записью:

Дебет 20 Кредит 28

– учтены потери от брака.

Пример

В цехе завода «Механик» выявлен брак детали на девятой технологической операции, допущенный работником С.С. Красновым. Брак оказался неисправимым.

Согласно калькуляции фактическую себестоимость окончательного брака составили следующие затраты:

1. Сырье и материалы – 82 руб.

2. Заработная плата рабочего (включая девятую операцию) – 200 руб.

3. Сумма начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов по травме – 54 руб.

4. Доля общепроизводственных расходов – 16 руб.

Итого фактическая себестоимость окончательного брака – 352 руб.

На основании калькуляции бухгалтер сделал проводку:

Дебет 28 Кредит 20

– 352 руб. – отражена фактическая себестоимость окончательного брака.

С виновника брака было удержано 140 руб. Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 73-2 Кредит 28

– 140 руб. – отражена сумма, причитающаяся к удержанию с работника.

Стоимость оприходованных возвратных отходов составила 50 руб.

Бухгалтер сделал проводку:

Дебет 10 Кредит 28

– 50 руб. – учтены возвратные отходы.

Таким образом, сумма потерь от окончательного брака составила 162 руб. (352–140–50).

Брак в производстве: особенности учета и налогообложения

Эта сумма была включена в затраты на производство готовой продукции:

Дебет 20 Кредит 28

– 162 руб. – учтены потери от окончательного брака в затратах основного производства.

Вернуться назад

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *