Бухгалтерия некоммерческой организации

Автор: | 14.09.2018

Содержание

УСН в НКО.

Упрощенная система налогообложения в НКО. Складывается впечатление, что у всех разное мнение на этот счет. Начнем с того, что для начала надо разделить его, на несколько главных вопросов, и каждый имеет свой ответ.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

3. Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она вообще мне?

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.

5. Как перейти на УСН

 

 

Только вот в чем загвоздка, 90% "обычных" бухгалтеров не знают эти правила, т.к. в коммерческих организациях они почти никогда не возникают. Вот именно из-за этого НКО на УСН, сталкиваются с проблемами применяя УСН, а знать их надо.

Вот теперь перейдем к главному вопросу.

 

  • Перейдя на УСН вы все равно будете сдавать отчетность ежеквартально, а если есть сотрудники, то ежемесячно!

  • Если в некоммерческой организации нет выручки, УСН не сдается нулевая!

  • В НКО, в большинстве случаев УСН увеличивает налоги подлежащие к уплате, а не наоборот!

 3.Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она мне вообще?

Реальные преимущества для НКО от УСН:  

 

  • Количество предоставляемых отчетов в течение года, уменьшается с 41 до 34.

  • Возможно сдать все отчеты без применения ЭЦП. Но с целыми тремя оговорками.

  • Существуют частные случаи, когда УСН очень выгодно НКО. Подробно разберем почти все эти случаи ниже.

 

!Важно. Многие переходят на УСН, т.к. панически боятся НДС. Сразу замечу, что некоммерческие взносы и пожертвования не облагаются НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. Раздел расчета налога у этих декларациях будут пустыми. И главное, есть альтернатива. Согласно 145 статье НК, если ваша выручка была менее 2млн рублей, за последние три месяца, вы имеете право, добровольно отказаться от обязанностей плательщика НДС. Т.е. фактически будете сдавать только декларацию по налогу на прибыль, а ваша выручка, так же как и на УСН, не облагается НДС. Тоже считаете доходы, за вычетом расходов, и никакого минимального налога от выручки в размере 1%. А так как цель НКО не получение прибыли, можете всегда работать в убыток, без уплаты налогов в бюджет вообще.

Практический совет: чтобы не раздражать автоматические выборки ИФНС, старайтесь начислить несколько рублей налога на прибыль к уплате, и все таки не показывать убытки.

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.Когда УСН действительно выгодна.

Перечислю ситуации, когда УСН есть смысл применять.

  • Если НКО абсолютно нулевая, и будет нулевой более года, а отсутствие денежных средств не позволяет платить по 5000р ежегодно за ЭЦП. Тогда можно уйти в "заморозку" понимая, что когда придет время, будет необходимо провести двухмесячную процедуру реанимации НКО и сверки с фнс и фондами, по вопросам все ли отчеты отправленные почтой дошли.
  • НКО, которые формируют свои поступления за счет деятельности приносящей доход с выручкой более 2 млн в месяц.

    Упрощенная система налогообложения в НКО

    Ери этом прибыль от этой деятельности высокая. Выгодно использовать УСН 6%, и уплатив от прибыли 6%, чистую прибыль перевести на финансирование своих некоммерческих программ, как целевое поступление.

  • Если зарплаты занимают более 30% себестоимости. Применяя УСН 15% в определенных видах деятельности, организация получает льготу по страховым взносам за сотрудников. Например в IT сфере, или образовательных услугах по лицензии. В этом случае экономия по страховым взносам превышает минимальный налог 1% при УСН 15%.

5. Переход на УСН для НКО.

Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год, будут применять УСН.

С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применения УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает. Необходимо подать отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС. Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Т.к. получить в Минюсте документы может получиться только на 20-30 день. В итоге замешкаться и не успеть.

Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились, изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН, еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.

 

 

Есть личный вопрос? Пишите нам тут. Или звоните на офисный номер, можно сразу мне 8-903-135-30-61.

Оставляйте ниже комментарии обсудим публично.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

Ответ да, законно. Любая форма НКО имеет право применять Упрощенную систему налогообложения (УСН). Как УСН 6% (доходы), так и УСН 15% (доходы, за вычетом расходов). НКО является юридическим лицом, подчиняется налоговому кодексу и применяет стандартные правила при ведении учета на УСН.

Есть конечно и исключения: Инвестиционным фондам и Адвокатским образованиям ( Адвокатский кабинет, Коллегия адвокатов, Адвокатское бюро), напрямую запрещено применение УСН согласно Налоговому кодексу статье 346.12.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

Начнем с развенчания мифов, которые приписывают УСН вообще и УСН в НКО в частности. И потом подробно разберем каждый из ответов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НКО

 

Здравствуйте дорогие друзья!  Бухгалтерский учет НКО — это наша профессия и главная специализация. Мы работаем в этой сфере почти 10 лет. Знаем бухгалтерский учет всех форм НКО.

Учет в некоммерческих организациях (примеры)

Сопровождаем и помогаем более 300 организациям.  И уверен, что сможем помочь и Вам.

 

Здесь вы сможете найти ответы на следующие вопросы:

 

Что необходимо сделать после создания НКО

Когда необходимо назначить в НКО бухгалтера

Чем отличается бухгалтерский  учет НКО

Каким должен быть бухгалтер НКО

Что важно знать при ведении финансово-хозяйственной деятельности НКО и многое другое.

 

На этой странице опишем самый простой и надежный путь. Доверить бухгалтерию НКО профессионалам, которые знают ответы на все вопросы. Заключить договор на бухгалтерское сопровождение, в рамках которого можете получить:

 

·         Постановку бухгалтерского учета НКО

·         Постоянное консультирование по вопросам финансово-хозяйственной деятельности НКО

·         Бухгалтерский учет общественной организации.

·         Бухгалтерский учет фонда

·         Бухгалтерский учет ано

·         Бухгалтерский учет ассоциации или союза

·         Бухгалтерский учет коллегии адвокатов или бюро

·         Бухгалтерский учет ТСЖ, СНТ, Товариществ, НП, ЧОУ и т.д.

 

 

Вот несколько причин, по которым стоит так поступить:

 

·Надежно. Официальный договор и ответственность серьезной организации, которая еще и застрахована.

·Профессионально. 9 полных лет специализированного опыта, именно в области НКО

·Стабильно. У нас нет такого понятия как больничный, отпуск, забеременела, мне очень надо уйти. Бухгалтера всегда работают парами и страхуют друг друга.

·Экономно. Отсутствие страховых взносов-30% и НДФЛ-13%, с принятием к расходам наших услуг.

·Мы команда. Сложные вопросы выносятся на ежедневной планерке в составе более 10 бухгалтеров.

·Защита. В составе нашей команды всегда юристы и адвокаты.

·Выгодно. Не надо тратить деньги на офисную площадь, рабочее место и его обслуживание, 1С и т.д.

 

Что необходимо знать:

 

·         Бухгалтерскую и налоговую отчетность сдают все НКО.

·         С апреля 2016г. отчеты в ПФР ежемесячные.

·         Первый отчет сдается 20 числа следующего месяца, после регистрации НКО в ФНС, не путать с получением в Минюсте!

·         Минимальное количество отчетов для нулевой НКО -41 отчет в течение года

·         НКО дополнительно сдают форму 6 и предоставляют отчеты в Минюст.

·         У некоторых НКО есть дополнительные контролирующие органы.

 

Как  это работает? Очень просто! А если точнее, так как хотите Вы. Вот например так.

 

Для новой НКО.

 

1.     Вы только, что создали НКО. Приехали к нам и подписали договор на бухгалтерское сопровождение.

2.     Оставили нам копии уставных документов.

3.     Мы обсудили ваши цели и задачи, посоветовали Вам с чего начать и как открыть расчетный счет.

4.     Мы проводим постановку бухгалтерского учета, а вы открываете расчетный счет.

5.     Помогаем Вам разобраться с клиент-банком, но налоги платим сами.

6.     Ежемесячно забираем у Вас выписку из банка, копии документов, и распоряжения по зарплате.

7.     Если Вы не против, создаем на Вашем компьютере общую сетевую папку с нами, и ездить никуда не надо.

8.     Сдаем всю необходимую бухгалтерскую и налоговую отчетность .

9.     Ежеквартально предоставляем Вам сданные отчеты.

 

Для действующей НКО.

 

1.     Бесплатно проводим поверхностный анализ бухгалтерской базы 1С.

2.     Бесплатно проводим анализ отчетности.

3.     Принимаем решение о возможности принятия дел или же о необходимости восстановления бухгалтерского учета.

4.     Принимаем решение о стоимости бухгалтерского сопровождения, опираясь на объем и структуру делопроизводства. Допустима ли удаленная работа, может  необходимо присутствие бухгалтера или помощника бухгалтера на месте у Клиента.

5.     Настраиваем общее сетевое пространство для документооборота.

6.     В зависимости от формы НКО, назначаем соответствующего Главного бухгалтера и помощника бухгалтера.

7.     По итогу трех месяцев совместной работы, корректируем условия работы, в зависимости от пожеланий Клиента.

8.     Сопровождаем клиента долго и счастливо.

 

В чем особенность бухгалтерского учета НКО.

 

Если Вам сказал один человек, что знает всё об учете НКО — он врёт.

НКО — это класс организационно-правовых форм, которые подчиняющиеся абсолютно разным законам, с разными целями и задачами, с разным устройством бухгалтерского и финансового учета. Например, формы АНО и Коллегию адвокатов, вообще мало что связывает. Проще сказать, что их объединяет, т.к. остальное все может быть различно:

 

·         Некоммерческие цели и задачи, четко регламентированные законом.

·         Построение бухгалтерского учета вокруг счета  86 — целевое финансирование

·         Обязательное заполнение формы 6 — отчет о целевом использовании полученных средств

·         Обязательная отчетность в Минюст для тех, кто проходит регистрацию в нем.

 

Вот, наверное, и всё. По этой причине, после того как мы определились с формой НКО, по договору бухгалтерского сопровождения,  Вам назначается не просто "Главный бухгалтер НКО". Будет назначен Главный бухгалтер, который ведет Ваш вид НКО, и вот конкретно о ней, он знает всё.

По этой причине, обычные бухгалтера редко берутся за учет НКО, а если и берутся, то статус подопытного кролика Вам обеспечен. Вот вам несколько действительно дельных совета, вероятность что вы нашли независимого специалиста все же существует:

 

·         Узнайте есть ли опыт у бухгалтера в ведении именно Вашей формы.

·         Прочитайте введение по бухгалтерскому учету Вашей формы (введение без проводок, оно не сложное) вот ссылка выберите свою форму

·         Выделите несколько, на Ваш взгляд важных вопросов.

·         Попросите описать бухгалтера особенности учета по Вашей форме.

·         Задайте несколько вопросов, ответы на которые Вы уже знаете.

·         Если описание и ответы достойны, есть вероятность, что специалист оказался достойным.

·         Если нет, лучше не рисковать.

 

Ну и как без скидок и подарков )

 

Вы получаете скидку 60% на электронную сдачу отчетности СБИС++, а также в подарок  электронный документооборот и проверку контрагентов. Стоимость электронной сдачи отчетности СБИС++ составит всего 5000р. в год.

 

Остались вопросы? Звоните! с радостью ответим. 8-903-135-30-61 (Позвонить аудитору) 

Или пишите вниз комментарии, также ответим.

УСН в НКО.

Упрощенная система налогообложения в НКО. Складывается впечатление, что у всех разное мнение на этот счет. Начнем с того, что для начала надо разделить его, на несколько главных вопросов, и каждый имеет свой ответ.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

Company News

Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации. Нужна ли она вообще мне?

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.

5. Как перейти на УСН

 

 

Только вот в чем загвоздка, 90% "обычных" бухгалтеров не знают эти правила, т.к. в коммерческих организациях они почти никогда не возникают. Вот именно из-за этого НКО на УСН, сталкиваются с проблемами применяя УСН, а знать их надо.

Вот теперь перейдем к главному вопросу.

 

  • Перейдя на УСН вы все равно будете сдавать отчетность ежеквартально, а если есть сотрудники, то ежемесячно!

  • Если в некоммерческой организации нет выручки, УСН не сдается нулевая!

  • В НКО, в большинстве случаев УСН увеличивает налоги подлежащие к уплате, а не наоборот!

 3.Преимущества применения УСН в Некоммерческой организации.

Нужна ли она мне вообще?

Реальные преимущества для НКО от УСН:  

 

  • Количество предоставляемых отчетов в течение года, уменьшается с 41 до 34.

  • Возможно сдать все отчеты без применения ЭЦП. Но с целыми тремя оговорками.

  • Существуют частные случаи, когда УСН очень выгодно НКО. Подробно разберем почти все эти случаи ниже.

 

!Важно. Многие переходят на УСН, т.к. панически боятся НДС. Сразу замечу, что некоммерческие взносы и пожертвования не облагаются НДС И НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ. Раздел расчета налога у этих декларациях будут пустыми. И главное, есть альтернатива. Согласно 145 статье НК, если ваша выручка была менее 2млн рублей, за последние три месяца, вы имеете право, добровольно отказаться от обязанностей плательщика НДС. Т.е. фактически будете сдавать только декларацию по налогу на прибыль, а ваша выручка, так же как и на УСН, не облагается НДС. Тоже считаете доходы, за вычетом расходов, и никакого минимального налога от выручки в размере 1%. А так как цель НКО не получение прибыли, можете всегда работать в убыток, без уплаты налогов в бюджет вообще.

Практический совет: чтобы не раздражать автоматические выборки ИФНС, старайтесь начислить несколько рублей налога на прибыль к уплате, и все таки не показывать убытки.

4. Какой форме НКО, УСН действительно необходима.Когда УСН действительно выгодна.

Перечислю ситуации, когда УСН есть смысл применять.

  • Если НКО абсолютно нулевая, и будет нулевой более года, а отсутствие денежных средств не позволяет платить по 5000р ежегодно за ЭЦП. Тогда можно уйти в "заморозку" понимая, что когда придет время, будет необходимо провести двухмесячную процедуру реанимации НКО и сверки с фнс и фондами, по вопросам все ли отчеты отправленные почтой дошли.
  • НКО, которые формируют свои поступления за счет деятельности приносящей доход с выручкой более 2 млн в месяц. Ери этом прибыль от этой деятельности высокая. Выгодно использовать УСН 6%, и уплатив от прибыли 6%, чистую прибыль перевести на финансирование своих некоммерческих программ, как целевое поступление.
  • Если зарплаты занимают более 30% себестоимости. Применяя УСН 15% в определенных видах деятельности, организация получает льготу по страховым взносам за сотрудников. Например в IT сфере, или образовательных услугах по лицензии. В этом случае экономия по страховым взносам превышает минимальный налог 1% при УСН 15%.

5. Переход на УСН для НКО.

Действующие НКО могут подать заявление в ИФНС на применение УСН с октября по декабрь. И на следующий год, будут применять УСН.

С новыми НКО есть особенность. Обычно заявление на применения УСН подаётся в составе пакета документов на регистрацию организации. Но Минюст это заявление почти всегда не принимает. Необходимо подать отдельно в свою ФНС заявление на применение УСН, в течение 30 дней с даты регистрации в ФНС. Важно, не с даты получения документов в Минюсте, а именно с даты регистрации в ФНС. Т.к. получить в Минюсте документы может получиться только на 20-30 день. В итоге замешкаться и не успеть.

Фактически, необходимо следить за ЕГРЮЛ. Как только там появились, изготавливайте печать и подавайте заявление на УСН, еще до получения оригиналов уставных документов в Минюсте.

 

 

Есть личный вопрос? Пишите нам тут. Или звоните на офисный номер, можно сразу мне 8-903-135-30-61.

Оставляйте ниже комментарии обсудим публично.

1. Законно ли применение УСН в НКО.

Ответ да, законно. Любая форма НКО имеет право применять Упрощенную систему налогообложения (УСН). Как УСН 6% (доходы), так и УСН 15% (доходы, за вычетом расходов). НКО является юридическим лицом, подчиняется налоговому кодексу и применяет стандартные правила при ведении учета на УСН.

Есть конечно и исключения: Инвестиционным фондам и Адвокатским образованиям ( Адвокатский кабинет, Коллегия адвокатов, Адвокатское бюро), напрямую запрещено применение УСН согласно Налоговому кодексу статье 346.12.

2. Мифы и заблуждения связанные с УСН в НКО.

Начнем с развенчания мифов, которые приписывают УСН вообще и УСН в НКО в частности. И потом подробно разберем каждый из ответов.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Е.В. Носова

 
    В соответствии с Гражданским кодексом РФ организации, в зависимости от целей деятельности, подразделяются на коммерческие и некоммерческие. Основная цель деятельности коммерческих организаций — получение прибыли. Некоммерческие же организации создаются не с целью извлечения прибыли, а для предоставления социальных и благотворительных услуг, для содействия развитию культуры, образования и осуществления других общественно полезных целей.
    Согласно Федеральному закону от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.
    В данной статье автор рассматривает вопросы, связанные с особенностями ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. Надо сразу сказать, что некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет по тем же методологическим основам и правилам, что и коммерческие.
 

Нормативная база для некоммерческих организаций

Основные нормативные документы, регулирующие деятельность в некоммерческих организациях:

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции от 8 июля 1999 г.;
Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» в редакции от 12 марта 2002 г.

Основные нормативные документы, в соответствии с которыми необходимо вести бухгалтерский учет в некоммерческих организациях:

    ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», приказ Минфина России от 09 декабря 1998 г. № 60н в редакции от 30 декабря 1999 г.;
    ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», приказ Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167;
    ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приказ Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;
    ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
    ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», приказ Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;
    ПБУ 6/01 «Учет основных средств», приказ Минфина России от 30 марта 2001 г.

Налогообложение некоммерческой организации на УСН

№ 26н;
    ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», приказ Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;
 

Остальные положения по бухгалтерскому учету действуют для некоммерческих организаций только в части предпринимательской деятельности:

 
    ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», приказ Минфина России от 25 ноября 1998 г. № 56н;
    ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», приказ Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н;
    ПБУ 9/99 «Доходы организации», приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н в редакции от 30 марта 2001 г.;
    ПБУ 10/99 «Расходы организации», приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н в редакции от 30 марта 2001г.;
    ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», приказ Минфина России от 27 января 2000 г.

Выбытие основных средств в НКО

Порядок отражения в бухгалтерском учете некоммерческих организаций (НКО) операций по выбытию объектов основных средств зависит как от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса (как правило, это моральный (физический) износ или реализация), так и от того, какой объект (амортизируемый или нет) выбывает.

Моральный или физический износ

При списании объекта основных средств (ОС), приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного НКО в качестве целевых поступлений, по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость (амортизация по таким основным средствам не начисляется) списывается за счет средств добавочного капитала, то есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при его приобретении.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв.Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации.

По мнению автора, при списании объектов, по которым амортизация не начислялась, нет никакой необходимости в использовании промежуточной проводки с использованием субсчета "Выбытие основных средств", поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал".

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленного при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".

Пример 1. Объект ОС первоначальной стоимостью 15 000 руб., полученный некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленного на дату списания объекта, составляет 5000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

К-т сч. 010 — 5000 руб. — списана сумма износа.

Списание же стоимости объекта ОС, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким ОС начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете "Выбытие основных средств", открываемом к счету 01.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная (восстановительная) стоимость объекта ОС в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета ОС, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Пример 2. Объект основных средств первоначальной стоимостью 15 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 5000 руб.

НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 "Основные средства":

  • 01-1 "Основные средства в эксплуатации";
  • 01-2 "Выбытие основных средств".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 15 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 — 5000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 10 000 руб. — списана остаточная стоимость выбывшего объекта ОС.

На основании оформленного акта на списание ОС, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке делается отметка о выбытии объекта ОС. Соответствующие записи о выбытии объекта производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам ОС хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Если при выбытии основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта, пригодные для ремонта других ОС, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), то указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта ОС в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов.

Следует иметь в виду, что доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества (согласно п.13 ст.250 НК РФ) при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, — внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 НК РФ).

Причем указанные нормы гл.25 НК РФ распространяются на ликвидируемые объекты ОС, как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности НКО.

Реализация основных средств

При реализации НКО основного средства выручка от его продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с учета проданного объекта ОС отражаются в бухучете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Продавая объект ОС, некоммерческая организация должна руководствоваться общими нормами, регулирующими порядок учета доходов и расходов от реализации основных средств, закрепленными в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Выручка от реализации ОС отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов организации, а его первоначальная стоимость наряду с иными расходами, связанными с реализацией, — по дебету счета 91.

Реализация товаров на территории РФ является объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Поскольку товаром признается любое реализуемое имущество (п.3 ст.38 НК РФ), то и продажа объекта основных средств НКО облагается НДС. База по этому налогу определяется как стоимость объекта, исчисленная исходя из цены, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в нее НДС (п.1 ст.154 НК РФ), а налогообложение производится по ставке 18% (п.3 ст.164 НК РФ).

В целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признается выручка от реализации товаров, работ, услуг (п.1 ст.249 НК РФ), в том числе и от продажи основных средств. Однако при определении дохода из него исключается сумма НДС, предъявленная покупателю (п.1 ст.248 НК РФ), а при реализации амортизируемого имущества — его остаточная стоимость, определяемая в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ, и стоимость расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (п.1 ст.268 НК РФ).

Пример 3.

НКО продала за 25 960 руб., в том числе НДС 3960 руб., объект основных средств, ранее приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и использовавшийся для ее осуществления. Первоначальная стоимость объекта составляет 24 000 руб., сумма начисленной за время его эксплуатации амортизации (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) — 3000 руб.

НКО открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 "Основные средства":

  • 01-1 "Основные средства в эксплуатации";
  • 01-2 "Выбытие основных средств".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 25 960 руб. — отражена задолженность покупателя за проданный объект ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 3960 руб. (22 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 — 24 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего объекта ОС;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 — 3000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 — 21 000 руб. (24 000 — 3000) — списана остаточная стоимость выбывшего ОС;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 25 960 руб. — получены денежные средства от покупателя ОС

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 1000 руб. (25 960 — 3960 — 21 000) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 240 руб. (1000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 240 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Что касается продажи объектов, по которым амортизация не начислялась, то, по мнению автора, их первоначальную стоимость следует списывать с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал". Кроме того, на дату реализации по кредиту забалансового счета 010 "Износ основных средств" осуществляется списание суммы износа, начисленной по проданному объекту.

При реализации неамортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп.2 п.1 ст.268 НК РФ). Это означает, что для целей исчисления налога на прибыль при реализации НКО основных средств, полученных по договору дарения, безвозмездно или приобретенных за счет целевых средств, доход от такой операции не уменьшается на первоначальную стоимость этих объектов, поскольку организация не понесла расходов по их приобретению.

Порядок исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, при продаже неамортизируемого имущества заключается в следующем.

Поскольку сумму НДС, уплаченную при приобретении объекта ОС, не используемого в предпринимательской деятельности, НКО не имеет права принять к вычету (ст.170 НК РФ), то она учитывается в стоимости основного средства.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного при приобретении НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС и стоимостью реализуемого имущества (п.3 ст.154 НК РФ).

При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ), то есть налогообложение производится по ставке 15,25% (18 / (100 + 18) х 100%).

Пример 4. НКО получила средства целевого назначения в размере 118 000 руб. для приобретения объекта ОС, который должен использоваться при реализации экологической программы "Чистая река". Объект приобретен НКО по безналичному расчету за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (сумма НДС выделена в платежном поручении отдельной строкой). От поставщика получен счет-фактура, в котором также выделена сумма НДС.

По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 121 000 руб. Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 — 118 000 руб. — отражено поступление целевых средств для приобретения объекта ОС, который будет использоваться в уставной непредпринимательской деятельности;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 118 000 руб. — сумма целевых средств отражена в составе целевого финансирования;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 118 000 руб. — отражена предоплата поставщику;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 — 100 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 18 000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч. 08 К-т сч. 19 — 18 000 руб. — сумма НДС включена в стоимость объекта;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 118 000 руб. — объект зачислен в состав основных средств;

Д-т сч. 86 К-т сч. 83 — 118 000 руб. — отражен источник финансирования по приобретенному объекту ОС;

Д-т сч. 010 — 40 000 руб. — начислена сумма износа;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 121 000 — начислен доход, связанный с реализацией основного средства

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 458 руб. (121 000 — 118 000) х 15, 25%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет — фактура, в котором указана сумма НДС — 458 руб.);

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 121 000 руб. — получены денежные средства от покупателя основного средства;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 118 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

К-т сч. 010 — 40 000 руб. — списана сумма износа;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 120 542 руб. (121 000 — 458) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 28 930 руб. (120 542 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 28 930 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Указанный порядок расчета НДС применяется только в случае, когда НКО продает объект основных средств, оприходованный с учетом уплаченного ею НДС. Для применения такого расчета, кроме уплаты НДС продавцу непосредственно НКО, согласно ст.168 НК РФ необходимо выполнение еще ряда условий:

  • в расчетных, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой;
  • наличие у налогоплательщика счета-фактуры, выставленного поставщиком и оформленного должным образом.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества.

Пример 5. Для реализации программы "Чистая река" НКО получила в качестве пожертвования от ЗАО "Графит" объект ОС. Стоимость полученного имущества, указанная в акте передачи, равна его балансовой (остаточной) стоимости и составляет 118 000 руб.

По истечении срока реализации целевой программы основное средство было продано за 129 800 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается исходя из полной стоимости реализуемого имущества, поскольку при его приобретении (получении) НДС уплачен не был и норму п.3 ст.154 НК РФ в такой ситуации применять нельзя.

Сумма износа, начисленного за время эксплуатации основного средства, составила 40 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 08 К-т сч. 76 — 118 000 руб. — оприходовано ОС;

Д-т сч. 76 К-т сч. 86 — 118 000 руб. — стоимость объекта ОС отражена в составе целевого финансирования;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 — 118 000 руб. — объект ОС введен в эксплуатацию и включен в состав основных средств некоммерческой организации;

Д-т сч. 86 К-т сч. 83 — 118 000 руб.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в некоммерческой организации в 2018 году

— отражено использование полученных целевых средств;

Д-т сч. 010 — 40 000 руб. — начислена сумма износа;

Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 129 800 руб. — начислен доход, связанный с реализацией основного средства;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 — 19 800 руб. (110 000 руб. х 18%) — начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (покупателю выставляется счет-фактура, в котором указана сумма НДС — 19 800 руб.);

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 — 129 800 руб. — получены денежные средства от покупателя основного средства;

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 118 000 руб. — списана первоначальная стоимость объекта ОС;

К-т сч. 010 — 40 000 руб. — списана сумма износа;

Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99 — 110 000 руб. (129 800 — 19 800) — выявлен финансовый результат от реализации объекта ОС (без учета других операций);

Д-т сч. 99 К-т сч. 68 — 26 400 руб. (110 000 руб. х 24%) — начислен налог на прибыль;

Д-т сч. 68 К-т сч. 51 — 26 400 руб. — налог на прибыль перечислен в бюджет.

Передача организацией объекта ОС в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств согласно п.81 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта ОС, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "БП"

Особенности организации бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

Бухгалтерское отражение членских взносов в учете осуществляется в зависимости от стороны:

  • члены объединений учитывают взносы на 97 счете;
  • некоммерческие фонды отражают взносы на 86 счете;
  • взносы не могут быть частью прибыли и не подлежат налогообложению.

Существуют организации, объединяющие множество других людей или компаний, с целями, далекими от получения прибыли. Как правило, лиц в таких организациях связывают общие интересы. Но для успешной работы необходимы денежные средства.

Кому нужны членские взносы

Для того чтобы организация могла функционировать и выполнять свои задачи, входящие в нее участники платят членские, вступительные или компенсационные взносы в зависимости от рода объединения. Это некоммерческие сообщества:

  • товарищества собственников жилья (ТСЖ);
  • политические партии;
  • садовые некоммерческие товарищества (СНТ);
  • саморегулируемые организации (СРО);
  • прочие объединения.

Примечание от автора! Все они собирают в своих рядах участников, связанных одной целью. Почему членам таких фондов необходимо платить членские взносы? Без них они не смогут существовать.

Для примера можно рассмотреть, как действует СНТ. Множество садоводов-любителей желают приобрести земельные наделы, чтобы использовать их в рамках разрешенных государством целей. Наделы соединяются единым комплексом. Чтобы выращивать растения, строить дома или рыть бассейны на своих участках, собственникам нужна инфраструктура:

  1. Электричество.
  2. Вода.
  3. Подъездные дороги.
  4. Защита от воровства и других преступлений.

Нужно быть миллионером, чтобы единолично провести все необходимые коммуникации.

Поэтому садоводы объединяются в СНТ и выбирают правление, которое занимается общими вопросами. Для решения задач нужны денежные средства. Так как СНТ — это некоммерческая организация, то единственным источником финансирования для постройки инфраструктуры и выплаты заработной платы правлению будут взносы от всех участников товарищества.

Как действует СРО

В свою очередь СРО объединяет предпринимателей по единой специфике лицензируемой деятельности, например, строительные организации или проектировщики.

Примечание от автора! Это связано с тем, что система государственного лицензирования профессиональной деятельности прекратила свое существование в 2010 году.

Но их деятельность требует обязательного допуска, для чего существуют специальные комитеты, которые взяли на себя контрольные и надзорные функции. Поэтому участники регулируют себя сами, объединяясь в некоммерческие партнерства.

Когда организация становится членом СРО, она принимает на себя обязанности по поддержке деятельности объединения, то есть финансовые издержки. Порядок установлен Федеральным законом № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

Размеры взносов принимаются общим собранием участников и должны быть одинаковыми для всех. Членские взносы — это постоянные регулярные платежи. Их надо уплачивать:

  • ежемесячно;
  • ежеквартально;
  • раз в полгода;
  • ежегодно.

Если предприятие вступило в членство

Партнеры, участвующие в СРО, у себя в учете должны отражать следующие бухгалтерские проводки по членским взносам:

  • Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплачен взнос в СРО.
  • Дебет 97 «Расходы будущих периодов» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами, кредиторами» — суммы взносов относятся на будущие периоды.
  • Дебет 20 (23, 26, 25) Кредит 97 — списывается уплата взносов.

97 счет «Расходы будущих периодов» употребляется с целью списывать затраты в определенный период времени.

Например, ООО «Стройка века» является членом СРО. Размер ежеквартального взноса составляет 4 500 рублей. Таким образом, за год членства надо заплатить:

  • 4 500 * 4 квартала = 18 000 рублей.

Бухгалтер уплатил взнос в начале 1 квартала в полном объеме согласно условиям договора и сделал запись:

  • Дебет 76 Кредит 51 — 4 500 рублей.
  • Дебет 97 Кредит 76 — 4 500 рублей.

Теперь ежемесячно надо учитывать списание затрат по членским взносам. Искомая сумма составит:

  • 4 500 / 3 = 1 500 рублей.

Следовательно, в учете нужно записать:

  • Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 97 — 1 500 рублей за январь.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за февраль.
  • Дебет 26 Кредит 97 — 1 500 рублей за март.

По состоянию на 1 апреля расходы на членство в бухгалтерском учете полностью списаны в составе обычной деятельности.

Счет

Кор. Счет

Дебет

Кредит

Начальное сальдо

4 500,00

4 500,00

Оборот

4 500,00

4 500,00

Конечное сальдо

Период учета операций в месяцах

Номер счета БУ

Сальдо на начало периода по дебету

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

Сальдо на конец периода по дебету

Январь

4 500,00

4 500,00

4 500,00

1 500,00

3 000,00

1 500,00

1 500,00

Февраль

3 000,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

Март

1 500,00

1 500,00

1 500,00

1 500,00

Как показать поступившие деньги

СРО тоже должна отразить для себя финансовые доходы, поступившие от участников. Для организации они будут классифицироваться как целевое финансирование.

В Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен 86 счет «Целевое финансирование». Записи в СРО при поступлении денежных средств от участников выглядят так:

Примечание от автора! СРО — это некоммерческая организация, поэтому деньги она может получать исключительно от своих участников.

Соответственно, расходовать деньги компания может на целевые текущие расходы, связанные с деятельностью.

Например, это может быть:

  • заработная плата управленческого персонала;
  • налоги;
  • расходы на связь и коммуналку.

Учет таких расходов может осуществляться с использованием затратных счетов или напрямую с 86 счета.

Не стоит забывать о необходимости дополнительных записей из-за разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Это связано с тем, что по пп.1 п.2 ст. 250 Налогового кодекса РФ, целевые взносы не считаются доходом, учитываемым в целях налогообложения. Соответственно, в налоговом учете они должны быть сразу списаны на расходы. Вопрос, что делать с возникающей временной разницей из-за списания, решается за счет отражения налогового обязательства:

Как уже говорилось выше, любое некоммерческое объединение, которое связывает людей по общим интересам, может вводить для своих членов определенную плату. Руководству надо помнить, что извлекать прибыль для собственного кармана некоммерческим организациям строго запрещено.

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *