Бухгалтерский учет импорта товаров

Автор: | 03.05.2019

Общие положения

Бухгалтерский и налоговый учет операций в национальной валюте ведется в соответствии с П(С)БУ 21.

В соответствии с Приказом Минфина № 754 от 14.07.2014 р. внесены изменения в положения П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов».

Теперь при осуществлении валютных операций необходимо учитывать следующее:

  1. 1. Переоценка на дату осуществления хозяйственных операций может выполняться, в зависимости от настроек учетной политики:
    • в пределах операции (реализовано в конфигурациях);
    • вся статья.
  2. Переоценка может выполняться:
    • по курсу на начало дня (реализовано в конфигурациях);
    • по курсу на конец дня (реализовано только для регламентной переоценки на дату баланса (конец квартала)).

Более подробно с порядком применения валютных курсов на дату оформления хозяйственных операций и на дату баланса можно ознакомиться в статье «Порядок применения валютных курсов».

Нужно помнить, что ранее в соответствии с Приказом Минфина № 627 от 27.06.2013 г. был изменен порядок начисления курсовой разницы на дату осуществления операции (при проведении первичных документов).

Переоценка осуществляется только при списании валютных сумм с монетарных статей (бухгалтерских счетов): по кредиту статей активов и по дебету статей обязательств.

Также изменился порядок отражения операций по формированию уставного капитала. При формировании уставного капитала (валютный субсчет счета 46), курсовые разницы отражаются в составе дополнительного капитала (счет 425).

Обратить внимание!
При проведении документов «Закрытие месяца» за 1-й и 2-й месяцы квартала не нужно выполнять действие «Переоценка валютных средств».

Курсовая разница определяется как разница между оценками суммы операции:

  • по средневзвешенному курсу остатка по переоцениваемой статье;
  • по курсу НБУ на дату операции.

Обратить внимание!!!
В типовых конфигурациях порядок начисления курсовых разниц в соответствии с приказом № 627 начал действовать при оформлении документов начиная с 01.10.2013 г. Изменения внесенные приказом № 754 (в частности переоценка на дату баланса) начали действовать начиная с 18.08.2014 г.

Большинство хозяйственных операций по расчетам в иностранной валюте, отражаются теми же документами, что и операции по расчетам в национальной валюте. К специализированным валютным операциям относятся операции по покупке-продаже валюты и операции переоценки валютных средств.

Важно!
Для корректного ведения учета операций в иностранной валюте, важно соблюдать хронологическую последовательность отражения операций по дате и времени документов.

Нормативно-справочная информация

Перед началом отражения операций в валюте, все используемые валюты и их курсы НБУ необходимо внести в справочник «Валюты». Курсы нужно вводить регулярно по мере их изменения (кроме гривни), но, как минимум, курс должен быть введен на дату каждой операции в иностранной валюте и на последний день месяца (Рис. 1).

Рисунок 1 – заполнение справочника «Валюты»

Более подробно с механизмом автоматической загрузки курсов валют можно ознакомиться в статье » Механизмы загрузки курсов валют «.

Важным принципом отражения операций в иностранной валюте является использование счетов с признаком валютного учета для хранения остатков и движений статей в иностранной валюте. К таким счетам, например, относится счет 312 «Текущие счета в иностранной валюте», счет 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и т.д. При использовании этих счетов в регистрах фиксируются суммы в иностранной валюте (и сама валюта) и выполняется расчет гривневого эквивалента. Для этого используется курс валют из регистра сведений «Курсы валют».

Валюта операции определяется в зависимости от документа:

  • в документах безналичного движения денежных средств («Платежное поручение»/»Платежный ордер») исходя из валюты указанной в карточке выбранного расчетного счета или в кассовом ордере (если выбран счет валютной кассы), по которым отражаются и анализируются движения;
  • в договоре с контрагентом, в разрезе которого отражаются операции;
  • в валюте авансового отчета, указанной по кнопке «Цены и валюта» документа и так далее.

Для корректного ведения учета операций в иностранной валюте очень важно правильно заполнить нормативно-справочную информацию:

  • Регистр сведений «Немонетарные счета». Для переоценки валютных статей баланса в соответствие с принципами П(С)БУ 21 нужно зафиксировать в системе – остатки по каким счетам считаются немонетарными и не должны переоцениваться. Эта информация вносится пользователем в регистр сведений «Немонетарные счета». Причем, можно указать – какой именно остаток по счету является немонетарным – дебетовый или кредитовый. Например, для счетов 3722, 632, 6852 только дебетовый остаток – немонетарный. Для счетов 362, 3772 только кредитовый остаток – немонетарный. Счета 6812 и 3712 являются немонетарными и по дебету и по кредиту (Рис. 2).

  • Рисунок 2 – заполненный регистр сведений «Немонетарные счета»
  • Регистр сведений «Параметры учета курсовых разниц». В регистр вносятся счета доходов и расходов и аналитика счетов для формирования проводок по курсовой разнице. Для отражения сумм переоценки в налоговом учете обязательна должна быть указана связка статей (доходов и затрат для переоценки) и соответствующих статей налоговой декларации. На закладке «Счет капитала» указывается бухгалтерский счет, на котором будут отражаться курсовые разницы, начисленные по счету неоплаченного капитала капитала (по умолчанию указан 425 счет). Как правило, изменять настройки параметров учета курсовых разниц не нужно (Рис. 3).
    Рисунок 3 – заполненный регистр сведений «Параметры учета курсовых разниц»
  • Регистр сведений «Монетарные счета (статьи) в иностранной валюте, кроме операционных». Для разделения операционных и неоперационных статей баланса в иностранной валюте нужно внести информацию о том, какие остатки считаются неоперационными. В регистр вносится информация с точностью до счета и/или его аналитики. Организациям, учитывающим неоплаченный капитал в иностранной валюте, нужно указать счет учета неоплаченного капитала в регистре сведений (как правило, это валютный субсчет счета 46). При этом указывается вид монетарной статьи «Обязательства учредителей при формировании уставного капитала» (Рис. 4).
    Рисунок 4 – заполненный регистр сведений «Монетарные счета (статьи) в иностранной валюте, кроме операционных»

Более подробно с операцией внесения уставного капитала в иностранной валюте можно ознакомиться в статье «Методика отображения в конфигурации внесения уставного капитала в иностранной валюте».

При проведении документов в иностранной валюте формируются проводки с гривневой и валютной суммой, и для монетарных статей производится переоценка валютных остатков на счетах, которые используются в проводках. Полученная курсовая разница отражается в бухгалтерском и налоговом учете в составе доходов или прочих расходов в соответствии с учетными параметрами, заданными в соответствующих регистрах сведений.

Переоценка монетарных остатков по статьям в иностранной валюте производится:

  • оперативными документами, отражающими текущие операции. Переоцениваются остатки, в пределах объема оформляемой операции, по курсу на дату операции;
  • в последний день квартала – производится документом » Закрытие месяца » с выбранной регламентной операцией «Переоценка валютных средств» (в конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины» это отдельный документ «Переоценка валютных средств»). При этом в соответствии с курсом НБУ на конец квартала переоцениваются все остатки в иностранной валюте.

Посмотреть результаты регламентной переоценки по итогам месяца, можно с помощью отчета «Справка-расчет «Переоценка валютных средств»» (Рис. 5).

Рисунок 5 – отчет «Справка-расчет «Переоценка валютных средств»»

Взаиморасчеты с контрагентами в иностранной валюте

При начале работы в информационной базе, необходимо определить вариант детализации аналитического учета расчетов с контрагентами , который задается в » Настройке параметров учета «.

Если флаг «Вести расчеты по документам» установлен, на счетах расчетов с контрагентами автоматически будет добавлен третий вид субконто – «Документы расчетов с контрагентами». Таким образом, в дальнейшем, при формировании проводок по авансам или зачету авансов определение расчетного сальдо будет производиться с учетом состояния всех трех видов субконто.

Важно!
Установка флага «Вести расчеты по документам» также определяет вариант расчета курсовой разницы.

Если флаг установлен, курсовая разница будет определяться по историческому курсу. То есть, если было несколько отгрузок по 100 $, то оплата на сумму 100 $, будет отражаться по курсу на день первой отгрузки;

Если флаг не установлен, в случае нескольких отгрузок, курсовая разница при оплате будет рассчитываться по средневзвешенному курсу.

Аналогичная ситуация и по авансам выданным и полученным.

Внимание!

Не предполагается вариант изменения значения флага «Вести расчеты по документам» в процессе работы.

Поэтому на первоначальном этапе заполнения информационной базы необходимо определить вариант детализации учета по расчетам с контрагентами, в том числи и вариант расчета курсовой разницы.

Важно!

В конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины» порядок отражения информации определяется на уровне конкретной хозяйственной операции (договора), а не на уровне учетных настроек.

При взаиморасчетах с покупателями и поставщиками необходимо учитывать, что курс аванса для зачета авансовых платежей берется отдельно в соответствии с курсом каждого авансового платежа, т.е. авансы зачитываются только по методу «ФИФО» — по историческому курсу. При этом авансы анализируются в соответствии с аналитическими параметрами взаиморасчетов – договор и сделка (если таковая используется).

При отражении постоплат по отгрузкам, расчет курсовой разницы по счетам взаиморасчетов выполняется с учетом среднего курса по всем отгрузкам, в разрезе конкретного договора (сделки).

Более подробно с примерами расчета курсовых разниц в конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины» можно ознакомиться в статьях: » Расчет курсовых разниц при взаиморасчетах с покупателями » и » Расчет курсовых разниц при взаиморасчетах с поставщиками «.

Взаиморасчеты с контрагентами в иностранной валюте выполняется с помощью обычных документов учета (документов оплаты, поступления, отгрузки), но есть некоторые особенности:

  • валюта взаиморасчетов определяется в договоре с контрагентом. Все документы в рамках договора оформляются только в этой валюте;
  • гривневый эквивалент валютной суммы рассчитывается при проведении документов в соответствии с данными регистра сведений «Курсы валют» на дату операции.

При выборе в договоре с контрагентом иностранной валюты, на закладке «Налоговый учет» автоматически устанавливается схема налогового учета «ВЭД (импорт/экспорт)».

Но есть исключение, когда услуги предоставляются нерезиденту на территории Украины и облагаются по ставке «20%». В данном случае необходимо вручную изменить схему налогового учета на схему «По первому событию».

Более подробно с порядком отражения данной операции можно ознакомиться в статье » Оказание услуг нерезиденту на территории Украины «.

При выборе договора с контрагентом в документах, счета расчетов и параметры учета НДС могут отражаться автоматически, если выполнены предварительные настройки в регистре сведений «Счета учета расчетов с контрагентами» (Рис. 6).

Рисунок 6 – заполненный регистры сведений «Счета учета расчетов с контрагентами»

Отсутствие в регистре данных по организации, контрагенту и договору означает, что для всех организаций в базе, для всех контрагентов и договоров (если нет записей по конкретной организации, контрагенту, либо договору) счета и параметры учета НДС будут общими.

В соответствии с п.6 П(С)БУ №21 сумма авансов в иностранной валюте пересчитывается в валюту отчетности по курсу на начало дня даты оплаты аванса.

Для выполнения этих требований счета расчетов по выданным и полученным авансам в иностранной валюте должны быть включены в перечень немонетарных счетов.

Остатки по таким счетам не подлежат переоценке, выполняемой регламентной операцией завершения периода и при отражении валютных хозяйственных операций в информационной базе. Операции покупки/отгрузки в этом случае также отражаются по курсам авансов.

Курс авансов для операции зачета авансовых платежей рассчитывается в зависимости от аналитического учета расчетов с контрагентами:

  • если учет ведется только по 2-м субконто (контрагент и договор), то авансы будут учитываться по средневзвешенному курсу;
  • если же аналитический учет на счетах взаиморасчетов по документам расчета включен (3-е субконто), то курс аванса зависит от детализации расчетов по договору:
    • По договору в целом – зачет авансов будет осуществляться с учетом исторической последовательности авансов (в порядке ФИФО);
    • По расчетным документам – документ расчета (или сделка, по которой был отражен аванс) указывается вручную, курс аванса берется из этого конкретного платежа.

При погашении возникшей ранее товарной задолженности, даже в случае частичного погашения задолженности, сумма остатка переоценивается по новому курсу на дату операции. Полученная курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в составе доходов или прочих расходов в соответствии с учетными параметрами, заданными в соответствующих регистрах сведений.

То есть, если первым событием является отражение операций реализации или поступления (движение по счетам 362 и 632) и курс валют на дату оплаты задолженности изменился, возникнет курсовая разница, поскольку счета являются монетарными по дебету и кредиту соответственно.

В конфигурациях «Управление торговым предприятием для Украины» и «Управление производственным предприятием для Украины» суммы задолженности по контрагентам регулируются в двух валютах — в валюте договора и в валюте управленческого учета. Это позволяет обеспечить возможность анализа и сопоставления сумм задолженностей в разных валютах, приведенных к единому знаменателю — валюте управленческого учета.

Пересчет производится по курсу валют, указанном в справочнике «Валюты», на дату отражения операции. При этом переоценки имеющейся задолженности и расчет курсовых разниц в управленческом учете не производится.

Приведение сумм задолженностей контрагентов в валюте управленческого учета к единому курсу на некоторую дату выполняется документом «Закрытие месяца» по управленческому учету с установленным действием «Переоценка валютных средств» (документ «Переоценка валютных средств» в конфигурации «Управление производственным предприятием для Украины»).

При этом суммы в валюте договора не изменяются, а их эквивалент в валюте управленческого учета рассчитывается по курсу, действующему на дату переоценки. Разница, возникающая при пересчете, корректируется отдельными записями, но на затраты или доходы предприятия не относится. Эти суммы можно увидеть только при детализации взаиморасчетных отчетов до документа движения.

Операции покупки-продажи валюты

Учет операций с денежными средствами в иностранной валюте ведется как с помощью первичных документов (документов оплаты), так и с помощью специализированных документов (покупка-продажа валюты).

Отражение покупки или продажи валюты оформляется в три этапа, то есть цепочка операции состоит из трех обязательных документов. При этом для корректности расчета важно соблюдать хронологическую последовательность этих этапов, то есть, при изменении задним числом какого-либо документа данной операции, следует перепровести все следующие за ним документы цепочки.

Кроме трех обязательных документов можно использовать документ «Заявка на покупку-продажу валюты», который не формирует никаких движений, но может служить основанием для ввода обязательных документов.

В независимости от операции, (то есть неважно, это покупка или продажа валюты), последовательность обязательных документов не меняется:

  1. Документ «Платежное поручение исходящее» с видом операции «Покупка продажа валюты». С его помощью регистрируется факт перечисления денежных средств на счет уполномоченного банка, для совершения операции покупки либо продажи валюты. Документ может быть создан «вводом на основании» документа «Заявка на покупку-продажу валюты».
  2. Документ «Покупка-продажа валюты» с видом операции «Покупка валюты» либо «Продажа валюты», который и регистрирует непосредственно факт совершения операции покупки либо продажи валюты. Документ также может быть введен на основании документа «Заявка на покупку-продажу валюты».
  3. Документ «Платежное поручение входящее» с видом операции «Покупка продажа валюты», который регистрируется факт зачисления денежных средств на расчетный счет организации. Документ рекомендуется вводить на основании документа «Покупка-продажа валюты».

Более подробно с порядком и примерами отражения операций покупки и продажи валюты можно ознакомиться в статье » Приобретение и продажа иностранной валюты «.

К нетиповым валютным операциям также относятся операции по приобретению одной валюты за другую. Поскольку такие операции не автоматизированы, для их отражения в типовых конфигурациях используются как некоторые денежные документы, так и ручные проводки. Более подробно с порядком отражения конверсионных операций можно ознакомиться в статье «Отражение операций по приобретению одной валюты за другую (конверсионных операций)».

Другие материалы по теме:
влияние изменений валютных курсов, переоценка валютных средств, баланс, бухгалтерских, бухгалтерский и налоговый учет, закрытие месяца, общие положения, релиз, особенности, переоценка, общие, бухгалтерский, налоговый учет, 23, редакция, управление торговым предприятием, управление производственным предприятием, управление, начисления, порядок, документов, бухгалтерия, операции, конфигурации, документ

Импорт и возврат товаров в конфигурации «Бухгалтерия для Украины»

Журнал «Компьютерная Бухгалтерия»
Подписной индекс 96260
Е-mail: semenova@combuh.com
Тел.: (044) 599-67-71
www.combuh.com
Импорт и возврат товаров
в конфигурации
«Бухгалтерия для Украины»
Продолжим разговор о возврате товаров. Но на этот раз речь пойдет о возврате товаров, ранее ввезенных в таможенном режиме импорта.
Правильное оформление операций по возврату товаров зависит о
от правильного формирования их стоимости при оприходовании.
Конфигурация «Бухгалтерия для Украины» автоматически формирует стоимость импортных товаров и автоматически формирует
проводки по ее списанию при возврате таких импортных товаров.
Общие положения
В стоимость импортных товаров включается непосредственная стоимость, указанная в ГТД, которая зависит от курса НБУ, стоимость таможенных платежей и дополнительных услуг, которые непосредственно связанны с таможенным оформлением, доставкой, серитификацией и т. д. Стоимость товаров, в случае предоплаты за них нерезиденту, согласно пп. 153.1.2 НКУ и Письма ГНАУ от 02.06.11 г. № 10233/6/15-0416, рассчитываются в национальной валюте по курсу НБУ на день предоплаты. В случае оприходования импортных товаров без предоплаты, стоимость товаров рассчитывается по курсу НБУ на дату поступления товаров. В этом случае по взаиморасчетам с нерезидентом происходит расчет курсовых разниц. Оприходование таких товаров не имеет доходов и расходов в налоговом учете. Только при реализации импортных товаров формируются доходы и расходы и отражаются в строках 02 и 05.1. Декларации по налогу на прибыль соответственно. Курсовые разницы отражаются в строках 03.19 Приложения ІД и 06.4.12 Приложения ІВ. Что касается НДС, то он определяется согласно пп.190.1 НКУ. Сумма НДС на импорт отражается в таможенной декларации, рассчитывается исходя из таможенной стоимости товара и таможенной пошлины по курсу НБУ на эту дату. На основании таможенной декларации, предприятие уплачивает налоговые обязательства НДС и одновременно эту сумму включает в налоговый кредит. Сумма НДС отражается в строке 12.1 Налоговой декларации НДС. Но осуществление хозопераций по импорту товаров не исключает возможности расторжения договора с нерезидентом. К обычным причинам возврата товаров по импортному договору можно добавить еще одну, это 90 дневный срок возврата валютных ценностей из-за границы, согласно Постановления НБУ от 14.05.2013 г № 163. Возврат товаров по импортному договору происходит в таможенных режимах экспорта и реэкспорта (без уплаты вывозной пошлины и без применения мер нетарифного регулирования ВЭД). Таможенный режим реэкспорта имеет целый ряд условий для его выполнения. Если эти условия не выполняются, то при возврате товаров нерезиденту применяется таможенный режим экспорта с уплатой таможенных платежей. Так как при оприходовании импортных товаров не возникало доходов и расходов в налоговом учете, то при возврате товаров также не будет налоговых доходов и расходов. Разница между суммами взаиморасчетов с нерезидентом на дату оприходования товаров и на дату возврата товаров, за исключением курсовых разниц, относится к прочим расходам и не находит отражение в налоговом учете. Что касается НДС, то согласно ЕБНЗ раздела 130.31, при возврате импортных товаров сумма НДС, уплаченная при импорте товаров не может быть использована. В этом случае, нет необходимости корректировать налоговый кредит НДС. В конфигурации «Бухгалтерия для Украины» для отражения валютных операций необходимо в справочник «Валюты» ввести курсы НБУ с кратностью 100 на даты осуществления операций и на конец месяца, квартала. При вводе контрагента-нерезидента в справочник «Контрагенты» необходимо в форме договора указать вид валюты. В этом случае, при выборе контрагента и договора с документах, программа будет видеть вид валюты и курс НБУ на указанную дату.
Импорт товаров без предоплаты и возврат товаров
Согласно договора с нерезидентом,
24.09.2013 г предприятие оприходует импортные товары
стоимостью 5000 дол. (курс НБУ 7.993 грн/дол).
Уплачены таможенная пошлина 10%, таможеный сбор 0.3%, НДС на импорт. 30.09.2013 курс НБУ 7.9945 грн/дол. Через месяц оплата за товар не последовала.
Договор был расторгнут и 24.10.2013 г товар возвращен в таможенном режиме реэкспорта (курс НБУ 7.994 грн/дол).
В стоимость оприходованных товаров включается непосредственная стоимость товаров 39965 грн (7.993 х 5000) по курсу НБУ на дату ГТД, стоимость таможенной пошлины 3996.5 грн (7.993 х 5000 х 10%), стоимость таможенного сбора 119.9 грн (7.993 х 5000 х 0.3%). Это составит 44081.4 грн. НДС на импорт составляет 8792.3 грн ((39965 + 3996.5) х 20%). При возврате товаров стоимость товаров (44081.4 грн) за вычетом таможенных платежей (4116.4 грн) и курсовых разниц (7.5 — 2.5) должна быть списана на взаиморасчеты с нерезидентом. Наименование хозяйственных операций, документы, проводки в конфигурации «Бухгалтерия для Украины», а также строки Декларации по налогу на прибыль представлены в Таб.1.
Таблица 1

Документы Проводки Декл. по прибыли
Выполнена оплата таможенных платежей и НДС на импорт Платежное поручение исходящее Дт 3771, Кт 311 3996.5
Дт 3771, Кт 311 119.9
Дт 3771, Кт 311 8792.3
24.09.2013 оприходованы импортные товары Поступление товаров и услуг Дт 281, Кт 632 5000 39965
24.09.2013 отражены таможенные услуги и НДС на импорт ГТД по импорту Дт 281, Кт 642 3996.5
Дт 281, Кт 3771 119.9
Дт 642, Кт 3771 3996.5
Дт 6412, Кт 3771 8792.3
Выполнена переоценка валюты Закрытие месяца Дт 945, Кт 632 7.5 06.4.12 ІВ 7.5
Оформлен возврат товаров Возврат товаров поставщику Дт 632, Кт 281 44081.4
Дт 632, Кт 714 2.5
Дт 949, Кт 632 4111.4
03.19 ІД 2.5

Оприходование товаров оформляем документом «Поступление товаров и услуг». Фрагмент документа представлен на Рис.1. В табличной части документа по закладке «Товары» вводим в справочник «Номенклатура», папку «Товары» наименование товаров и выбираем. Далее воодим количество и цену в валюте. В графе «%НДС» выбираем «Не НДС». Документ сформирует проводку, она представлена на Рис.2, в которой оприходует непосредственную стоимость товаров по курсу НБУ на дату ГТД. На основании документа «Поступление товаров и услуг» оформляем документ «ГТД по импорту».
Рисунок 1. Фрагмент документа «Поступление товаров и услуг»

В строках «Таможня» и «Договор с таможней» выбираем наименование из справочника «Контрагенты». По закладке «Основные указываем сумму таможенного сбора 119.9 грн. По закладке «Разделы ГТД» (см. Рис.3) документ заполнен автоматически. Здесь указана таможенная стоимость товаров, процент 10% и сумма таможенной пошлины 3996.5 грн, % и сумма НДС 8792.3 грн. Закладка «Товары по разделу» заполнена данными из документа-основания. Нажимаем кнопку «Распределить» для распределения таможенных платежей по наименованиям товаров. По закладке «Счета учета расчетов» счет взаиморасчетов с таможней 3771. По закладке «Прочие счета учета»: «Счет пошлины» 642, «Налоги» — «ТаможПошлина» выбираем из справочника «Налоги». Итак, документ заполнен.
Рисунок 2. Проводка, сформированная документом «Поступление товаров и услуг»

Он сформирует проводки по увеличению стоимости товаров на суммы таможенной пошлины и таможенного сбора, а также отразит сумму таможенного сбора по счету 642, сформирует налоговый кредит НДС. Проводки представлены на Рис.4.
Рисунок 3. Фрагмент документа «ГТД по импорту»

Налоговый кредит НДС автоматически найдет отражение в Реестре налоговых накладных с видом документа «МДП». Если есть дополнительные расходы, которые также увеличивают стоимость товаров, то их вводят на основании документа «Поступление товаров и услуг» документом «Поступление доп. расходов». На конец налогового периода, документ «Закрытие месяца» выполнит переоценку валюты при условии включения в форме документа опции
Рисунок 4. Проводки, сформированные документом «ГТД по импорту»

«Переоценка валютных средств». Проводка представлена на Рис.5. Отрицательная курсовая разница в сумме 7.5 грн автоматически будет отражена в строках 06.4.12 Приложения ІВ, 06.4 ІВ Декларации по налогу на прибыль. Возврат импортных товаров оформляется документом «Возврат товаров поставщику», который вводится на основании документа «Поступление товаров и услуг». По закладке «Товары» документ будет заполнен автоматически данными из документа основания.
Рисунок 5. Проводка, сформированная документом «Закрытие месяца»

Если осуществляется возврат не всей партии товаров, то здесь выполняется корректировка количества. По закладке «Счета доходов/расходов», ее фрагмент представлен на Рис.6, указываем «Счет доходов» 704, «Статья доходов» — «Перерасчет доходов в случае изменения суммы компенсации товаров (работ, услуг)» выбором из папки «Статьи доходов по структуре Декларации по прибыли (прочие доходы)» справочника «Статьи доходов», а также «Счет расходов» 949 и стаью затрат «Перерасчет затрат при возврате (изменении сумм компенсации).» из папки «Себестоимость реализованных запасов (работ, услуг)» справочника «Статьи затрат».
Но программа здесь уточняет «Разница в стоимости по налоговому учету не рассчитывается и не признается». Документ сформирует проводки, они представлены на Рис.7. Программа списала ту стоимость товаров, ккоторая была оприходована, выполнила расчет курсовой разницы, а сумму таможенных платежей 4116.4 грн за вычетом курсовых разниц (7.5 — 2.5) отнесла к прочим расходам и не отразила в налоговом учете.
Рисунок 6. Фрагмент документа «Возврат товаров поставщику» по закладке «Счета доходов/расходов»

Положительная курсовая разница автоматически отражается в строках 03.19 Приложения ІД, 03 ІД Декларации по налогу на прибыль. Проверить правильность формирования проводок можно по отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» с выбором счета 281 и 632. Сальдо по счету 281 на дату возврата товаров по возвращенным товарам должно отсутствовать, также как и по взаиморасчетам.

Бухучет экспорта

Экспортные операции нужно фиксировать обособленно от прочих операций. Это отдельное направление деятельности, которое будет облагаться НДС по специальной ставке. Правильный бухучет служит этим целям:

  • Контроль над своевременной доставкой продукции иностранным получателям.
  • Получение точных данных о статусе операции и местоположении груза.
  • Контроль над численной и качественной целостностью груза.

К СВЕДЕНИЮ! Учет осуществляется на основании документации: контракт на поставку продукции, паспорт сделки, таможенные декларации, счет-фактура, накладные, соглашения о страховании груза, декларации, счета контрагентов, акты об исполненных работах.

Расчеты по экспорту обычно производятся в валюте. Для ее использования нужно проделать эти действия:

  • Создание валютного счета. Под каждую валюту открывается свой счет.
  • Использование счета 52. В рамках операции выполняется эта проводка: ДТ52 КТ62.
  • При покупке-продаже валюты используются счета 57 и 91.
  • Расчеты выполняются в двух валютах: зарубежной и российской.
  • Создание обособленного счета для учета экспортных операций.

Обособленный счет необходим для этих целей:

  • Обособление операций по экспорту от операций, которые будут облагаться НДС по стандартным ставкам.
  • Контроль над тем, что иностранные контрагенты произвели оплату в полном объеме (пункт 1 статьи 19 ФЗ №173 «О регулировании» от 10 декабря 2003 года).
  • При таком учете проще не начислять НДС по авансам от иностранных контрагентов (пункт 1 статьи 154НК).
  • Контроль над сроками, положенными для пользования правом на использование ставки 0% (пункт 9 статьи 165 НК).
  • Отслеживание даты перехода прав на товар тогда, когда она не совпадает с датой отгрузки.

У компании возникает необходимость учитывать дополнительные экспортные операции. При этом применяются эти проводки:

  • ДТ76 КТ51, 52 и ДТ44 КТ76. Расчеты по пошлинам.
  • ДТ45 КТ41, 43 и ДТ90 ДТ45. Учет отгрузки. Эти записи становятся актуальными тогда, когда дата перехода прав собственности не совпадает с датой отгрузкой.

Учет вспомогательных операций нужен также для этих целей:

  • Восстановление НДС, который ранее был принят к вычету в стандартном порядке. Актуально это только тогда, когда есть нужда выполнить вычет НДС по нормам экспорта.
  • Определение пени по НДС.
  • Списание после 3 лет НДС по операции, которая не была подтверждена.

Бухгалтеру нужно следить за тем, чтобы все первичные документы были составлены правильно.

Бухучет импорта

В рамках бухучета импортные ТМЦ отражаются по их реальной себестоимости. Порядок ее определения прописан в пункте 6 Положения по бухучету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01). Этот же порядок актуален и для определения начальной стоимости купленных основных средств. В бухучете к фактическим тратам на покупку импортной продукции относятся эти расходы:

  • Суммы по соглашению с контрагентом.
  • Оплата за информацию и консультацию, которые приобретены в связи с импортной операцией.
  • Таможенная пошлина.
  • Невозмещаемые налоги по покупке товара.
  • Вознаграждение посреднику, который участвовал в импортной операции.
  • Траты по доставке продукции, ее страхованию.
  • Траты по привлечению займов.
  • Траты по доведению продукции до состояния, пригодного к эксплуатации.
  • Оплата банковских услуг.

В бухучете у импортера появляются эти проводки:

  • ДТ07, 08, 10, 15, 41 КТ60. Оприходование импортной продукции. Первичным документом является транспортная накладная.
  • ДТ07, 07, 10, 15, 41 КТ60. Траты на перевозку, страхование товаров на основании положений Инкотермс.

При транспортировке продукцию через таможню начисляется пошлина. Она отражается в графе 47 ГТД.

Используемые бухгалтерские проводки

При совершении импортных операций вносятся эти записи:

  • ДТ07, 8, 10, 12, 41 КТ76. Начисление таможенных сборов.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата таможенных платежей.
  • ДТ19 КТ76. Начисление таможенного НДС.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата НДС на таможне.
  • ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету.

Учет таможенных платежей определяется порядком налогообложения импортной продукции. Вышеуказанные проводки применяются в том случае, если НДС может быть принят к вычету. Импортная продукция может быть подакцизной. В этом случае выполняются эти записи:

  • ДТ7, 8, 10, 15, 41, 19 КТ76. Начисление акциза, который выплачивается на таможне.
  • ДТ76 КТ51, 52. Уплата акциза на таможенной границе.

Для отражения таможенных платежей рекомендуется открыть субсчета к счету 76:

  • 1 – пошлина.
  • 2 – сбор в российской валюте.
  • 3 – таможенный сбор в валюте.
  • 4 – выплата таможенного НДС.

Конкретные субсчета открываются в зависимости от нужд конкретной компании.

Рассмотрим все используемые проводки:

  • ДТ60 КТ52. Перечисление средств иностранному контрагенту.
  • ДТ76 КТ51. Оплата таможенных сборов.
  • ДТ07 КТ60. Поступление зарубежной техники для монтажа.
  • ДТ08/4 КТ60. Поступление зарубежных средств основного запаса.
  • ДТ01 КТ08/4. Оприходование ОС.
  • ДТ10 КТ60. Поступление зарубежных материальных запасов.
  • ДТ41 КТ60. Поступление импортной продукции.
  • ДТ7, 8, 10, 41 КТ76. Включение таможенной пошлины в себестоимость товара.
  • ДТ7, 8/4, 41 КТ60. Траты на доставку продукции.
  • ДТ19 КТ60. НДС по тратам на транспортировку.
  • ДТ68 КТ19. Вычет НДС.
  • ДТ60 КТ91/1. Отрицательная разница в валютных курсах.
  • ДТ91/2 КТ60. Положительная разница в валютных курсах.

Каждая запись включает в себя дату операции, ее сумму.

Учет импортных операций на примере в 2019 году

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

  • товары, предназначенные для реализации;
  • различные материалы;
  • сырьё для производства;
  • оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

  • ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
  • импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
  • заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.

Рекомендуем прочитать – как и когда заполнять номер ГТД в счете-фактуре.

Бухгалтерский учет импортных операций

Операции по импорту предполагают учёт себестоимости товара вместе с налогообложением при ввозе продукции. Затраты фактического характера относят к расчётам налога на прибыль, которые можно списывать по любой удобной схеме для предприятия.

Ввезенный в РФ товар приходуется по стоимости приобретения, которая может складываться из цены по контракту, пошлины таможни, и таможенного сбора.

Особенности бухучета связана с тем, что стоимость товара выражается в иностранной валюте, которую нужно правильно перевести в рубли при проведении проводок. Курс берется официальный на дату прихода. При этом могут возникать курсовые разницы от разницы курсов валют, может быть как положительная, так и отрицательная разница. Дата прихода определяется как дата отгрузки со склада иностранного покупателя или дата составления таможенной декларации.

Таможенная декларация может быть составлена силами импортера или таможенного представителя за плату.

Основные бухгалтерские проводки по операции представлены в таблице ниже.

Операция

Дебет

Кредит

Перечисление оплаты от компании иностранному поставщику

60

52

Оплата сборов таможни (таможенная пошлина и таможенный сбор)

76

51

Оплачен импортный НДС

19

51

Отражение поступления импортного оборудования для монтажа

07

60

Отражение поступления импортных средств основного запаса

08.4

60

Процесс оприходования полученного импортного ОС

01

08-4

Отражено поступление импортных запасов материального характера

10

60

Отражено поступление импортных товаров

41

60

Таможенная пошлина и сбор включены в себестоимость импортного товара

07 (08, 10, 41)

76

Сумма затрат для доставки импортных ценностей на территорию страны

07 (08-4, 10, 41)

60

НДС по расходам на транспортировку товара

19

60

Вычет НДС ввозимого товара

68

19

Отрицательная разница в курсах валюты

60

91.1

Положительная разница в курсах валюты

91.2

60

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Пример расчета по учету операции с импортным товаром

Некая компания приобрела товар в Италии на 10000 евро, 29.11.2017 он поступил на таможенную границу, и в этот же день получила на него имущественные права. 29.11.2017 была оформлена таможенная декларация и оплачены сбору и пошлины:

  • сборы таможни 10000 рублей;
  • пошлина в размере 15% = 10000*68,77*0.15 = 103155 руб.;
  • расчёт НДС=10000 евро*68,77*1,15*0.18=142353,9 руб.
  • расходы на транспортировку 35000 рублей с учетом НДС (5339).
  • 04.12.2017 перечислена оплату поставщику по курсу евро 68,46 рублей.
  • Курс ЦБ РФ 29.11.2017 составил 68,77 руб.

Сумма

Операция Дебет

Кредит

10000

Оплата сборов таможни

76

51

103155

(10000*68,77*0.15)

Оплата пошлины таможни

76

51

687700

(10000*68,77)

Отражена стоимость товара по контракту

41

60

10000

Таможенный сбор включен в стоимость товара

41

76

142353,9

(10000 евро*68,77*1,15*0.18)

Начислен НДС с ввозимых товаров

19

68

142353,9

Оплачен НДС с ввозимых товаров

68

51

29661

Сумма затрат на доставку на территорию страны

41

60

5339

Отражен НДС по транспортировке

19

60

29661

Оплачены услуги по доставке

60

51

147692.9

(142353,9+5339)

Вычет НДС ввозимого товара

68

19

684600

(10000*68,46)

Оплата поставщику за ввезенную продукцию

60

52

Формирование себестоимости импорта

Формирование себестоимости импортных товаров осуществляется в соответствии с правовыми нормами действующего законодательства бухгалтерского учета и ведется по фактической стоимости, которая складывается из цены по контракту и суммы таможенных сборов и пошлин. Если компания несет расходы по транспортировке, то они также включаются в стоимость импорта. Если импортер не заполняет самостоятельно таможенную декларацию, а пользуется дополнительно услугами таможенного специалиста, то он несет дополнительные расходы, с этим связанные.

Из расходов, произведенных в связи с импортом имущества, нужно отнять НДС.

Себестоимость импорта формируют такие затраты:

  • сумма, оплаченная поставщику за предоставленную продукцию, согласно контракту с импортным поставщиком;
  • оплата консультаций, проведённых при покупке и доставке импорта;
  • таможенная пошлина;
  • таможенные сбор;
  • оплата услуг посреднических специалистов;
  • транспортно-заготовительные расходы;
  • затраты на дополнительное финансирование приобретённого импортного товара для дальнейшей продажи или эксплуатации;
  • курсовые разницы.

Бухучет иностранной валюты – об учете курсовых разниц.

Какие документы оформляются при ввозе импорта

Действующее законодательство предусматривает порядок бухучета операций с импортными товарами и для его осуществления необходимы следующие документы:

  • контракт с поставщиком товара;
  • счёт, по которому будет оплачен импортный товар;
  • документы по экспедиции и транспортировке;
  • страховой договор;
  • налоговая декларация;
  • справки с банка о подтверждении оплаты пошлины и таможенного сбора;
  • накладные с количеством товара, акт приёма и передачи;
  • документы с техническими характеристиками полученной продукции.

Все операции по поводу ввоза импортного товара на территорию РФ регламентируются правовыми нормами закона, которые прописаны в нормативных актах. Условия необходимо соблюдать для правомерного ведения бухгалтерского учета.

Налоговый учет по импорту

В отношении импортных товаров расходы на оплату таможенных пошлин, сборов, услуг таможенного представителя по услугам оформления таможенной декларации может либо включаться в себестоимость импорта, либо в состав прочих расходов в период подаче таможенной декларации.

Если организация на УСН, расходы включаются в себестоимость импорта.

Что касается приобретаемых основных средств, оборудования, сырья, то расходы на оплату таможенных сборов и пошлин всегда включаются в стоимость приобретенного имущества.

В целях налогового учета налогооблагаемую базу можно уменьшить на такие расходы:

  • стоимость товара;
  • расходы на хранения;
  • обслуживание продукции;
  • транспортировка.

Законный плательщик налогов обладает полным правом формировать себестоимость полученного импортного товара при подаче информации о вышеописанных издержках, так как данные положения имеют правовые основания бухгалтерского учета на территории РФ.

Во время аудиторской проверки и нахождения явных нарушений в бухгалтерском учете на компанию накладываются штрафные санкции в больших размерах, назначенных действующим законодательством страны.

Бухучет импортных операций относят к ряду обязательных бухгалтерских процедур, которые должны быть осуществлены при правовом ведении деятельности любого предприятия или компании. Определение себестоимости полученного импорта зависит от многих факторов и требует предоставления точного соотношения доходов, фактических затрат и налогов.

Ошибки в учете импортных операций

Ошибка 1: Неправильный подсчет иностранной валюты по действующему курсу Центробанка. Необходимо купленную валюту для оплаты импорта приходовать по действующему курсу ЦБ РФ, если валюта куплена в один день, а оплата иностранному поставщику проведена в другой день, то делается переоценка стоимости валюты по актуальному курсу ЦБ РФ.

Ошибка 2: Неправильно выполненные проводки по бухучету. Неверный налоговый учет.

Ошибка 3: Просрочка оплаты по импортному товару, в частности речь идет о несвоевременной оплате аванса.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *