Бухучет в филиале

Автор: | 04.05.2019

Ответ:

Рассморим различные ситуации.

Филиал не выделен на отдельный баланс

В сроки, установленные в учетной политике, филиал передает головной организации первичные учетные документы, оформленные вне ее расположения. В соответствии с первичными документами результаты совершенных филиалами финансово-хозяйственных операций отражаются в бухгалтерском учете головной организации.

Передача первичных учетных документов происходит согласно специальному реестру, оформленному в двух экземплярах. Организация самостоятельно разрабатывает форму реестра и утверждает ее в качестве приложения к учетной политике.

На основании ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) в реестре необходимо указать:

— наименование документа, номер и дату его составления;

— наименование обособленного подразделения (организации), которое составило реестр;

— перечень передаваемых документов с указанием их номеров и дат составления;

— подпись, Ф.И.О., должность сотрудника, передавшего документы;

— подпись, Ф.И.О., должность работника, принявшего документы;

— дату передачи (получения) документов.

Реестр оформляется не менее чем в двух экземплярах.

Правила документооборота между головной организацией и филиалом устанавливаются в учетной политике. Они должны предусматривать состав, порядок и сроки передачи информации обособленным подразделением в адрес компании и обратно. То есть в учетной политике нужно указать, какие документы, в какой срок и кем должны быть представлены в бухгалтерию головной организации из филиала и, наоборот, в бухгалтерию этого обособленного подразделения из головной организации.

Финансово-хозяйственные операции филиала, не выделенного на отдельный баланс, отражаются в аналитическом учете основной компании на дополнительных субсчетах, открытых к счетам ее бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность по такому филиалу отдельно не составляется.

Филиал выделен на отдельный баланс

Филиал, выделенный на отдельный баланс, бухгалтерский учет ведет самостоятельно, обособленно от головной организации. При этом следует помнить о содержании п. 9 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Так, способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Скажем, если в учетной политике для целей бухгалтерского учета указано, что амортизация по основным средствам организации начисляется только линейным способом, то филиал не может амортизировать находящиеся у него основные средства способом уменьшаемого остатка или путем списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования либо пропорционально объему продукции (работ).

В Письме от 29.03.2004 N 04-05-06/27 специалисты Минфина России разъяснили, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своего подразделения и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления организацией.

Таким образом, отдельный баланс обособленного подразделения — это перечень показателей, с помощью которых отражается его имущественное и финансовое положение в целях составления бухгалтерской отчетности организации в целом.

Показатели деятельности обособленного подразделения формируются в определенной системе счетов бухгалтерского учета, которая называется рабочим планом счетов.

График документооборота между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом, рабочий план счетов, а также формы документов, разработанные организацией самостоятельно, утверждаются в составе учетной политики. В ней юридическому лицу необходимо указать рабочий план счетов головной организации и каждого филиала.

В рабочий план счетов филиала, как правило, не включаются счета, которые имеют значение для организации в целом:

— 75 «Расчеты с учредителями»;

— 80 «Уставный капитал»;

— 81 «Собственные акции»;

— 82 «Резервный капитал»;

— 83 «Добавочный капитал».

Счета бухгалтерского учета, которые включены в рабочий план счетов обособленного подразделения, должны быть тождественны аналогичным счетам рабочего плана счетов головной организации.

Документооборот

Обмен информацией между головной организацией и филиалом

В процессе внутрихозяйственных расчетов прием-передача затрат, обязательств и финансовых результатов между головной организацией и обособленным подразделением производится на основании документа, который называется «авизо», или «извещение». Унифицированной формы авизо не существует. Организация может разработать ее самостоятельно с учетом требований ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ и зафиксировать в учетной политике. В этом же организационно-распорядительном документе ей необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиала в головную организацию и наоборот.

Авизо составляется в тех случаях, когда головная организация не участвует в осуществляемых филиалом хозяйственных операциях и наоборот.

К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Авизо не составляется по операциям приема-передачи между головной организацией и филиалом денежных средств и иного имущества. Ведь такие операции оформляются соответствующими первичными документами: платежными поручениями, накладными, актами приема-передачи и др.

Основная организация и филиал могут обмениваться бухгалтерскими данными путем прямой передачи информации из одной бухгалтерской программы в другую. При этом составляется реестр передачи сведений с указанием, от кого и кому переданы данные, а также количества передаваемых бухгалтерских записей, номенклатуры, количества, стоимости и мест хранения соответствующих документов.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом

Для учета расчетов между головной организацией и выделенным на отдельный баланс филиалом используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». На нем, в частности, отражаются расчеты по выделенному имуществу, взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, работ, услуг, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, оплате труда работникам подразделений.

При этом при передаче имущества головной организацией филиалу и наоборот перехода права собственности не происходит, поэтому такая передача имущества реализацией не является. Ведь реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) одним лицом для другого лица (ст. 39 НК РФ).

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе и выделенных на отдельные балансы). Об этом говорится в п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Перед составлением бухгалтерской отчетности филиалу, выделенному на отдельный баланс, и головной организации необходимо сверить остатки по субсчетам счета 79. Они должны быть зеркально равны. Например, остаток по дебету субсчета 79-1 головной организации должен совпадать с остатком по кредиту того же субсчета у обособленного подразделения.

При этом отчетность филиала является составной частью отчетности организации.

Данные головной организации и филиала по субсчетам счета 79 взаимно погашаются и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности по организации в целом. В противном случае происходит завышение общей валюты баланса. Таким образом, данные по счету 79 (его субсчетам) при составлении бухгалтерской отчетности организации в целом не отражаются.

Остатки по другим счетам филиала прибавляются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ), т.е. исключены аудиторское заключение и пояснительная записка. Информация, подлежавшая ранее раскрытию в отдельной самостоятельной форме пояснительной записки, в настоящее время содержится в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках.

Утверждение и опубликование бухгалтерской отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральным законом. При этом у субъектов, подлежащих обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность должна публиковаться вместе с аудиторским заключением (ч. 9, 10 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).

Составляя отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет об изменениях капитала (форма N 3), показатели деятельности головной организации и филиала необходимо построчно сложить. Так же следует поступить при заполнении отчета о движении денежных средств (форма N 4). Однако при этом данные о движении денежных средств между головной организацией и филиалом, то есть обороты по счетам учета денежных средств (50, 51, 52, 55) в корреспонденции со счетом 79, не должны учитываться.

Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Из этого следует, что начиная с нынешнего года подписи главного бухгалтера в бухгалтерской отчетности не требуется.

Один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности (называемый «обязательным») экономические субъекты обязаны представить в орган государственной статистики (ч. 1 ст. 18 Закона N 402-ФЗ). Его следует представить в территориальный орган Росстата не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода для включения в государственный информационный ресурс. Каждое заинтересованное лицо может получить доступ к этому информационному ресурсу. Правила пользования этим информационным ресурсом и порядок представления обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности должен установить Росстат (ч. 4 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).

Обязанность по представлению годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы Законом N 402-ФЗ не предусмотрена. Но она установлена новой редакцией пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, которая начала действовать с 1 января 2013 г.

Налогообложение

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности указанных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений (абз. 2 ст. 19 НК РФ). Причем налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Таким образом, в налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений на учете стоит сам налогоплательщик — юридическое лицо, а не обособленное подразделение. Поэтому налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений бухгалтерскую отчетность.

Признание подразделения обособленным в целях налогообложения не зависит от полномочий, которыми оно наделено, от того, отражено или нет его создание в учредительных документах организации, а также утверждено или нет положение о филиале. Необходимо лишь наличие следующих признаков:

— территориальная обособленность от головной организации;

— стационарное рабочее место, созданное на срок более одного месяца, а также ведение организацией деятельности через обособленное подразделение.

НДС

Налогоплательщиками НДС признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ). Филиал не является юридическим лицом и, соответственно, плательщиком НДС. Плательщиком НДС является создавшая филиал головная организация, которая представляет налоговую декларацию, исчисляет и уплачивает НДС по месту постановки на учет без распределения налога на обособленные подразделения (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2007 N 19-11/028237).

Напомним, что в целях налогообложения НДС в учетной политике организации необходимо закрепить порядок ведения филиалом книги покупок и книги продаж. Книга покупок и книга продаж ведутся филиалом как разделы книги покупок и книги продаж организации и представляются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации (Письмо Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127).

НДФЛ

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ. Указанные лица являются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 НК РФ, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается по месту налогового учета налогового агента.

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Налог на прибыль

Организации, применяющие общий режим налогообложения, являются плательщиками налога на прибыль. Согласно ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль равна 20%. Она распределяется следующим образом: 2% — в федеральный бюджет, 18% — в бюджеты субъектов РФ. Причем в федеральный бюджет суммы авансовых платежей и налога начисляются и перечисляются в целом по фирме, без распределения по филиалам, а в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований суммы авансовых платежей и налога на прибыль перечисляются как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее филиалов.

В соответствии со ст. 288 НК РФ организации, в состав которых входят филиалы, производят исчисление и уплату налога на прибыль согласно доли прибыли, приходящейся на филиалы (п. 2 ст. 288 НК РФ). Доля прибыли, приходящаяся на филиал, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого филиала.

Если обособленные подразделения находятся на территориях разных субъектов РФ, то уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиком по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее филиалов исходя из доли прибыли, приходящейся на эти филиалы. Порядок определения доли прибыли установлен п. 2 ст. 288 НК РФ.

Если же организация имеет филиалы на территории одного субъекта РФ, подлежащая уплате в бюджет данного субъекта РФ сумма в этом случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей филиалов, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает тот филиал, через который осуществляется уплата налога в бюджет данного субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на учете по месту нахождения своих филиалов.

Налог на имущество

Филиал выделен на отдельный баланс

Если в состав организации входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, то налог (авансовые платежи по налогу) уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении недвижимого имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них.

Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены эти подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период, в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Филиал не выделен на отдельный баланс

В соответствии с п. 1 ст. 376 НК РФ и п. 3 ст. 382 НК РФ налоговая база и сумма налога (авансового платежа) определяются отдельно в отношении:

1) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

2) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимости имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

Подача декларации и уплата налога на имущество в налоговые органы производятся по месту нахождения каждого из вышеуказанных объектов основных средств (ст. 386 НК РФ).

Если обособленное подразделение головной организации, находящееся вне места нахождения данной организации, не выделено на отдельный баланс, то обязанность по расчету и уплате налога на имущество по этому подразделению в бюджет субъекта РФ возникает только в отношении недвижимого имущества.

При этом обращаем внимание, что с 1 января 2013 г., согласно поправкам в п. 4 ст. 374 НК РФ, движимое имущество освобождено от налога на имущество. Однако платить налог с движимого имущества не надо, только если компания приняла его на учет 1 января 2013 г. или позже. С этого года такое имущество в декларации показывать не требуется. А вот имущество, введенное в эксплуатацию до 2013 г., по-прежнему облагается налогом.

Страховые взносы

Вопросы уплаты страховых взносов регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 2 Закона N 212-ФЗ обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

Как мы отмечали выше, согласно ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы и представительства не являются отдельными юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации, производящие выплаты физическим лицам.

В силу ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, составляющих объект обложения страховыми взносами, начисленных в пользу физических лиц, за исключением необлагаемых выплат, указанных в ст. 9 этого же Закона.

Бухгалтерский учет

Отдельный баланс

В действующих нормативно-правовых актах не содержится определения понятия «отдельный баланс обособленного подразделения».

На практике термин «баланс», как правило, используется в двух значениях:

  • документ, содержащий отчетную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта;

  • способ учета определенных показателей, позволяющий их соотносить между собой.

Согласно п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» такая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов (в том числе выделенных на отдельные балансы). Из этой нормы следует, что филиалы не формируют отдельную бухгалтерскую отчетность и не составляют отдельный бухгалтерский баланс.

Значит, в случаях, когда в тех или иных нормативных документах или Налоговом кодексе упоминается «отдельный баланс», под этим термином понимается перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс. Такой вывод сделан, в частности, в Письме Минфина России от 29.03.2004 № 04-05-06/27, где говорится еще и следующее.

Организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень показателей для формирования отдельного баланса своих подразделений и отражения имущественного и финансового положения подразделения на отчетную дату для нужд управления.

Учетная политика

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются всеми филиалами (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (см. Письмо Минфина России от 10.08.2010 № 07-02-06/119).

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 учетной политикой, среди прочего, утверждаются:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;

  • формы первичных учетных документов, регистров бухучета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  • правила документооборота и технология обработки учетной информации;

  • порядок контроля хозяйственных операций;

  • другие решения, необходимые для организации бухучета.

Полагаем, что выделение филиалов на отдельный баланс целесообразнее закрепить именно в учетной политике.

Обратите внимание: в учетной политике следует установить план счетов, используемый филиалами, а также порядок их взаимодействия с головной организацией при совершении хозяйственных операций и формировании бухгалтерской отчетности.

Итак, филиалы, выделенные на отдельный баланс, ведут бухгалтерский учет самостоятельно, но в соответствии с учетной политикой организации.

Головная организация отражает в своем бухучете только свои хозяйственные операции. При составлении бухгалтерской отчетности в целом по юридическому лицу показатели головной организации и филиалов суммируются.

Документооборот между филиалами и головным офисом производится на основании извещения (авизо), форму которого организация может разработать самостоятельно с учетом требований Закона о бухучете и зафиксировать в учетной политике. В ней же необходимо закрепить сроки передачи авизо из филиалов в головную организацию и обратно. К каждому авизо прикладываются копии первичных учетных документов, послуживших основанием для отражения конкретных хозяйственных операций.

Все операции между головной организацией и филиалами (передача ОС, МПЗ, затрат, финансовых результатов) отражаются у обеих сторон на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К этому счету могут быть открыты субсчета:

– 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (ведется учет по переданным филиалу внеоборотным и оборотным активам);

– 79-2 «Расчеты по текущим операциям» (учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалом).

Пример.

Филиалом от головной организации получен товар, фактическая себестоимость которого составила 90 000 руб. Товар продан за 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

Согласно учетной политике организации:

– филиал самостоятельно формирует финансовый результат (прибыль или убыток) и ежемесячно передает его в головную организацию;

– расчеты с покупателями осуществляются через головную организацию и передаются на ее баланс.

В бухгалтерском учете филиала будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принят товар от головной организации

90 000

Отражена выручка от реализации товара

118 000

Списана себестоимость реализованного товара

90 000

Начислен НДС

18 000

Передана головной организации дебиторская задолженность покупателя

118 000

Передан головной организации НДС

18 000

Отражена прибыль филиала

10 000

Прибыль филиала передана головной организации

10 000

В бухгалтерском учете головной организации будут отражены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Передан товар филиалу

90 000

Принята от филиала дебиторская задолженность покупателя

118 000

Отражен НДС

18 000

Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя

118 000

Учтена прибыль филиала

10 000

Налоги

Постановка на учет

Согласно п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее филиала осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в ЕГРЮЛ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Плательщиками этого налога признаются организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ) (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ).

Исчисление и уплата НДС по месту нахождения обособленных подразделений гл. 21 НК РФ не предусмотрены. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 174 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения (в том числе филиалы), уплачивает НДС по месту своего учета в налоговом органе. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 01.02.2016 № 03-07-11/4411.

Если организация осуществляет реализацию товаров (работ, услуг) через филиал, то последний составляет счета-фактуры, заполняя их в общем порядке, учитывая особенности в отношении нумерации этих документов и указания сведений о продавце и грузоотправителе.

Согласно п. 1 Правил заполнения счета-фактуры в этом документе должно быть указано следующее:

  • в строке 1 – порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак «/» (разделительная черта) дополняется цифровым индексом филиала, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (пп. «а»);

  • в строке 2 – полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами (пп. «в»);

  • в строке 2а – место нахождения организации в соответствии с учредительными документами (пп. «г»);

  • в строке 2б – ИНН организации и КПП филиала (пп. «д»). При реализации товаров в страны Таможенного союза допустимо указание КПП организации (головного офиса);

  • в строке 3 – наименование филиала (иного грузоотправителя) и его почтовый адрес (пп. «е»).

Разъяснения по поводу заполнения указанных строк счета-фактуры даны в письмах Минфина России от 03.06.2014 № 03-07-15/26524, от 04.07.2012 № 03-07-14/61, ФНС России от 08.07.2014 № ГД-4-3/13250@.

В целях обложения НДС в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо закрепить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Эти книги ведутся филиалами как разделы книги покупок и книги продаж организации в целом и передаются в головную организацию для оформления единых книги покупок и книги продаж и составления налоговой декларации.

Декларация по НДС представляется в ИФНС по месту нахождения головной организации за всю организацию в целом.

Налог на прибыль организаций

Уплата авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений (в том числе филиалы) исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено указанным пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном данной статьей.

Налог на имущество организаций

В силу ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят филиалы, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из филиалов в отношении имущества, признаваемого объектом обложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из филиалов.

Налог определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположены эти филиалы, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого филиала с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

Если объект недвижимого имущества находится вне местонахождения организации или ее филиала, имеющего отдельный баланс, то налог на имущество (авансовые платежи по налогу) перечисляются в бюджет по местонахождению каждого из таких объектов недвижимости. Это следует из ст. 385 НК РФ.

Земельный налог

На основании ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему вносятся налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения (см. также Письмо Минфина России от 17.10.2016 № 03-05-06-02/60364).

Транспортный налог

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств.

Если общество приобретет и зарегистрирует по местонахождению филиала транспортное средство, то должно представлять налоговую декларацию и уплачивать транспортный налог по местонахождению транспортного средства.

НДФЛ

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала.

Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения филиала, определяется исходя из:

  • суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого филиала;

  • сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами филиалом (уполномоченными лицами филиала) от имени такой организации.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие филиалы, представляют в налоговый орган по месту учета таких филиалов:

  • сведения о выплаченных доходах физическим лицам и суммах НДФЛ, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет (справка 2-НДФЛ), – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ) – сообщение также в виде справки 2-НДФЛ не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

  • расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, – за первый квартал, полугодие, девять месяцев (форму 6-НДФЛ) не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание. Глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения (в том числе филиалы), право самостоятельно выбирать подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 № 03-04-06/77778).

Страховые взносы

Уплата страховых взносов и представление расчетов по ним производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ).

С 1 января 2017 года действует пп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, согласно которому плательщики страховых взносов обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения российской организации о наделении обособленного подразделения (включая филиал) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями (лишения полномочий).

Таким образом, если до указанной даты начисление выплат в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов осуществлялись раздельно самой организацией и филиалами по месту их нахождения и данный порядок не изменился после этой даты, уплата страховых взносов и представление расчетов по ним в текущем году производятся по-прежнему раздельно. Уведомлять налоговые органы о наделении полномочиями организациям не нужно.

Если организация, имеющая филиалы, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и страховых взносов, переходит с этой даты на централизованное исчисление и уплату взносов, то ей необходимо уведомить налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения филиалов о лишении последних полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц. Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 06.03.2017 № 03-15-10/12652.

Итак, если филиал самостоятельно начисляет выплаты в пользу физических лиц, то по месту его нахождения надо сдавать отдельную отчетность, где отражать только выплаты и взносы, начисленные самим филиалом.

Отчетность, которую сдают филиалы:

1) в ИФНС по месту нахождения филиала – расчет по страховым взносам ежеквартально не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом (начиная с I квартала 2017 года) (п. 7 ст. 431 НК РФ);

2) в ПФР, где филиал поставлен на учет (п. 2, 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ):

  • форму СЗВ-М с перечнем сотрудников филиала – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

  • форму СЗВ-СТАЖ со сведениями о страховом стаже работников филиала – ежегодно, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным годом (начиная с отчетности за 2017 год). Дополнительно по данному вопросу см. консультацию Е. А. Логиновой «Форма СЗВ-СТАЖ: о досрочном представлении в 2017 году и… не только»;

3) в ФСС по месту учета филиала – форму 4-ФСС (п. 11 ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ) на бумажном носителе не позднее 20-го числа, в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

В перечисленных формах отчетности следует указывать КПП филиала.

В заключение данного раздела обобщим порядок уплаты налогов и страховых взносов организациями, имеющими филиалы, представив эту информацию в виде таблицы.

Вид налога (платежа)

Уплата по месту нахождения

Головной организации (ГО)

Филиала

НДС

Вся сумма налога (даже если товар реализован через филиал)

Не предусмотрена

Налог на прибыль

Налог в федеральный бюджет – в полном объеме. Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на ГО

Налог в региональный бюджет – в части, приходящейся на филиал

Налог на имущество

Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе ГО

Налог, исчисленный со стоимости ОС на балансе филиала

В отношении недвижимого имущества – по месту его нахождения

Земельный налог

По месту нахождения земельного участка

Транспортный налог

По ТС, зарегистрированным на ГО

По ТС, зарегистрированным на филиал

НДФЛ

По доходам, выплаченным ГО

По доходам, выплаченным филиалом

Страховые взносы

С выплат работников ГО; с выплат работников филиала (если он лишен полномочий по начислению выплат и взносов)

Если филиал самостоятельно осуществляет начисления в пользу физических лиц

Статья: Особенности учета операций в филиалах, выделенных на отдельный баланс (Пантелеева И.А.) («Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, n 7)

«Новое в бухгалтерском учете и отчетности», 2008, N 7
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ В ФИЛИАЛАХ,
ВЫДЕЛЕННЫХ НА ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС
Бухгалтерский учет деятельности филиала, выделенного на отдельный баланс, обособлен от учета в головном подразделении. Большинство таких филиалов имеет отдельные бухгалтерские службы или бухгалтера в штате. Рассмотрим основные проблемы учета некоторых операций.
Общий порядок организации учета
Рабочий план счетов филиала, выделенного на отдельный баланс, формируется исходя из специфики структуры и деятельности как организации в целом, так и конкретного филиала. В частности, обычно не применяются счета, которые используются организацией в целом (80 «Уставный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 75 «Расчеты с учредителями» и др.).
Для обобщения информации о расчетах с обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, в организации используется счет 79 «Внутрихозяйственные расходы». Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению к этому счету предусмотрены субсчета:
— 1 «Расчеты по выделенному имуществу» (применяется для учета операций по передаче основных средств от головной организации филиалу, т.е. по наделению филиала имуществом);
— 2 «Расчеты по текущим операциям» (применяется для отражения прочих операций с филиалом).
———————————
Утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.
В зависимости от специфики деятельности предприятия и характера совершаемых операций к счету 79 могут быть открыты и другие субсчета. При разработке рабочего плана счетов необходимо также учесть требования к организации аналитического учета по счету 79 в разрезе каждого обособленного подразделения.
Как правило, в филиале, выделенном на отдельный баланс, все хозяйственные операции учитываются обособленно от операций головного подразделения, в отдельной Главной книге. Операции по движению имущества и обязательств между головным подразделением и филиалом документально оформляются путем составления извещения (авизо).
Отчетность составляется:
— по головному подразделению организации (без учета показателей филиала);
— по филиалу;
— сводная (путем суммирования показателей головного подразделения и филиала).
Утверждается учредителями (акционерами) лишь сводная бухгалтерская отчетность в целом по организации (п. 8 ПБУ 4/99 ).
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.
Отметим, что при составлении отчетности весьма распространены ошибки в переносе сальдо счета 79 из балансов головного подразделения и филиала в сводный баланс. Особенно часто практические трудности наблюдаются в организациях, имеющих несколько филиалов. Необходимо следить за операциями по счету 79 в учете филиалов и головного подразделения. Отсутствие сопоставимости данных приводит к образованию сальдо по этому счету. В сводной отчетности его, как правило, отражают в составе дебиторской или кредиторской задолженности, что приводит к искажению данных в балансе.
Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат требований о проведении обязательной инвентаризации сальдо по счету 79. В частности, п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предписано проводить инвентаризацию имущества и обязательств организаций. Поскольку ответственность по сделкам филиалов несет создавшее их общество, филиал сам по себе не имеет никаких обязательств. Не предусматривают необходимости инвентаризации данного счета и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств .
———————————
Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.
Утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
Между тем необходимость контролировать правильность формирования сальдо по счету 79 влечет проведение как минимум сверки расчетов между головным подразделением и филиалами. Соответственно, в учетной политике организации, имеющей филиалы, необходимо предусмотреть:
— порядок и периодичность проведения инвентаризации расчетов по счету 79;
— сроки сверки данных обособленных подразделений с данными головного подразделения;
— порядок оформления результатов инвентаризации по счету 79 (составляется ли инвентаризационная опись по унифицированной форме N ИНВ-17 либо по какой-либо иной или оформляется лишь акт сверки расчетов).
———————————
Форма утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 марта 1998 г. N 88.
Другой достаточно распространенной ошибкой является перенос сальдо по счету 79 из балансов отдельных подразделений в сводный баланс предприятия.
Пример 1. Задолженность филиала перед головным подразделением — 1 000 000 руб. Соответственно, в Главной книге филиала по счету 79 будет сформирована кредиторская задолженность на указанную сумму, что найдет отражение в балансе, представляемом филиалом головному подразделению. В Главной же книге головного подразделения на данную сумму будет сформирована дебиторская задолженность. В сводном балансе организации сальдо по счету 79 будет равно нулю.
Взаимные обязательства головного подразделения и филиала не являются обязательствами или средствами в расчетах организации в целом. Соответственно, ни дебиторская, ни кредиторская задолженность не будет формироваться. Между тем предприятия иногда включают сальдо внутрихозяйственных расчетов, отраженное в балансе головного подразделения и филиала, одновременно в состав дебиторской и кредиторской задолженности, что завышает общую валюту баланса.
В учетной политике организации целесообразно оговорить порядок отражения сальдо по счету 79 в балансе головного подразделения и филиалов. В частности, оно может отражаться в балансе:
— в составе дебиторской и кредиторской задолженности с представлением аналитической расшифровки к балансу;
— среди прочих активов или обязательств либо выделяться отдельной дополнительной строкой, что, по нашему мнению, более целесообразно.
На практике часто встречается и такая ошибка, как применение предприятиями к задолженности по счету 79 правил списания дебиторской и кредиторской задолженности. Например, порой списывают в убыток задолженность по счету 79, числящуюся в балансе филиала или головного подразделения более трех лет. Между тем, поскольку данная задолженность не является обязательством организации, течение срока исковой давности на нее не распространяется: задолженность не может быть списана, а должна быть урегулирована.
Затраты, готовая продукция и выручка от реализации
Одним из главных вопросов, особенно у производственных предприятий, который необходимо прописать в учетной политике организаций, имеющих выделенные на отдельный баланс филиалы, является вопрос учета затрат, выпуска и реализации продукции. Организация учета затрат определяется прежде всего особенностями формирования выручки филиалов. Встречаются два варианта взаимоотношений с покупателями:
— выручка филиала формируется обособленно от выручки головного подразделения в рамках договоров, заключаемых непосредственно филиалом;
— филиал производит продукцию (выполняет работы или оказывает услуги) в рамках договоров с контрагентами, заключенных организацией в целом (либо другими филиалами).
С точки зрения организации бухгалтерского учета первый случай более прост, поскольку как выручку, так и затраты филиала можно учесть обособленно. Соответственно, в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2 ) филиала будет сформирован финансовый результат, относящийся непосредственно к его деятельности.
———————————
Форма утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.
В данной ситуации в учетной политике необходимо отразить:
— состав и формы отчетности, представляемой филиалом головному подразделению;
— бухгалтерские счета, используемые филиалом для учета затрат, и состав расходов, учитываемых на каждом затратном счете;
— порядок формирования финансового результата филиала (с учетом доли общефирменных расходов или без нее). Если будет решено распределять часть общефирменных расходов на филиал, необходимо также определить состав подобных общефирменных расходов и порядок их распределения между головным подразделением и филиалом. Как правило, подобное распределение производится пропорционально выручке головного подразделения и филиала, однако может быть выбрана и другая база;
— порядок ведения филиалом налогового учета затрат и расчетов по налогу на прибыль. Возможны такие варианты:
филиал самостоятельно формирует регистры налогового учета, налоговые активы и обязательства, отражаемые бухгалтерскими записями с учетом требований ПБУ 18/02 , а также показатели декларации по налогу на прибыль в части деятельности филиала (впоследствии они суммируются с показателями головного подразделения для составления сводной декларации). Применение данного порядка целесообразно в случае значительной территориальной удаленности и достаточной степени самостоятельности филиала в отношении возможности совершения сделок,
филиал формирует лишь регистры налогового учета с подробными расшифровками доходов и расходов. Декларация же по налогу на прибыль и бухгалтерские записи по отражению расчетов по налогу на прибыль с учетом требований ПБУ 18/02 при этом составляются в целом по организации. Данный вариант учета позволяет головному подразделению в большей степени контролировать правильность формирования показателей налоговой декларации.
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.
Гораздо сложнее организовать учет затрат в случае, когда продукция производится (работы выполняются или услуги оказываются) филиалом, а выручка формируется по головному подразделению (договоры на реализацию с контрагентами заключены головным подразделением). В этой ситуации также возникает проблема оптимальной организации учетного процесса с точки зрения правильности составления и информативности Отчета о прибылях и убытках как непосредственно по филиалам, так и по организации в целом (особенно при наличии у организации нескольких филиалов).
В частности, некоторые организации ведут учет внутреннего перемещения продукции либо выполнения работ (оказания услуг) филиалом в рамках договоров головного подразделения (или других филиалов) через счета реализации с отражением в бухгалтерском учете записей:
Д 79 — К 90 «Продажи» — по продажным ценам;
Д 90 — К 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство») — по фактическим затратам.
Соответственно, данные обороты включаются в Отчет о прибылях и убытках, составляемый филиалом, что позволяет достоверно определить рентабельность филиала. При этом указанные суммы отражаются в отчетности отдельной строкой и при составлении сводного Отчета о прибылях и убытках в целом по организации не учитываются.
Однако рассмотренный вариант не является методологически верным и не соответствует действующим нормативным документам по бухгалтерскому учету. Так, Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрено отражение на счете 90 именно выручки от реализации готовой продукции, работ или услуг. Подпунктом «г» п. 12 ПБУ 9/99 в качестве одного из основных критериев формирования выручки предусмотрен переход права собственности на продукцию, работы или услуги. При передаче же продукции (выполнении работ или оказании услуг) филиалом головному подразделению (или другим филиалам) перехода права собственности нет, и выручка не формируется. Таким образом, счет 90 в данном случае применяться не должен.
———————————
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.
С точки зрения соблюдения положений нормативных документов по бухгалтерскому учету более правильно отражать операции по передаче продукции, работ или услуг от филиала головному подразделению (или другим филиалам) по фактической себестоимости бухгалтерской записью Д 79 — К 43 (20), а получение продукции (работ или услуг) головным подразделением или другим филиалом организации — соответственно записью Д 43 (20) — К 79.
Этот вариант тоже имеет недостаток: он не вполне удобен для формирования управленческой информации, поскольку в данном случае прибыль по продукции (работам или услугам) определяется головным или иным подразделением, реализующим ее конечным потребителям (заказчикам). В результате невозможно определить рентабельность продукции (работ или услуг) конкретного филиала на основании бухгалтерских данных — возникает необходимость ведения управленческого учета выпуска продукции (выполнения работ или оказания услуг), переданной конкретными филиалами головному подразделению (или другим филиалам), по ценам реализации с учетом передачи между обособленными подразделениями.
Весьма распространенным недочетом бухгалтерского учета в организациях, имеющих филиалы, выпускающие продукцию, является неверная оценка этой продукции в целях налогового учета: оценка по прямым затратам согласно нормам ст. 319 НК РФ не производится. В связи с этим необходимо утвердить в учетной политике порядок распределения прямых расходов филиала на продукцию, передаваемую в головное подразделение или иные филиалы, и формы налоговых регистров, на основании которых «передаются» соответствующие прямые расходы.
Аналогично формируется информация при передаче остатков незавершенного производства или полуфабрикатов. В учетной политике в части учета затрат следует закрепить и порядок учета услуг сторонних фирм, получаемых на основании договоров, заключенных организацией в целом, но относящихся к филиалу. Подобные операции могут возникнуть в случае, если филиал территориально не слишком удален от головного подразделения.
В частности, возможны два варианта учета таких операций: услуги сторонних организаций, фактически используемые филиалом, отражаются непосредственно на счете внутрихозяйственных расчетов бухгалтерской записью Д 79 — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо указанные услуги предварительно учитываются на счете учета затрат (например, 23 «Вспомогательные производства») и впоследствии распределяются на филиал пропорционально выбранной и закрепленной в учетной политике базе (например, пропорционально количеству отпущенной тепло- и электроэнергии). Первый вариант учета на практике, как правило, применяется, если сумму

Создание филиалов и ведение бухгалтерского учета

Филиалы — это структурные подразделения головной организации, ее составные части, не являющиеся юридическими лицами. Они осуществляют деятельность только от имени создавшего их юридического лица и не имеют возможности формирования уставного капитала. Филиалы наделяются имуществом юридическим лицом; не являются собственником переданного им имущества; не имеют самостоятельного баланса. Данные балансов филиалов включаются в общий баланс юридического лица. Все доходы и расходы филиалов, как результат экономических отношений с третьими лицами должны отражаться в самостоятельном балансе головной организации. Все перемещения товарно-материальных запасов, денег и внеоборотных между головной организацией и филиалом должны признаваться внутренними перемещениями и оформляться документами внутреннего перемещения. Взаимные расчеты между юридическим лицом и его филиалами подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве внутрихозяйственных обязательств и требований, которые в последующем не должны приводить к образованию дохода или расхода у каждого из них.

Движение денежных средств по расчетным счетам между филиалом и головной организацией должны считаться переводом денег с одного расчетного счета головной организации на другой ее счет и не признаваться доходом или расходом сторон. Головной организацией может быть открыт филиалам расчетный счет для финансирования текущих затрат (командировочные и хозяйственные расходы, оплата труда, оплата местных налогов, плата за аренду и т.п.), а так же для проведения транзитных платежей от контрагентов головной организации.

Перечисленные принципы определяют особенности отражения и учета в балансе и учетных системах филиалов и головной организации и должны быть конкретизированы в Положениях о филиалах, которые являются основными внутренними документами, регламентирующими деятельность филиалов. Состав информации, подлежащей раскрытию в данном документе, определяется только головной организацией. После принятия решения о создании филиала, в устав юридического лица должны быть внесены соответствующие изменения. Руководители филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Бухгалтерский учет формируется в зависимости от вида филиала и на основании учетной политики головной организации, учитывающей особенности деятельности филиала.

Учетная политика

Право формировать учетную политику предоставлено только организациям-юридическим лицам. Филиал организации формировать собственную учетную политику не может. При формировании учетной политики организации нужно принять во внимание необходимость построения внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру филиалами. В учетной политике следует определить следующие положения:

единый для организации в целом и для филиалов рабочий план счетов;

единые для всей организации, включая филиалы, способы ведения бухучета (погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценки материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания прибыли от реализации товаров, работ, услуг и т.д.);

порядок ведения аналитического учета имущества организации;

порядок учета наличных денежных средств в филиалах и обеспечение выполнения требований действующего законодательства РФ по единству кассы организации;

порядок учета расчетов с работниками организации и работниками филиалов, а так же со сторонними организациями и лицами;

место формирования себестоимости продукции, работ и услуг, а так же выручки от реализации (в головной организации или в филиалах);

систему документооборота между головной организацией и филиалами;

объем, формы, а так же порядок и сроки представления филиалами внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности;

формы отчетных документов филиалов (справки, реестры и т.д.) утвердить в приложении к учетной политике;

отдельные субсчета в рабочем плане счетов организации для филиалов, не выделенных на отдельный баланс;

строгий порядок оформления и учета операций в головной организации и в филиалах;

перечень ответственных лиц, сроки и способ доставки документов в бухгалтерию головной организации.

Если головная организация и филиал используют различные рабочие планы счетов, различные способы амортизации, различные способы списания товарно-материальных ценностей и др., то есть вероятность, что общий баланс организации может быть недостоверным, или формирование баланса и всей отчетности организации будет связано со значительной трудоемкостью пересчетов и корректировок.

Организация бухучета

бухгалтерский баланс внутрихозяйственный расчет

Бухгалтерский учет в головной организации, создавшей филиал, может иметь различные формы. Основными критериями, влияющими на постановку учета в головной организации, являются:

функции филиалов и виды их деятельности;

территориальная удаленность филиалов;

организация финансовых и товарных потоков между головной организацией и филиалами;

объем совершаемых хозяйственных операций;

источники финансирования расходов филиалов;

разграничение полномочий по принятию управленческих решений между головной организацией и филиалами.

Учетный процесс головной организации, создавшей филиал, подразделяется на два основных вида:

головная организация, создавшая филиал, не выделенный на отдельный баланс;

головная организация, создавшая филиал, выделенный на отдельный баланс.

Если организация создала филиал, в котором объем операций и количество сотрудников незначительны, то бухгалтерский и налоговый учет должна вести головная организация, без выделения филиала на отдельный баланс. Текущий расчетный счет обычно не открывается. Все средства (как денежные, так и материальные) филиал получает от головной организации; первичные учетные документы, которые оформляются в филиале, передаются в бухгалтерию головной организации в установленные внутренними нормативными документами сроки. Бухгалтерская служба головной организации проводит обработку этих документов и отражает их в учете. В головной организации должны быть открыты субсчета на созданный филиал для правильного учета имущества и обязательств, непосредственно связанных с деятельностью филиала.

Если штатным расписанием в составе работников филиала предусмотрен бухгалтер, то бухгалтерский и налоговый учет производится в филиале. Бухгалтер филиала передает в головную организацию готовые реестры документов или бухгалтерские справки, в зависимости от того, какая форма отчетности предусмотрена в учетной политике организации для бухгалтера филиала. Отражение операций на счетах бухгалтерского учета бухгалтерией головной организации производится на основании представленных документов.

Филиалы, выделенные на отдельный баланс, имеют собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала. Эта служба осуществляет:

обработку, систематизацию и хранение первичной документации;

бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью филиала;

формирование бухгалтерской отчетности филиала.

С филиалами, выделенными на отдельный баланс, существуют определенные особенности расчетов. Для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, в частности расходов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общехозяйственной деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п., предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расходы»

Пример:

Хозяйственная операция

Сумма

Бухгалтерия организации

Дт Кт

Бухгалтерия филиала

Дт Кт

Передан станок от организации филиалу

Передана амортизация, начисленная на станок

Переданы материалы от организации филиалу

Оплачены счета за коммунальные услуги для филиала

Переданы расходы за коммунальные услуги филиалу

Принят к вычету НДС

Существует два варианта учета расчетов головной организации с филиалом, выделенным на отдельный баланс:

филиал выделен на отдельный баланс, но не имеет расчетного счета. Все расчетные операции осуществляются с банковского счета головной организации. Филиал всегда будет иметь значительные обороты по счету 79.

филиал выделен на отдельный баланс, и имеет расчетный счет. Филиал самостоятельно оплачивает расходы, связанные с его деятельностью; источником денежных средств является или выручка от реализации, или средства, перечисленные головной организацией; метод учета реализации товаров, работ, услуг, приобретения и оплаты товарно-материальных ценностей практически не отличается от метода учета в самостоятельной организации.

Учет расчетов между головной организацией и филиалом, выделенным на отдельный баланс

На отдельный баланс, как правило, выделяются крупные обособленные подразделения, наделенные большими имущественными средствами и осуществляющие множество хозяйственных операций. Обычно в них предусматривается должность главного бухгалтера подразделения, который напрямую подчиняется главному бухгалтеру головной организации.

Бухгалтерский баланс используется для обособления выделенного ему имущества и отражения результатов совершенных им хозяйственных операций. Особенностью баланса является отсутствие в нем уставного капитала, так как филиал не является юридическим лицом.

Головной офис организации ведет бухгалтерский учет только финансово-хозяйственных операций, совершаемых непосредственно им. В свою очередь филиалы ведут учет совершаемых ими финансово-хозяйственных операций.

В соответствии с п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенных на отдельный баланс . Поэтому отчетность организации, имеющей обособленные подразделения, составляется путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности филиалов (представительств). Это предполагает единство учетной политики организации в целом, а также организации четкой системы документооборота между головным офисом и филиалами (представительствами), между всеми обособленными подразделениями предприятия.

Расчеты организации со своими филиалами, выделенными на отдельный баланс, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». К нему могут быть открыты два субсчета:

  • 1) «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • 2) «Расчеты по текущим операциям».

В головной организации аналитический учет по счету 79 следует вести по каждому филиалу отдельно.

При создании филиала головная организация передает ему в оперативное управление и пользование часть своего имущества. Поскольку при этом переход права собственности не происходит, то операции по передаче имущества от головной организации филиалу не рассматриваются как реализация. Эти операции уголовной организации отражаются следующими записями:

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 01 «Основные средства» — списана первоначальная стоимость основного средства, переданного филиалу;

Д 02 «Амортизация основных средств» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — списана сумма начисленной амортизации переданного основного средства;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 10 «Материалы» — списана фактическая себестоимость материалов, переданных филиалу;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. — списаны денежные средства, переданные филиалу.

Прием имущества у филиала отражается следующими записями:

Д 01 «Основные средства» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — отражена стоимость основного средства, полученного от головной организации;

Д 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — К 02 «Амортизация основных средств» — отражена сумма начисленной амортизации полученного основного средства;

Д 10 «Материалы» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — оприходованы материалы, поступившие от головной организации;

Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» — К 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» и др. — оприходованы денежные средства, поступившие от головной организации.

Для учета текущих расчетов с филиалом, не связанных с передачей филиалу имущества, используется субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям». На этом субсчете учитываются расчеты по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, по оплате труда работников филиала и др.

Эти операции у головной организации отражаются следующими записями:

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — переданы филиалу расходы, понесенные головным предприятием;

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — передана филиалу дебиторская задолженность;

Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» и др. — передана филиалу кредиторская задолженность.

Прием имущества и обязательств у филиала отражается следующими записями:

Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — учтены на балансе филиала расходы, понесенные головным предприятием;

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — учтена дебиторская задолженность, переданная головной организацией;

Д 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. — учтена кредиторская задолженность, переданная головной организацией.

Таким образом, на балансе филиала отражаются:

  • ? затраты по производству и реализации продукции (работ, ус.дуг);
  • ? выручка от реализации продукции (работ, услуг) и начисление соответствующих налогов;
  • ? прочие доходы и расходы, возникшие в результате непосредственной деятельности подразделения;
  • ? финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные

операции в своем учете в общеустановленном порядке.

Основным документом, используемым при проведении внутрихозяйственных расчетов между головной организацией и обособленным подразделением, является авизо (извещение). Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головной организации.

Операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головной организацией и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.п.). В этих случаях авизо не оформляется.

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными подразделениями организации авизо оформляется и передается в головную организацию обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет первый раздел авизо, а принимающий — второй раздел и передает авизо в головную организацию).

К каждому авизо должны прилагаться копии первичных документов, счетов-фактур, которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.

При составлении отчетности в балансе головной организации данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» не отражаются, так как при суммировании показателей головной организации и филиала остатков по этому счету не производится. Достоверность данных по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» при составлении годовой бухгалтерской отчетности должны быть подтверждены проведенной инвентаризацией.

Пример 14.1.

ООО «Континент» имеет филиал, выделенный на самостоятельный баланс. Для изготовления комплектующих филиалу были переданы материалы на сумму 68 000 руб. Филиалом были начислены: амортизация оборудования для изготовления комплектующих в сумме 2100 руб., заработная плата производственным рабочим — 10 000 руб., единый социальный налог, платежи во внебюджетные фонды, взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сторонняя организация оказала производственные услуги в сумме 16 520 руб. (в том числе НДС 18% — 2520 руб.). Услуги оплачены безналично.

Произведенные комплектующие были переданы головной организации для сборки агрегатов.

Отразить в учете ООО «Континент» операции по внутрихозяйственным расчетам.

Решение приведено в табл. 14.1. Номера субсчетов в таблицах даны в соответствии с рабочим планом счетов, который приводится в Приложении.

Таблица 14.1

Журнал хозяйственных операций ООО «Континент»

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет в филиале

Оприходованы материалы, полученные филиалом от головной организации

68 000

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отпущены материалы в производство

68 000

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для изготовления комплектующих изделий

2 100

Начислена заработная плата рабочим за изготовление комплектующих

10 000

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 10 000 руб. х 2,9% = 290 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 10 000 руб. х 1,2% = 120 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.

2 000

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 10 000 руб. х 1,1 % = 110 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 10 000 руб. х 2% = 200 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 10 000 руб. х 14% = 1 400 руб.

1 400

Отнесена на затраты стоимость услуг сторонних организаций, оказанных филиалу и связанных с изготовлением комплектующих

14 000

Учтен НДС

2 520

Затраты, произведенные филиалом, переданы головной организации

96 820

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, передана головной организации

2 520

Оплачены с текущего счета филиала счета поставщиков за оказанные услуги

16 520

Учет в головной организации

Переданы материалы филиалу

68 000

Отнесены на затраты основного производства переданные из филиала затраты на изготовление комплектующих

96 820

Учтена сумма НДС, переданная филиалом

2 520

Пример 14.2.

Изменим условия примера 14.1.

Пусть филиал после изготовления комплектующих сам осуществляет сборку агрегатов и их продажу. Были следующие затраты на сборку: амортизация оборудования, используемого для сборки агрегатов, в сумме 1200 руб.; заработная плата производственным рабочим — 12 400 руб.; единый социальный налог; платежи во внебюджетные фонды, взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (тариф — 1,2%).

Выручка от продажи всех агрегатов составила 135 000 руб. Сумма НДС, предъявленная покупателю, — 24 300 руб. Оплата покупателем произведена в полном объеме безналично. Сумма прибыли, выручка и НДС переданы головной организации.

Отразить в учете ООО «Континент» операции по внутрихозяйственным расчетам. Решение приведено в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Журнал хозяйственных операций ООО «Континент»

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Учет в филиале

Оприходованы материалы, полученные филиалом от головной организации

68 000

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отпущены материалы в производство

68 000

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для изготовления комплектующих

2 100

Начислена заработная плата рабочим за изготовление комплектующих

10 000

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 10 000 руб. х 2,9% = 290 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 10 000 руб. х 1,2% = 120 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

10 000 руб. х 20% = 2 000 руб.

2 000

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 10 000 руб. х 1,1% = 110 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 10 000 руб. х 2% = 200 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 10 000 руб. х 14% = 1 400 руб.

1 400

Отнесена на затраты стоимость услуг сторонних организаций, оказанных филиалу и связанных с изготовлением комплектующих

14 000

Учтен НДС

2 520

Сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, передана головной организации

2 520

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Начислена амортизация по основным средствам, используемым для сборки агрегатов

1 200

Начислена заработная плата рабочим за сборку агрегатов

12 400

Начислен ЕСН в Фонд социального страхования РФ 12 400 руб. х 2,9% = 360 руб.

Начислен страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний 12 400 руб. х 1,2% = 149 руб.

Начислен ЕСН в федеральный бюджет

12 400 руб. х 20% = 2 480 руб.

2 480

Начислен ЕСН в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ 12400 руб. х 1,1%= 136 руб.

Начислен ЕСН в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 12 400 руб. х 2% = 248 руб.

Зачтены начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет 12 400 руб. х 14% = 1 736 руб.

1 736

Оприходована на склад готовая продукция

113 793

Отгружена готовая продукция и предъявлен счет покупателю

135 000

Начислен НДС в бюджет 135 000 руб. х 18% =

= 24 300 руб.

24 300

Списана себестоимость проданных агрегатов

113 793

№ операции

Название операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Выявлен финансовый результат (прибыль)

135 000 руб. — 113 793 руб. = = 21 207 руб.

21 207

Передана прибыль головной организации

21 207

Зачислена на расчетный счет филиала сумма выручки

159 300

Перечислены денежные средства головной организации

159 300

Сумма НДС передана головной организации

24 300

Учет в головной организации

Переданы материалы филиалу

68 000

Учтена сумма НДС, переданная филиалом

2 520

Принята к учету сумма прибыли, полученная от филиала

21 207

Зачислена на расчетный счет головной организации сумма денежных средств, поступившая от филиала

159 300

Принята к учету сумма НДС, переданная филиалом

24 300

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *