Д 99 к 68

Автор: | 29.04.2019

Дебет 99
Кредит 68

Прибыли и убытки. Расчеты по налогам и сборам

  • Такой проводкой отражается начисление налоговых санкций (см. ст. 114 НК РФ), причитающихся к уплате согласно соответствующему требованию или по решению компании сделать это самостоятельно.
    Проводится на основании актов проверки и/или решения суда.
  • Этой же проводкой отражается начисление постоянных налоговых разниц, если таковые при начислении санкций возникают.
    Проводится на основании Закона (см. п.2 ст. 270 НК РФ).

Схема проводок:

  • Дт 99 Кт 68 – на сумму начисленных санкций;
  • Дт 68 Кт 51 – на сумму уплаченных санкций.
    Если возникают постоянные разницы, следует начислить соответствующее налоговое обязательство:
    Дт 99 Кт 68 – на сумму ПНО.

ПНО рассчитывается как произведение суммы ПР на действующую ставку налога на прибыль.

Под постоянными разницами (ПР), согласно п. 4 ПБУ 18/02, следует понимать доходы и расходы:

  1. формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
  2. учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Как устроен счет 99 и его аналитика

Счет 99 используется для подведения итогов. Результирующие показатели деятельности включаются в бухгалтерскую отчетность. Соответственно, устройство аналитики должно отвечать главной цели — составлению достоверной отчетности.

ВАЖНО! Инструкция к Плану счетов содержит прямое указание на необходимость построения аналитического учета на счете 99 для структурирования данных, включаемых в отчет о финрезультах.

Начиная с первого месяца года счет 99 служит накоплению информации о результатах работы организации. На счете аккумулируются:

  • результат от продаж в рамках основной деятельности;
  • результат от прочих операций;
  • суммы пересчета налога на прибыль и санкции.

На счете также ведется учет величин, определенных ПБУ 18/02 (если организация обязана / приняла решение его применять):

  • условный расход/доход (УР/УД);
  • постоянные налоговые обязательства и активы (ПНО, ПНА);
  • списываемые отложенные налоговые обязательства и активы (ОНО, ОНА).

Открывая субсчета, целесообразно учесть, как информация должна быть сгруппирована и отражена в отчете о финансовых результатах (форме 2). Наряду с этим важно следовать требованиям законодательства к порядку учета этой информации. Оптимально использование следующих субсчетов:

  • 99.1 «Прибыль и убытки»:
    • 99.1.1 «Прибыль (убыток) до налогообложения».
      Для учета показателей, формирующих одноименную статью отчетности, результата от продаж по основной деятельности и по прочим операциям.
    • 99.1.2 «Прибыль и убытки прочие».
      Для учета сумм пересчета налога на прибыль, санкций по налогу, списываемых ОНО и ОНА, группируемых в статье «Прочее».

Максимальная информативность достигается путем ведения на субсчетах аналитики в разрезе учитываемых составляющих показателей. Современные программные продукты позволяют вести аналитику внутри субсчета без излишнего нагромождения учета.

  • 99.2 «Расчет налога на прибыль».
    Для учета сумм, участвующих в раскрытии информации о расчетах налога на прибыль согласно ПБУ 18/02.
    • 99.2.1 «Условный расход».
    • 99.2.2 «Условный доход».
    • 99.2.3 «ПНО (ПНА)».
  • 99.9 «Сальдо прибыли и убытков».

Движение на счете 99 и соответствие его данных показателям отчетности

Исследовав внутреннее устройство счета, самое время приступить к изучению движения на счете. Рассмотрим на условном примере, что происходит внутри счета, как отражаются результаты проводками Дт 99 Кт 99, как его данные сопоставляются с данными отчетности.

Пример:

Даны итоговые показатели организации за год, представленные в таблице по порядку статей формы 2.

Показатель

Код строки отчетности

Сумма, руб.

Примечание

Выручка-нетто

10 000 000

Себестоимость

(9 000 000)

Прибыль (убыток) от продаж

1 000 000

Прочие доходы

500 000

Прочие расходы

(440 000)

в т. ч. прочие расходы социального характера

(40 000)

Организация не учла сумму в составе расходов для определения налогооблагаемой прибыли

Прибыль (убыток) до налогообложения

1 060 000

Текущий налог на прибыль

(220 000)

Значение равно налогу к уплате по налоговой декларации:

10 000 000 – 9 000 000 + 500 000 – (440 000 – 40 000) = 1 100 000; 1 100 000 × 20% = 220 000

в т. ч. ПНО (ПНА)

8 000

40 000 × 20% = 8 000

ПНО по сумме социальных расходов

Прочее

(1 000)

пени по налогу

Чистая прибыль (убыток)

839 000

Условный расход

(212 000)

1 060 000 × 20% = 212 000

См. также статью «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».

В таблице ниже составлены проводки с использованием рекомендуемых субсчетов и данных примера.

Проводка

Сумма

Расшифровка

Проводки Дт 90, 91 Кт 99

Дт 90.9 Кт 99.1.1

1 000 000

Так подводится месячный итог от продаж, который складывается на счете 99.1.1: (10 000 000 – 9 000 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то используется проводка Дт 99 Кт 90.

Дт 91.9 Кт 99.1.1

60 000

Так подводится месячный итог по прочим операциям, который складывается на счете 99.1.1: (500 000 – 440 000).

Примечание. В примере показан положительный результат. Если за месяц получен убыток, то применяется проводка дебет 99 кредит 91.

Проводки Дт 99 Кт 68

Дт 99.1.2 Кт 68 / расчеты с бюджетом

1 000

Отражена сумма пени по решению налоговой инспекции

Дт 99.2.3 Кт 68 / расчет налога на прибыль

8 000

Отражено ПНО

Дт 99.2.1 Кт 68 / расчет налога на прибыль

212 000

Сформирован условный расход

О том, как нужно вести учет налога на прибыль на счете 68, читайте в статье «На каких счетах учитывается сумма налога на прибыль».

Закрывая субсчета, необходимо формировать проводки рассматриваемого формата Дт 99 Кт 99:

Проводка

Сумма

Дт 99.1.1 Кт 99.9

1 060 000

Дт 99.9 Кт 99.1.2

1 000

Дт 99.9 Кт 99.2.1

212 000

Дт 99.9 Кт 99.2.3

8 000

Обороты и накопленный остаток счета 99 до реформации и после закрытия субсчетов, а также сопоставимость данных счета со строками формы 2 показаны в таблице:

Субсчет

Обороты по дебету

Обороты по кредиту

Дебетовый остаток

Кредитовый остаток

Код строки отчетности

До реформации

1 060 000

1 060 000

2 300

1 000

1 000

2 460

212 000

212 000

условный расход

8 000

8 000

2 421

После закрытия

1 060 000

1 060 000

1 000

1 000

212 000

212 000

8 000

8 000

221 000

(1 000 + 212 000 + 8 000)

1 060 000

839 000

(1 060 000 – 221 000)

2 400

В результате операции из серии проводок формата Дт 99 Кт 99 на субсчете 99.9 сформировался кредитовый остаток, равный показателю чистой прибыли за год в сумме 839 000 руб. Сумма должна соответствовать строке 2400 формы 2.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *