Дебет 83 кредит 80

Автор: | 30.04.2019

Бухучет на счете 80

Счет 80 используется преимущественно для учета вкладов в уставный (складочный) капитал, уставный фонд. Соответственно, кредитовое сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации. При этом аналитический учет на счете 80 ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Типовые бухгалтерские записи по учету формирования уставного капитала и его изменению мы рассматривали в отдельном материале.

Также счет 80 используется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Для этих целей счет 80 именуется «Вклады товарищей», а аналитический учет на нем ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Внесение имущества участниками договора простого товарищества отражается на отдельном балансе товарища, ведущего общие дела товарищей, без использования счета 75 «Расчеты с учредителями». Счет 80 «Вклады товарищей» напрямую корреспондирует со счетами учета вносимого имущества:

Дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары», 51 «Расчетные счета» и др. — Кредит счета 80

Соответственно, возврат имущества при прекращении договора простого товарищества отражается обратными бухгалтерскими записями:

Дебет счета 80 – Кредит счетов 01, 10, 41, 51 и др.

В бухгалтерском балансе организации или в отдельном балансе участника, ведущего общие дела товарищей по договору простого товарищества, кредитовое сальдо счета 80 отражается в пассиве по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Если посмотреть на бухгалтерский баланс сельхозорганизаций, то можно заметить: практически у каждой второй в составе собственного капитала «многолетним балластом» висит добавочный капитал. Когда он возник и какова причина его возникновения — многие уже не помнят, при этом стоимость добавочного капитала оценивается в десятках миллионах, а порой и больше. Сумма довольно значимая, поэтому немаловажно определить, что же числится в добавочном капитале и насколько правомерно. Давайте разберемся с этим вопросов в данной статье.

Понятно, что бухгалтерам не хочется ворошить далекое прошлое, копаться в архивах, определять природу возникновения добавочного капитала. Тем более, что особого экономического эффекта это не принесет. Однако, не стоит забывать про основной принцип составления бухгалтерской отчетности: отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому предлагаем привести в порядок раздел «Собственный капитал» бухгалтерского баланса до формирования годовой бухгалтерской отчетности.

Итак, добавочный капитал является одной из составляющей собственного капитала любой организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 № 34н).

В качестве добавочного капитала учитываются (п. 68 Положения):

— сумма дооценки внеоборотных активов, проводимой в установленном порядке;

— сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);

— другие аналогичные суммы.

Но мы решили остановиться именно на первом пункте, так как на практике наиболее распространенной причиной формирования добавочного капитала является переоценка основных средств, которая проводилась на основании Постановления Правительства РФ от 25 ноября 1995 г. № 1148 «О переоценке основных фондов». Все организации независимо от организационно — правовых форм с 1 января 1996 г. провели переоценку основных фондов, что и явилось причиной образования многомиллионных сумм по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» бухгалтерского баланса.

В соответствии с Приказом МФ РФ от 19.12.1995 № 130 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1996 г.» прирост стоимости основных средств осуществляется за счет увеличения добавочного капитала организации (на сегодняшний день данный порядок закреплен в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Сформированный добавочный капитал в виде дооценки ОС переносится в нераспределенную прибыль при их выбытии (п. 15 ПБУ 6/01). В п. 29 ПБУ 6/01 указаны основные причины выбытия объектов основных средств:

— продажи;

— прекращения использования вследствие морального или физического износа;

— ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

— передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

— передачи по договору мены, дарения;

— внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

— выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

— частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.

Для обобщения информации о добавочном капитале Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), предусмотрен пассивный счет 83 «Добавочный капитал».

В результате в любом из вышеуказанных случаев выбытия основных средств накопленная на счете 83 «Добавочный капитал» по выбывающему объекту сумма дооценки увеличивает нераспределенную прибыль (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Пример 1. По состоянию на 01.01.1996 Организацией проводилась перероценка всех основных фондов по решению Правительства № 1148, сумма дооценки, отраженная в добавочном капитале, составила 18 900 000 руб.

В сентябре 2018 часть ранее дооцененных объектов основных средств (производственное оборудование, транспортные средства) были списаны в связи с полным физическим износом по стоимости 3 450 000 руб. Сумма дооценки по выбывшим объектам составила 1 700 000 руб.

В учете операции по списанию полностью самортизированных объектов, а также их дооценка отражены:

Дт 02 — Кт 01 – 3 450 000 руб.

Дт 83 — Кт 84 — 1 700 000 руб.

В результате сальдо на счете 83 «Добавочный капитал» составило 17 200 000 руб. (18 900 000 – 1 700 000).

Отражение таких операций не составит особого труда, если сохранились подтверждающие переоценку документы, а также организован аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал». По факту же документы, подтверждающие остатки по переоценке с 90-х годов, отсутствуют (ведь только по заработной плате мы обязаны хранить документы 75 лет), восстановить их невозможно, пообъектный аналитический учет не организован. Как быть в таком случае?

Первый вариант – привлечение независимого оценщика. Для этого необходимо провести инвентаризацию объектов основных средств. По результатам проведенной инвентаризации, по мнению инвентаризационной комиссии, выделить те объекты, которые ранее переоценивались. Зафиксировать результаты инвентаризации.

Далее, путем экспертной оценки (можно также использовать для этих целей специалиста – эксперта, работающего в вашей организации, или силами независимого эксперта-оценщика) определить соответствующую сумму дооценки на дату последней переоценки для каждого объекта.

Записать результаты такой дооценки и отразить данные в инвентарных карточках объектов и в данных аналитического учета по счету 83 «Добавочный капитал». Если по результатам такой оценки на счете 83 будет выявлен остаток, который нельзя будет отнести к какому-либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010 (об этом поговорим при рассмотрении последнего варианта).

Данный способ корректировки добавочного капитала довольно эффективный, точный, но привлекать независимого оценщика для этих целей не всегда доступно и довольно накладно для организации. Поэтому предлагаю перейти к следующему варианту.

Второй вариант — расчетный. Для начала в учетной политике определяем методику списания добавочного капитала при выбытии объектов основных средств, например, списывать его «пропорционально первоначальной или остаточной стоимости основных средств». Данный способ позволит настроить аналитический учет на счете 83 «Добавочный капитал».

Далее определяем по данным бухгалтерской отчетности дату последней дооценки. Чаще всего, как мы уже говорили, встречается дата всеобщей переоценки на 1 января 1996.

После этого выбираем объекты основных средств, которые числились на балансе на дату последней дооценки (т.е. в нашем случае на 1 января 1996). Это тоже несложно сделать, ориентируясь на карточки учета основных средств, используя данные из бухгалтерской программы, данные регистров аналитического учета основных средств (книги или оборотные ведомости по учету основных средств). Определяем общую первоначальную стоимость по выбранным объектам.

Отбрасываем земельные участки, т.к. они подлежат переоценке только с 1 января 2011 г. (конечно, если мы рассматриваем случай переоценки основных средств до этой даты).

Теперь мы можем распределить сумму имеющейся дооценки между этими основными средствами пропорционально какому-либо экономически оправданному показателю, который мы закрепили в учетной политике (в нашем случае пропорционально их остаточной или первоначальной стоимости), используя данные из инвентарных карточек по учету основных средств. И отражаем такое распределение в аналитическом учете и в индивидуальных карточках основных средств.

Пример 2. По состоянию на 01.01.1996 Организацией проводилась перероценка всех основных фондов по решению Правительства № 1148, сумма дооценки, отраженная в добавочном капитале, составила 18 900 000 руб. Аналитический учет на счете 83 отсутствует, данные по ранее проведенной переоценке основных средств не сохранены, привлечение эксперта для выявления суммы оценки невозможно. В учетной политике организация отразила способ списания добавочного капитала «пропорционально первоначальной стоимости основных средств».

По данным карточек учета основных средств определены объекты основных средств, которые числились на балансе на дату последней переоценки, т.е. на 01.01.1996 г. из них: трактор (принят к учету в 1994 г.) первоначальной стоимостью 720 000 руб., комбайны 3 шт (1990 г.) первоначальной стоимостью в общей сумме 2 300 000 руб., производственное оборудование (1988-1996 гг.) общей стоимостью 5 000 000 руб., здания общей стоимостью 7 000 000 руб. и пр. объекты. Общая первоначальная стоимость по выбранным объектам (за исключением земельных участков), учитываемых на 01.01.1996 г. составила 25 000 000 руб.

Доля добавочного капитала, приходящегося на первоначальную стоимость, выбранных объектов в результате составила: 0,756 (189 000 000 руб. / 25 000 000 руб.).

Пропорционально полученной доли отражены в учете операции по восстановлению аналитического учета на счете 83 «Добавочный капитал» в разрезе каждого объекта ОС, принятого к учету до переоценки (до 01.01.1996 г.), на отчетную дату (например, на 30.09.2018):

— трактор первоначальной стоимостью 720 000 руб., сумма дооценки, пропорционально первоначальной стоимости, приходящаяся на данный трактор составила — 544 320 руб. (720 000 руб. * 0, 756);

— комбайны 3 шт/ первоначальной стоимостью 2 300 000 руб. – доля добавочного капитала, приходящаяся на данные объекты, составит 1 738 800 руб. (2 300 000 руб. * 0,756);

— и т.д. по каждому объекту.

Аналитический учет налажен, далее при выбытии ранее дооцененных объектов основных средств мы можем спокойно списать сумму добавочного капитала на увеличение нераспределенной прибыли (Дт 83 — Кт 84).

Пример 3. Возвращаемся к условиям вышеуказанного примера. Руководством организации принято решение списать изношенную технику по состоянию на 30.09.2018, в т.ч. трактор первоначальной стоимостью 720 000 руб. и комбайны 3 шт/ первоначальной стоимостью 2300000 руб.

В учете организации по списанию данных объектов сделаны следующие записи:

Дт 02 — Кт 01 – 720 000 руб.;

Дт 02 — Кт 01 – 2 300 000 руб.

Отражены записи по списанию дооценки, которую восстановили по данным объектам пропорционально их первоначальной стоимости (см. пример 2):

Дт 83 — Кт 84 — 544 320 руб.;

Дт 83 — Кт 84 — 1 738 800 руб.

В результате сальдо на счет 83 по состоянию на 30.09.2018 составило 16 616 880 руб. (18 900 000 — 544 320 — 1 738 800).

При использовании такого способа распределения счета 83 может возникнуть остаток, который нельзя будет отнести к какому — либо из объектов, его следует признать ошибкой прошлых лет и списать в соответствии с нормами ПБУ 22/2010 (как будет указано далее).

Существует еще один вариант списания добавочного капитала, предложенный, некоторыми специалистами – экспертами, упрощенный способ. Он заключается в следующем: из-за отсутствия первичных учетных документов и аналитической расшифровки сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» признать существенной ошибкой прошлых лет. Ошибку следует отнести как неправильное применение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.

Для ее исправления сумма добавочного капитала должна быть списана на нераспределенную прибыль: Дт 83 — Кт 84 – списан добавочный капитал по дооценкам прошлых лет, квалифицированный как существенная ошибка.

Поскольку ошибка является существенной, то в соответствии с п. 12 и п. 13 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ретроспективным пересчетом корректируем вступительное сальдо по статьям добавочного капитала и нераспределенной прибыли в бухгалтерском балансе на каждую отчетную дату (т.е. на 30.09.2018, 31.12.2017, 31.12.2016, если вы, к примеру, будете вносить исправления в отчетном периоде — 9 месяцев 2018).

В результате исправленный баланс будет выглядеть так, будто бы добавочный капитал в виде переоценки внеоборотных активов полностью списан на увеличение нераспределенной прибыли на самую раннюю из отчетных дат (к примеру, на 31.12.2016). Также подлежит корректировке Отчет об изменении капитала: заполняется раздел 2 «Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок».

Исправление существенной ошибки по добавочному капиталу должно быть обязательно раскрыто в пояснительной записке (п. 16 ПБУ 22/2010). Можно использовать такую формулировку: «Из-за невозможности восстановления аналитической структуры добавочного капитала в балансе на 31 декабря текущего года скорректированы статьи добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 1 января текущего года (п. 12, 13 ПБУ 22/2010)».

Какой из предложенных способов списания добавочного капитала без аналитической расшифровки и отсутствия первичных учетных документов лучше использовать — решать вам. Но в любом случае навести порядок в собственном капитале необходимо, дабы не тащить этот «мертвый груз» с собой в следующие отчетные периоды. Помимо этого, наличие такого добавочного капитала всегда будет основанием для вынесения модификации в аудиторском заключении по результатам проверки бухгалтерской отчетности.

>Чистые активы: способы увеличения (2 часть)

Увеличение добавочного капитала

Увеличить добавочный капитал можно путем проведения переоценки основных средств или нематериальных активов (НМА).

Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Аналогичные нормы по проведению переоценки НМА приведены в п. п. 17 и 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

При принятии такого решения необходимо учитывать следующее:

— в последующем основные средства, НМА переоцениваются регулярно. Применение права на переоценку активов, порядок и периодичность ее проведения закрепляются в учетной политике организации;

— по переоцененным основным средствам придется больше платить налог на имущество организаций. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Саму же сумму налога возможно принять в расходы для целей исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

С учетом этого налоговый перерасход составит:

— 1,76% от суммы увеличения добавочного капитала на величину переоценки основных средств = 2,2% (максимальная ставка налога на имущество организаций, установленная п. 1 ст. 380 НК РФ) x (1 — 0,2) (с учетом налоговой ставки по прибыли в размере 20%);

— для проведения самой переоценки основных средств или НМА потребуется отчет оценщика.

Увеличить добавочный капитал ООО возможно путем внесения участниками вкладов в имущество общества на основании ст. 27 Закона об ООО.

Так, согласно п. п. 1, 3, 4 ст. 27 Закона участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом, по решению общего собрания участников вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность участников может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.

Внесенные вклады в имущество ООО подлежат отражению в составе добавочного капитала общества. Порядок отражения в бухгалтерской отчетности вкладов в имущество общества по ст. 27 Закона об ООО законодательно не регламентирован. Однако, поскольку перечень операций, формирующих добавочный капитал, является открытым и существуют соответствующие разъяснения финансового ведомства (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107), целесообразно включать указанные суммы именно в добавочный капитал.

Увеличение нераспределенной прибыли (снижение непокрытого убытка)

Увеличить нераспределенную прибыль или снизить убытки можно путем предоставления безвозмездной помощи участников (акционеров). Однако такой вариант может повлечь значительные налоговые издержки в виде 20% налога на прибыль со всей суммы безвозмездных вливаний (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Избежать значительных налоговых потерь возможно только в случаях, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят имущество, полученное российской организацией безвозмездно:

— от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

— от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

— от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Единственное ограничение — полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам. Кроме того, необходимо учитывать и пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, согласно которому не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 500 руб., в отношениях между коммерческими организациями.

Следует обратить внимание на способы улучшения такого показателя, как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), отражаемого по строке 470 бухгалтерского баланса. Этот показатель характеризует успешность деятельности компании за ряд лет. Возникшие убытки можно покрыть не только вливаниями извне, но и путем перераспределения структуры собственного капитала и резервов. Причем на итоговую величину чистых активов это не повлияет.

Основные способы покрытия убытков следующие:

1. Уставный капитал. Если величина чистых активов становится меньше уставного капитала общества, разница направляется на покрытие его убытков (п. 4 ст. 90, п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. п. 4, 5 ст. 35 Закона об ОАО, п. 3 ст. 20 Закона об ООО). В бухгалтерском учете делается запись: Д-т 80 «Уставный капитал», К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

2. Резервный фонд. Согласно п. 1 ст. 35 Закона об ОАО резервный фонд создается в размере не менее 5% от его уставного капитала путем ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Одно из предназначений резервного фонда — покрытие убытков общества. В Законе об ООО подробный порядок создания и использования резервного фонда ООО не прописан, однако на практике такие общества, как правило, закрепляют в уставе и применяют порядок, установленный Законом об ОАО.

3. Добавочный капитал. Организация путем реорганизации может переквалифицировать добавочный капитал и резервы в нераспределенную прибыль. При слиянии, присоединении, разделении, выделении и преобразовании организации, если стоимость чистых активов правопреемника окажется больше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В случае конвертации акции возникшая разница относится на добавочный капитал (Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Увеличение доходов будущих периодов

К доходам будущих периодов относятся:

1) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.;

2) стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

3) поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

4) разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

При лизинге в балансе лизингодателя возникают доходы будущих периодов при передаче предмета лизинга на баланс лизингополучателя в сумме разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Приказа Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»).

На практике порой доходы будущих периодов классифицируются как кредиторская задолженность или прочие пассивы, неправомерно уменьшая тем самым величину чистых активов общества. Таким образом, если у организации недостаточно чистых активов, необходимо пересмотреть кредиторскую задолженность и прочие пассивы на предмет их квалификации в качестве доходов будущих периодов.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *