Дебиторская задолженность в бюджетном учреждении

Автор: | 03.05.2019

Содержание

Учет дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Проблемы учета

УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

В. И. СУПРОТКИНА, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Всероссийская государственная налоговая академия Министерства финансов РФ

Дебиторская задолженность является следствием существующей в стране системы денежных расчетов между организациями, при которой между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты, имеется разрыв по времени платежа.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называют дебиторами.

В настоящее время все более строгие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности, к которым относятся и суммы дебиторской задолженности.

Учреждения должны контролировать дебиторскую задолженность, следить за сроками ее погашения, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете.

Федеральным законом от 08.05.2010 № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее — Закон № 83-ФЗ) введены новые требования к организации и финансовому обеспечению хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Существенное изменение системы бухгалтерского учета отразилось и на порядке отражения в бухгалтерском учете расчетов с различными дебиторами. Для учета дебиторской задолженности предусмотрены счета

в разделе «Финансовые активы» Плана счетов бюджетного учета, утвержденного приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее — Инструкция № 162н).

Рассмотрим особенности отражения расчетов по доходам и по выданным авансам в казенных учреждениях в соответствии с требованиями Инструкции № 162н.

Расчеты с дебиторами по доходам. В соответствии с изменениями, внесенными с 01.01.2011 в ст. 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) Законом № 83-ФЗ, получателями бюджетных средств, а также администраторами доходов бюджета признаются только казенные учреждения.

Согласно п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. При этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 298 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) и п. 5 ст. 41 БК РФ (с учетом изменений, внесенных ст. 13 Закона № 83-ФЗ) с 01.01.2012 казенные учреждения лишены самостоятельности в использовании средств, полученных ими от осуществления приносящей доход деятельности. Поэтому все суммы поступлений, полученные ими от осуществления приносящей доход деятельности и оставшиеся после уплаты установленных действующим законодательством налогов, учреждения обязаны перечислить в соответствующий бюджет в качестве неналоговых доходов.

Расчеты с дебиторами по доходам отражаются в бухгалтерском учете учреждений на специальном счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам».

Группировка расчетов осуществляется в разрезе видов доходов бюджета, администрируемых учреждением в рамках выполнения полномочий администратора доходов бюджета, и (или) видов поступлений, предусмотренных утвержденной сметой учреждения по аналитическим группам синтетического счета объектов учета:

— 10 «Расчеты по налоговым доходам»;

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

— 20 «Расчеты по доходам от собственности»;

— 30 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

— 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

— 50 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;

— 60 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование»;

— 70 «Расчеты по доходам от операций с активами»;

— 80 «Расчеты по прочим доходам».

Определенные трудности у работников бухгалтерии вызывает наличие в перечне счетов к счету 0 205 000 «Расчеты по доходам» счета 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности» и счета 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» с детализацией его по видам активов (0 205 71 000 — по основным средствам, 0 205 72 000 — по нематериальным

активам, 0 205 73 000 — по непроизведенным активам, 0 205 74 000 — по материальным запасам и 0 205 75 000 — по финансовым активам).

Чтобы избежать рисков отражения одних и тех же сумм дебиторской задолженности по доходам на двух разных счетах бухгалтерского учета учреждения, следует:

— расчеты по арендной плате и иным платежам за пользование закрепленным за учреждением имуществом, не влекущим его отчуждения у учреждения, отражать на счете 0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности»;

— расчеты же, связанные с отчуждением соответствующего имущества (т. е. снятием его закрепления за учреждением для последующей реализации или иной передачи сторонним организациям или лицам), — на счете 0 205 70 000 «Расчеты по доходам от операций с активами» (с детализацией по видам активов).

Казенные учреждения получают доходы от оказания платных услуг, использования федерального имущества, списания с баланса основных средств (сдача металлолома) и иной приносящей доход деятельности.

Расчеты по доходам, полученным учреждением от оказания им платных услуг, отражаются в бухгалтерском учете проводками, которые приведены в табл. 1.

В соответствии со ст. 42 БК РФ доходы, получаемые в виде арендной платы за пользование государс-

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Таблица 1

Отражение в бухгалтерском учете расчетов по доходам, полученным учреждением от оказания платных услуг

Содержание операции Бухгалтерские проводки Примечания

Дебет Кредит

1. Получен аванс от сторонней организации на оказание учреждением платных услуг на лицевой счет в Отделении Управления Федерального казначейства. Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 17 (130) «Поступления денежных средств на счета учреждения», 2 210 05 560 «Увеличение дебиторской задолженности прочих дебиторов» 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» Сумма аванса с налога на добавленную стоимость (НДС). НДС с аванса

2. Оказана учреждением и принята заказчиком платная услуга 2 205 31 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг», 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» С НДС. Общая сумма НДС

Окончание табл.1

Содержание операции Бухгалтерские проводки Примечания

Дебет Кредит

3. Одновременно произведен зачет суммы ранее полученного учреждением аванса и отнесен на налоговый вычет, начисленный с этого аванса НДС 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 210 05 660 «Уменьшение дебиторской задолженности прочих дебиторов»

4. Получены денежные средства в окончательный расчет за оказанную платную услугу на лицевой счет в Отделении Управления Федерального казначейства. Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 2201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства». 17 (130) «Поступления денежных средств на счета учреждения» 2 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» Сумма с НДС, окончательный расчет

твенным (муниципальным) имуществом, относят к доходам бюджетов от использования имущества. Таким образом, средства, получаемые в виде арендной платы, должны поступать в доход бюджета.

Казенные учреждения после 01.01.2012 обязаны после уплаты в бюджет установленных действующим законодательством налогов и сборов сдавать полученную ими арендную плату в соответствующий бюджет в качестве неналоговых доходов.

Полученные казенным учреждением доходы от использования имущества следует отражать в бухгалтерском учете по ст. 120 «Доходы от собственности» в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н.

Отражение в бухгалтерско полученным учреждением

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Расчеты по доходам, полученным учреждением от сдачи имущества в аренду, отражаются в учете проводками, которые приведены в табл. 2.

Казенное учреждение после списания с баланса основных средств имеет доход от списания (сдача металлолома).

В соответствии со ст. 41 БК РФ доходы от использования имущества казенных учреждений включаются в состав доходов соответствующего бюджета. Доходы от сдачи металлолома казенное учреждение должно перечислить в бюджет. Операции по сдаче металлолома и перечислению средств в доход бюджета следует отразить в бюджетном учете проводками, которые приведены в табл. 3.

Учет расчетов по выданным авансам. Учет расчетов по выданным авансам ведется в соответс-

Таблица 2

учете расчетов по доходам, ^ сдачи имущества в аренду

Содержание операции Бухгалтерские проводки Примечания

Дебет Кредит

1. Начислена учреждением арендная плата арендатору за пользование имуществом 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от собственности», 2 401 10 120 «Доходы от собственности» 2 401 10 120 «Доходы от собственности», 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» С НДС, НДС с арендной платы

2. Получена учреждением арендная плата от арендатора на свой лицевой счет в Отделении Управления Федерального казначейства. Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 17 (120) «Поступления денежных средств на счета учреждения» 2 205 21 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от собственности» С НДС

3. Начислен налог на прибыль с учетом включения в налоговую базу доходов, полученных учреждением в виде арендной платы 2 401 10 120 «Доходы от собственности» 2 303 03 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций»

Окончание табл.2

Содержание операции Бухгалтерские проводки Примечания

Дебет Кредит

4. Перечислены в бюджет установленные действующим законодательством налоги и сборы (с учетом доходов, полученных в виде арендной платы). Одновременно делается запись по забалансовому счету 18. Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 2 303 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль организаций» 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 18 (120) «Выбытия денежных средств со счетов учреждения», 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 18 (120) «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» Налог на прибыль , НДС

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

5. Перечислена казенным учреждением в бюджет полученная им сумма арендной платы за минусом начисленных на нее НДС и налога на прибыль. Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 2 401 10 120 «Доходы от собственности», 2 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 2 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет», 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 18 (120) «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

твии с классификацией операций сектора государственного управления на счете 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам».

Группировка расчетов по выданным авансам осуществляется по видам выплат, утвержденных сметой учреждения по аналитическим группам синтетического счета объекта учета:

— 10 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

— 20 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;

— 30 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;

— 40 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;

— 50 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;

— 60 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;

— 90 «Расчеты по авансам по прочим расходам».

Размер аванса юридическим лицам и срок его

перечисления со счетов учреждения должны быть зафиксированы в договоре с контрагентом. Размер авансовых платежей устанавливается постановлением Правительства РФ.

Пунктом 12 постановления Правительства РФ от 28.12.2010 № 1171 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов» предусмотрено, что получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг в пределах доведенных им в установленном порядке соответствующих лимитов бюджетных обязательств и договоров, подлежащих исполнению за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи:

а) в размере до 100 % суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, обучении на курсах повышения квалификации, участии в научных, методических, научно-практических и иных конференциях, о проведении государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных

Таблица 3

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Отражение в бухгалтерском учете операций по сдаче металлолома и перечислению средств в доход бюджета

Содержание операций Бухгалтерские проводки

Дебет счета Кредит счета

1. Принятие к учету запасных частей от списания объекта основных средств (металлолома) 1 105 36 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения» 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

2. Списание с учета запасных частей (реализованного металлолома) 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами» 1 105 36 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества учреждения»

3. Начисление дохода от реализации металлолома без НДС 1 205 74 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами» 1 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

4. Начисление дохода в части НДС 2 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» 2 401 10 180 «Прочие доходы»

5. Начисление НДС 2 401 10 180 «Прочие доходы» 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

6. Поступление дохода в части НДС. Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 2201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» 2 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»

7. Перечислен НДС в доход бюджета. Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» 2201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

8. Поступил в бюджет доход 1 210 02 440 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет от выбытия материальных запасов» 1 205 74 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»

изысканий, проведении Всероссийской олимпиады школьников и приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом и путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и т. д.;

б) в размере до 60 % суммы договора (государственного контракта), но не более 60 % лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) об оказании услуг по авиационным перевозкам высших должностных лиц органов государственной власти РФ, иных должностных лиц и представителей официальных делегаций, выполняемым по отдельным решениям

Президента РФ, авиационным перевозкам, осуществляемым в целях обеспечения визитов и рабочих поездок указанных лиц и т. д.;

в) в размере до 30 % суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) о выполнении работ по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства государственной собственности РФ на сумму, превышающую 600 млн руб., а также последующее авансирование выполняемых работ в указанном размере после подтверждения выполнения предусмотренных договором (государственным контрактом) работ в объеме произведенного авансового платежа;

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

г) в размере до 50 % суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) с производителями автомобильной и дорожно-строительной техники, произведенной на территории РФ, в случаях, предусмотренных п. 17.1 ч. 2 ст. 55 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;

д) в размере до 30 % суммы договора (государственного контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соответствующий финансовый год, — по договорам (государственным контрактам) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, связанных с предоставлением безвозмездной технической и гуманитарной помощи иностранным государствам на двусторонней основе;

е) в размере до 30 % суммы договора (государственного контракта), но не более 30 % лимитов бюджетных обязательств, доведенных на соот-

ветствующий финансовый год, — по остальным договорам (государственным контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Рассмотрим отражение в учете расчетов с поставщиками по выданным авансам за услуги связи и коммунальным платежам.

Пример

Казенным учреждением заключены договоры с организациями, оказывающими услуги связи и коммунальные услуги (по бюджетной деятельности). В соответствии с условиями договоров оплата услуг связи производится учреждением авансовым платежом в размере 100 %, а коммунальные услуги — 30 % от суммы договоров до 5-го числа каждого месяца. Поставщики услуг до 5-го числа следующего месяца представляют счета и акты за оказанные услуги. Лимит бюджетных обязательств по услугам связи (на месяц) — 58 000руб., по коммунальным услугам — 95 000 руб. Операции по учету расчетов с поставщиками по выданным авансам за услуги связи и коммунальным платежам следует отразить в бюджетном учете проводками, которые приведены в табл. 4.

Таблица 4

Отражение в бухгалтерском учете расчетов с поставщиками по выданным авансам за услуги связи и коммунальным платежам

Содержание операций Бухгалтерские проводки Сумма

Дебет Кредит

1. Перечислен аванс поставщику за услуги связи 1 206 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» 1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи» 58 000 руб.

2. Перечислен аванс поставщику за коммунальные услуги 1 206 23 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги» 1 304 05 223 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по коммунальным услугам» 28 500 руб.

3. Отражены расходы учреждения по услугам связи согласно счету и акту 1 401 20 221 «Расходы на услуги связи» 1 302 21 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате услуг связи» 58 000 руб.

4. Отражены коммунальные расходы учреждения согласно счету и акту 1 401 20 223 «Расходы на коммунальные услуги» 1 302 23 730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг» 95 000 руб.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

5. Зачтен ранее перечисленный аванс за услуги связи 1 302 21 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате услуг связи» 1 206 21 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи» 58 000 руб.

6. Зачтен ранее перечисленный аванс за коммунальные услуги 1 302 23 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг» 1 206 23 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за коммунальные услуги» 28 500 руб.

7. Перечислена оставшаяся сумма поставщику комму -нальных услуг 1 302 23 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг» 1 304 05 223 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по коммунальным услугам» 66 500 руб.

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Если бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств, то оно перечисляет возврат дебиторской задолженности прошлых лет в доход соответствующего бюджета. Записи в учете будут отражены проводками, которые приведены в табл. 5.

Списание дебиторской задолженности. Несвоевременное списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности может привести к существенному искажению показателей бюджетной отчетности.

Взаимоотношения, которые возникают между получателем бюджетных средств и его контраген-

том, регулируются бюджетным и гражданским законодательством.

Анализ положений действующих нормативных правовых актов позволяет сделать следующий вывод: дебиторская задолженность может быть списана с балансового учета казенного учреждения в порядке, установленном главным администратором (администратором) доходов бюджета, после признания ее нереальной к взысканию (ст. 160.1 БК РФ, пп. 78, 80 Инструкции № 162н, п. 339 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов

Таблица 5

Отражение в бухгалтерском учете возврата дебиторской задолженности прошлых лет

Содержание операций Бухгалтерские проводки

Дебет счета Кредит счета

У казенного учреждения

1. Поступила дебиторская задолженность на счет учреждения. Одновременно делается запись по забалансовому счету 17 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 0201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», 0 201 21 510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитной организации», 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»

2. Отражена сумма дебиторской задолженности на основании извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов 0 304 04 100 «Внутриведомственные расчеты по доходам» 0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

3. Перечислена в доход бюджета сумма дебиторской задолженности. Одновременно делается запись по забалансовому счету 18 0 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 0201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства», 0 201 21 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в кредитной организации», 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения»

У администратора доходов

1. Отражена сумма задолженности на основании Извещения (ф. 0504805), переданного получателем доходов администратору доходов 0 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет» 0 304 04 100 «Внутриведомственные расчеты по доходам»

2. Поступление суммы адми-нистрируемых доходов в доход бюджета 0 210 02 100 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам» 0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н).

Гражданское законодательство устанавливает, в частности, следующие основания признания дебиторской задолженности юридического лица безнадежной:

— истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

— невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);

— прекращение обязательства на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);

— ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Субъективная оценка вероятности погашения задолженности, произведенная должностными лицами казенного учреждения, не может служить основанием для ее списания с балансового учета.

Списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, осуществляется на основании приказа (распоряжения) руководителя казенного учреждения, а также данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и иных оправдательных документов. При этом должен соблюдаться порядок списания, установленный главным администратором доходов бюджета (уведомительный порядок, согласование и т. д.).

Списание в порядке, установленном бюджетным законодательством, дебиторской задолженности по доходам, не реальной к взысканию, отражается по дебету счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета

0 205 00 000 «Расчеты по доходам» (0 205 11 660, 0 205 21 660, 0 205 31 660, 0 205 41 660, 0 205 51 660— 0 205 53 660, 0 205 61 660, 0 205 71 660—0 205 75 660, 0 205 81 660).

Списание с балансового учета на основании первичных документов нереальной к взысканию суммы задолженности по произведенным авансовым платежам отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» (0 206 21 660—0 206 26 660, 0 206 31 660— 0 206 34 660, 0 206 41 660, 0 206 51 660, 0 206 61 660, 0 206 62 660, 0 206 91 660) и дебету счета 0 401 20 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Следует обратить внимание, что даже после признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию и списания ее с балансового учета такая задолженность должна учитываться на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения в течение 5 лет (иного срока, установленного законодательством) за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (п. 339 Инструкции № 157н).

В последующем списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется: по истечении срока наблюдения, при возобновлении процедуры взыскания задолженности, при поступлении средств в погашение задолженности.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 № 83-ФЗ.

5. О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»: постановление Правительства РФ от 28.12.2010 № 1171.

6. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.

8. Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н.

9. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: приказ Минфина России от 21.12.2011 № 180н.

Баланс государственного (муниципального) учреждения (ф. 0503730)

Баланс (ф. 0503730) включается в состав годовой отчетности. Согласно нормам п. 18 и 19 Инструкции № 33н показатели по счетам 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами», 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» и 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты» отражаются в разд. «Финансовые активы» и «Обязательства».

Здесь же отметим, что по счетам 0 205 00 000, 0 209 00 000, 0 208 00 000 и 0 303 00 000 на конец текущего года дебиторская задолженность (плательщиков доходов, по авансовым выплатам подотчетным лицам, переплатам (авансам) по расчетам с бюджетами), являющаяся финансовыми активами, подлежит отражению по дебету счета, при этом обязательства по полученным авансовым платежам (переплатам) по доходам, принятые обязательства перед подотчетными лицами, а также по расчетам с бюджетами подлежат отражению по кредиту счета. Таким образом, если по расчетам с соответствующими контрагентами, отраженным по указанным счетам, сформировались остатки по дебету счета, то они отражаются в активе баланса (ф. 0503730) в разд. «Финансовые активы», если по кредиту счета, то в пассиве баланса (ф. 0503730) в разд. «Обязательства».

Показатель по счету 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», сформированный на отчетную дату, отражается в разд. «Финансовые активы» по строке 260 баланса (ф. 0503730). Показатели дебиторской и кредиторской задолженности по счетам 0 209 00 000, 0 208 00 000, 0 303 00 000, 0 206 00 000 отражаются в сведениях по дебиторской (кредиторской) задолженности (ф. 0503769) обособленно.

Пример 1.

Бюджетное учреждение по итогам проведения конкурса заключило контракт (2 февраля 2017 года) с контрагентом на сумму 1 500 000 руб. Условиями контракта предусматривается оплата аванса в размере 30% его стоимости (450 000 руб.). Учреждение свое обязательство выполнило и уплатило положенную сумму. По условиям контракта первый этап работ должен быть сдан 15 мая 2017 года. По состоянию на 1 января 2018 года подрядчик свои обязательства по контракту не выполнил, сумму аванса не возвратил. На отчетную дату (1 января 2018 года) у учреждения имеется задолженность по счету 4 206 26 560 в размере 450 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по перечислению аванса контрагенту отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислен аванс контрагенту

4 206 26 560

4 201 11 610
18

450 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Расчеты по выданным авансам
(счет 4 206 00 000)

450 000

450 000

Пример 2.

Бюджетное учреждение в июле 2018 года заключило договор на оказание услуг юридическому лицу. Стоимость договора 250 000 руб. Условиями договора предусмотрено, что он будет исполняться поэтапно. Оплата производится по итогам исполнения каждого этапа работ. Последний этап работ по договору должен быть завершен в январе 2018 года. Поэтому по состоянию на 1 января 2018 года у учреждения по счету 2 205 31 560 имеется дебиторская задолженность в сумме 40 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета операции по договору отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислены доходы будущих периодов по договору на оказание платных услуг

2 205 31 560

2 401 40 130

250 000

Зачислена в доход текущего отчетного периода договорная стоимость выполненных и сданных заказчику отдельных этапов услуг (операция совершается после выполнения каждого этапа работ)

2 401 40 130

2 401 10 130

210 000

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства от заказчика в счет оплаты выполненного этапа работ (операция совершается ежемесячно)

2 201 11 510
17

2 205 31 660

210 000

Наличие дебиторской задолженности по счету 4 206 26 560, сформированной на 1 января 2018 года, в балансе (ф. 0503730) отражается так:

Актив

Код строки

На конец отчетного периода

Приносящая доход деятельность

Итого

Расчеты по доходам (счет 4 205 00 000)

40 000

40 000

Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах

Согласно нормам п. 339 Инструкции № 157н учет задолженности неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». Учет указанной задолженности осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности, в том числе в случае изменения имущественного положения должников, либо до поступления в указанный срок в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов денежных средств, до исполнения (прекращения) задолженности иным, не противоречащим законодательству РФ, способом.

При возобновлении процедуры взыскания задолженности дебиторов или поступлении средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на счета (лицевые счета) учреждений указанных поступлений осуществляется списание такой задолженности с забалансового учета с одновременным отражением на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Задолженность списывается с забалансового учета на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной к взысканию в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью (ликвидацией) дебитора, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ, в том числе по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности согласно законодательству РФ.

Показатели, сформированные на отчетный период на забалансовых счетах учреждения, отражаются в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается в справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах по строке 040 в разрезе дебиторов, по заключенным учреждением крупным сделкам, сделкам с зависимостью, иной группировкой по видам дебиторской задолженности (по доходам (их видам)), утвержденной учреждением в рамках формирования учетной политики с учетом требований учредителя по аналитике (строки 041 – 049).

Пример 3.

По состоянию на 1 декабря 2017 года у учреждения имеется просроченная дебиторская задолженность по счету 4 206 26 560 в сумме 52 000 руб. В отношении дебитора начата процедура банкротства, поэтому комиссией учреждения было приято решение списать данную задолженность со счетов балансового учета и отнести ее на забалансовый счет 04. Поэтому на отчетную дату (на 1 января 2018 года) у учреждения сформирован показатель по счету 04 в сумме 52 000 руб.

На счетах бухгалтерского учета списание суммы дебиторской задолженности и отнесение ее на забалансовый счет отразятся так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана с балансового учета нереальная ко взысканию сумма задолженности по предоставленным авансам (отражается на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением оправдательных документов)

4 401 20 273

4 205 26 660

52 000

Отнесена сумма списанной с балансового учета нереальной к взысканию задолженности на забалансовый счет

52 000

В справке о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах показатель, сформированный на счете 04, отразится так:

Номер забалансового счета

Наименование забалансового счета, показателя

Код строки

На конец отчетного периода

Деятельность по государственному заданию

Итого

Задолженность неплатежеспособных дебиторов, всего

52 000

52 000

в том числе

задолженность иных дебиторов

52 000

52 000

Отчет об исполнении учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности (ф. 0503737)

Отчет (ф. 0503737) формируется по видам деятельности по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января года, следующего за отчетным. В нем нарастающим итогом отражаются показатели исполнения учреждением (его обособленным подразделением) в отчетном периоде Плана финансово-хозяйственной деятельности (сметы доходов и расходов) на текущий (отчетный) финансовый год (далее – показатели исполнения плана). Показатели исполнения плана отражаются на основании аналитических данных бухгалтерского учета учреждения в разрезе аналитических кодов по соответствующим кодам (структурным составляющим кодов) бюджетной классификации, соответствующих виду поступлений (доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения)), виду выбытий (расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований) соответственно по разделам отчета (ф. 0503737):

  • раздел 1 «Доходы учреждения»;

  • раздел 2 «Расходы учреждения»;

  • раздел 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения»;

  • раздел 4 «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет».

Для заполнения строк и граф формы используются данные, сформированные по забалансовым счетам 17 и 18, открытым к счетам:

  • 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

  • 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами» (в части денежных расчетов).

В этой форме отражаются сведения от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Названная информация показывается в разд. 3 и 4 формы. Из положений п. 44 и 44.1 Инструкции № 33н следует, что строка 591 формируется на основании показателей по поступлению денежных средств от возврата сумм ранее перечисленных денежных обеспечений, а также дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет). Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет), отраженных по строке 591, указывается и по строке 950 формы.

Строка отчета

Номер графы

Особенности заполнения показателей

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Строка 591

4 – 9

Показатели отражаются в положительном значении

Строка 592

4 – 9

Показатели отражаются со знаком минус. По этой строке формы отражаются выбытия денежных средств при возврате остатков субсидий (грантов) прошлых лет

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Строка 910 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках указываются следующие коды аналитики:

– 130 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания;
– 180 – по перечислениям возвратов остатков субсидий на иные цели и грантов

Строка 950 и детализирующие строки «из них по кодам аналитики:»

В детализирующих строках приводятся коды:

– 000 – по возвратам сумм ранее перечисленных денежных обеспечений;
– коды видов расходов – по возвратам дебиторской задолженности прошлых лет по расходам (восстановлению кассовых расходов прошлых лет)

Пример 4.

У бюджетного учреждения на счете 2 205 31 560 числится дебиторская задолженность в размере 12 000 руб. Задолженность возникла в 2016 году. Сумма задолженности была возмещена дебитором в декабре 2017 года.

На счетах бухгалтерского учета операции по погашению дебиторской задолженности прошлых лет отражаются так:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в погашение суммы дебиторской задолженности прошлых лет

2 201 11 510
17

2 205 31 660

12 000

В отчете (ф. 0503723) операция по погашению суммы дебиторской задолженности отразится так:

3. Источники финансирования дефицита средств учреждения

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Исполнено плановых назначений

Через лицевые счета

Итого

Движение денежных средств

Х

-12 000

-12 000

поступление денежных средств
прочие

выбытие денежных средств

-12 000

-12 000

4. Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет

Наименование показателя

Код строки

Код аналитики

Произведено возвратов

Через лицевые счета

Итого

Возвращено расходов прошлых лет, всего

х

12 000

12 000

из них по кодам аналитики

ххх 130

12 000

12 000

Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Показатели в отчете (ф. 0503738) отражаются на основании данных об обязательствах, подлежащих исполнению в соответствующем финансовом году (п. 47 Инструкции № 33н). Данные о наличии у учреждения дебиторской задолженности как таковой в названной форме не отражаются. Эта форма является информативной в части понимания объема принятых учреждением обязательств, исполненных и неисполненных денежных обязательств:

  • текущего (отчетного) финансового года по расходам;

  • текущего (отчетного) финансового года по выплатам источников финансирования дефицита учреждения;

  • финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом.

Показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 «Исполнено денежных обязательств» не отражаются.

Аналитические данные о неисполненных расходных обязательствах, неисполненных денежных обязательствах, расходных обязательствах, принятых сверх утвержденного плана хозяйственной (финансовой) деятельности, а также о суммах экономии, достигнутой в результате применения конкурентных способов определения поставщиков, отражаются в таблице пояснительной записки (ф. 0503775) «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» (п. 72.1 Инструкции № 33н).

Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723)

Отчет (ф. 0503723) составляется на 1 июля, 1 января года, следующего за отчетным, и содержит данные о движении денежных средств на счетах учреждений в рублях и иностранной валюте, открытых в подразделениях ЦБ РФ, в кредитных организациях, органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета, а также в кассе учреждения, в том числе средств во временном распоряжении. Данный отчет составляется в разрезе кодов КОСГУ, на основании аналитических данных по видам поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счетам:

  • 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

  • 0 201 23 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути»;

  • 0 201 26 000 «Денежные средства учреждения на специальных счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

  • 0 201 34 000 «Касса»;

  • 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

В отчете (ф. 0503723) операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются в разд. 3 «Изменение остатков средств» формы по строке 421 (указывается сумма поступлений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет)). При этом по строке 052 формы отражаются данные по доходам в виде компенсации затрат учреждения. Возврат дебиторской задолженности прошлых лет (восстановление кассовых расходов прошлых лет) по строке 052 не учитывается.

Пример 5.

В примере 4 была рассмотрена ситуация, когда по решению суда учреждению перечисляется сумма денежных средств в погашение просроченной дебиторской задолженности прошлых лет. В бухгалтерском учете учреждения делается запись по дебету счета 2 201 510 в корреспонденции с кредитом счета 2 205 31 660 на сумму задолженности – 12 000 руб.

В отчете (ф. 0503723) возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражается так:

3. Изменение остатков средств

Наименование показателя

Код строки

Код по КОСГУ

За аналогичный период прошлого финансового года

По операциям с денежными средствами, не относящимся к поступлениям и выбытиям

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

в том числе:

по возврату дебиторской задолженности прошлых лет

12 000

по возврату остатков субсидий прошлых лет

Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)

Обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения в разрезе видов расчетов отражаются в таблице (ф. 0503769). Данная таблица составляется раздельно по видам финансового обеспечения (деятельности):

  • собственные доходы учреждения;

  • субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

  • субсидии на иные цели;

  • субсидии на цели осуществления капитальных вложений;

  • средства по обязательному медицинскому страхованию.

Кроме того, таблица (ф. 0503769) составляется отдельно по дебиторской и отдельно по кредиторской задолженности. Названная форма составляется ежеквартально.

Показатели, отраженные в таблице (ф. 0503769), должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета. Таблица (ф. 0503769) заполняется с учетом следующих особенностей:

Графа

Отражаемая информация

1. Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (задолженности дебиторская или кредиторская) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде:

– по дебиторской задолженности – счета 0 205 00 000, 0 206 00 000, 0 208 00 000, 0 209 00 000, 0 210 10 000, 0 210 05 000, 0 303 00 000;
– по кредиторской задолженности – счета 0 302 00 000, 0 303 00 000, 0 304 02 000, 0 304 03 000, 0 304 06 000, 0 205 00 000, 0 208 00 000 0 209 00 000.

В случае если по расчетам, по которым все показатели, отражаемые в графах 2 – 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется

Графы 2 и 9

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года и на конец отчетного периода соответственно

Графы 3, 10 и 13

Указываются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты

Графа 12

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

Графы 4, 7, 14

Указываются данные о неисполненных соответственно на начало года, на конец отчетного периода и конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Графы 2 – 11

Отражаются показатели расчетов с дебиторами и кредиторами с подведением итогов по строкам «Итого по коду счета», «Итого по коду синтетического счета»

Графы 12 – 14

Отражаются показатели по строкам «Итого по коду синтетического счета».

Показатели по этим графам подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11

Графы 5, 6

Указывается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 5) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 6)

Графы 7, 8

Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности (графа 7) с отражением сумм по неденежным расчетам (графа 8)

Графы 6, 8

Формирование показателей осуществляется по счетам 0 206 00 000, 0 302 00 000

Обратите внимание: в графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000, 0 302 00 000 со знаком минус не допускаются. Отражение в графах 5 – 8 показателей со знаком минус допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом «красное сторно», которые раскрываются в текстовой части разд. 4 «Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности» пояснительной записки (ф. 0503760)

2. Сведения о просроченной задолженности

Графа 1

Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 таблицы (ф. 0503769)

Графа 2

Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Графы 3, 4

Отражается (в формате «ММ.ГГГГ») дата возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения и дата ее исполнения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту, исполнительному документу и т. п.) соответственно

Графы 5, 6

Проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора) и наименование кредитора (дебитора) соответственно. В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, в графе 5 подлежит указанию значение «0000000000»

Графы 7, 8

Указывается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Критерии определения показателей, подлежащих отражению в разделе 2 приложения (ф. 0503769) (например, размер задолженности, год возникновения, иные критерии), устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

Разъяснения по заполнению этой таблицы можно найти в многочисленных письмах Минфина – в частности, в письмах от 21.07.2016 № 02-07-10/42877, от 01.07.2016 № 02-06-10/38930, от 04.07.2016 № 02-07-07/39110, 07-04-05/02-493.

Пример 6.

В отчетном периоде учреждение совершило следующие операции:

Бюджетному учреждению на лицевой счет поступает возврат дебиторской задолженности прошлых лет. Данная задолженность учитывается на счете 206 в рамках субсидии на выполнение госзадания.
Какими бухгалтерскими записями отразить данные операции? Какой код видов расходов бюджета необходимо указать при применении статьи 510 КОСГУ?

24 апреля 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операция по возврату контрагентом дебиторской задолженности прошлых лет по расходам в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражается по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ.
В рассматриваемой ситуации по счетам аналитического учета счета 0 201 11 000 «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства» в 1-17 разрядах номера счета отражаются нули, в 15-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета соответствующего аналитического счета счета 0 206 00 000 указывается код видов расходов бюджета, по забалансовому счету 17 в зависимости от порядка отражения данных операций, установленного учредителем, указывается код вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступления на счета бюджетов» или КВР, по которому ранее были проведены расходы.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 3 раздела V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, поступления государственных (муниципальных) бюджетных учреждений от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по ранее произведенным ими расходам отражаются по статье 510 «Поступления на счета» КОСГУ.
Бухгалтерские записи для отражения возврата ранее произведенных авансовых платежей прямо предусмотрены п. 98 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
В соответствии с п.п. 365, 367 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются с применением забалансового счета 17 «Поступления денежных средств».
В соответствии с п.п. 21.1, 21.2 Инструкции N 157н, п. 2.1 Инструкции N 174н при ведении бюджетными учреждениями бухгалтерского учета хозяйственные операции в зависимости от их экономического содержания отражаются на счетах утвержденного в рамках формирования учетной политики Рабочего плана счетов, содержащих в структуре номера счета:
— в 1-4 разрядах — код раздела, код подраздела расходов бюджета;
— в 5-14 разрядах — нули, если иное не установлено учетной политикой субъекта учета;
— в 15-17 разрядах — аналитический код вида поступлений или аналитический код вида выбытий, соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов).
При этом по счетам аналитического учета счета 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения» в 1-17 разрядах номера счета отражаются нули.
В то же время в рассматриваемой ситуации в 15-17 разрядах номера счета бухгалтерского учета соответствующего аналитического счета счета 0 206 00 000 указывается код видов расходов бюджета, по которому ранее были произведены расходы.
Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений не предусмотрено формирование по забалансовым счетам 26-значного кода счета, как это предусмотрено для балансовых счетов. Вместе с тем ведение дополнительных аналитических разрезов по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», аналогичных по своей сути 1-4, 15-17, 24-26 разрядам номеров балансовых счетов, обусловлено требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н (далее — Инструкция N 33н), в соответствии с положениями которой бюджетное учреждение составляет бухгалтерскую отчетность. Порядок и способ ведения таких аналитических разрезов может быть урегулирован положениями учетной политики учреждения (п. 6 Инструкции N 157н).
В соответствии с абзацем 8 п. 44 Инструкции N 33н суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет подлежат отражению в строке 591 раздела «Источники финансирования дефицита средств учреждения» Отчета об исполнении учреждением Плана ФХД (ф. 0503737), далее — Отчет (ф. 0503737), с последующей детализацией показателей в разрезе кодов аналитики в строках, формирующих показатель строки 950 раздела «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» Отчета (ф. 0503737). Причем в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражается код аналитики 510 (письмо Минфина России от 20.12.2017 N 02-07-10/85225). Следовательно, операции по возврату дебиторской задолженности прошлых лет отражаются по счету 17 с указанием кода вида источников финансирования дефицитов бюджетов 510 «Поступления на счета бюджетов».
В то же время помимо кода 510 возврат дебиторской задолженности прошлых лет может быть отражен на забалансовом счете 17 в разрезе иных аналитических составляющих, необходимых для раскрытия информации в отчетности, например, по тому КВР, по которому ранее были проведены расходы. Данный порядок отражения рассматриваемых операций может быть установлен учредителем бюджетного учреждения. В таком случае в строке 951 раздела 4 Отчета (ф. 0503737) отражается код аналитики в виде КВР, по которому ранее были проведены расходы.
Таким образом, операции по поступлению сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет на лицевой счет бюджетного учреждения отражаются бухгалтерской записью:
Дебет 00000000000000000 4 201 11 510 (увеличение забалансового счета 17, АнКВИ 510 (КВР ХХХ), КОСГУ 510) Кредит ХХХХ0000000000ХХХ 4 206 ХХ 660.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Дурнова Татьяна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *