Договор авторского заказа налогообложение

Автор: | 04.05.2019

Налоги с авторских гонораров

— К сожалению, из вашего вопроса непонятно, в рамках какого договора выплачивается гонорар автору статьи, являющегося работником. Поэтому рассмотрим ситуации, когда гонорар выплачивается в рамках трудового договора или же в рамках договора авторского заказа.

Если работнику выплачивается гонорар в рамках трудового договора, то этот гонорар облагается НДФЛ и всеми страховыми взносами в общем порядке (п.1 ст.210, п.1 ст.420 НК РФ, п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Если же выплата производится по договору авторского заказа, то сумма гонорара облагается НДФЛ и взносами на ОПС, ОМС и ВНиМ. А взносы от несчастных случаев начисляются только в том случае, если их уплата предусмотрена договором авторского заказа (п.1 ст.5, п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

О том, как оформить документы на служебное произведение работника, можно прочитать в ГК, 2016, № 5, с.28.

В ситуации, когда договор авторского заказа заключен с автором, не имеющим отношения к вашей организации (будь то экс-работник или просто постороннее физлицо), гонорар облагается НДФЛ и страховыми взносами в том же порядке, что и в ситуации, когда такой договор заключен с работником компании.

Кстати, авторам статей (как работникам, так и сторонним авторам) может быть предоставлен профессиональный НДФЛ-вычет (п.3 ст.221 НК РФ).

Что же касается учета сумм вознаграждения при расчете налога на прибыль, то по общему правилу (ст.255, п.37, 49 п.1 ст.264 НК РФ):

— если вознаграждение выплачивается в рамках трудового договора, гонорар учитывается в составе расходов на оплату труда;

— если вознаграждение выплачивается в рамках договора авторского заказа, — в составе прочих расходов.

Однако так как ваш журнал выпускается для внутреннего пользования, включение в состав расходов гонораров по договорам авторского заказа чревато спорами с налоговиками. Если вы готовы к этому, то запаситесь документами, подтверждающими влияние, пусть и косвенное, выпускаемого журнала на получение организацией доходов. В противном случае учесть эти расходы нельзя.

Налогообложение расчетов по авторскому договору

Авторский гонорар – вознаграждение автора, которое предусмотрено в авторском договоре. Это вознаграждение является доходом автора и, следовательно, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налогоплательщиком признается сам автор – физическое лицо.

Но, согласно статье 226 НК РФ у издательства, являющейся источником дохода, полученного физическим лицом, возникает обязанность налогового агента по исчислению и удержанию у физического лица налога и его уплате.

Таким образом, именно издательство, выплачивающее авторский гонорар, должно исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать соответствующую сумму налога на доходы физических лиц. Права и обязанности налоговых агентов определены статьей 24 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет к взысканию штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 НК РФ).

В соответствии с положениями статей 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов — для физических лиц – резидентов Российской Федерации и 30 процентов — для нерезидентов.

Напомним: в статье 11 НК РФ определено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в течение календарного года.

Правила исчисления, удержания, и перечисления налога налоговыми агентами установлены статьей 226 НК РФ:

ü Налог по ставке 13 процентов исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по этой ставке с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы налогового периода;

ü Налог по ставкам 6, 30 и 35 процентов исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику;

ü Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и соответственно, без учета исчисленного и удержанного с этих доходов налога;

ü Удержание исчисленного налога налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм (перечисляемых на его счет или счета третьих лиц по его поручению). При этом сумма удержания не может превышать 50 процентов от суммы выплаты;

ü Перечисление сумм налога производится не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дохода либо дня перечисления средств на счет налогоплательщика или третьих лиц, в остальных случаях — не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода в денежной форме или дня, следующего за днем фактического удержания налога (для доходов, полученных в натуральной форме или в виде материальной выгоды);

ü Налог перечисляется по месту нахождения налогового агента, а также по месту нахождения обособленных подразделений;

ü Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика, и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца, с момента возникновения соответствующих обстоятельств, сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета.

ü Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Издательство ведет учет доходов, выплачиваемых физическим лицам, представляет в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, выдает физическим лицам справки о полученных доходах и удержанных суммах налога в порядке, предусмотренном статьей 230 НК РФ, по формам, утвержденным налоговой службой Российской Федерации.

Учет доходов, полученных налогоплательщиком, а также сумм исчисленного и удержанного налога налоговые агенты ведут в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц. В налоговой карточке отражаются все суммы: доходов, полученных налогоплательщиком от данного источника дохода, предоставляемых стандартных налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога.

Сведения о доходах и суммах налога подаются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета в виде Справки о доходах физического лица и едином социальном налоге (взносе) 2-НДФЛ форма которой, а также Инструкция по ее заполнению, утверждены Приказом МНС Российской Федерации от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц». Сведения подаются один раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на всех физических лиц, по доходам которых данная организация выполняет функции налогового агента.

Справки физическим лицам о полученных ими доходах и суммах налога выдаются налоговым агентом в форме 2-НДФЛ.

Получение автором бесплатных экземпляров издания рассматривается как получение дохода в натуральной форме (статья 211 НК РФ).

Статьей 211 НК РФ установлено, что налоговая база в данном случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, предусмотренном статьей 40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче автору экземпляров издания налоговая база определяется исходя из отпускных цен издательства. Удержание налога производится из сумм, выплачиваемых автору (например, авторский гонорар). Если передача авторских экземпляров происходит после выплаты гонорара и, денежные выплаты автору в течение следующих 12 месяцев не предвидятся, то налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика, согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ:

«При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев».

На основании пункта 3 статьи 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы дохода):

создание литературных произведений – 20%;

создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати – 30%;

создание научных трудов и разработок – 20%.

Для получения таких вычетов налогоплательщик – автор, заключающий с издательством договор, должен написать заявление о предоставлении ему таких вычетов и предоставить его в бухгалтерию издательства.

При отсутствии налогового агента, налогоплательщик — автор может реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Пример.

Физическому лицу по авторскому договору за публикацию в СМИ начислено вознаграждение в размере 8500 рублей. Автор подал заявление в бухгалтерию о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.

Так как расходы документально не подтверждены, ему полагается профессиональный вычет 20 % от авторского вознаграждения (пункт 3 статья 221 НК РФ), то есть 1700 рублей (8500х20%).

При выплате дохода с автора был удержан подоходный налог в сумме 884 рубля ((8500-1700) х 13%).

Код профессионального вычета для заполнения формы 1-НДФЛ и 2-НДФЛ – 405. Если профессиональный вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, то код – 404. Коды профессиональных вычетов указаны в справочниках, приведенных в соответствующих приложениях к формам 1-НДФЛ И 2-НДФЛ, утвержденным Приказом МНС Российской Федерации от 1 ноября 2000 года №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу физических лиц».

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ выплаты, начисленные физическому лицу по авторскому договору, признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Налоговая база согласно пункту 5 статьи 237 НК РФ определяется как сумма дохода с учетом профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 221 НК РФ. На сумму авторского гонорара не начисляется ЕСН в части Фонда социального страхования (пункт 3 статьи 238 НК РФ). Таким образом, на суммы выплаты по авторскому договору начисляется ЕСН: 28 процентов — в федеральный бюджет, 3,4 процента — в Территориальный фонд Обязательного медицинского страхования и 0,2 процента — в Федеральный фонд Обязательного медицинского страхования (если не применяется регрессивная ставка).

При исчислении ЕСН с сумм авторских гонораров применяются следующие ставки:

Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный
бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный
фонд обязатель- ного медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей 28 процентов 0,2 процента 3,4 процента 31,6 процента
От 100 001 до 300 000 рублей 28 000 рублей + 15,8 процента с суммы, превышающей
100 000рублей
200 рублей +
0,1процента с суммы, превышающей
100 000 рублей
3 400 рублей +
1,9 процента
с суммы,
превышающей
100 000 рублей
31 600 рублей +
17,8 процента с суммы, превышающей
100 000 рублей
От 300 001 до
600 000 рублей
59 600 рублей +
7,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
400 рублей +
0,1процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
7 200 рублей +
0,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
67 200 рублей +
8,9 процента
с суммы,
превышающей
300 000 рублей
Свыше
600 000 рублей
83 300 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей
700 рублей 9 900 рублей 93 900 рублей +
2,0 процента с суммы, превышающей
600 000 рублей

Федеральным законом от 20 июля 2004 года №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №70-ФЗ) внесены изменения в статью 241 НК РФ в отношении налоговой базы по исчислению ЕСН и процентных ставок по ЕСН С 01.01.2005 года:

Налоговая база на каждого отдельного работника нараста-ющим итогом с начала года Федеральный
бюджет
Фонды обязательного медицинского страхования Итого
Федеральный
фонд обязатель- ного медицинского страхования
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей 20 процентов 0,8 процента 2,0 процента 22,8 процента
От 280 001 до 600 000 рублей 56 000 рублей +
7,9 процента
с суммы, превышающей
280 000рублей
2240 рублей +
0,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
5 600 рублей +
0,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
63840 рублей +
8,5 процента
с суммы,
превышающей
280 000 рублей
Свыше
600 000 рублей
81 280 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей
3840 рублей 7 200 рублей 92320 рублей +
2,0 процента
с суммы,
превышающей
600 000 рублей

Передача автору бесплатных авторских экземпляров не является объектом налогообложения ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ, если расходы, не включаются в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, так кА не указаны в качестве вознаграждения автора.

В соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 года №167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации” (далее – Закон №167-ФЗ) у организаций возникает обязанность начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу. Взносы на обязательное пенсионное страхование принимаются как налоговый вычет к суммам ЕСН, начисленным в федеральный бюджет.

Статьей 22 Закона №167-ФЗ установлены следующие ставки страховых взносов:

База для
начисления
страховых
взносов на каждого от-
дельного
работника нарастаю-щим итогом с
начала года
Для мужчин 1952
года рождения и
старше и женщин
1956 года рож-
дения и старше
Для мужчин с 1953
по 1966 год рож-
дения и женщин с
1957 по 1966 год
рождения
Для лиц 1967 года
рождения и моложе
На финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финан-сирование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
До 100 000
рублей
14 процентов 0
процентов
12
процентов
2
процента
8
процентов
6
процентов
От 100 001
рубля до
300 000
рублей
14 000
рублей +
7,9 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
0,0
процента
12 000
рублей +
6,8 процен-та с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
2 000
рублей +
1,1 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
8 000
рублей +
4,5 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
6 000
рублей +
3,4 процента с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
От
300 001
рубля до
600 000
рублей
29 800
рублей +
3,95 процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
0,0
процента
25 600
рублей +
3,39
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
4 200
рублей +
0,56
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
17 000
рублей +
2,26
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
12 800
рублей +
1,69
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
Свыше
600 000
рублей
41 650
рублей
0,0
процента
35 770
рублей
5 880
рублей
23 780
рублей
17 870
рублей

В течение 2002-2005 годов в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов (Закон №167-ФЗ пункт 1 статья 33).

База для
начисления
страховых
взносов на каждого от-
дельного
работника на
растающим итогом с
начала года
2002 — 2003 годы 2004 год 2005 год
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
на финанси-рование
страховой
части тру-довой
пенсии
на финан-
сирование
накопитель-ной части
трудовой
пенсии
До 100 000
рублей
11 процентов 3 процента 10 процентов 4 процента 9 процентов 5 процентов
От 100 001
рубля до
300 000
рублей
11 000
рублей +
6,21
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
3000
рублей +
1,69
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
10 000
рублей +
5,64
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
4000
рублей +
2,26
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
9000
рублей +
5,08
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
5000
рублей +
2,84
процента
с суммы,
превышаю-щей
100 000
рублей
От 300 001
рубля до
600 000
рублей
23 420
рублей +
3,1
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
6380
рублей +
0,85
процента
с суммы,
превышаю-
щей
300 000
рублей
21 280
рублей +
2,82
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
8520
рублей +
1,13
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
19 160
рублей +
2,54
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
10 640
рублей +
1,41
процента
с суммы,
превышаю-щей
300 000
рублей
Свыше
600 000
рублей
32 720
рублей
8930
рублей
29 740
рублей
11 910
рублей
26 780
рублей
14 870
рублей

Федеральным законом №70-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от №167-ФЗ в отношении процентных ставок и налоговой базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2005 года.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года Для лиц 1966 года рождения и старше Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1 2 3 4
До 280000 рублей 14,0 процента 8,0 процента 6,0 процента
От 280001 рубля до 600 000 рублей 39200 рублей+5,5 процента с суммы превышающей 280 000 рублей 22400 рублей+3,1 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 16800 рублей+2,4 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 56800 рублей 32320 рублей 24480 рублей

В течение 2005-2007 годов для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ, выступающие в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе применяются следующие ставки страховых взносов:

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начало года 2005 — 2007годы
На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии
1 2 3
До 280 000 рублей 10,0 процента 4,0 процента
От 280 001 рубля до 600 000 рублей 28 000 рублей + 3,5 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей 11 200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей 40 480 рублей 16 320 рублей

Начислять страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм авторского вознаграждения не нужно. Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 года №765 «О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации» утвержден Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, а в пункте 22 указаны эти вознаграждения. А согласно пункту 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года №184 «Об утверждении правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», на выплаты, входящие в данный перечень, страховые взносы не начисляются.

Передача автору бесплатных авторских экземпляров приравнивается к безвозмездной передаче, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается реализацией и, соответственно, объектом обложения НДС.

Налоговая база при таких операциях определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ, исходя из отпускных цен издательства без НДС.

Напомним, что в отношении периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, применяется ставка НДС – 10 процентов, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ:

«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 января 2003 года №41 «О Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов», утвержден перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, которые при реализации облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%.

Сумма НДС отражается следующей записью:

Дебет счета 90 “Продажи”, субсчет 90-3 “Налог на добавленную стоимость”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.

Пример.

Издательство выпустило книгу, общеиздательская себестоимость одного экземпляра — 50 рублей, отпускная цена — 88 рублей (в том числе НДС — 8 рублей). Автору книги выплачен гонорар — 20 000 рублей и передано 20 бесплатных экземпляров, которые не указаны в авторском договоре в качестве вознаграждения. Художнику, состоящему в штате издательства, выплачен авторский гонорар — 12 000 рублей. Кроме того, художнику начислена заработная плата 10 000 рублей. Стандартные вычеты не предоставляются.

Расходы на авторские гонорары относятся непосредственно на себестоимость издания и учитываются на счете 20 “Основное производство”. Заработная плата художнику относится в дебет счета 25 “Общепроизводственные расходы”. Расчеты с автором, не состоящим в штате издательства, отражаются на счете 76, субсчет 76-5 “Расчеты по авторским договорам”. Поскольку художник является штатным сотрудником, расчеты по авторскому гонорару отражаются на счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Так как в бухгалтерию не были сданы документы, подтверждающие фактические затраты автора и художника, то согласно пункта 3 статьи 221 НК РФ, на основании заявления на профессиональные вычеты, были предоставлены в размерах:

Автору – 20%; художнику – 30% от суммы гонорара.

ЕСН на сумму гонораров не начисляется в части ФСС РФ. На сумму заработной платы художника начисляется ЕСН, распределяемый в федеральный бюджет, ФСС РФ и ФОМС.

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются по следующим ставкам:

Автор (до 1966 года рождения): 12 % — на финансирование страховой части пенсии; 2% — на финансирование накопительной части пенсии.

Художник (после 1967 года рождения): 10% — на финансирование страховой части пенсии; 4 — на финансирование накопительной части пенсии.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Налогообложение авторских прав с однократным воспроизведением

Многим учреждениям культуры, так или иначе, приходится сталкиваться с объектами авторских прав — произведениями науки, литературы и искусства.

В зависимости от срока действия авторских прав или ожидаемого срока использования произведения можно выделить: авторские права с однократным воспроизведением и авторские права с многократным воспроизведением.

В данной статье рассмотрим гражданско-правовые аспекты авторских прав, а также поговорим об особенностях отражения в бухгалтерском и налоговом учете учреждения культуры затрат по приобретению авторских прав с однократным воспроизведением.

Для начала определим, что понимается под авторским правом в гражданском законодательстве Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 1255 ГК РФ под авторскими правами следует понимать интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства.

В соответствии со статьей 1257 ГК РФ автором произведения признается гражданин, творческим трудом которого оно создано. Пока не доказано иное, автором произведения будет считаться лицо, указанное в качестве автора на оригинале или экземпляре произведения.

Объектами авторских прав на основании пункта 1 статьи 1259 ГК РФ являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:

— литературные произведения;

— драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

— хореографические произведения и пантомимы;

— музыкальные произведения с текстом или без текста;

— аудиовизуальные произведения;

— произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

— произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

— произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;

— фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

— географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

— другие произведения.

Объектам авторских прав также являются программы для ЭВМ, которые охраняются как литературные произведения.

Кроме того, к объектам авторских прав относятся:

— производные произведения, то есть произведения, представляющие собой переработку другого произведения;

— составные произведения, то есть произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.

Согласно пункту 2 статьи 1255 ГК РФ автору произведения принадлежат следующие права:

— исключительное право на произведение, созданное творческим трудом, которое первоначально возникает у автора и принадлежит ему как правообладателю. Автор имеет исключительное право на его использование, в том числе способами, указанными в пункте 2 статьи 1270 ГК РФ;

— право авторства, то есть наследник ни при каких условиях не может считаться автором произведения;

— право на имя, которое означает, что наследник не может решать вопросы, связанные с тем, будет ли произведение опубликовано под настоящим именем автора, под псевдонимом или анонимно;

— право на неприкосновенность произведения означает, что произведение должно использоваться в том виде, как его создал автор, то есть нельзя вносить изменения в текст и название произведения;

— право на обнародование произведения, то есть право осуществить действие или дать согласие на осуществление действия, которое впервые делает произведение доступным для всеобщего сведения путем его опубликования, публичного показа, публичного исполнения, сообщения в эфир или по кабелю либо любым другим способом.

Пунктом 3 статьи 1255 ГК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных ГК РФ, автору произведения могут принадлежать и другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1233 ГК РФ автор или иной правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на произведение любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе:

— путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

— предоставления другому лицу права использования соответствующего произведения в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Согласно статье 1285 ГК РФ договором об отчуждении исключительного права на произведение признается договор, по которому автор или иной правообладатель передает (обязуется передать) принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права. При этом исключительное право на произведение переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права.

По лицензионному договору согласно статье 1286 ГК РФ автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования произведения в установленных договором пределах. Лицензиат может использовать это произведение только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования произведения, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

Бухгалтерский учет затрат по приобретению авторских прав с однократным воспроизведением.

Учреждение культуры, при приобретении авторских прав с однократным использованием, выплачивает авторам так называемое авторское вознаграждение.

Расчеты с гражданами по авторским договорам бюджетные учреждения культуры могут осуществлять в рамках как уставной, так и приносящей доход деятельности.

Налоговый учет.

Налог на прибыль.

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 37 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, в частности, относятся расходы налогоплательщика в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. К указанным периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые автору произведения (Письмо Минфина Российской Федерации от 14.09.2004 г. N 03-03-01-04/4/5).

При этом необходимо учесть обязательные условия, установленные в пункте 1 статьи 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий расходы по приобретению авторских прав с однократным воспроизведением в целях налогообложения прибыли включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Заметим, если работнику выплачено авторское вознаграждение за произведение, созданное в рамках исполнения трудовых обязанностей, то эти расходы признают расходом на оплату труда. Но только в том случае, когда это прямо предусмотрено в трудовом договоре (Письмо Минфина Российской Федерации от 13.03.2006 г. N 03-03-04/1/207).

Страховые взносы.

Страховые взносы с авторского вознаграждения начисляются в общеустановленном порядке.

С 01.01.2010 г. страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) (Федеральный закон от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ)).

Пунктом 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ определено, что организация обязана начислить страховые взносы с выплат, начисляемых в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, учреждение культуры при выплате авторского вознаграждения обязано начислять страховые взносы.

Базой для начисления страховых взносов выступает сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных для объекта налогообложения, начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых законом от уплаты страховых взносов.

При расчете базы для начисления страховых взносов необходимо учесть: если выплаты и иные вознаграждения производятся по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, то база для начисления страховых взносов определяется как сумма доходов, полученная по этим договорам, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. В случае если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы начисленного дохода):

1. создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка — 20%;

2. создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна — 30%;

3. создание произведений скульптуры, монументально- декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике — 40%;

4. создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) — 30%;

5. создание музыкальных произведений — 40%. К ним относятся:

— музыкально-сценические произведения (опера, балет, музыкальные комедии);

— симфонические, хоровые, камерные произведения;

— произведения для духового оркестра,

— оригинальная музыка для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок;

6. создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию — 25%;

7. исполнение произведений литературы и искусства — 20%;

8. создание научных трудов и разработок — 20%;

9. открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования) — 30%.

Необходимо отметить, что при определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива, то есть они учитываются либо в суммах, подтвержденных первичными документами, либо определенных по нормативу.

Налог на доходы физических лиц.

Авторское вознаграждение, выплачиваемое учреждением культуры, является доходом автора и облагается налогом на доходы.

При этом согласно абзацу 1 пункта 3 статьи 221 НК РФ автор, получающий авторское вознаграждение или вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, может уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Согласно разъяснениям финансового ведомства, приведенным в Письме от 19.03.2007 г. N 03-04-05-01/85, вычет вправе применить любые физические лица, получающие указанные вознаграждения, включая индивидуальных предпринимателей. Аналогичные выводы делают и судебные органы в Постановлениях ФАС Центрального округа от 03.08.2004 г. по делу N А62-3943/2003, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2005 г. по делу N Ф08-1121/2005-491А.

Следует отметить, что получить профессиональный налоговый вычет вправе не только авторы, но и другие лица, которые получают вознаграждения за исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (абзац 1 пункта 3 статьи 221 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ вычет автору предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативу затрат в процентах к сумме начисленного дохода (Письмо Минфина Российской Федерации от 02.12.2009 г. N 03-04-05-01/847, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.06.2008 г. по делу N Ф03-А73/08-2/1797).

В статье 221 НК РФ приводятся нормативы затрат (они аналогичны нормативам, содержащимся в пункте 7 статьи 8 Закона N 212-ФЗ), которые можно принять к вычету, только если расходы не подтверждены документально.

Отметим, что в составе профессиональных налоговых вычетов учитывается государственная пошлина, уплаченная налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью, а также суммы налогов, предусмотренных для перечисленных видов деятельности, начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период (за исключением НДФЛ).

Что такое авторское вознаграждение – правовое регулирование

Под авторским вознаграждением в Российской Федерации подразумевается гонорар или иная выплата, обеспечиваемая за использование творческого произведения, изобретения, научного открытия его автору, его наследникам, а также иным лицам, которые обладают исключительными правами на объект авторства.

Непосредственно нормативы законодательства в вопросах защиты интеллектуальной собственности не рассматривают такое понятие как авторское вознаграждение, а затрагивают вопросы вознаграждения в целом. То есть – вознаграждение не обязательно предусматривает его выплату только самому автору, а не обладателю авторских прав. Под авторским же вознаграждением, в зависимости от ситуации, могут подразумевать как исключительно гонорары в пользу авторов интеллектуальной собственности, так и все фактические платежи за использование чьих-то произведений или изобретений.

Преимущественно, авторское вознаграждение и иные нюансы возможных связанных с ним правоотношений в основных своих принципах раскрываются в положениях Гражданского кодекса РФ. При этом вопросам авторского права посвящена отдельная, четвертая часть всего документа. Особое же внимание в контексте вознаграждения следует обратить на положения следующих статей:

  • Ст.1234. В этой статье рассматриваются основные принципы отчуждения, то есть – передачи исключительных прав на произведение. В частности, предполагается обязательная возмездность данного акта при составлении договора об отчуждении авторских прав.
  • Ст.1235. Её нормативами рассматривается понятие лицензионного договора как одного из способов вознаграждения автора и использования его произведения или иных результатов творческого и интеллектуального труда.
  • Ст.1285. Принципы, изложенные в этой статье, рассматривают непосредственно договор для полного отчуждения исключительных прав.
  • Ст.1286. Означенной статьей рассматриваются правовые нюансы заключения лицензионного договора.
  • Ст.1287. В этой статье предусматривается порядок выплаты авторского вознаграждения и заключения издательского договора.
  • Ст.1288. Ее положения рассматривают в качестве способа вознаграждения договор авторского заказа.
  • Ст.1295. Данная статья рассматривает такое понятие как служебное произведение и авторское вознаграждение за него, если создание произведения было составляющей частью трудовой функции.
  • Ст.1370. Принципы этой статьи рассматривают понятие служебного изобретения и вознаграждения за него.

Вознаграждение автора может предоставляться за передачу исключительных прав на объект интеллектуальной собственности или за его полное или частичное использование на любых условиях. Однако непосредственно авторские права, такие как право на имя и на доступ к произведению или изобретению, не могут быть предметом передачи и всегда принадлежат автору, а любые сделки, в том числе с вознаграждением за отчуждение означенных прав, считаются ничтожными.

Следует отметить, что Гражданский кодекс регламентирует преимущественно вопросы, связанные непосредственно с передачей, возникновением авторских прав и их использованием. Для разрешения ситуаций, которые касаются налогов на авторское вознаграждение, следует обратиться к нормативам Налогового кодекса, которые будут рассмотрены далее.

Виды авторских вознаграждений

Соответственно нормативам ГК РФ, авторское вознаграждение может иметь различные виды и формы. И в зависимости от непосредственного характера формы вознаграждения могут отличаться и условия его предоставления, и права сторон на интеллектуальную собственность. К основным видам авторских вознаграждений и ситуациям, в которых они выплачиваются, можно отнести следующие способы использования авторских прав:

  • Отчуждение исключительного права. В этом случае за вознаграждение передается исключительное право на объект интеллектуальной собственности, и дальнейшее распоряжение интеллектуальными правами на него переходит к новому собственнику, в том числе и право на получение иных видов авторских вознаграждений.
  • Лицензирование. Договор лицензирования предполагает передачу части прав на использование объекта интеллектуальной собственности без полного отчуждения исключительных прав. При этом особенности правового регулирования такового использования будут регламентироваться непосредственно договором или лицензионным соглашением и могут принимать различные виды.
  • Издательство. Само по себе издательство как формат авторского вознаграждения является частным случаем лицензирования, однако имеет особенности правового регулирования. Так, издатель обязуется обеспечить за вознаграждение публикацию или распространение объекта интеллектуальной собственности, но при неисполнении этого обязательства всё равно не вправе требовать возмещения потраченных средств или возврата оплаты за использование авторских прав.
  • Авторский заказ. Подобный договор предусматривает изначальное создание автором объекта интеллектуальных прав по заказу третьей стороны с последующей передачей исключительного права или отдельных прав на творение.

Вне зависимости от конкретной формы авторского вознаграждения, оно может быть выплачено различными способами. Например – как в натуральной, так и в денежной форме, как в виде разового платежа, так и процентных отчислений или регулярных платежей.

Авторское вознаграждение за служебное изобретение или произведение

Особое регулирование имеют случаи, когда произведение искусства, науки или изобретение создаются в рамках исполнения человеком его рабочих обязанностей в рамках трудовых взаимоотношений. Вне зависимости от условий договора, право на имя, авторство и доступ к произведению принадлежат автору, однако работодатель в общих ситуациях должен обладать исключительными правами на изобретение и произведение с определенными ограничениями.

Так, использовать свое исключительное право работодатель может в течение трех лет после создания произведения. Если же в течение этого срока автор не получил от работодателя сведений о сохранении произведения в тайне, передаче исключительных прав третьим лицам, а само произведение не было обнародовано или использовано, то исключительные права переходят к самому автору.

Для служебных изобретений, промышленных образцов и полезных моделей действуют более короткие сроки. Работодатель в данном случае обязан получить патент на подобные объекты интеллектуальных прав в течение четырех месяцев или не передаст это право иным лицам, то они перейдут к изобретателю.

Кроме этого, текст трудового договора, предусматривающего совершение сотрудником изобретений или создание иных объектов интеллектуальных прав, должен предполагать и механизмы отдельного авторского вознаграждения за служебное изобретение или произведение, которые не должны входить в оклад или тарифную ставку сотрудника. При отсутствии факта выплаты вознаграждения, работодатель и сотрудник вправе урегулировать наличествующие споры в судебном порядке.

Использование интеллектуальной собственности без авторского вознаграждения

В большинстве случаев, использование объектов интеллектуальной собственности должно обязательно сопровождаться выплатой авторского вознаграждения или получением от автора разрешения на таковое использование на безвозмездной основе. Однако есть ряд ситуаций, в которых допускается пользование интеллектуальной собственностью и без приобретения прав на это, выплаты авторских вознаграждений или даже уведомления самого автора либо обладателя интеллектуальных прав. К таким случаям можно отнести:

  • Использование информации для цитирования не в полном виде всего конкретного объекта авторского права.
  • Применение интеллектуальной собственности в целях обучения или науки в отдельных случаях.
  • Создание копий для пользования произведением лицами с особыми потребностями, например – дублирование литературы шрифтом Брайля.
  • Упоминание сведений о произведении или изобретении в СМИ.

Использование произведений в личных, непубличных и некоммерческих целях – это исключение не распространяется на компьютерные программы и ряд иных схожих объектов интеллектуальной собственности.

Полный перечень возможных ситуаций является более широким, но также может подразумевать наличие слабо урегулированных или спорных моментов, для разрешения которых обладатель исключительных прав на произведение может подать в суд и потребовать выплаты авторского вознаграждения, если его права фактически были нарушены.

Налогообложение авторского вознаграждения в 2018 году

Многих практикующих авторов в первую очередь интересуют вопросы того, как проводится налогообложение авторского вознаграждения в 2018 году. Ответы на них присутствуют в нормативах действующего Налогового кодекса, а именно – в положениях следующих его статей:

  • Ст.208. Её нормативы относят доходы от авторских вознаграждений как к доходам от российских, так и от зарубежных источников – авторы вправе получать выплаты и за пределами РФ.
  • Ст.209. Данная статья устанавливает, что доходы, полученные как на территории РФ, так и за её пределами, облагаются НДФЛ.
  • Cт.210. Означенной статьей устанавливается обязанность уплаты НДФЛ на все виды доходов, в том числе и от авторской деятельности. Налог на авторское вознаграждение составляет 13% от его объемов для резидентов РФ и 30% — для нерезидентов.
  • Ст.221. В данной статье рассматривает право на получение налоговых вычетов, в том числе и по отношению к расходам на реализацию прав интеллектуальной собственности в проценте от суммы дохода в зависимости от вида деятельности и при условии наличия подтверждения понесенных расходов.

Помимо вопросов, связанных с уплатой налогов, рекомендуется обратить внимание и на аспекты обложения авторского вознаграждения страховыми взносами. Правовое регулирование в данном случае обеспечивается положениями ФЗ №212 от 24.07.2009. Так, страховые взносы в ФСС, ФФОМС и ПФР осуществляются в полной мере, если вознаграждение было получено в ходе трудовой деятельности. Но освобождаются от взносов выплаты в пользу правообладателей, если те не являются авторами, а наследниками автора. Также, нет необходимости выплачивать взносы в ФСС тем лицам, которые получают авторские вознаграждения не в рамках работы по трудовым договорам, но от взносов в ПФР и ФФОМС они не освобождаются.

При расчете взносов, автор произведения или правообладатель может также учитывать понесенные им на его создание или опубликование расходы для снижения суммы таковых платежей.

Учет и налогообложение авторских прав

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит»тел/факс (095) 937-3451 /

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АВТОРСКИХ ПРАВ

Нормативно–правовым документом, регулирующим бухгалтерский учетнематериальных активов, в том числе авторских прав, является «Положение побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденноеПриказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н(далее ПБУ 14/2000).

Согласно указанному бухгалтерскому стандарту для того чтобы объект припринятии к бухгалтерскому учету был признан организацией нематериальным активом,необходимо, чтобы в отношении него единовременно выполнялись условия,установленные пунктом 3 ПБУ 14/2000:

  • отсутствие материально-вещественной структуры;
  • возможность идентификации от другого имущества;
  • использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказанииуслуг либо для управленческих нужд;
  • использование в течение длительного времени (более 12 месяцев илиодного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
  • организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
  • способность приносить организации экономическую выгоду;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительных прав у организации на результат интеллектуальнойдеятельности.

Следовательно, к нематериальным активам относятся объекты, отвечающиевышеперечисленным условиям, представляющие собой объекты интеллектуальнойсобственности.

В частности в пункте 4 ПБУ 14/2000 указано, что к нематериальным активаммогут быть отнесены объекты, отвечающие вышеперечисленным условиям, такиекак:

«исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленныйобразец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения»

Таким образом, в состав нематериальных активов могут включаться толькоисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, подтвержденныедокументально. Заметим, что в пункте 4 ПБУ 14/2000 исключительные авторскиеправа на литературные произведения не указаны. Но организация может получитьисключительные авторские права на результаты интеллектуальной деятельности(литературное произведение), созданные в порядке выполнения работникоморганизации служебного задания, либо получить по договору – заказа.

Авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебныхобязанностей или служебного задания работодателя принадлежит автору служебногопроизведения, исключительные права на использование такого произведенияпринадлежат работодателю, с которым автор состоит в трудовых отношениях, если вдоговоре между ним и автором не предусмотрено иное.

Организация может приобрести право на объект интеллектуальной собственности ив том случае, если она заключит авторский договор заказа, и не будет состоятьпри этом в трудовых отношениях с автором. Возможность заключения такого договорапредусмотрена статьей 33 Закона №5351-1 «Об авторском праве». По авторскомудоговору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиямидоговора и передать его заказчику, не являющемуся работодателем.

Кроме того, на это указывает пункт 7 ПБУ 14/2000:

  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученныев порядке выполнения служебных обязанностей или конкретного заданияработодателя, принадлежит организации — работодателю;
  • исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученныеавтором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем,принадлежит организации — заказчику;
  • свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием местапроисхождения товара выдано на имя организации.

Документами, подтверждающими исключительные права на результатыинтеллектуальной деятельности в этом случае, являются:

  • любой документ, подтверждающий, что работнику была поручена работа, врезультате выполнения которой был получен объект интеллектуальной собственности;
  • акт приемки выполненных работ.

Следовательно, если у организации есть в наличии надлежаще оформленныйдокумент, подтверждающий существование исключительного права у организации, тотакое исключительное право на литературное произведение может быть признанонематериальным активом (естественно, при выполнении всех остальных условий,перечисленных в пункте 3 ПБУ 14/2000).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самойорганизацией, согласно пункту 7 ПБУ 14/2000 определяется как сумма фактическихрасходов на создание, изготовление за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством Российской Федерации.

К фактическим расходам относятся:

  • израсходованные материальные ресурсы;
  • оплата труда;
  • услуги сторонних организаций по контрагентским (со исполнительским)договорам;
  • и тому подобное.

Однако пунктом 8 ПБУ 14/2000 установлено, что в фактические расходы насоздание нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением активов.

Принятие к учету нематериальных активов (далее НМА) должно быть документальнооформлено. Первичным документом принятия к учету нематериальных активов являетсяучетная карточка формы №НМА–1 «Карточка учета нематериальных активов». Формакарточки НМА-1 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30октября 1997 года №71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальныхактивов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ вкапитальном строительстве».

Данная карточка применяется для аналитического учета всех видовнематериальных активов, поступивших в использование в организацию.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одномэкземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи(перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточкиНМА-1 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам,рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываютсятолько основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся ворганизации технической документации на данный объект.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформлятьсяоправдательными документами. Для учета движения и выбытия нематериальных активовформы первичной учетной документации не предусмотрены, поэтому организациядолжна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование вприказе об учетной политике. При этом следует учитывать, что согласно пункту 2статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерскомучете» первичные учетные документы принимаются к учету, если содержат следующиеобязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц;

Нематериальные активы имеют определенные особенности и в связи с этимдокументы по их поступлению и выбытию должны содержать характеристикунематериальных активов, порядок и срок использования, первоначальную стоимость,норму амортизации, даты ввода и вывода из эксплуатации и другие реквизиты.

В результате создания НМА расходы организации отражаются следующейзаписью:

Дебет

Кредит

08 «Вложения во внеоборотные активы»

10 «Материалы»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

70 «Расчеты с персоналом по заработной плате»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активоворганизации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом МинфинаРоссийской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению», предназначен счет 04 «Нематериальные активы».Аналитический учет ведется по каждому объекту нематериальных активов.

В бухгалтерском учете принятие к учету авторских прав отражается следующейзаписью:

Дебет

Кредит

04 «Нематериальные активы»

08 «Вложения во внеоборотныеактивы»

Сумма накопленной амортизации, за время использования нематериальных активов,отражается по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» вкорреспонденции со счетами затрат на производство (расходов на продажу).

Заметим, что в соответствии с пунктом 21 ПБУ 14/2000 амортизационныеотчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним изспособов: либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, либопутем уменьшения первоначальной стоимости объекта. То есть, с использованием илибез использования счета 05. В связи с тем, что начисление амортизации можетпроизводиться двумя возможными способами, организация избранный ею способ должназакрепить в учетной политике.

Амортизация авторских прав осуществляется в соответствии с пунктом 16 ПБУ14/2000. Размер ежемесячных амортизационных отчислений равен 1/12 годовойсуммы.

Срок полезного использования авторских прав организацией определяется исходяиз срока, на который они были приобретены.

По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормыамортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но неболее срока деятельности организации).

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000 списание стоимости авторских правпроизводится, когда их использование прекращено для производственных целейорганизации в связи с их уступкой, прекращением срока полезного использованиялибо по другим основаниям.

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ В ВИДЕ АВТОРСКИХ ПРАВ В ЦЕЛЯХНАЛОГОВОГО УЧЕТА

В целях налогообложения прибыли, согласно пункту 3 статьи 257 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее НК РФ), нематериальными активами признаютсяприобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальнойдеятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные правана них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказанииуслуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени(продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо, чтобы выполнялись следующиеусловия:

  • нематериальный актив должен быть способен приносить налогоплательщикуэкономические выгоды (доход);
  • необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающихсуществование самого нематериального актива и (или) исключительного права уналогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности, в том числепатенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ нематериальные активы признаютсяамортизируемым имуществом, однако этой же статьей установлено стоимостноеограничение при принятии нематериальных активов к учету. Если первоначальнаястоимость нематериального актива составляет менее 10 000 рублей, то он непризнается амортизируемым имуществом и может быть в полной сумме включен всостав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Следует обратить внимание, что бухгалтерский стандарт ПБУ 14/2000 неустанавливает стоимостного ограничения при принятии нематериального актива кбухгалтерскому учету.

Порядок налогообложения при совместной деятельности «
Юридические статьи «

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *