Договор на медицинское обслуживание сотрудников

Автор: | 02.05.2019

Условия для признания в расходах

Добровольные расходы работодателей по договорам на медобслуживание работников можно учесть в составе расходов на оплату труда (как при ОСН, так и при УСН). Но должны выполняться следующие условияп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

  • договор должен быть заключен с медицинской организацией. Соответственно, на оплату медуслуг, оказанных индивидуальным предпринимателем, льгота не распространяется;
  • медицинская организация должна иметь лицензию на те услуги, которые она оказывает;
  • срок договора — не менее 1 года. Если договор заключен на меньший срок (например, на проведение операции, прохождение диспансеризации, необязательных в силу закона медосмотров и т. п.), то расходы на такие медуслуги учесть не получитсяПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196. Кстати, увольнение и прием работников в период действия договора никак не влияет на учет расходов, ведь срок действия договора от этого не меняетсяПисьма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731, от 16.10.2007 № 03-04-06-02/201.

Если договор с медклиникой будет расторгнут до истечения годичного срока действия, то затраты на медобсуживание, учтенные в расходах, нужно будет восстановить в составе доходовПисьмо Минфина от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327;

  • оказанные работникам услуги должны быть именно медицинскими (их перечень утвержден Правительством РФ)п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства от 04.10.2012 № 1006; п. 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 16.04.2012 № 291 (далее — Положение № 291); приложение к Положению № 291. Если же медклиникой оказаны какие-то дополнительные немедицинские услуги (например, консультация психолога), то расходы на них не учитываются;
  • условие о медицинском обслуживании работников предусмотрено трудовым или коллективным договоромст. 255 НК РФ;
  • есть подтверждающие документы на все оказанные услугип. 1 ст. 252 НК РФ.

Оказание медицинских услуг при санаторно-курортном лечении — тоже медицинская деятельностьп. 3 Положения № 291. Поэтому при выполнении названных условий учесть для целей налогообложения можно будет расходы и на такое лечениеп. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо ФНС от 19.03.2014 № ГД-4-3/4945. Главное, чтобы это был именно договор на оказание медицинских услуг работникам, а не договор купли-продажи путевокп. 29 ст. 270 НК РФ.

То, как именно работодатель несет расходы по такому договору (вносит оплату напрямую медклинике или возмещает затраты работнику), на возможность их учета не влияет.

Учитываемая сумма

Если для расходов выполняются все указанные условия, то вы можете учесть их, но лишь в размере не более 6% от суммы расходов на оплату трудап. 16 ст. 255 НК РФ. Причем этот лимит является общим по отношению к двум видам расходов: на медобслуживание работников и на их добровольное медицинское страхование (ДМС).

При подсчете этого лимита нужно иметь в виду следующее:

  • расходы на оплату труда берутся в отношении всех работников, а не только тех, для кого оплачиваются медуслугиПисьмо Минфина от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65;
  • из суммы расходов на оплату труда исключаются ваши траты на медуслуги, а также другие предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ платежи, если таковые у вас были (дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию, платежи по договорам обязательного страхования, добровольного пенсионного страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, долгосрочного страхования жизни, ДМС и иного добровольного личного страхования)п. 16 ст. 255 НК РФ. Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

“При расчете для целей налогообложения прибыли предельных размеров платежей по договорам оказания медицинских услуг расходы на оплату труда уменьшаются на ВСЕ виды платежей, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ”.

  • расходы на оплату труда считаются с начала годап. 3 ст. 318 НК РФ.

Кстати, если у вас были еще и платежи по договору ДМС и он заключен не с начала года, то возникает вопрос, как посчитать базу по расходам на оплату труда для определения 6%-го лимита. Ведь для целей учета затрат на медобслуживание такую базу, как мы сказали, нужно брать с начала года, а вот для целей учета расходов на ДМС — с даты вступления договора в силуп. 3 ст. 318 НК РФ. Между тем эта база должна быть единой, иначе общий лимит посчитать просто не получится. В Минфине порекомендовали поступать следующим образом.

“В такой ситуации лимит отчислений по договорам медобслуживания и ДМС следует определять исходя из общего фонда оплаты труда, рассчитанного с начала налогового периода. Даже если один из договоров заключен в середине года. При этом сумма отчислений не должна превышать 6% от фонда оплаты труда как на конец налогового периода, так и по отчетным периодам”.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Страховые взносы

Вся стоимость оплаченных работникам медицинских услуг не облагается взносами при выполнении тех же условий, что и для «прибыльного» учета: договор должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию, на год или болееп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 5 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.

Взносами не облагаются и такие медуслуги, как санаторно-курортное лечение, если с медучреждением заключен договор оказания услуг, а не договор купли-продажи путевокПостановления АС ЦО от 20.03.2015 № А08-2454/2014; ФАС ЗСО от 15.01.2013 № А27-13595/2012; ФАС УО от 10.06.2014 № Ф09-4399/13.

Если договор будет расторгнут досрочно, то перерасчет страховых взносов делать не нужно. Для целей взносов датой выплат в пользу работника считается день их начисления, поэтому неуплата взносов в предыдущие периоды была правомерной, то есть не являлась ошибкойст. 11 Закона № 212-ФЗ; Письмо Минтруда от 23.09.2014 № 17-3/В-448.

А вот если договор изначально был заключен на срок менее года, то платежи по нему фонды требуют облагать взносами (например, по договору на проведение диспансеризации, вакцинации), и некоторые суды их поддерживаютПисьмо Минтруда от 10.12.2015 № 17-3/В-609; Постановление ФАС ЦО от 07.07.2014 № А62-4749/2013.

Но чаще всего суды расценивают оплату медуслуг по непродолжительным договорам как единовременные выплаты социального характера, не связанные с трудовыми отношениями, поэтому отменяют произведенные фондами доначисленияПостановления 7 ААС от 20.05.2016 № 07АП-3487/2016; 17 ААС от 18.05.2016 № 17АП-4218/2016-АК; АС ЗСО от 18.03.2016 № Ф04-827/2016; АС ПО от 07.09.2015 № Ф06-101/2015; 15 ААС от 25.12.2015 № 15АП-20536/2015. Ведь, как указывал Президиум ВАС, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не свидетельствует, что все выплаты в пользу последнего — оплата его трудаПостановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12.

НДФЛ

Оплаченные за работника или возмещенные ему расходы на медицинские услуги по сути представляют собой его доход в натуральной форме, который в принципе подпадает под налогообложениеп. 1 ст. 210, п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ.

Однако такой доход сотрудника освобождается от обложения НДФЛ при соблюдении трех условийп. 10 ст. 217 НК РФ:

  • работодатель оплачивает медицинские расходы или компенсирует их работнику из сумм, оставшихся после налогообложения (то есть за счет чистой прибыли). Поэтому, по мнению Минфина, если работодатель находится на УСН (и соответственно, не ведет «прибыльный» учет), то он не может применить льготу по НДФЛПисьма Минфина от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77838, от 06.10.2010 № 03-04-06/9-240. Причем суды, включая ВАС, давно признали, что подобный подход в таких ситуациях нарушает равенство налогообложения работников, поэтому льготу вправе применять любые работодатели, в том числе и спецрежимники (оплатившие расходы из средств, оставшихся после уплаты спецрежимного налога)Постановления Президиума ВАС от 09.10.2007 № 5560/07, от 26.04.2005 № 14324/04; Постановление ФАС СЗО от 20.11.2006 № А56-48569/2005. Но Минфин свою позицию не изменил, поэтому использование льготы упрощенцем может привести к спорам с проверяющими;
  • стоимость медуслуг работодатель перечисляет напрямую клинике либо выплачивает работнику наличными или перечисляет на счет;
  • оказанные медуслуги документально подтверждены.

Иных требований для освобождения таких доходов работника от НДФЛ нет. Договор может быть заключен на любой срок, как с организацией, так и с индивидуальным предпринимателем, причем медуслуги могут быть оказаны даже за границейПисьма Минфина от 21.07.2014 № 03-04-05/35546, от 24.09.2013 № 03-04-06/39635, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-115.

Указанная льгота по НДФЛ применяется при оплате медуслуг не только в пользу работников, но и в пользу их супругов, родителей, детей, а также бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию (по инвалидности или старости)п. 10 ст. 217 НК РФ.

Если работодатель не может применить к сумме оплаты медобслуживания освобождение от НДФЛ (он общережимник, включивший эту сумму в «прибыльные» расходы, или упрощенец, который не хочет спорить с налоговиками), то у него есть возможность не облагать ее частично как материальную помощь. Такая помощь не облагается НДФЛ в пределах следующих сумм в год на одного работникап. 28 ст. 217 НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2011 № 03-04-06/6-18; п. 9.1 Порядка (приложение № 2), утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@:

  • 4000 руб. на медикаменты, назначенные врачом (то есть без учета иной оказанной работнику материальной помощи);
  • 4000 руб. на медуслуги (а вот этот лимит уже общий и применяется также и к иной материальной помощи, не подпадающей под самостоятельные льготы).

Обязательные медицинские расходы

Иногда медицинские расходы обязательны для работодателя в силу требований законодательства, в частности траты:

  • на медосмотры и психиатрическое освидетельствование для определенных категорий работниковстатьи 212, 213 ТК РФ);
  • на лечение профессиональных заболеваний сотрудников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, а также пострадавших от несчастного случая на производстве по вине работодателястатьи 184, 212 ТК РФ.

Эти суммы можно полностью учесть в прочих расходах, причем независимо от срока действия договора, по которому работники получают медуслугиподп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840; от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648; от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 1).

Кроме того, поскольку такие расходы носят компенсационный характер, то с этих сумм не должны уплачиваться НДФЛ и страховые взносыст. 41 НК РФ; подп. «а», «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2); Постановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 6341/11; АС ЗСО от 25.02.2016 № Ф04-538/2016; 7 ААС от 01.12.2015 № 07АП-10446/2015; 10 ААС от 22.10.2013 № А41-18617/13. Но некоторые суды все же приходят к противоположному выводу. Например, в одном деле суд решил, что раз речь идет о медрасходах, то они освобождаются от взносов, только если выполняются условия соответствующей специальной нормы (траты произведены по договору с медорганизацией, заключенному не менее чем на годп. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ)Постановление АС СКО от 25.09.2015 № Ф08-5786/2015. То есть общую норму об освобождении от обложения взносами сумм компенсаций, связанных с выполнением трудовых обязанностейподп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, суд не применил.

***

Когда договор на добровольные медуслуги заключен с медорганизацией на срок более года, приходится выбирать, кто воспользуется льготой: работодатель учтет траты в «прибыльных» расходах или работник не заплатит НДФЛ.

Заключение договора и оплата медицинских услуг

Действующее законодательство не содержит дефиниции договора на оказание медицинских услуг. Гражданским кодексом РФ (далее – ГК РФ) определена его правовая природа – это договор возмездного оказания услуг. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, по договору возмездного оказания медицинских услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать медицинские услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Федеральный закон 21.11.2011 № 323-ФЗ “Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации” (далее — Закон об охране здоровья граждан), а также Правила предоставления медицинскими организациями платных медицинских услуг, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 04.10.2012 № 1006 (далее — Правила) регулируют порядок оказания платных медицинских услуг.

На договоры оказания платных медицинских услуг распространяются правила, установленные гл. 39 ГК РФ. Данные договоры регулируются общими положениями о подряде (статьи 702 — 729), положениями о бытовом подряде (статьи 730 — 739), если это не противоречит статьям 779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания медицинских услуг. Однако на практике применение к договору на оказание медицинских услуг положений договора подряда во многом является юридически некорректным, например, наличие гарантийных сроков на оказанные медицинские услуги, оформление актов выполненных работ или оказанных услуг, др.

Кроме того, согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2012 № 17 нормы Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 “О защите прав потребителей” распространяются на правоотношения по предоставлению гражданам медицинских услуг, в том числе оказываемые медицинскими организациями в рамках добровольного медицинского страхования.

Стороны договора оказания медицинских услуг

Договор возмездного оказания медицинских услуг заключается между Исполнителем и Заказчиком медицинской услуги.

Исполнителем может быть как медицинская организация, предоставляющая медицинские услуги Потребителям, так и индивидуальный предприниматель, осуществляющий медицинскую деятельность (Закон об охране здоровья граждан приравнивает их к медицинским организациям).

В качестве Заказчика выступает физическое или юридическое лицо, имеющее намерение заказать (приобрести) либо заказывающее (приобретающее) платные медицинские услуги в соответствии с договором в пользу Потребителя.

В целях оказания медицинских услуг Заказчик может быть одновременно Потребителем — физическим лицом, имеющим намерение получить либо получающим платные медицинские услуги лично в соответствии с договором. В данном случае Заказчик (он же — Потребитель), получая платные медицинские услуги, является еще и пациентом. Статус пациента определяется Законом об охране здоровья граждан.

В тех случаях, когда Заказчик и Потребитель не совпадают в одном лице, договор составляется в трех экземплярах, по одному для Заказчика, Потребителя и Исполнителя. В случае, когда договор заключается непосредственно между Потребителем и Исполнителем, — в двух экземплярах.

Заключение договора возмездного оказания медицинских услуг

Пункт 1 ст. 426 ГК РФ относит договоры на медицинское обслуживание к публичным договорам. Это значит, что медицинская организация обязана оказывать медицинские услуги в отношении каждого кто к ней обратится и не вправе оказывать предпочтение какому-либо лицу при заключении договора. При этом цена услуг, условия публичного договора должны быть одинаковыми для всех пациентов.

В связи с изменениями, внесенными в ГК РФ и вступившими в силу с 1 июня 2015 г., публичный договор – это договор, заключенный лицом, осуществляющим предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность. Таким образом, договоры на оказание медицинских услуг, заключаемые некоммерческими организациями, в частности, государственными и муниципальными организациями, также являются публичными договорами.

Пунктом 3 ст. 426 ГК РФ напрямую закреплено, что отказ лица, осуществляющего предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, от заключения публичного договора при наличии возможности предоставить потребителю соответствующие товары, услуги, выполнить для него соответствующие работы не допускается.

До 01 июня 2015 г., т.е. до внесения соответствующих изменений в ГК РФ, такой вывод был сделан в Определении Конституционного суда РФ от 06.06.2002 № 115-О (далее Определение № 115-О).

При необоснованном уклонении лица, осуществляющего предпринимательскую или иную приносящую доход деятельность, от заключения публичного договора другая сторона вправе обратиться в суд с требованием о понуждении заключить договор. В этом случае считается, что договор заключен на условиях, указанных в решении суда, с момента вступления в законную силу соответствующего решения суда. В настоящее время это правило установлено п. 4 ст. 445 ГК РФ. До внесения изменений в данную норму такое право Потребители (Заказчики) имели на основании Определения № 115-О.

Форма договора оказания медицинских услуг

Ранее действовавшие Правила предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 13.01.1996 № 27, форму договора (письменную или устную) не определяли, но предусматривали, что оказание платных медицинских услуг должно оформляться договором.

В соответствии с п. 16 действующих Правил договор на оказание платных медицинских услуг заключается в письменной форме.

При заключении договора на оказание платных медицинских услуг письменная форма будет соблюдена, если Потребитель медицинских услуг совершает акцепт публичной оферты Исполнителя медицинских услуг. Под акцептом, в частности, понимается, оплата стоимости соответствующих медицинских услуг. Под публичной офертой можно рассматривать Правила (Порядок) оказания медицинских услуг, установленные в соответствующей медицинской организации, при условии, если они размещены в сети «Интернет» и на информационных стендах. В Правила (Порядок) должно быть включено содержащее все существенные условия договора предложение заключить договор на указанных в нем условиях с лицом, обратившимся за медицинской услугой.

Таким образом, договор оказания медицинских услуг может быть заключен не только в простой письменной форме.

Условия договора

Стороны самостоятельно определяют содержание договора, его условия, за исключением случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Пунктом 17 Правил установлено, что договор должен содержать:

  • Сведения об исполнителе:
    • Наименование и фирменное наименование (если имеется) медицинской организации — юридического лица, адрес места нахождения, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в ЕГРЮЛ, с указанием органа, осуществившего государственную регистрацию;
    • Фамилия, имя и отчество (если имеется) индивидуального предпринимателя, адрес места жительства и адрес места осуществления медицинской деятельности, данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в ЕГРИП, с указанием органа, осуществившего государственную регистрацию;
    • Номер лицензии на осуществление медицинской деятельности, дата ее регистрации с указанием перечня работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность медицинской организации в соответствии с лицензией, наименование, адрес места нахождения и телефон выдавшего ее лицензирующего органа;
  • Фамилию, имя и отчество (если имеется), адрес места жительства и телефон потребителя (законного представителя потребителя);
    • Фамилию, имя и отчество (если имеется), адрес места жительства и телефон заказчика — физического лица;
    • Наименование и адрес места нахождения заказчика — юридического лица;
  • Перечень платных медицинских услуг, предоставляемых в соответствии с договором;
  • Стоимость платных медицинских услуг, сроки и порядок их оплаты;
  • Условия и сроки предоставления платных медицинских услуг;
  • Должность, фамилию, имя, отчество (если имеется) лица, заключающего договор от имени исполнителя, и его подпись, фамилию, имя, отчество (если имеется) потребителя (заказчика) и его подпись. В случае если Заказчик является юридическим лицом, указывается должность лица, заключающего договор от имени Заказчика;
  • Ответственность сторон за невыполнение условий договора;
  • Порядок изменения и расторжения договора.

В тех случаях, когда одна из сторон договора потребовала составление сметы на предоставление платных медицинских услуг, ее составление становится обязательным. Смета является неотъемлемой частью договора.

Условия публичного договора, в т.ч. договора оказания медицинских услуг, содержащие не одинаковые для всех пациентов условия, а также не соответствующие требованиям, установленным Правилам, ничтожны.

Каким образом можно заключить договор?

Не секрет, что в представлении многих бухгалтеров договор — это подписанный сторонами документ, в котором ими согласованы все существенные условия. Да, это так, но не стоит забывать о других способах оформления договорных отношений между заказчиком и исполнителем. Напомним возможные варианты оформления отношений по оказанию услуг.

  1. Заключение договора в письменной форме, подписанного руководителем медицинского учреждения (или уполномоченным лицом) и пациентом-заказчиком (ст. 160 ГК РФ).
  2. Размещение публичной оферты (рекламы или иных предложений), на которую получено согласие пациента (акцепт) (ст. ст. 437, 438 ГК РФ). Оплата (предоплата) услуг или иной способ, подтверждающий согласие клиента с условиями публичной оферты, будет являться достаточным основанием для выполнения медучреждением своих обязанностей по заключенному таким образом договору. Например, в случае, когда на стенде медучреждения представлена вся необходимая информация об оказываемых платных услугах и пациент, ознакомившись с ней, внес предоплату конкретной услуги, считается, что он заключил с учреждением договор на оказание платных медицинских услуг.

Примечание. Оферта — это предложение, адресованное одному или нескольким конкретным лицам, выражающее намерение лица (в нашем случае — медучреждения), сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение (ст. 435 ГК РФ).

  1. Приглашение заключить договор может исходить не только от медучреждения, но и от пациента. В частности, он может написать заявление, в котором им указываются существенные условия договора (или согласие получить услуги на условиях, установленных медицинским учреждением). Исполнитель услуг со своей стороны может согласиться с предложением клиента и оказать ему платные услуги, тем самым акцептуя оферту клиента.

Каждый из перечисленных вариантов допускается действующим гражданским законодательством, однако на практике учреждения чаще отдают предпочтение заключению договора первым из поименованных способов. Традиционная письменная форма договора помогает его сторонам лучше защититься от взаимных претензий, в том числе в судебном порядке. Кроме этого, в письменном договоре можно оговорить индивидуальные условия, что на руку не только медучреждению, но и его пациентам, которые заинтересованы в качественном обслуживании и эффективном лечении. При этом к письменному договору могут заключаться отдельные соглашения, делающие его нормы более гибкими и применимыми на практике.

Место договора в системе гражданских правоотношений

По своему предназначению и содержанию договор на оказание платных медицинских услуг является разновидностью договора возмездного оказания услуг, который регулируется нормами гл. 39 ГК РФ. Условия договора оказания платных медицинских услуг не должны вступать в противоречие с нормами гражданского законодательства. Обратим внимание на главные моменты.

Во-первых, в соответствии со ст. 780 ГК РФ исполнитель обязан оказывать услуги лично, однако условиями договора может быть предусмотрено иное, например возможность перепоручить оказание услуг третьим лицам. Данная норма является диспозитивной, то есть она предоставляет исполнителю право выбора, если он не воспользовался правом перепоручить оказание услуг, то оказывать их пациенту медучреждению придется лично. В то же время допускается поручение оказания части или всего комплекса услуг третьему лицу, чем, собственно, и занимаются посредники. Но медицинские учреждения не из их числа, поэтому они либо самостоятельно оказывают услуги, либо передают небольшую часть из сложных услуг третьему лицу, например другому медучреждению. При этом если к исполнению договора привлечено третье лицо, то отвечать по обязательствам перед пациентом все равно придется медицинскому учреждению, с которым пациент заключил договор.

Во-вторых, оплата услуг производится в порядке и на условиях, которые закреплены в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). Данная норма является императивной, она не предоставляет сторонам договора иного варианта расчетов за оказанные услуги иначе, чем на согласованных сторонами условиях. Есть еще две нормы по оплате услуг, однако они являются диспозитивными, то есть предоставляют сторонам право выбора.

В частности, в случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме (п. 2 ст. 781 ГК РФ). Когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы (п. 3 ст. 781 ГК РФ). Эти две нормы являются базовыми, которые стороны вправе изменить по своему усмотрению, включив соответствующие дополнения и уточнения в заключаемый договор.

В-третьих, как заказчик, так и исполнитель вправе отказаться от исполнения условий заключенного договора при условии возмещения противоположной стороне понесенных расходов (причиненных убытков) (ст. 782 ГК РФ). Однако не спешите брать эту норму на вооружение, так как специфика оказания медицинских услуг не позволяет применять ее в полной мере независимо от того, какие услуги предоставляются — платные или бесплатные. На это обратил внимание Конституционный Суд в Определении от 06.06.2002 N 115-О. Он, в частности, указал, что обязательность заключения публичного договора, каковым является договор о предоставлении платных медицинских услуг, при наличии возможности оказать услуги означает в то же время недопустимость одностороннего отказа учреждения от исполнения обязательств по такому договору. Иное, то есть признание права медицинского учреждения на односторонний отказ от исполнения обязательств, притом что у него имеется эта возможность, не только приводило бы к неправомерному ограничению конституционного права на охрану здоровья и медицинскую помощь, но и означало бы чрезмерное ограничение свободы договора для гражданина, заключающего договор об оказании медицинских услуг. Таким образом, медучреждение не вправе отказать гражданину в оказании платных медицинских услуг несмотря на то, что ст. 782 ГК РФ предусмотрено право одностороннего отказа от исполнения условий заключенного договора.

Что нужно сделать, прежде чем заключить договор?

Перед тем как заключить договор, гражданин, обратившийся в медицинское учреждение, как потребитель заинтересован в том, чтобы получить доступную и достоверную информацию о предлагаемых платных услугах, и учреждение не вправе ему отказать в этом (п. 10 Правил). А именно медицинское учреждение обязано предоставить сведения о своем местонахождении (месте государственной регистрации), режиме работы, перечне платных медицинских услуг с указанием их стоимости. Обязательными также являются условия предоставления и получения платных услуг, включая сведения о льготах для отдельных категорий граждан, а также сведения о квалификации и сертификации врачей и специалистов. Аналогичные условия по доведению до потребителя информации об оказываемых исполнителем услугах есть в ст. ст. 9, 10 Закона о защите прав потребителей <2>.

<2> Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1.

Если администрация медицинского учреждения полагает, что требование о предоставлении информации является простой формальностью, то она ошибается. Предоставление ненадлежащей, недостоверной или недостаточно полной информации об услуге, повлекшее приобретение услуги, не обладающей необходимыми потребителю свойствами, дает ему право расторгнуть договор и потребовать полного возмещения причиненных убытков (ст. 12 Закона о защите прав потребителей).

В Правилах нет отдельных указаний на тот счет, как довести до пациента нужную информацию. Можно пойти по традиционному пути и разместить всю доводимую до потребителя информацию на стенде, в доступном для ознакомления месте учреждения. Ряд экспертов советуют подстраховаться и указать все требуемые сведения в предварительном соглашении, которое может являться неотъемлемой частью договора на предоставление платных медицинских услуг. В таком случае вместе с согласием клиента на оказание услуг и заключением договора учреждение может получить письменное подтверждение факта ознакомления потребителя с необходимыми ему сведениями. Возможно, это позволит в дальнейшем избежать необоснованных претензий пациента к учреждению по поводу обеспечения его надлежащей, доступной и достоверной информацией о предоставляемых платных услугах.

Что включает типовой договор на оказание платных услуг?

В соответствии с п. 11 Правил в договоре на оказание платных медицинских услуг должны быть предусмотрены следующие ключевые моменты:

  • условия и сроки получения медицинских услуг пациентом;
  • порядок расчетов, цена договора;
  • права и обязанности сторон договора;
  • ответственность потребителя услуг и медучреждения.

Отсутствие любого из названных существенных условий договора может быть квалифицировано чиновниками Росздравнадзора как заключение учреждением ненадлежащих договоров с потребителями услуг.

К вышеперечисленным моментам договора, по мнению автора, следует добавить раздел о предмете договора, который хотя и не поименован в Правилах, но тоже является существенным его пунктом. Предмет договора определяет его сущность, для платных медицинских услуг — это отношения между исполнителем и заказчиком на период оказания медуслуг. При этом сам перечень услуг представляет собой объект договора. Перечень таких услуг может быть расшифрован непосредственно в разделе, посвященном предмету договора, или в приложении к нему. Независимо от того, какие услуги оказываются пациенту (простые, сложные или комплексные), в договоре должны быть указаны их наименования в соответствии с отраслевыми классификаторами медицинских услуг <3>.

<3> Классификатор простых услуг введен в действие Приказом Минздрава России от 10.04.2001 N 113, Классификатор сложных и комплексных медицинских услуг — Приказом Минздрава России от 16.07.2001 N 268.

Например, в части простых услуг, если пациенту проводят рентгенографию, нужно указать, какая именно часть организма «просвечивается» (мышечной, костной, иммунной систем, суставов, верхних или нижних дыхательных путей и т.д.). Если пациент проходит занятия лечебной физкультурой, то в договоре обязательно оговаривается, при каком заболевании она назначена (лечебная физкультура при заболеваниях сердца и перикарда). Если в договоре четко прописаны эти моменты, то у пациентов и медучреждения будет меньше разногласий по существу договора. Меньше вопросов к учреждению будет и у проверяющих органов, которые обращают внимание не только на предмет договора, но и на другие условия, которые рассмотрим подробнее.

Условия и сроки получения платных услуг. В данном разделе договора на оказание платных медицинских услуг указываются: место оказания таких услуг, условия их получения и сроки завершения. В частности, в тексте раздела приводятся адрес основного центра, в котором клиент может воспользоваться платными услугами, а также адреса филиалов и партнеров, с которыми у медучреждения заключены соответствующие договоры. В качестве условий предоставления услуг можно указать организационные моменты. Например, что оказание услуг происходит в порядке предварительной записи пациента на прием в регистратуре, а в особых случаях — вне установленной очереди. В части сроков оказания услуг вопрос может решаться индивидуально. Начало срока оказания услуг исчисляется с момента заключения договора, а окончание — после его исполнения, подтверждением чего является медицинское заключение (выписка из истории болезни пациента).

Права пациента в настоящий момент прописаны в ст. 30 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан <4>. В договоре не обязательно повторять все права, перечисленные в нормативном акте. Достаточно указать наиболее существенные, а также те права, которых нет в нормативном акте. Напомним основные права платного пациента:

  • выбор лечащего врача, с учетом его согласия;
  • проведение по просьбе пациента консилиума и консультаций специалистов;
  • сохранение в тайне информации о факте обращения за медицинской помощью, состоянии здоровья, диагнозе и иных сведений, полученных при его обследовании и лечении;
  • добровольное согласие и отказ от медицинского вмешательства;
  • получение в доступной форме информации о состоянии своего здоровья.

<4> Утверждены ВС РФ от 22.07.1993 N 5487-1.

Кроме этого, потребители вправе требовать предоставления услуг надлежащего качества, сведений о наличии лицензии и сертификата, о расчете стоимости услуг (калькуляции себестоимости услуги) (п. 13 Правил). В случае нарушения прав пациент может обратиться с жалобой к руководителю или иному должностному лицу учреждения, в котором ему оказываются платные медицинские услуги.

Права учреждения, выступающего в роли исполнителя платных услуг, в нормативных документах четко не прописаны, что предоставляет определенную свободу выбора. Например, в силу специфики учреждение может прописать в договоре, что оно имеет право в случае возникновения неотложных состояний самостоятельно определять объем исследований и оперативных вмешательств, необходимых для установления диагноза, обследования и оказания медицинской помощи пациенту. Еще одним примером может являться право учреждения с согласия пациента или его представителя передавать сведения, составляющие врачебную тайну, другим лицам в интересах обследования и лечения пациента. Учреждение может самостоятельно закрепить в договоре другие права, главное, чтобы они не вступали в противоречие с обязанностями учреждения, которые более урегулированы на нормативном уровне.

Обязанности пациента прописаны в п. 14 Правил, согласно которому пациент должен оплачивать стоимость медицинских услуг и выполнять требования, обеспечивающие качественное предоставление платной услуги. Сюда входят: обязательное информирование врача о перенесенных заболеваниях, известных пациенту аллергических реакциях, противопоказаниях; соблюдение правил поведения в медицинском учреждении, режима его работы; выполнение всех рекомендаций медицинского персонала по лечению, в том числе обязательное соблюдение указаний учреждения, предписанных на период после оказания медицинской услуги. Все иные обязанности пациента определяются условиями договора.

Обязанности учреждения при оказании платных услуг прописаны в п. п. 5 — 7, 10, 12 Правил, главные из них заключаются в следующем:

  • обеспечение соответствия предоставляемых платных медицинских услуг требованиям, предъявляемым к методам диагностики, профилактики и лечения;
  • обеспечение пациента всей необходимой информацией о лечении;
  • ведение учета результатов предоставляемых платных медицинских услуг;
  • оказание услуг в установленные сроки и в порядке, предусмотренном договором;
  • соблюдение конфиденциальности о факте обращения, состоянии здоровья пациента;
  • выдача при наличных расчетах с населением кассового чека или бланка строгой отчетности.

Безусловно, учреждение, как исполняющая сторона договора, вряд ли заинтересовано в том, чтобы взваливать на себя различные обязанности. Поэтому в тексте договора, как правило, указывается лишь минимум тех обязанностей, от исполнения которых медучреждению, что называется, не уйти. Такие обязанности учреждения, как и обязанности пациента, можно включить в текст договора, а можно дать отсылочные нормы к соответствующим пунктам Правил.

Цена договора. Общеизвестный факт, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре, исполняемом по цене, установленной соглашением сторон (ст. ст. 424, 781 ГК РФ). Однако это не означает, что в каждом индивидуальном договоре с пациентом может предусматриваться различная цена на одну и ту же услугу. Если в рамках предоставленных медицинским учреждениям полномочий установлен определенный уровень цен, то в договоре указываются именно такие цены. Кроме этого, оказание платных медицинских услуг подпадает под понятие «публичный договор», по которому устанавливается одинаковая для всех потребителей цена, за исключением официально утвержденных льгот.

Иногда бывает непросто установить в договоре четкую, фиксированную цену в силу того, что комплекс лечения предусматривает несколько вариантов в зависимости от результатов лечения. Тогда в договоре можно указать приблизительную цену, которая может быть изменена, о чем в обязательном порядке следует уведомить пациента. Если он не согласен на изменение цены договора, то может отказаться от его дальнейшего исполнения, возместив учреждению расходы за уже оказанную часть услуг (ст. 709 ГК РФ, ст. 33 Закона о защите прав потребителей). Наравне с ценой существенным условием договора является порядок расчетов сторон.

Расчеты по договору. С организациями и юридическими лицами медицинское учреждение, как правило, рассчитывается в безналичном порядке, что нередко прописывается в тексте договора. От пациентов — физических лиц деньги за платные услуги медучреждение может принимать в кассу. При этом существуют два варианта наличных расчетов за оказанные платные услуги: с использованием контрольно-кассовых машин и без них, при условии выдачи пациентам бланков строгой отчетности (п. 12 Правил).

Как показывает практика, многие учреждения не спешат с приобретением кассовых машин, отдавая предпочтение бланкам строгой отчетности. С ними проще и удобнее работать, к тому же, в отличие от контрольно-кассовых машин, регистрация документов строгой отчетности в налоговых органах действующим законодательством не предусмотрена. В настоящий момент в учреждениях в подтверждение произведенной наличной оплаты можно выдать Квитанцию (ф. 0504510), которая приведена в Приложении 2 к новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н). В квитанции отражаются сведения, необходимые для расчетов с клиентами и пациентами. В частности, в квитанции, как и в большинстве форм бланков строгой отчетности (БСО), указываются идентификационные данные исполнителя (в нашем случае — медучреждения), сведения о заказчике, наименование оказанной услуги, в том числе ее стоимость, и информация об осуществленных расчетах (с использованием наличных денег или платежных карт). Документ скрепляется подписями проводивших операцию лиц (с расшифровкой), и проставляется дата проведения расчетов. Квитанция остается у учреждения, а копия квитанции передается пациенту, уплатившему деньги.

Порядок применения БСО в расчетах несложен. Представим основные его этапы в виде таблицы.

Применение БСО при расчетах

наличными

Применение БСО при расчетах картами

  1. Заполнение бланка документа, за

исключением места для личной подписи

(при наличии такого реквизита).

  1. Получение от пациента денежных

средств.

  1. Озвучивание суммы полученных

денежных средств и размещение их

отдельно на виду у клиента.

  1. Подписание документа (при

наличии места для личной подписи).

  1. Озвучивание суммы сдачи (бумажные

купюры и разменные монеты) и выдача

ее клиенту вместе с документом

(БСО)

  1. Получение от пациента платежной

карты.

  1. Заполнение бланка документа, за

исключением места для личной подписи

(при наличии такого реквизита).

  1. Ввод платежной карты в устройство

для считывания информации и

подтверждение оплаты по карте.

  1. Подписание документа (при наличии

места для личной подписи).

  1. Возвращение пациенту платежной

карты вместе с БСО и документом,

подтверждающим совершение операции с

использованием карты

При осуществлении смешанной оплаты, при которой одна часть услуги

оплачивается наличными денежными средствами, другая — с использованием

платежной карты, выдача документа и сдачи, а также возврата платежной

карты производится одновременно

Заметим, бланк строгой отчетности поименован в бюджетной Инструкции в перечне унифицированных форм первичных учетных документов, поэтому на основании этого бланка бухгалтер может отражать расчеты с пациентом в бюджетном учете учреждения. В части налогообложения доходов от платной деятельности квитанция тоже может подойти, если учреждение в расчете налогов использует кассовый метод. В случае применения метода начисления основанием для отражения дохода будет являться документ, подтверждающий факт оказания услуги клиенту (медицинское заключение или выписка из истории болезни).

Бухгалтерский учет платных услуг

Инструкция N 148н предполагает ведение бухгалтерского учета по методу начисления, при котором доходы признаются в момент реализации товаров, работ и услуг, а расходы — в момент, когда они понесены. Для отражения по методу начисления результатов деятельности медучреждения на счете 2 401 01 000 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения» сопоставляются суммы начисленных доходов учреждения с суммами произведенных расходов. Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности медучреждения, а дебетовый остаток — отрицательный (п. 232 Инструкции N 148н).

При этом доходы, начисленные от оказания платных медицинских услуг, учитываются по дебету счета 2 205 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг» (п. 151 Инструкции N 148н). Произведенные расходы собираются по дебету счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)», формируя фактическую себестоимость платной услуги в рамках приносящей доход деятельности (п. 76 Инструкции N 148н).

Далее рассмотрим порядок отражения доходов и расходов по оказанию платных медицинских услуг на примерах.

Пример 1. Институтом травматологии в апреле 2009 г. оказаны платные услуги на сумму 255 000 руб., в том числе:

  • консультационные услуги — 5000 руб. (оплата внесена в кассу института в день оказания услуги);
  • услуги по лечению — 250 000 руб. (оплачены путем безналичного перечисления на лицевой счет института по договору с предоплатой в размере 30%).

Данные услуги не подлежат обложению НДС.

Бухгалтер отразил операции следующими проводками (п. п. 151 и 233 Инструкции N 148н):

Дата

Договор о платных медуслугах

В законе нет определений понятия, какие виды услуг медицинского характера могут считаться платными. Такие определения дают Правила. В них указано, что к виду платных услуг медицинского характера относятся те из них, которые предоставляются на оплачиваемой основе за личные средства граждан, деньги юрлиц, в том числе и поступающих по программам ДМС. Стороны договорных отношений по возмездному оказанию медпомощи — Исполнитель, лицензией которого оговорено предоставление медуслуг, а также Потребитель, который данные услуги получает за внесенную им определенную сумму средств. Организациями медицинского профиля, имеющими право продавать платные медуслуги, могут быть ИП, занимающиеся медицинской деятельностью.

Заказчиком платной услуги медицинского направления могут выступать юридические, физические лица, желающие воспользоваться определенными услугами медицинского характера, заплатив за них определенную сумму денег. В таком случае нужно заключать договор по оказанию таких услуг. Потребители данных услуг называются Заказчиками. Это физические лица, желающие на платных условиях воспользоваться определенными платными медицинскими услугами лично по подписанному двумя сторонами специальному договору. После этого Потребитель (Заказчик), который пользуется медуслугами за деньги, становится пациентом. В связи с этим, на него распространяется Закон по охране здоровья. Гражданский Кодекс России (ст. 426 п.1) признает договоры по оказанию оплачиваемых пациентами медуслуг публичными.

Данная трактовка означает, что организации коммерческого типа не имеют права наделять определенными преимуществами кого-либо во время подписания таких документов. Цена предоставляемых ими оплачиваемых услуг, условия, изложенные в договоре, не должны отличаться для определенных категорий или личностей пациентов. Если медицинское учреждение имеет в своем перечне нужную пациенту услугу, и может ее оказать, он не располагает правом отказывать больному в подписании публичного договора на эти виды услуг.

При отказе медицинского учреждения в положенных пациенту услугах, он наделен законным правом обратиться в судебные органы для отстаивания своих прав. Он имеет право принудить через суд данную организацию заключить с ним договор и возместить убытки, которые были ему нанесены в результате необоснованного отказа. Данное право пациента прописано в Определении КС №115-О от 06.06.2002.

Форма документа

Правилами, регламентирующими условия оказания услуг медицинского характера на оплачиваемых условиях (п.11 Постановления №27 от 13.01.1996 — не действует) было предусмотрено, что должен быть составлен договор на оказание медуслуг. В нем должны перечисляться требования, сроки, формы и способы расчета, обязательства и правовые нюансы каждой из сторон. Этими Правилами не было оговорено, в какой форме — устной или письменной он должен быть составлен. Однако в документе должны были быть вписаны данные по усмотрению сторон, которые подписывают этот документ в рамках действующего законодательства. Действующие Правила требуют, чтобы в договоре указывалась следующая информация:

  • Данные исполнителя: наименование, ФИО ИП, лицензия, информация о внесении в ЭГРЮЛ, юридический, физический адрес и другие данные;
  • Информация о Потребителе услуг: ФИО, место проживания, его телефоны (физическое или юридическое лицо);
  • Список платных услуг;
  • Цены, сроки оплаты;
  • Сроки и условия предоставления платных медуслуг;
  • Ответственность сторон;
  • Условия, при которых этот документ может быть расторгнут или изменены его условия;
  • Подписи и реквизиты сторон договора.

В ныне действующих Правилах (Постановление №1006 от 04 октября 2012) указано, что договор может заключаться письменно. Можно подписывать его не только в простой форме. Письменным договор может считаться, если Потребитель медуслуг придерживался акцепта — внес плату за медуслугу, пользуясь публичной офертой стороны, продающей такую медуслугу. Публичная оферта — Порядок, которым регламентируется оказание медуслуг организацией медицинского профиля. Эти данные могут быть опубликованы в сети Интернет, развешаны в местах, доступных для ознакомления («Информационный стенд» в поликлинике). В этом документе должны быть изложены все договорные вопросы, а также предложение о подписании договора на установленных в нем условиях с лицом, которое обращается за их предоставлением. Скачать образец такого договора можно по .

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *