Доходы будущих периодов проводки в бюджетном учреждении

Автор: | 04.05.2019

ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ (счет 0 401 40 000)

Счет 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (п. 301 Инструкции N 157н):

— доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;

— доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;

— доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;

— иных аналогичных доходов.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения.

Бухгалтерский учет доходов будущих периодов на счете 0 401 40 000 бюджетными и автономными учреждениями ведется соответственно в порядке, установленном п. 158 Инструкции N 174н, п. 186 Инструкции N 183н.

По кредиту данного счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету доходов будущих периодов

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг 2 205 31 560 2 401 40 000
2 Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия 2 105 26 340, 2 105 36 340 2 401 40 000
3 Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия 2 401 40 000 2 401 10 130

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходы от продажи квартальных абонементов на посещение сауны?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету доходов будущих периодов

N п/п Номер счета
по дебету по кредиту
1 Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг 2 205 31 000 2 401 40 000
2 Начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия 2 105 26 000, 2 105 36 000 2 401 40 000
3 Зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ, услуг, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия 2 401 40 000 2 401 10 130

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете автономного учреждения доходы от продажи квартальных абонементов на посещение плавательного бассейна?

Особенности учета доходов будущих периодов

1. Да, правомерны. Доходы будущих периодов учреждения должны учитывать обособленно. Будущие доходы в текущем периоде единовременно признавать нельзя. Это исказит отчетность. Особенности учета в учреждении доходов будущих периодов пропишите в учетной политике. Раскройте:
– какие именно доходы относите к будущим периодам;
– периодичность и размер списания на результат текущего года.

2. Претензия, нарушающая требования закона или иного правового акта, является оспоримой. Такой вывод следует из статьи 166 Гражданского кодекса РФ. Соответственно, неоспоримая претензия не нарушает требований закона, иных правовых актов.

3. По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся
(п. 301 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 123 Инструкции № 162н):

Дебет 1.209.40.560 Кредит 1.401.40.140 — начислен доход будущих периодов;

Дебет 1.401.40.140 Кредит 1.401.10.140 – переведен доход будущих периодов в текущие доходы.

Из приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157Н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

«Счет 40140 «Доходы будущих периодов»

301. Счет предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

  • доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода;
  • доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия;
  • доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам;
  • доходов по операциям реализации имущества казны, в случае, если договором предусмотрена рассрочка платежа на условиях перехода права собственности на объект после завершения расчетов;
  • доходов по соглашениям о предоставлении субсидий в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) в том числе на иные цели, а также на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов
  • недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность;
  • доходов по договорам (соглашениям) о предоставлении грантов;
  • иных аналогичных доходов

По кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету — суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся.

Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений.

В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства Российской Федерации о раздельном учете доходов (поступлений) учреждения.»

Из приказа Минфина России от 06.12.2010 № 162Н Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению

«Счет 040140000 «Доходы будущих периодов»

123. Для отражения доходов учреждения, относящихся к будущим периодам, применяются следующие счета аналитического учета:*

040140110 «Налоговые доходы будущих периодов»;

040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;

040140140 «Доходы будущих периодов от сумм принудительного изъятия»;*

040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»;

040140180 «Прочие доходы будущих периодов».

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями: начисление доходов будущих периодов в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные заказчику отдельные этапы работ, услуг отражается по дебету счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;
начисление доходов будущих периодов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества» и кредиту счета 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг»;
начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы работ, услуг отражается по дебету счета 020531560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 040140000 «Доходы будущих периодов»;
начисление доходов от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия отражается по дебету счета 010536340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов — иного движимого имущества» и кредиту счета 040140000 «Доходы будущих периодов»;1
начисление доходов будущих периодов от реализации активов по факту заключения договора купли-продажи, предусматривающего рассрочку платежа (до момента перехода права собственности), отражается по дебету счета 020571560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с основными средствами» и кредиту счета 040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами»;1
начисление доходов будущих периодов в форме грантов, субсидий, в том числе на иные цели, по соглашениям о предоставлении субсидий (грантов) в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным) отражается по дебету счета 020581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» и кредиту счета 040140180 «Прочие доходы будущих периодов»;
зачисление в доход текущего отчетного периода договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов работ, услуг, готовой продукции, в том числе в конце финансового года по продукции животноводства и земледелия, отражается по дебету счета 040140130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг» и кредиту счета 040110130 «Доходы от оказания платных услуг»;
зачисление в доход текущего отчетного периода доходов от реализации активов по договорам, предусматривающих рассрочку платежа, по факту прекращения на активы права собственности (права оперативного управления), отражается по дебету счета 040140172 «Доходы будущих периодов от операций с активами» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;
зачисление в доход текущего отчетного периода доходов, полученных в форме грантов, отражается по дебету счета 040140180 «Прочие доходы будущих периодов» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».*»

Доходы и расходы будущих периодов – что относят и как учитывают

Доходы и расходы будущих периодов учреждения учитывают обособленно*. Узнайте из подборки, какие операции относить к будущим периодам, как их правильно учесть и отразить в отчетности.

Доходы и расходы, которые возникают в текущем периоде, но относятся к будущим, так и называются – доходы и расходы будущих периодов.

Как учесть доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов возникают у бюджетных и автономных учреждений, когда они подписывают с учредителем соглашение о субсидии на госзадание на следующий год. Также учреждение получает доход будущих периодов, если:

  • продает имущество в рассрочку;
  • выполняет для заказчиков поэтапные работы (например, строительные);
  • продает абонементы (в бассейн, в спортзал и т. п.);
  • выращивает на продажу продукцию земледелия и животноводства (приплод, привес, прирост животных).

Важно: будущие доходы в текущем периоде единовременно не признавайте. Это исказит отчетность.*

Например
В декабре 2016 года учреждение подписало с учредителем соглашение о субсидии. Отражать доход от субсидии на счете 401.10 «Доходы текущего года» некорректно. Ведь фактически учреждение получит доход в 2017 году, когда учредитель перечислит субсидию по графику. Следовательно, отражать такую субсидию в отчетности за 2016 год как финансовый результат текущего года нельзя.

Всю сумму дохода будущих периодов сначала отразите на одноименном счете 401.40. В следующем году сумму постепенно списывайте в текущие доходы на счет 401.10. Если в конце года на счете 401.40 остались доходы будущих периодов, на финрезультат прошлых лет их не списывайте.

>Бюджетный учет: доходы и расходы будущих периодов

Доходы будущих периодов: что к ним относится

Речь идет о денежных средствах, которые учреждение по факту получило (начислило), но учитываться они будут в других, еще не наступивших периодах, например:

  • арендная плата, перечисленная за какой-то длительный период единым платежом;
  • доходы по соглашениям о субсидиях, в том числе целевых, которые будут предоставлены в следующем отчетном году;
  • средства, полученные из бюджета на определенные цели, но не истраченные в отчетный период;
  • предстоящие поступления по недостачам за прошлые периоды;
  • доходы от подписки на газеты / журналы / электронные СМИ;
  • доходы от абонентской платы, продажи годовых/квартальных/месячных абонементов;
  • предстоящий возврат обнаруженных недостач и пр.

Этот перечень может быть дополнен иными позициями согласно отраслевой специфике или иным потребностям учреждения. Главное — перечислить их в учетной политике с указанием критериев отнесения сумм к разряду доходов будущих периодов. Например, к ним можно причислить спонсорскую помощь и гранты при условии, что они будут работать как долгосрочный актив.

Расходы будущих периодов: что к ним относится

Расходы также могут быть начислены учреждением в одном отчетном периоде, но относиться к будущим временным отрезкам. К таким суммам можно отнести:

  • затраты на страхование имущества учреждения, гражданской ответственности работников;
  • отпускные выплаты;
  • приобретение неисключительного права пользования нематериальными активами на протяжении нескольких отчетных периодов;
  • подготовительные работы к дальнейшему производству;
  • оплата ремонта ОС, который ведется неравномерно;
  • расходы, направленные на освоение передовых технологий, установку нового оборудования;
  • расходы на рекламу и пр.

Учреждение при необходимости имеет право закрепить в учетной политике другие виды расходов, например стоимость лицензирования нового вида деятельности. Важно не перепутать расходы будущих периодов с резервами на будущие расходы — для них используются разные схемы учета (п. 302 Инструкции № 157н).

Обратите внимание: доходы будущих периодов — это пассив, они уменьшают финансовый результат, а затраты предстоящих периодов — актив, они его увеличивают.

Учреждение ведет учет расходов будущих периодов в соответствии со сметой (планом ФХД), по видам выплат, государственным (муниципальным) контрактам (договорам) и соглашениям. Для учета используется счет 0 401 50 000. Как и доходы, расходы списывают поэтапно. Порядок должен быть зафиксирован учетной политикой организации: одинаковыми суммами в течение всего срока или пропорционально количеству выпущенной продукции. Последний способ чаще всего используют промышленные предприятия, крупные производства. Кроме того, в документе учреждение может прописать дополнительные требования к аналитическому учету таких расходов, например, если того требует отраслевая специфика деятельности.

Чаще всего бухгалтеры используют следующие счета:

  • 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов по заработной плате»;
  • 0 401 50 212 «Расходы будущих периодов по прочим выплатам»;
  • 0 401 50 225 «Расходы будущих периодов на работы, услуги по содержанию имущества»;
  • 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»;
  • 0 401 50 262 «Расходы будущих периодов на пособия по социальной помощи населению».

Еще раз хочется обратить внимание, что расходы будущих периодов — это не авансы, эти средства уже потрачены учреждением, и возврат их невозможен, в отличие от авансовых платежей. И здесь часто возникают споры: к какому виду затрат отнести подписку на периодические СМИ и как учесть НДС. Существует точка зрения, согласно которой стоимость подписки следует отнести к авансам, если в договоре прописана обязанность издателя с определенной периодичностью предоставлять учреждению экземпляры печатных или электронных изданий в течение срока подписки. Если в договоре не указана такая обязанность, то потраченные суммы следует причислить к расходам будущих периодов.

При этом налог подлежит вычету в стандартном порядке, если деятельность организации облагается. Если нет, то сумму налога следует отнести к понесенным затратам.

Списание расходов будущих периодов проходит поэтапно. Главное — записать выбранный способ в учетной политике.

Дебет

Кредит

Списаны расходы, произведенные ранее и учитываемые в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года

0 401 20 2XX

0 109 X0 000

0 401 50 XXX

На конкретных примерах

Пример 1. Научными сотрудниками Института тяжелых металлов была разработана «Электронная энциклопедия изотопов». В декабре текущего года неисключительные права на данный программный продукт были предоставлены другой организации на один год. Стоимость составила 36 000 рублей (НДС не облагается). Институт получил указанную в договоре сумму полностью и отнес ее к коммерческой, приносящей доход деятельности.

Операции, связанные с предоставлением неисключительных прав, в том числе с учетом доходов будущих периодов, будут отражены записями:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена сумма дохода за предоставление неисключительных прав

2 205 30 560

2 401 40 131

36 000

Зачислены на лицевой счет учреждения денежные средства как оплата неисключительных прав

2 201 11 510

2 205 30 660

36 000

Списана месячная часть доходов будущих периодов за предоставление неисключительных прав (запись делается в конце декабря текущего года)

2 401 40 131

2 401 10 131

3 000 (24 000 руб. / 12 мес.)

В результате всех операций на 1 января года, следующего за отчетным, на счете 0 401 40 000 возникает кредитовое сальдо, отражаемое в строке 620 (624) баланса в сумме: 36 000 — 3 000 = 33 000 руб.

Пример 2. Муниципальное бюджетное учреждение «Воткинский колледж» 22 ноября 2017 года внесло оплату в размере 6 000 рублей в счет оплаты договора ОСАГО на автомобиль, находящийся в собственности учреждения. Деньги были взяты из средств от коммерческой деятельности. Срок действия страховки с 01.12.2017 по 30.11.2018. В бухгалтерском учете учреждения были сделаны следующие записи:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *