Документы подтверждающие поставку товара

Автор: | 02.05.2019

Как подтвердить момент отгрузки товара поставщиком в целях бухгалтерского и налогового учёта? Является ли товарно-транспортная накладная документом, подтверждающим факт отгрузки товара покупателю?


Калькулятор платежей для налога УСН 6%

  • Предназначен для расчета налога к уплате за соответствующий отчетный (налоговый) период.
  • Для расчета налога во входных данных указываются поквартальные суммы полученного дохода, уплаченных взносов (в пределах исчисленных за отчетный/налоговый период) и пособий.

ООО занимается оптовой торговлей. Доставка товара осуществляется в другие города РФ транспортными организациями и в основном железнодорожным транспортом. Товары в реализацию списываются на дату выписки накладной («по отгрузке»). Накладная и счёт-фактура вкладываются в посылку с товаром. После получения товара клиент не возвращает подписанный экземпляр накладной поставщика почтой.

Рассмотрев вопрос мы пришли к следующему выводу:

Моментом отгрузки товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является момент выписки отгрузочных документов, подтвержденный первичными учетными документами.

Товарно-транспортная накладная может служить подтверждением факта отгрузки товара покупателю, если она соответствует критериям первичного учетного документа, установленным законодательством РФ.

В противном случае нужно принять меры к надлежащему оформлению товарных накладных.

Обоснование вывода:

Все факты хозяйственной деятельности организации в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Они должны содержать обязательные реквизиты, определенные частью 2 указанной статьи, одним из которых является дата составления документа (смотрите также п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю (письмо Минфина России от 11.05.2006 N 03-04-11/88).

Первичные учетные документы должны утверждаться приказом об учетной политике организации по представлению должностного лица, на которого возложена обязанность ведения бухгалтерского учета в соответствии с частью 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

В целях исчисления налогов понятие «первичные учетные документы» на основании п. 1 ст. 11 НК РФ применяется в значении законодательства о бухгалтерском учете. Значит, все вышесказанное относится и к налоговому учету тоже. Это подтверждает, например, письмо Минфина России от 22.10.2013 N 03-03-06/1/44091, где в качестве первичного учетного документа финансовое ведомство не возражает рассматривать товарно-транспортную накладную (далее — ТТН) в случае ее соответствия требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

В то же время отгрузка товара является фактом хозяйственной деятельности продавца, а не перевозчика.

Транспортные документы перевозчика, как правило, регламентируются нормативными актами соответствующих министерств.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (п. 2 ст. 784 ГК РФ).

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п. 1 ст. 785 ГК РФ).

Согласно п. 2 ст. 785 ГК РФ заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной. Это же положение изложено в ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации».

В соответствии с приложением N 6 к письму ФНС России от 21.08.2009 N ШС-22-3/660 товарная накладная, ТТН и транспортная железнодорожная накладная входят в перечень документов, подтверждающих переход права собственности на товар (передачу товара) в случае перехода права собственности в момент передачи.

Несмотря на то что и товарная накладная, и транспортные накладные, являясь первичными учетными документами, могут содержать сходную информацию, эти документы различаются по своему функциональному назначению. Товарная накладная служит для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации и не может являться сопроводительным транспортным документом. Для этой цели служит ТТН (смотрите постановление президиума ВАС РФ от 09.12.2010 N 8835/10, определение Кассационной коллегии Верховного суда РФ от 10.11.2009 N КАС09-515).

Существует ряд писем Минфина и налоговых органов, в которых товарно-транспортные документы могут служить основанием для оприходования товаров наравне с товарной накладной, но, как правило, это касается покупателей товаров (смотрите письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/42, от 15.06.2010 N 03-03-06/1/413, УФНС России по г. Москве от 25.02.2009 N 16-15/016352).

Встречаются также и судебные решения, в которых отмечается, что и тот, и другой документ (товарная накладная и ТТН) содержат одинаковую информацию, характеризующую поставляемый товар (смотрите постановления ФАС Поволжского округа от 15.10.2009 N А57-20907/2008, от 10.01.2008 N А12-6193/07).

Полагаем, что транспортные документы могут не в полной мере соответствовать положениям Закона 402-ФЗ для принятия их к учету в целях подтверждения факта отгрузки товара покупателю. Транспортная накладная служит для подтверждения факта отгрузки в случае возникновения разногласий с покупателями, например, как в Вашем случае, в отсутствии отметок о получении груза в товарных накладных, а также оказания услуг по перевозке груза.

Товарная накладная применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей (письмо Минфина России от 30.06.2011 N 03-11-11/107).

В письме УФНС России по г. Москве N 20-12/61786б указано, что движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными и транспортными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов, в частности товарной накладной по форме N ТОРГ-12, ТТН по форме N 1-Т. Накладная по форме N ТОРГ-12 применяется в торговых операциях и необходима для подтверждения факта передачи (получения) материальных ценностей (письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2005 N 20-12/93198).

Таким образом, надлежаще оформленная товарная накладная является подтверждением факта передачи, а следовательно, факта реализации товара покупателю, и ее отсутствие у поставщика может повлечь вопросы налоговых органов.

В рассматриваемой ситуации можно посоветовать включать в условия договора поставки обязанность покупателя возвращать заверенный экземпляр накладной поставщику. Также можно подумать об электронном документообороте.

Калькулятор больничных позволяет рассчитать:

  • Расчет пособия по временной нетрудоспособности по общему заболеванию
  • Расчет пособия по травме на производстве
  • Расчет пособия по уходу за больным ребенком
  • Расчет пособия уволенному работнику

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Карасёва Анна, Родюшкин Сергей

Какой документ и дата указываются при выписке ЭСФ, подтверждающих поставку товаров, работ и услуг? (Л. Кизина, 6 июня 2018 г.)

Документ показан в сокращенном демонстрационном режиме!

Получить полный доступ к документу

Вход для пользователей Стань пользователем

Доступ к документу можно получить: Для зарегистрированных пользователей:
Тел.: +7 (727) 222-21-01, e-mail: info@prg.kz, Региональные представительства

Для покупки документа sms доступом необходимо ознакомиться с условиями обслуживания
Я принимаю Условия обслуживания
Продолжить

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

Какой документ и дата указываются при выписке ЭСФ, подтверждающих поставку товаров, работ и услуг?

(Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, CAP, CIPA, CPA TL I, CPA PL II, 6 июня 2018 г.)

В связи с изменениями правил ведения бухгалтерского учета при реализации договоров о государственных закупках первичными документами являются документы утвержденные законом о гос. закупках (электронный акт приема-передачи, электронный счет-фактура). Какой документ и дата указываются при выписке электронного счет-фактуры в разделе F «реквизиты документов, подтверждающих поставку товаров, работ и услуг» номер и дата накладной или номер и дата подписания электронного акта приема-передачи? В разделе А датой совершения оборота будет являться дата накладной или дата выгрузки на портал электронного акта приема-передачи?

Согласно пункту 22-1 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом Министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241, добавленному приказом Министра финансов РК от 16 марта 2018 года № 383, которые вводятся в действие по истечении 10 календарных дней со дня первого официального опубликования приказа — с 24 апреля 2018 года, при реализации Договоров о государственных закупках применяются формы первичных документов, утвержденные законодательством Республики Казахстан о государственных закупках.

Учетная документация по пункту 2 статьи 190 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года, включает в себя:

1) бухгалтерскую документацию — для лиц, на которых в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» возложена обязанность по ее ведению;

3) первичные учетные документы — для лиц, указанных в пункте 4 настоящей статьи;

6) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 413 Налогового кодекса, счет-фактура выписывается в остальных случаях — не ранее даты совершения оборота по реализации и не позднее 15 календарных дней после такой даты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7-12 и 14 данной статьи, является:

Новая транспортная накладная

Ситуация изменилась 15 апреля 2011 г., когда были утверждены Правила перевозок грузов автомобильным транспортом (далее — Правила перевозки), в которых содержится новая форма транспортной накладной (ТН) и четко регулируется, что ТН подтверждает заключение договора перевозки.

Они вступили в силу с 25 июля 2011 г. С этого момента ТТН по форме 1-Т не применяется для целей оформления договоров перевозки.

Новая транспортная накладная не содержит товарного раздела, перечня и стоимости товара. Вместо этого указывается наименование груза, его количество, масса (грузовые места) и ценность.

Новая накладная предназначена исключительно для оформления услуг по перевозке грузов силами привлеченных перевозчиков. Факт передачи товара, как и ранее, фиксируется накладной по форме ТОРГ-12.

Однако с принятием Правил перевозки стороны могут применять ТТН по форме 1-Т для перевозки товара собственным автотранспортом.

Минфин также разъяснил, что в случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и накладная не составляется. А затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.

На это обстоятельство необходимо обратить особое внимание. Так как ТТН по форме 1-Т содержит разделы товарный и о стоимости переданного водителю для перевозки товара, использование ТТН по форме 1-Т при перевозках собственным автотранспортом позволит подтвердить факт передачи товара водителю и суть поручения на перевозку. Если товар будет утерян водителем, данная накладная будет служить основанием для привлечения его к ответственности.

Оформление новой накладной

После принятия Правил перевозки стали постоянно возникать вопросы о порядке и правильности оформления новой формы транспортной накладной.

Как уже было сказано выше, накладная подтверждает заключение договора перевозки груза.

Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве, в 3 экземплярах (оригиналах) для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика. Существует принцип, согласно которому на одну машину составляется одна накладная. Однако если одним транспортным средством осуществляется доставка груза нескольким грузополучателям, необходимо составлять накладную на партию груза для каждого грузополучателя отдельно.

По умолчанию транспортная накладная заполняется перевозчиком и грузоотправителем. То есть форма документа составлена под условие, когда грузоотправитель и заказчик перевозки совпадают. Однако договором перевозки стороны вправе изменить порядок заполнения накладной и полностью возложить обязанность по ее заполнению на перевозчика.

Заказ (заявка) подается заказчиком перевозки перевозчику. Последний обязан рассмотреть заказ (заявку) и в срок до 3 дней со дня его принятия проинформировать заказчика перевозки о принятии или об отказе в принятии заказа (заявки). Причем необходимо письменное обоснование причин отказа.

Форма заказа (заявки) Правилами перевозки не предусмотрена, но стороны вправе утвердить ее самостоятельно. Изначальное оформление транспортной накладной осуществляется перевозчиком на основании заявки. Следовательно, заявка должна содержать в себе все необходимые для заполнения накладной и расчета стоимости перевозки сведения.

Предлагаем использовать форму заказа (заявки), приведенную на стр. 46.

Форма заявки на перевозку

Приложение
к договору
Дата _____________ N_____________
—————————————————————————
Заявка на перевозку
—————————————————————————
На основании заключенного договора на перевозку Перевозчик по заданию
Заказчика обязуется за вознаграждение осуществить доставку груза
автомобильным транспортом на условиях договора перевозки.
¦ Заявка
¦
¦ Дата _____________ N_______________
¦
¦
Заказчик ¦ Перевозчик
_____________________________________¦_____________________________________
получатель ¦ получатель
¦
_____________________________________¦_____________________________________
адрес ¦ адрес
_____________________________________¦_____________________________________
контактное лицо телефон ¦ контактное лицо телефон
————————————-+————————————-
Условия перевозки
————————————-T————————————-
Маршрут следования ¦
———————————— ¦ ————————————
Дата время подачи транспортного ¦
средства под погрузку ¦
———————————— ¦ ————————————
Количество грузовых мест, вес, объем ¦
———————————— ¦ ————————————
Наименование груза ¦
———————————— ¦ ————————————
Вид тары, способ упаковки ¦
———————————— ¦ ————————————
Весовой контроль ¦
———————————— ¦ ————————————
Особые условия ¦
погрузки/разгрузки/перевозки ¦
———————————— ¦ ————————————
Стоимость груза ¦
———————————— ¦ ————————————
Срок доставки ¦
———————————— ¦ ————————————
Адрес загрузки ¦
———————————— ¦ ————————————
Наименование Грузоотправителя ¦
———————————— ¦ ————————————
Контактное лицо и телефон ¦
———————————— ¦ ————————————
Время на загрузку/таможенное ¦
оформление/разгрузку (часы) ¦
———————————— ¦ ————————————
Адрес разгрузки ¦
———————————— ¦ ————————————
Наименование Грузополучателя ¦
———————————— ¦ ————————————
Контактное лицо и телефон ¦
———————————— ¦ ————————————
Стоимость перевозки ¦
———————————— ¦ ————————————
Примечания ¦
————————————-+————————————-
Настоящая заявка вступает в силу с момента ее подписания сторонами. Если
подписание заявки сторонами невозможно в силу удаленности сторон, то заявка
вступает в силу в течение пяти рабочих дней с момента ее получения
перевозчиком, если перевозчик не заявил письменных возражений.
Заявка и письменные возражения могут быть переданы любым доступным способом
(посредством факса, электронной почты или почтового отправления
по реквизитам, указанным в договоре перевозки.
Подписи сторон
Заказчик Перевозчик
_____________________________________¦_____________________________________
подпись заказчика ¦ подпись перевозчика
¦

При принятии заявки (заказа) перевозчик в п. 9 ТН «Информация о принятии заказа» ставит отметку о принятии заказа, подпись и печать.

При рассмотрении заказа (заявки) перевозчик по согласованию с заказчиком определяет условия перевозки груза. Он заполняет п. п. 8 — 11, 13, 15 и 16 (в части перевозчика) транспортной накладной.

Грузоотправитель (заказчик перевозки) заполняет п. п. 1 — 7, если иное не предусмотрено договором перевозки (или заказом). В договоре можно прописать, что указанные пункты накладной заполняет сам перевозчик по данным заказа (заявки). Графы в п. п. 6 и 7 ниже адреса приемки и отгрузки не заполняются при составлении транспортной накладной. Эти графы заполняются в процессе приемки и сдачи груза представителями грузоотправителя и грузополучателя.

Заказчик перевозки и перевозчик в п. 16 проставляют дату составления накладной, подписи и печати. Это означает согласование сторонами всех условий перевозки.

В п. 6 «Прием груза» грузоотправитель ставит подпись и печать. Перевозчик (водитель) по завершении погрузки подписывает накладную в п. 6. В случае необходимости он указывает в п. 12 свои замечания и оговорки при приеме груза.

В п. 7 «Сдача груза» грузополучатель ставит подпись и печать. Перевозчик (в лице водителя), сдавший груз грузополучателю, ставит подпись.

Во всех незаполненных графах необходимо ставить прочерк (можно ручкой).

Если транспортную накладную подписывают представители по доверенности, то печати могут отсутствовать.

Указанный выше порядок заполнения транспортной накладной не учитывает многих реалий, складывающихся на практике, как то:

  • заказчик перевозки не является грузоотправителем;
  • заказ на перевозку поступает по электронной почте или факсу, и у заказчика перевозки нет возможности оформить накладную и подписать ее.

Допустим, заказчик и перевозчик не могут оперативно подписать накладную, как и происходит в большинстве случаев. В данной ситуации необходимо закрепить обязанность по заполнению накладной за перевозчиком на основании заказа.

Согласование условий перевозки осуществляется по факсу или электронной почте. Тогда перевозчик направляет заполненную накладную со своей подписью и печатью в сканированном виде по электронной почте или копию по факсу заказчику для оформления с его стороны. Однако оформленная таким образом накладная вызовет вопросы у налогового органа.

По этой причине окончательный экземпляр документа со всеми отметками о приемке груза к перевозке и доставке его грузополучателю следует в обязательном порядке отправлять заказчику почтой (дублировать по факсу или электронной почте).

Кроме того, полностью оформленная накладная с отметкой грузополучателя является подтверждением выполнения перевозчиком своих обязательств.

Транспортная накладная должна быть полностью оформлена и в оригинале присутствовать у заказчика перевозки, грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика.

Представляем алгоритм заполнения применительно к трем возможным ситуациям.

Заказчиком перевозки является грузоотправитель (под данный случай подготовлена форма транспортной накладной и составлены Правила перевозок).

Таблица. Форма транспортной накладной и Правила перевозок

Пункты ТН Кто заполняет/подписывает Примечание
1. Грузоотправитель Грузоотправитель Подробная информация о
грузоотправителе и его
представителе
2. Грузополучатель Грузоотправитель Подробная информация о
грузополучателе и его
представителе
3. Наименование
груза
Грузоотправитель Информация о наименовании и
параметрах груза (объем,
масса, количество и т.д.)
4. Сопроводительные
документы
на груз
Грузоотправитель Заполняются при наличии
сертификатов, паспортов
качества и др. обязательных
документов на груз
5. Указания
грузоотправителя
Грузоотправитель Параметры транспортного
средства, необходимые для
перевозки груза, и ценность
груза
6. Прием груза Грузоотправитель/перевозчик Указывается адрес приемки,
дата и время подачи
автотранспорта под погрузку
согласно договору
и фактическое время и дата
подачи автотранспорта.
Подпись и печать
грузоотправителя, подпись
водителя. Печать не
обязательна при наличии
доверенности
7. Сдача груза Грузоотправитель/перевозчик Указываются адрес выгрузки,
дата и время подачи
автотранспорта под выгрузку
согласно договору и
фактическое время и дату
прибытия автотранспорта.
Подпись и печать
грузополучателя, подпись
водителя. Печать не
обязательна при наличии
доверенности
8. Условия
перевозки
Перевозчик При отсутствии записей в
этом пункте применяются
условия перевозки грузов,
предусмотренные Федеральным
законом «Устав
автомобильного транспорта и
городского наземного
электрического транспорта»
и новыми Правилами
перевозки
9. Информация о
принятии
заказа (заявки) к
исполнению
Перевозчик Указывается информация о
времени, месте принятия
заказа. Ставится подпись и
печать перевозчика.
При наличии доверенности
печать не обязательна
10. Перевозчик Перевозчик Подробная информация о
перевозчике и водителе
11. Транспортное
средство заказа
(заявки) к
исполнению
Перевозчик Для транспортного средства
указываются вид, марка,
гос. номер,
грузоподъемность в тоннах и
вместимость в кубических
метрах
12. Оговорки и
замечания
Перевозчик Заполняется после погрузки,
перевозчик указывает свои
замечания
13. Прочие условия Перевозчик При перевозке опасных,
крупногабаритных или
тяжеловесных грузов
указываются номер, дата и
срок действия специального
разрешения, а также маршрут
перевозки
14. Переадресовка Перевозчик Заполняется, если в пути
изменился адрес доставки
груза
15. Стоимость услуг
перевозчика и
порядок расчета
провозной платы
Перевозчик Стоимость перевозки или
порядок ее расчета
(возможна отсылка к
договору)
16. Дата
составления и
подписи сторон
Грузоотправитель,перевозчик Подписи и оттиски печати
(при наличии печати)
грузоотправителя и
перевозчика
17. Отметки
грузоотправителей,
грузополучателей и
перевозчиков
Грузоотправитель,перевозчик
и грузополучатель
Заполняется при нарушении
условий договора.
Заинтересованной стороной
составляется акт о
нарушении, о факте его
существования делается
пометка

Указание в п. 16 ТН грузоотправителя не будет ошибкой. Как вариант можно добавить графу в п. 16 и указывать наряду с грузоотправителем заказчика.

Рекомендуем в таких случаях в договоре перевозки указывать обязанность перевозчика по заполнению ТН (в том числе п. п. 1 — 7) и оформлять ТН в 4 экземплярах.

Заказчик — грузополучатель

В рассматриваемом случае грузополучатель является заказчиком перевозки. Поэтому п. п. 1 — 7 транспортной накладной заполняет именно он.

По договоренности с перевозчиком эти пункты могут заполняться перевозчиком на основании заявки. В п. 16 ТН подпись и печать проставляет грузополучатель (не грузоотправитель). Это означает согласование с перевозчиком всех условий перевозки груза на основании заказа и подтверждение достоверности и правильности информации. Во всем остальном оформление происходит в порядке, описанном в таблице (стр. 49).

Указание в п. 16 ТН грузоотправителя не будет ошибкой. Как вариант можно добавить графу в п. 16 и указывать наряду с грузоотправителем заказчика. Рекомендуем в таких случаях в договоре перевозки указывать обязанность перевозчика по заполнению ТН (в том числе п. п. 1 — 7).

Обращаем внимание, что для заказчика перевозки ТН является документальным подтверждением расходов на перевозку. Налоговые органы признают расходы на перевозку документально подтвержденными только при наличии транспортной накладной. Судебная практика спорная и сложилась до утверждения новой формы накладной.

Доставка товара экспедитором

Отношения, складывающиеся в рамках транспортно-экспедиционной деятельности, имеют свои особенности. Отношения по транспортной экспедиции регулируются ГК РФ, Федеральным законом «О транспортно-экспедиционной деятельности», Правилами транспортно-экспедиционной деятельности и договором транспортной экспедиции.

Транспортная экспедиция не отождествляется с договором перевозки, но экспедитор может выполнить перевозку своими силами.

В силу особенностей договора транспортной экспедиции имеются и особенности в документальном оформлении экспедиционных услуг.

Договор транспортной экспедиции является важнейшим документом, которым регулируются отношения между клиентом и экспедитором. Стороны договора устанавливают: порядок оказания услуг и способ расчетов, виды экспедиторских документов, не предусмотренных законодательством, способ подтверждения факта оказания услуг и др.

Перечень экспедиторских документов утвержден п. 5 Правил транспортно-экспедиционной деятельности. Экспедиторскими документами являются поручение экспедитору, экспедиторская расписка, складская расписка и др. По факту оказания услуг стороны подписывают акт оказанных услуг.

Акт оказанных услуг можно не оформлять, так как необходимость подтверждения факта оказания экспедиционных услуг законодательством не предусмотрена. Нет требования и к составлению отчета об оказанных услугах.

Рекомендуем все же акт оказанных услуг оформлять во избежание претензий налоговых органов. Претензии налоговых органов могут возникнуть по причине необходимости подтверждения факта оказания экспедиторских услуг и их стоимости в целях налогообложения прибыли.

Акт оказанных услуг составляется в свободной форме с соблюдением обязательных для первичного учетного документа реквизитов (ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Он включает:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц;
  • подробный перечень оказанных услуг и их стоимость. Налоговые органы требуют в обязательном порядке наличия ТН. Законодательством не предусмотрено обязательное наличие накладной при оказании экспедиционных услуг. Транспортная накладная обязательна, если экспедитор своими силами оказывает услуги по перевозке.

Комплект документов при привлечении экспедитора у покупателя и поставщика будет разным — в зависимости от того, на кого договором возложена обязанность по доставке товара.

Комплект документов у поставщика включает: договор поставки, ТОРГ-12, договор транспортной экспедиции, поручение экспедитору, экспедиторскую расписку, акт оказанных услуг.

Рекомендуем также иметь оформленную транспортную накладную (по форме 1-Т до 25.07.2011 и по новой форме с 25.07.2011), однако это не обязательно. Доверенность на представителя грузополучателя на получение ТМЦ, скорее всего, экспедитор не выдаст.

Если экспедитор своими силами осуществляет перевозку, то наличие транспортной накладной обязательно. Ведь в данном случае экспедитор выступает перевозчиком, а не посредником. Комплект документов у покупателя включает: договор поставки, ТОРГ-12, транспортную накладную, копию путевого листа на водителя, доверенность на своего представителя на получение ТМЦ.

В данном случае ТН обязательна, так как экспедитор в любом случае привлечет перевозчика и транспортная накладная оформляется.

Если же покупатель не является грузополучателем, то путевого листа и транспортной накладной у него не будет. В такой ситуации рекомендуем требовать от поставщика копии накладной в целях подтверждения доставки товара грузополучателю.

Доставку осуществляет покупатель

В комплект документов у покупателя входят: договор поставки, ТОРГ-12, договор транспортной экспедиции, поручение экспедитору, экспедиторская расписка, акт оказанных услуг, транспортная накладная, если покупатель является грузополучателем.

Накладная у покупателя должна присутствовать, если он является грузополучателем. Так как экспедитор в любом случае привлекает перевозчика, то один экземпляр накладной остается у грузополучателя.

В комплект документов у поставщика входят: договор поставки, ТОРГ-12, транспортная накладная, копия путевого листа на водителя перевозчика, доверенность на водителя перевозчика на получение ТМЦ и копия поручения экспедитору.

Для поставщика важно наличие стороннего перевозчика. При передаче товара поставщик должен удостовериться, что передает товар уполномоченному представителю. Из транспортной накладной можно установить, кто является заказчиком перевозки.

Если это не покупатель, значит, необходимо запросить поручение экспедитору или доверенность на водителя от покупателя.

Указанные выше рекомендации составлены на основании законодательства РФ и практики его применения. Правильно и полно оформленные комплекты документов по доставке товара помогут минимизировать налоговые риски. Однако претензий налоговых органов не избежать, если контрагент признан недобросовестным.

В данном случае от полноты комплекта документов, подтверждающих реальность доставки товара, и правильности его оформления будет зависеть успех налогоплательщика в отстаивании своих интересов в суде. Не создавайте дополнительных рисков, а правильно и своевременно оформляйте оправдательные документы.

Д.Водчиц

Ведущий юрисконсульт

Департамента международных проектов

и налоговой практики

«КСК Групп»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *