Экспорт несырьевых товаров НДС

Автор: | 01.05.2019

Вычет НДС при экспорте несырьевых товаров

В письме от 31.10.2017 № СД-4-3/22102@ ФНС России рассказала, в каком разделе декларации по НДС отражаются вычеты «входного» налога при экспорте несырьевых товаров, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки. Подробности — в нашем комментарии.

Порядок вычета НДС по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям, установлен в п. 3 ст. 172 НК РФ. В общем случае вычет «входного» налога при экспорте производится на момент определения налоговой базы. Таким моментом является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 9 ст. 167 НК РФ).

В декларации по НДС (ее форма и порядок заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, далее — Порядок) расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения нулевой ставки по которым документально подтверждена, приводится в разделе 4. В соответствии с п. 41.3 Порядка налоговые вычеты, относящиеся к таким операциям, отражаются по строке 030 раздела 4.

С 1 июля 2016 г. действуют поправки, внесенные в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 30.05.2016 № 150-ФЗ. В соответствии с ними вышеописанный порядок применения вычетов НДС не распространяется на реализацию на экспорт несырьевых товаров. «Входной» НДС, относящийся к экспорту таких товаров, принимается к вычету в общем порядке (при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). При этом документальное подтверждение обоснованности применения ставки 0% не требуется. В связи с этим возникает вопрос: как в декларации должны отражаться суммы принятого к вычету налога, если экспорт несырьевых товаров документально подтвержден?

В комментируемом письме налоговики отметили, что экспортеры вправе принимать к вычету НДС в порядке, установленном п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, только по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным с 1 июля 2016 г., которые использовались (будут использоваться) при реализации экспортируемых несырьевых товаров. Эти суммы показываются в разделе 3 декларации независимо от момента определения налоговой базы при реализации экспортируемых несырьевых товаров и отражения ее в налоговой декларации по НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 06.07.2017 № СД-4-3/13093@.

Итак, «входной» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным с 1 июля 2016 г. и относящимся к операциям на экспорт несырьевых товаров, компания заявляет к вычету в разделе 3 декларации за тот квартал, в котором были получены счета-фактуры от продавцов и товары (работы, услуги) приняты к учету. В этом случае при заполнении раздела 4 декларации за квартал, в котором был собран пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки по экспорту несырьевых товаров, строка 030 раздела 4 должна быть пустой. Ведь подлежащие отражению в этой строке суммы «входного» налога уже были заявлены к вычету в разделе 3 декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) были приняты к учету.

Пакет документов для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту несырьевых товаров, которые были приобретены после 01.07.2016 г., успешно собран в срок 180 дней.

Рассмотрим на примере, какие шаги необходимо выполнить в 1С в этом случае и ответим на вопросы:

  • какой раздел декларации по НДС заполнить при подтверждении ставки НДС 0% в срок;
  • как сформировать Реестр по НДС: Приложение 05;
  • какой пакет документов предоставить в ИФНС вместе с декларацией по НДС.

Регистрация таможенных деклараций по экспортным операциям

Чтобы воспользоваться ставкой НДС 0% необходимо ее обосновать, предоставивв ИФНС определенный пакет документов.

Если ставка НДС 0% не будет подтверждена в срок 180 дней, то реализация будет облагаться НДС по обычным ставкам 18% (10%).

По несырьевым товарам, приобретенным и реализованным после 01.07.2016 г., право на вычет по входящему НДС не зависит от того, подтвержден экспорт или нет. Документальное подтверждение ставки НДС 0% нужно именно для того, чтобы иметь право оформить реализацию на экспорт с такой «пониженной» ставкой.

Для подтверждения ставки НДС 0% по экспорту в ИФНС предоставляется пакет документов (ст. 165 НК РФ). Документы можно сдать на полностью бумажных носителях или в более удобном виде – на бумажном носителе и в электронном виде с помощью специального реестра:

Вариант № 1. Пакет документов на бумажных носителях:

  • контракт (копия) с иностранным покупателем;
  • таможенная декларация с отметками таможенного органа;
  • копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров из РФ.

Вариант № 2. Пакет документов на бумажных носителях и в электронном виде:

  • контракт (копия) с иностранным покупателем;
  • реестры таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов в электронном виде (п. 15 ст. 165 НК РФ, Приложение N 5 к Приказу ФНС от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427, Письмо ФНС РФ от 04.02.2016 N ЕД-4-15/1636).

Реестр таможенных деклараций, предоставляется в ИФНС в электронном виде изаменяет все документы кроме контракта.

Подтверждающие документы, в т.ч. реестры, предоставляются в ИФНС одновременно с декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Для автоматического заполнения Реестра по НДС: Приложение 05 необходимо предварительно ввести документ Таможенная декларация (экспорт) в разделе Продажи – Продажи – Таможенные декларации (экспорт). Данный документ можно создать на основании документа Реализация (акт, накладная)по кнопке Создать на основании выбрав Таможенная декларация (экспорт).

Рассмотрим особенности заполнения документа Таможенная декларация (экспорт) по примеру.

Шапка документа

  • Номер – регистрационный номер таможенной декларации (3 блока номера ТД); PDF
  • от — дата регистрации данных ТД. В нашем примере в поле от отражена дата формирования документа в 1С при подтверждении ставки НДС 0%.
  • Код операции – 1011410 «Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта…» (Приложение N 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утв. Приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@);
  • Основания – документ-основание Реализация (акт, накладная) по ставке НДС 0%, к которому оформлена таможенная декларация.

Табличная часть документа

  • Вид транспорта – 30 «Автодорожный транспорт (за исключением транспортных средств, указанных под кодами 31, 32)», т.е. код того вида транспорта, которым товары вывозились из РФ. Реквизит выбирается из выпадающего списка;
  • Сопроводительный документ – 01 «CMR», т.е. код того транспортного (товаросопроводительного) документа, который подтверждает вывоз товаров из РФ. Реквизит выбирается из выпадающего списка;
  • Номер – номер CMR; указывается номер сопроводительного документа. Если у документа нет №, то допускается проставить в поле значение б/н, т.е. «без номера»;
  • Дата – дата CMR; указывается дата сопроводительного документа;
  • Примечание – можно указать иные документы по реализации на экспорт, которые предоставляются вместе с декларацией по НДС. Например, реквизиты контракта. В нашем случае Контракт №1201/18 от 12.01.2018 г. Информация из этого поля также попадает в документ Реестр по НДС: Приложение 05.

Табличная часть документа Реестр НДС: Приложение 05 заполняется по правилам, которые утверждены Приказом ФНС от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427.

Данный документ проводок по БУ и НУ не формирует, только записи в регистры НДС.

Подтверждение ставки НДС 0% в течение 180 дней

Предоставление в ИФНС полного пакета документов для подтверждения экспортной реализациив течение 180 дней, т.е. подтверждение нулевой ставки НДС в срок регистрируется документом Подтверждение нулевой ставки НДС в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС –кнопка Создать.

Рассмотрим особенности заполнения документа Подтверждение нулевой ставки НДС по примеру.

Шапка документа

  • поле от – дата сбора (предоставления) полного пакета подтверждающих документов;
  • Статья прочих расходов — не заполняется: применяется ставка НДС 0% и расходов по начисленному НДС в данном случае нет. Поле заполняется если экспорт не подтвержден в срок.

Табличная часть документа

Табличную часть можно автоматически заполнить экспортными отгрузками по кнопке Заполнить:

  • Покупатель – иностранный покупатель, которому реализовали товары на экспорт;
  • Документ отгрузки – документ Реализация (акт, накладная) по экспортной поставке, ставка НДС 0% по которой подтверждается;
  • Событие – Подтверждена ставка 0%;
  • Продажи с НДС – налоговая база по НДС.

Проводки по документу

Документ не формирует проводки по БУ и НУ, только записи в регистры НДС.

После подтверждения ставки НДС 0% выставленный счет-фактура на экспортную реализацию отражается в Книге продаж. Это происходит в периоде подтверждения нулевой ставки НДС, т.е. в момент определения налоговой базы по НДС. В нашем примере в 3 квартале.

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж. PDF

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *