ЕНВД парикмахерские услуги

Автор: | 03.05.2019

Расчет ЕНВД для салона красоты

Отчетный и налоговый период по ЕНВД — квартал, поэтому платить налог нужно по итогам каждого квартала до 25 числа следующего месяца. Единый налог рассчитывается на основе нескольких показателей по формуле:
ЕНВД = (ФП * БД * К1 * К2) * 3 * 15%.

Физический показатель (ФП) зависит от вида деятельности. Услуги индустрии красоты относятся к бытовым. По ст. 346.29 Налогового кодекса ФП для бытовых услуг — количество работников. Если вы ИП, не забудьте посчитать себя.

Базовая доходность (БД) тоже определяется с учетом вида деятельности. Для бытовых услуг она составляет 7 500 рублей на единицу ФП, то есть на одного сотрудника. Для расчета ЕНВД фактический доход не имеет значения.

К1 – каждый год рассчитывается министерством экономического развития и зависит от инфляции. В 2018 году коэффициент равен 1,868.

К2 – понижающий коэффициент, установленный субъектами РФ. Чтобы узнать его, изучите региональное законодательство в разделе «Особенности регионального законодательства» на официальном сайте ФНС.

Ставка налога в общем случае составляет 15%, но региональные власти могут установить дифференцированные сниженные ставки от 7,5 до 15%.
Важное преимущество вмененки — возможность уменьшить налог на страховые взносы. ИП, которые работают в одном лице и платят взносы только за себя, могут уменьшить налог на 100% и не платить его совсем. Организации и ИП с работниками ограничены в этом, они уменьшают налог не более чем на ½.

Розничная торговля в салоне красоты

Список услуг, которые может оказывать салон красоты, достаточно большой. Но многие салоны занимаются дополнительными видами деятельности, что приводит к необходимости ведения раздельного учета.

В салонах часто устанавливают витрины с косметическими и уходовыми средствами, которые можно протестировать у мастера или приобрести для домашнего использования. Реализация сопутствующих товаров относится к розничной торговле, если их стоимость не входит в цену получаемой услуги. Для торговли в розницу можно применять как ЕНВД, так и другие режимы налогообложения, тогда придется совмещать режимы. Но даже если вы выберете вмененку, вести учет по бытовым услугам и торговле придется отдельно.

Вмененный доход по розничной торговле рассчитывается на основе количества или площади торгового места:

  • если площадь витрины менее 5 м2, физпоказателем будет количество торговых мест, а базовый доход составит 9 000 рублей с одной витрины;
  • если площадь витрины больше 5 м2, физпоказатель — площадь торгового места, а базовый доход — 1 800 рублей за м2.

Если вы не хотите платить налог с площади всего салона, оформите документы, подтверждающие площадь торгового места, например: техпаспорт, план, схему, экспликацию, договор аренды или купли-продажи. Лучший вариант — организовать одно торговое место в салоне, например, у стойки администратора.

Автор статьи: Елизавета Кобрина

Салонам красоты и другим плательщикам ЕНВД, а также совместителям налоговых режимов подходит веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Здесь можно вести учет, начислять зарплату, совмещать режимы и отправлять отчетность через интернет. Наши специалисты всегда готовы бесплатно вас проконсультировать. Познакомьтесь со всеми возможностями программы бесплатно в течение первого месяца.

При открытии любого бизнеса первым делом нужно определить форму регистрации (ИП или ООО) и выбрать систему налогообложения. Что лучше для салона красоты — ИП или ООО — мы уже рассказывали вот в этой статье. Сегодня будем выбирать какие налоги платить.

Общая система налогообложения для салона красоты

Есть две базовые системы налогообложения — общая и упрощенная. Все остальные являются как бы дополнительными системами к этим двум.

Общая — самая затратная для салона красоты, потому что помимо налога на прибыль для организации (20%) или НДФЛ для предпринимателя (13%), нужно заплатить еще и НДС (20%). То есть помимо остальных налогов нужно будет отдавать 20% от выручки государству просто так. Конечно, этот налог можно уменьшить, если есть входящий НДС. Например, закупка парикмахерских принадлежностей с НДС будет уменьшать сумму налога исходящего на сумму налога входящего, но, как правило, эти суммы очень маленькие. Поэтому мы категорически не рекомендуем общую систему для салона красоты. Более того, если Вы решите применять ЕНВД или Патент, то при регистрации бизнеса мы рекомендуем написать дополнительно уведомление о переходе на УСН. Это делается для того, чтобы в случае потери права применения специального режима, базой осталась упрощенная система, а не общая.

Пример. Алексей открыл ИП для салона красоты и написал заявление о применении Патента на парикмахерские и косметические услуги. Через полгода после открытия он решил продавать в своем салоне косметику для волос. Поскольку полученный Патент можно применять только для услуг, Алексею пришлось отчитываться за продажи по общей системе и по итогам года налоговые платежи «съели» всю прибыль от продаж.

Упрощенная система

Часто при расчетах налоговой нагрузки для салона красоты мы рекомендуем именно упрощенную систему налогообложения. Она бывает двух видов – налог считается со всей суммы доходов или с разницы между доходами и расходами.

Ставка налога может быть уменьшена в регионах, но обычно для УСН «Доходы» ставка 6%, а для УСН «Доходы-расходы» – 15%. Выбрать УСН для салона красоты нужно в течение 30 дней после регистрации бизнеса. Имущественные налоги платить не нужно, НДС тоже.

Для ООО и ИП на УСН «Доходы» подсчет налога это произведение всех доходов и ставки налога (доходы*6%=налог УСН). Также здесь можно выделить несколько особенностей:

  • Сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных взносов (если это ООО или ИП и есть сотрудники – на 50%; если это ИП и нет сотрудников — полностью).

Пример. Наталья — парикмахер. Она открыла свой небольшой салон и работает там в одиночку. В квартал сумма налога УСН «Доходы» у нее выходит около 6000 рублей, а вот страховые взносы за квартал она уплачивает в размере 9000 рублей. Получается, что налог ей совсем платить не нужно, потому что его можно полностью уменьшить на сумму взносов.

  • При подсчете налога не берутся в расчет расходы. Налог считается со всей выручки. Даже если расходы превысили полученные доходы.

Для ООО и ИП на УСН «Доходы минус расходы» налог считается как произведение разницы между доходами и расходами и ставки (налог=(доходы-расходы)*15%). = Здесь также нужно знать следующее:

  • Не все расходы можно принимать для подсчета налога. Полный перечень расходов, которые можно принять указан в статье 346.16 НК.
  • Есть минимальная сумма налога, которую нужно уплатить в бюджет — 1% от суммы доходов. Если даже по итогам года Вы работали в убыток (расходы превышали доходы), все равно придется заплатить сумму в 1% от доходов.
  • Сумму налога нельзя уменьшить на сумму взносов. Но взносы можно включить в расходы при расчете налога.

Важно! Чтобы посмотреть свою ставку налога УСН, нужно на сайте nalog.ru найти описание упрощенной системы налогообложения для своего региона и в самом низу страницы скачать региональные законодательные акты. В них указана ставка налога, которая действует в Вашем регионе.

ЕНВД для салона красоты

ЕНВД для салона красоты выбирают очень многие предприниматели. Все потому, что реальная сумма доходов при применении ЕНВД налоговую не интересует. Налог рассчитывается исходя из количества работающих сотрудников и является постоянной величиной. Налоговый учет при применении ЕНВД очень простой — это учет физического показателя, то есть количества сотрудников.

Налог ЕНВД считается по формуле: Налог ЕНВД за месяц = (базовая доходность для всех)*(количество сотрудников)*К1*К2*15%,

где базовая доходность — это одинаковый для всех показатель
7500 рублей;

К1 — это коэффициент, равный в 2019 году 1,915.

К2- это коэффициент, который в каждом регионе разный (его можно найти на сайте nalog.ru в разделе «Региональное законодательство»).

Эта система имеет два больших преимущества:

  1. Сумму налога можно уменьшить на сумму взносов. По аналогии с УСН «Доходы» – если это ООО или ИП и есть сотрудники – на 50%; если это ИП и нет сотрудников — полностью. Зачастую, если ИП работает без наемных сотрудников, то кроме взносов ничего платить не приходится, потому что сумма ЕНВД полностью уменьшается на взносы.
  2. Вы всегда знаете сумму налога, которую нужно уплатить по итогам квартала.

Из недостатков ЕНВД — обязательная сдача деклараций каждый квартал в отличие от УСН, где декларации сдаются раз в год.

Итоги

ЕНВД и Патент — самые распространенные режимы для салона красоты, но прежде чем Вы выберете, какой системой налогообложения пользоваться, нужно посчитать нагрузку при каждом режиме. Для этого необязательно знать все тонкости, описанные в статье. На это есть мы. Мы посчитаем, как дешевле и проще, поможем с регистрацией и подачей заявлений, проконсультируем как вести учет или возьмем его на себя.

Что лучше выбрать — ООО или ИП — для салона красоты, в нашей предыдущей статье

Анализ и расчеты налоговых платежей с примером на действующей парикмахерской

Согласно статьи 26.3 Налогового Кодекса РФ деятельность по оказанию бытовых услуг физическим лицам на платной основе (кроме деятельности ломбарда и ряда других видов деятельности) подпадает под льготный режим налогообложения — Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В связи с этим оптимальной системой налогообложения для парикмахерской является ЕНВД.

При переходе на данную систему налогообложения предприниматель платит только следующие налоги:

  • Единый налог на вмененный доход
  • Обязательные социальные отчисления с фонда оплаты труда.

Формула расчета ЕНВД для парикмахерской

Единый налог на вмененный доход рассчитывается по следующей формуле:

Физический показатель * Базовая доходность * К1 * К2 * Ставка налога

  • Физическим показателем для парикмахерской является количество работников, включая индивидуального предпринимателя
  • Базовая доходность по оказанию бытовых услуг составляет 7 500 рублей с одного работника
  • К1 – коэффициент-дефлятор, корректирует базовую доходность в зависимости от инфляции. Устанавливается ежегодно Министерством финансов Р.Ф.
  • К2 – коэффициент, корректирующий базовую доходность, исходя из условий ведения бизнеса в том или ином регионе. Устанавливается ежегодно, местные органами самоуправления.

Важный момент: Сумма исчисленного налога на вмененный доход уменьшается на размер произведенных социальных отчислений во внебюджетные фонды, но не более чем на 50% от полученного расчетного значения налога.

Предприниматель, находящийся на ЕНВД обязан ежеквартально сдавать в Налоговые органы по месту регистрации декларацию по расчету вмененного дохода.

«Упрощенка» для парикмахерской

Услуги парикмахерских и салонов красоты — одна из лидирующих «упрощенных» отраслей. Мы все видим, как быстро расширяется их сеть. Обычно косметические и парикмахерские услуги оказывают небольшие организации, у которых есть возможность записаться в «упрощенцы». Поэтому первая в 2006 г. статья в рубрике «Отрасль» посвящена именно им.

Допустим, вы планируете открыть парикмахерскую или салон красоты, а возможно, уже занялись этим бизнесом. Вы наслышаны об УСН и хотели бы ее применять. Для этого нужно выяснить, можно ли вашей фирме стать «упрощенцем». Обратимся к Налоговому кодексу. Среди ограничений по видам деятельности, при которых УСН неприменима, парикмахерских услуг нет. Уже обнадеживает!

Примечание. Ограничения по применению УСН указаны в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

О прочих ограничениях: по доходам, численности, доле в уставном капитале и т.д. — мы говорили много и повторяться не будем. Главное, если хотя бы одно из них нарушено, вы не вправе перейти на «упрощенку» или «слетаете» с нее.

Есть и еще одно «но». Услуги парикмахерских и салонов красоты относятся к бытовым, а те, в свою очередь, подпадают под уплату ЕНВД в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса. Следовательно, если в вашем регионе введен ЕНВД на бытовые услуги населению, то для парикмахерских в их чистом виде применять УСН вы не можете. Причина в том, что на «упрощенку» переходят добровольно, а ЕНВД, если вводится, имеет обязательный характер. Поэтому в регионах, где приняты законы о ЕНВД, «упрощенку» применяют в парикмахерских, в которых оказывают еще и другие услуги, не относящиеся к бытовым. Но об этом позже.

Пусть этот вопрос вы решили и намерены перейти на УСН. Перед тем как говорить собственно об учете, необходимо разобраться, какой объект налогообложения в вашем случае выгоднее. Согласно положениям ст. 346.14 НК РФ «упрощенцы» могут выбрать объект налогообложения на свое усмотрение.

Примечание. Напомним, ставки единого налога составляют: при объекте доходы — 6%, при объекте доходы минус расходы — 15% (ст. 346.20 НК РФ).

Объект налогообложения

Известно, что выбор объекта налогообложения при УСН зависит от вида деятельности. Если расходы сопоставимы с доходами, то предпочтительнее объект доходы минус расходы. Если расходы незначительны, обычно останавливаются на доходах. Как же обстоят дела с парикмахерскими и салонами красоты?

Как правило, при оказании услуг отдают предпочтение объекту доходы. Вместе с тем, если парикмахерские делают небольшую наценку на свои услуги, расходы у них будут ненамного меньше полученных доходов. Тогда может быть выгоднее объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Поэтому, чтобы не гадать, предложим универсальную методику выбора объекта налогообложения при УСН.

Чему равен единый налог при «упрощенке»? При объекте доходы это 6% от доходов, при объекте доходы за вычетом расходов — 15% от превышения доходов над расходами, то есть от прибыли. Очевидно, что объект налогообложения доходы минус расходы невыгоден при следующем соотношении (П — прибыль, Д — доходы, РНТ — рентабельность):

П x 15% > Д x 6%.

После небольшого преобразования получим:

П : Д > 6% : 15%, или РНТ > 0,4 (формула 1).

Вывод: при уровне рентабельности продаж (отношение прибыли к доходу) больше 40% предпочтительнее объект налогообложения доходы. Поэтому, прежде чем выбрать объект, советуем составить небольшой бизнес-план, оценив будущие доходы и расходы: прибыль (доходы минус расходы) равна или больше 40% в объеме доходов — объектом будут доходы, нет — доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Положим, что рентабельность по каким-то причинам определить сложно — известен только процент наценки на оказываемые услуги, то есть отношение прибыли к расходам. Узнаем, какой должна быть наценка, чтобы выгоднее оказался объект доходы (П — прибыль, Д — доходы, Р — расходы):

П x 15% > Д x 6%;

П x 15% > (Р + П) x 6%;

П x 15% > Р x 6% + П x 6%;

П x 15% — П x 6% > Р x 6%;

П x (15% — 6%) > Р x 6%;

П : Р > 6 : 9 (формула 2).

У нас получилось, что выбор объекта доходы целесообразен при наценке больше 66%.

Проверим свои рассуждения на примере.

Пример 1. Регистрируется организация; основной вид деятельности — парикмахерские услуги. По всем критериям возможно применение УСН. Составлен примерный план на I квартал 2006 г.: в парикмахерской одновременно будут работать 2 мастера, средняя выручка каждого — 4500 руб. в день. Средняя наценка на все виды работ — 25%. Выбрать наиболее выгодный объект налогообложения.

Исходя из формулы 2, сразу можно сказать: выгоднее объект налогообложения доходы минус расходы, так как наценка меньше 66% (25% < 66%). Проверим по формуле 1, оперирующей с показателем рентабельности. Оценим запланированные доходы и расходы за I квартал 2006 г. Доходы будут равны 810 000 руб. (4500 руб. x 2 x 90 дн.). Для расчета примерных расходов воспользуемся данными о средней наценке. Наценка определяется как прибыль, деленная на расходы (Д — доходы, Р — расходы, КН — коэффициент наценки):

(Д — Р) : Р = КН.

Преобразованная формула будет выглядеть так:

Д : Р = КН + 1.

В нашем случае наценка — 25% (коэффициент наценки — 0,25). Расходы будут равны доходам, деленным на 1,25 (0,25 + 1), то есть 648 000 руб. (810 000 руб.: 1,25).

Для выбора объекта налогообложения рассчитаем вначале рентабельность. Она будет равна 0,2 . Это меньше 40% (20% < 40%), следовательно, для организации предпочтительнее объект налогообложения доходы, уменьшенные на расходы. Прежние результаты выбора объекта с использованием формулы 2 подтвердились.

Еще раз проверим, рассчитав единый налог.

При объекте налогообложения доходы минус расходы единый налог за I квартал составит 24 300 руб. ; при объекте доходы — 48 600 руб. (810 000 руб. x 6%).

24 300 руб. < 48 600 руб. — значит, мы решили верно, и обе наши формулы работают.

Обратите внимание: если намного увеличить наценку, может оказаться, что выгоднее станет объект доходы. Но, к сожалению, объект налогообложения можно сменить только через 3 года после начала применения УСН (п. 2 ст. 346.14 новой редакции НК РФ). Поэтому, приступая к работе по УСН, нужно взвесить потенциальные изменения в будущем.

Доходы от реализации товаров и услуг

Если парикмахерская или салон красоты применяет ККТ, все просто. Выручка по ежедневным отчетам (Z-отчетам) кассовых аппаратов будет доходом. Вопросы у бухгалтера могут появиться, если в организации нет кассовых аппаратов. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут вести наличные расчеты без применения ККТ, если они выдают населению бланки строгой отчетности.

Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 утверждены бланки строгой отчетности, используемые при оказании бытовых услуг населению. А п. 2 Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 установлено, что ранее разработанные бланки строгой отчетности (далее — БСО) должны применяться до 1 января 2007 г., если не будут разработаны новые. Заметим, что под бытовыми услугами населению понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам, и классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).

Примечание. ОКУН утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163. Коды по ОКУН для услуг парикмахерских 019300-019337.

Парикмахерские, маникюрные и косметические услуги отнесли к бытовым услугам, поэтому для них можно применять БСО по формам БО-11(01) «Листок учета выработки» и БО-11(02) «Талон».

Поэтому если у парикмахерской нет ККТ, то ее доходы определяют по сумме выручки в соответствии с общей суммой по листкам учета выработки каждого мастера за период. Эти листки учета ежедневно ведет каждый мастер. Кассир подписывает каждый листок при сдаче мастером денег в кассу организации. В верхней части всех листков месяца, кроме первого, указывают итоговую выручку с начала месяца. В конце листка тоже ставят итог, но уже за месяц с учетом выручки за истекший день.

На заметку. Если в парикмахерских оказывают дополнительные услуги

В парикмахерской часто кроме обычных оказывают еще какие-то услуги или продают сопутствующие товары. Как же отражать выручку от их реализации? Загвоздка в том, что формы бланков строгой отчетности БО-11 предназначены исключительно для сферы бытовых услуг населению в соответствии с кодами ОКУН. Если же предоставляются услуги, которые там не указаны, например солярия SРА или какие-либо другие, модные сейчас, то БСО для них неприменимы. Что же делать? А все просто: придется покупать кассовый аппарат. Выручку, не учтенную в бланках строгой отчетности, теперь можно будет отражать с помощью ККТ. Об этом говорится в разъяснениях налоговых органов, например в Письме УФНС России по г. Москве от 08.04.2005 N 22-12/23822. Еще вариант — приходовать всю выручку, используя ККТ, а БСО применять только для внутреннего учета.

Для определения доходов от месячной реализации берут последние в месяце листки выработки у каждого мастера и корешки талонов у кассира. Если все заполнено верно, то общая выручка, представляющая собой сумму всех чисел в конце листков, и будет доходом парикмахерской от реализации. Проверить правильность заполнения можно, сопоставив данные из листков выработки с данными из корешков выданных талонов. Вся выручка от реализации отражается в кассовой книге организации.

Примечание. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ за «упрощенцами» сохраняются обязанности по ведению кассовых операций.

Заполнение БСО рассмотрим на примере.

Пример 2. ООО «Чародейка» — парикмахерская, применяющая УСН. Для отражения наличной выручки общество использует бланки строгой отчетности БО-11. Мастер Никифорова Е.К. работала 9 января 2006 г. и оказала услуги на 5775 руб. Номера (коды) услуг указаны в прейскуранте цен, установленных в ООО «Чародейка». Оказано услуг: по коду 006 цена 30 руб., количество — 3; по коду 019 цена 250 руб., количество — 5; по коду 035 цена 400 руб., количество — 2; по коду 041 цена 520 руб., количество — 3, по коду 043 цена 1000 руб., количество — 2; по коду 045 цена 25 руб., количество — 3. С 1 по 8 января 2006 г. Никифорова Е.К. оказала услуги на 15 600 руб. Необходимо заполнить листок учета выработки БО-11 за 9 января 2006 г. Табельный номер Никифоровой Е.К. — 017, разряд — 2, процент списания материалов — 40%.

Все необходимые данные для заполнения у нас есть, код парикмахерских услуг по ОКУН — 019 300. Переходим к заполнению (см. рисунок на с. 57).

Заполнение формы БО-11 для примера 2

ЛИСТОК УЧЕТА —————¬
ВЫРАБОТКИ N 000561 Форма БО-11 ¦ 01 ¦
+—————+
Серия АБ ¦ООО»Чародейк໦
Подразделение ——+—————+
¦ 019300 ¦
Код услуги ———+—————+
¦ 09.01.2006 ¦
Дата —————+—————+
¦ 017 ¦
Табельный номер —+—————+
¦ 2 ¦
Разряд ————+—————

N
п/п
Номер позиции по прейскуранту Стоимость Подпись
кассира
(мастера)
1 019 250-00
2 006 30-00
3 035 400-00
4 041 520-00
5 043 1000-00
6 019 250-00
7 019 250-00
8 045 25-00
9 006 30-00
N
п/п
Номер позиции по прейскуранту Стоимость Подпись
кассира
(мастера)
ИТОГО с начала месяца 15 600-00
1 019 250-00
2 041 520-00
3 045 25-00
4 041 520-00
5 043 1 000-00
6 035 400-00
7 045 25-00
8 006 30-00
9 019 250-00
ИТОГО за день 5 775-00
ВСЕГО с начала месяца 21 375-00

Пять тысяч семьсот семьдесят пять рублей 00 копеек Никифорова
Деньги в сумме ————————————————— получил ———-
(мастер)
40 2310 руб.
Норма списания материала — %. Списать материал на сумму ————-

Рисунок. Внереализационные доходы

Эти доходы согласно ст. 250 Налогового кодекса учитывают в парикмахерских и салонах красоты наряду с доходами от реализации. Внереализационные доходы состоят из процентов по займам, безвозмездно полученного имущества и всех прочих, как у других организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Все полученные внереализационные доходы увеличат налогооблагаемую базу по единому налогу при УСН. Особенностей их учета в интересующих нас организациях не отмечено.

Поправки. Патент для индивидуальных предпринимателей

Уже отмечалось, что с 1 января 2006 г. вступила в действие ст. 346.25.1 Налогового кодекса, в которой говорится о введении УСН в виде патентов для индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников. Такой вид «упрощенки» освобождает предпринимателей от необходимости вести налоговый учет доходов и расходов.

Патенты устанавливаются для определенных видов деятельности. В перечне этих видов деятельности упомянуты парикмахерские и косметические услуги. Итак, начиная с 2006 г. индивидуальные предприниматели — парикмахеры и косметологи, оказывающие услуги в одиночку, смогут купить патент на квартал, полугодие, девять месяцев или год. Потенциально возможный годовой доход для определения стоимости патента, как, впрочем, и сама возможность работать по патенту, устанавливается региональными властями. Например, в Москве такой доход установлен в сумме 225 000 руб. То есть годовой патент будет стоить 13 500 руб. (225 000 руб. x 6%).

Итак, с доходами мы разобрались. Однако проблемы налогового учета в парикмахерских и салонах красоты еще не закончились. Расчета доходов достаточно только для «упрощенцев», выбравших их в качестве объекта налогообложения. Для всех остальных самое интересное — учет расходов, которые осуществляют парикмахерские и салоны красоты, применяющие «упрощенку», — еще впереди. Об этом — в ближайшем номере.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала «Упрощенка»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *