Факторинг бухгалтерские проводки

Автор: | 13.07.2018

Содержание

Факторинг (от англ. factor — посредник, торговый агент).
Факторинг — это комплекс услуг для производителей и поставщиков, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа.

Кагда нужен факторинг

Типичная ситуацая:

  • Продавец, отгрузив свой товар покупателю, согласно договору ожидает оплату за свой товар.
  • У продавца появилась дебеторская задолженнность со стороны покупателя.
  • Пока оплата не поступила продавец из-за отсутствия у него средств не может купить сырье и материалы для производства нового товара.
  • Процесс производства остановлен до появления средств.

Выход из ситуацаи:

  • Продавец заключает договор с факторинговой компанией (посредником), которая покупает право требования по оплате счетов за проданный товар.
  • Продавец отгрузив свой товар покупателю и передаёт факторинговой компаниеи (фактору) документы подтверждяющие отгрузку (счет-фактуру).
  • Проверив документы, фактор (банк) зачисляет денежные средства продавцу. По договору факторинга это может быть от 70 до 95% стоимости отгруженного товара. Разница составляет комиссионный доход фактора.
  • Таким образом продавец после отгрузки товара сразу получает за него деньги от фирмы-фактора и может вложить их в производство.
  • По истечению обусловленного в договоре срока от покупателя фактору поступает 100%-ная оплата за товар.

Вывод: Факторинг выгоден всем сторонам. Продавец сразу получает свои деньги. Покупатель может сначала получить товар, убедиться, что он платит за то, что заказывал, и только потом произвести оплату. Фактор получает свой заработок как посредник.

Как работает факторинг

В операции факторинга обычно участвуют три лица:

Фактор

(банк)

Кредитор

(поставщик товара)

Дебитор

(покупатель товара)

  1. Фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования,
  2. Кредитор (поставщик товара),
  3. Дебитор (покупатель товара) .

Основной деятельностью факторинговой компании (банка) является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней.

Между факторинговой компанией (банком) и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы.

Факторинговая компания (банк) осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 60-90 % стоимости требований.

После оплаты продукции покупателем факторинговая компания (банк) доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Схема факторинга

Существует большое количество разновидностей факторинговых услуг, отличающихся друг от друга прежде всего степенью риска, который принимает на себя факторинговая компания. Наиболее простая схема — факторинг закрытого типа.
Закрытый факторинг — разновидность фактоинга при которой покупателя не ставят в известность о наличии договора факторингового обслуживания, и он продолжает осуществлять платежи поставщику, который, в свою очередь, направляет их в пользу фактора.

Схема закрытого факторинга
(фактор проводит расчеты только с кредитором):

  1. Клиент-продавец (Кредитор) факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.
  2. Клиент-продавец (Кредитор) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.
  3. Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).
  4. Покупатель товара (Дебитор) производит оплату за товар или услуги.
  5. Кредитор и Фактор проводят окончательные расчеты между собой:
    банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5-30%).
Основные отличия факторинга от кредита
Кредит Факторинг
как правило, выдается под залог не требуется обеспечения
возвращается банку заемщиком погашается из средств, выплачиваемых дебитором
выдается на фиксированный срок выплачивается на срок фактической отсрочки платежа
влачивается в обусловленный договором день выплачивается в день поставки товара
выдыпается на заранее обусловленную сумму размер финансирования не ограничен и может увеличиваться пропорционально росту объема продаж
необходимо оформлять/предоставлять большое количество документов факторинговое финансирование выплачивается при предъявлении счета-фактуры и товарной накладной
банк не оказывает заемщику никаких дополнительных услуг сопровождается управлением дебиторской задолженностью
Налогообложение факторинговых операций

В целях налогообложения прибыли вознаграждение, уплачиваемое клиентом факторинговой компании по операциям факторинга, должно учитываться либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
С точки зрения необходимости ограничения вычета расходов на факторинговое обслуживание по правилам, предусмотренным для процентов по долговым обязательствам (1.5 ставки рефинансирования ЦБ РФ для задолженности в рублях, либо исходя из сопоставимых долговых обязательств), следует принимать во внимание следующее: 1. Договор факторинга, заключаемый в соответствии с главой 43 ГК РФ, нельзя рассматривать в качестве кредитного или аналогичного ему договора, и, следовательно, вознаграждение по договору факторинга не может быть отнесено к процентам по долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 НК РФ.
То есть, вознаграждение факторинговой компании по операциям факторинга для целей налога на прибыль должно признаваться клиентом в качестве расхода в полном объеме. 2. Ограничение вычета в отношении суммы убытка от переуступки, предусмотренное статьей 279.1. НК РФ, также не должно быть применимо, так как по договору факторинга убытка от переуступки прав требований не возникает, поскольку факторинговая компания перечисляет клиенту денежные средства в размере 100% переуступаемой задолженности. Налог на добавленную стоимость.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не освобождаемых от НДС по ст. 149 НК), или при переходе требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК (ст. 155 НК РФ).
То есть, клиент обязан начислить НДС в обычном порядке при первоначальной реализации. При перечислении факторинговой компанией денежных средств клиенту в оплату уступленных требований у клиента не возникает дополнительной обязанности исчисления и уплаты НДС в Бюджет.

Факторинговые услуги подлежат обложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) НДС. Таким образом, факторинговое вознаграждение включает НДС. Возможность зачета, а также сумма зачитываемого НДС будут зависеть от наличия облагаемых НДС операций у самого клиента и/или соотношения облагаемых и необлагаемых НДС операций.

История факторинга в России

В России факторинг появился в марте 1996, когда была принята Часть II Гражданского кодекса. В статье 824 ГК РФ даётся следующее описание факторинга как финансирования под уступку денежного требования,
(само определение факторинга в ГК РФ отсутствует): «По договору финансирования под уступку долгового требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.» Иными словами, фактические долги (денежные требования) могут быть проданы кредитором определённому лицу, обладающему свободными денежными средствами (финансовому агенту), который обязуется выплатить клиенту (кредитору) причитающийся ему долг третьего лица, за вычетом собственных интересов и комиссии. Когда наступит срок платежа по указанным суммам, финансовый агент взыщет их с должника. Комиссия факторинговой компании обычно складывается из нескольких составляющих — комиссия за сервис, процент за деньги, комиссия за кредитный риск и регистрацию поставки. Закон различает два вида денежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, то есть реально существующая задолженность, и платёжные обязательства, срок платежа по которым ещё не наступил (будущие требования).

С 1 марта 2015 Россия является участником Конвенции о международном факторинге

(Федеральный закон от 05.05.2014 г. N 86-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА по международным факторинговым операциям»).
УНИДРУА — Международный институт унификации частного прав (создан в Риме в 1926 году).

Пример факторинговых операций

ООО «Продавец» отгрузило товары ООО «Покупатель» на сумму 3 540 000 рублей (в том числе НДС 18% – 540 000 руб.).
По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня их отгрузки.

Через 4 календарных дня продавец заключает с ОАО «СберБанк» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности ООО «Покупатель».

Согласно договору факторинга после перечисления 65% от общей суммы долга ООО «Покупатель» финансовому агенту (ОАО «СберБанк») будет начислено вознаграждение в размере 10% от суммы отгрузки (354 000 руб.

​Факторинг проводки

в том числе НДС 18% – 54 000 руб.), которое удерживается последним при перечислении оставшихся 35% задолженности дебитора.

Оставшиеся 35% задолженности дебитора агент ОАО «СберБанк» перечисляет ООО «Продавец» после поступления оплаты от ООО «Покупатель».

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
Проводки на момент отгрузки товара
3 540 000 — отражена выручка от реализации товаров ООО «Покупатель»
540 000 — начислен НДС с выручки от реализации товаров
Проводки по договору факторинга (через 4 дня после отгрузки)
3 540 000 — доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов
3 540 000 — списано денежное требование к ООО «Покупатель»;
2 301 000
(3 540 000 х 65%)
— сумма поступившая от ОАО «СберБанк» по договору факторинга
300 000 — учтены расходы по вознаграждению ОАО «СберБанк» (10%)
54 000
(300 000 х18%)
— выделен НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
54 000 — принят к вычету НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
Проводки после оплаты ООО «Покупатель»(через 45 дней)
885 000
(3 540 000–2 301 000–354 000)
— поступление остатка задолженности за вычетом вознаграждения агента ОАО «СберБанк»

Учет факторинговых операций

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фин.

Факторинг: примеры, проводки

агент) передает другой стороне (клиенту) денежные средства в счет денежного требования клиента к третьему лицу (покупателю), вытекающего из предоставления клиентом товаров третьему лицу, а клиент уступает финансовому агенту (факторинговой компании) это денежное требование. (ст. 824 ГК РФ).

Согласно ст.128 ГК РФ право требования является частью имущества организации. Продажа уступки права требования отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. Поступления от продажи прочих активов, отличных от денежных средств, включаются в состав прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Расходы поставщика, связанные с вознаграждением за оказанные услуги факторинговой компании по факторинговому обслуживанию, являются операционными расходами. Отражается факторинг в бухгалтерском учете так, как приведено в таблице ниже. Пример учета у поставщика.

Учет факторинга в бухгалтерском учете

Содержание операции

Счет дебет

Счет кредит

Дата учета

Реализация продукции покупателю

Дата отгрузки

Начисление НДС к уплате в бюджет с оборота по реализации продукции

68/ «НДС»

Дата отгрузки

Списание стоимости проданной продукции

41(43)

Дата отгрузки

Поступление денежных средств от финансового агента в соответствии с условиями договора

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписка банка

Признание в составе прочих доходов дохода от уступки права требования к должнику финансовому агенту по договору финансирования под уступку денежного требования (на всю сумму реализованной продукции) – ст. 128 ГК РФ: «Требование, как и имущественное право, является составной частью имущества организации»

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

91-1

Дата выплаты финансирования или иной момент перехода права требования, установленный договором

Списание права требования по стоимости, отраженной как дебиторская задолженность (на всю сумму уступленных прав)

Дата подписания сторонами заявки на финансирование (или акта передачи прав)

Оплата вознаграждения Фактора на основании выставленного счета

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписка банка

Признание в составе операционных расходов затрат организации, связанных с оплатой комиссии финансовому агенту, без НДС

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

НДС с комиссии финансового агента

19

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Списание права требования по оставшейся задолженности

76/ «Расчеты с финансовым агентом

Дата выписки банка

Перечисление финансовым агентом клиенту оставшейся суммы уступленного денежного требования за вычетом сумм финансирования после погашения дебитором денежного требования

76/ «Расчеты с финансовым агентом»

Дата выписки банка

Принятие НДС, уплаченного финансовому агенту, в составе факторинговой комиссии, к зачету в бюджет

Дата принятия к зачету в бюджет

Факторинг: бухгалтерский учет операций в целях налогообложения

Налог на прибыль
Основание: статьи 265, 269 НК РФ.

При заключении договора факторинга, как правило, «Фактору» уплачиваются:

— комиссия за обработку документов,

— комиссия за выплату финансирования,

— комиссия за факторинговое обслуживание,

— в случае просрочки платежа дебитором – страхование риска несвоевременного платежа.

Стоимость услуг финансового агента может быть выражена в абсолютном выражении или в процентном отношении.

Если вознаграждение «Фактора» установлено в фиксированной сумме, то в налоговом учете его можно полностью отразить в составе прочих расходов (на основании подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) в случае, если дебиторская задолженность возникла по операциям, связанным с реализацией продукции. Данная комиссия признается внереализационным расходом (на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), если дебиторская задолженность возникла по внереализационным операциям.

В отношении комиссионных вознаграждений, установленных в виде процентов от суммы уступленного денежного требования или суммы финансирования, налоговый кодекс не устанавливает норм учета расходов.

В связи с этим на практике существует две позиции по вопросу учета таких расходов:

1. Согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (не нормируемые расходы).

2. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ как внереализационные расходы, в составе расходов в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ (нормируемые расходы).

Налог на добавленную стоимость

2.1. Налоговая база
Основание: статьи 154, 155 НК РФ.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров, услуг, денежные требования по которым уступаются клиентом «Фактору», определяется в общеустановленном порядке, т. е. как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

2.2. Момент определения налоговой базы
Основание: статья 167 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

1. День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2. День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То, что клиент пользуется факторингом, не влечет за собой изменений в моменте определения налоговой базы по НДС, при этом клиент получает средства, необходимые для уплаты в бюджет налога по отгруженным, но еще не оплаченным покупателями товарам.

2.3. Налоговые вычеты
Основание: статьи 171, 172 НКРФ.

Сумма налога на добавленную стоимость с комиссии «Фактора» подлежит вычету клиентом на основании счета-фактуры, выставленного «Фактором», в общеустановленном порядке.

Факторинг (от англ. factor — посредник, торговый агент).
Факторинг — это комплекс услуг для производителей и поставщиков, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа.

Бухгалтерский учет факторинговых компаний, привлекающих внешнее финансирование

Кагда нужен факторинг

Типичная ситуацая:

  • Продавец, отгрузив свой товар покупателю, согласно договору ожидает оплату за свой товар.
  • У продавца появилась дебеторская задолженнность со стороны покупателя.
  • Пока оплата не поступила продавец из-за отсутствия у него средств не может купить сырье и материалы для производства нового товара.
  • Процесс производства остановлен до появления средств.

Выход из ситуацаи:

  • Продавец заключает договор с факторинговой компанией (посредником), которая покупает право требования по оплате счетов за проданный товар.
  • Продавец отгрузив свой товар покупателю и передаёт факторинговой компаниеи (фактору) документы подтверждяющие отгрузку (счет-фактуру).
  • Проверив документы, фактор (банк) зачисляет денежные средства продавцу. По договору факторинга это может быть от 70 до 95% стоимости отгруженного товара. Разница составляет комиссионный доход фактора.
  • Таким образом продавец после отгрузки товара сразу получает за него деньги от фирмы-фактора и может вложить их в производство.
  • По истечению обусловленного в договоре срока от покупателя фактору поступает 100%-ная оплата за товар.

Вывод: Факторинг выгоден всем сторонам. Продавец сразу получает свои деньги. Покупатель может сначала получить товар, убедиться, что он платит за то, что заказывал, и только потом произвести оплату. Фактор получает свой заработок как посредник.

Как работает факторинг

В операции факторинга обычно участвуют три лица:

Фактор

(банк)

Кредитор

(поставщик товара)

Дебитор

(покупатель товара)

  1. Фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования,
  2. Кредитор (поставщик товара),
  3. Дебитор (покупатель товара) .

Основной деятельностью факторинговой компании (банка) является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней.

Между факторинговой компанией (банком) и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы.

Факторинговая компания (банк) осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 60-90 % стоимости требований.

После оплаты продукции покупателем факторинговая компания (банк) доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Схема факторинга

Существует большое количество разновидностей факторинговых услуг, отличающихся друг от друга прежде всего степенью риска, который принимает на себя факторинговая компания. Наиболее простая схема — факторинг закрытого типа.
Закрытый факторинг — разновидность фактоинга при которой покупателя не ставят в известность о наличии договора факторингового обслуживания, и он продолжает осуществлять платежи поставщику, который, в свою очередь, направляет их в пользу фактора.

Схема закрытого факторинга
(фактор проводит расчеты только с кредитором):

  1. Клиент-продавец (Кредитор) факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.
  2. Клиент-продавец (Кредитор) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.
  3. Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).
  4. Покупатель товара (Дебитор) производит оплату за товар или услуги.
  5. Кредитор и Фактор проводят окончательные расчеты между собой:
    банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5-30%).
Основные отличия факторинга от кредита
Кредит Факторинг
как правило, выдается под залог не требуется обеспечения
возвращается банку заемщиком погашается из средств, выплачиваемых дебитором
выдается на фиксированный срок выплачивается на срок фактической отсрочки платежа
влачивается в обусловленный договором день выплачивается в день поставки товара
выдыпается на заранее обусловленную сумму размер финансирования не ограничен и может увеличиваться пропорционально росту объема продаж
необходимо оформлять/предоставлять большое количество документов факторинговое финансирование выплачивается при предъявлении счета-фактуры и товарной накладной
банк не оказывает заемщику никаких дополнительных услуг сопровождается управлением дебиторской задолженностью
Налогообложение факторинговых операций

В целях налогообложения прибыли вознаграждение, уплачиваемое клиентом факторинговой компании по операциям факторинга, должно учитываться либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
С точки зрения необходимости ограничения вычета расходов на факторинговое обслуживание по правилам, предусмотренным для процентов по долговым обязательствам (1.5 ставки рефинансирования ЦБ РФ для задолженности в рублях, либо исходя из сопоставимых долговых обязательств), следует принимать во внимание следующее: 1. Договор факторинга, заключаемый в соответствии с главой 43 ГК РФ, нельзя рассматривать в качестве кредитного или аналогичного ему договора, и, следовательно, вознаграждение по договору факторинга не может быть отнесено к процентам по долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 НК РФ.
То есть, вознаграждение факторинговой компании по операциям факторинга для целей налога на прибыль должно признаваться клиентом в качестве расхода в полном объеме. 2. Ограничение вычета в отношении суммы убытка от переуступки, предусмотренное статьей 279.1. НК РФ, также не должно быть применимо, так как по договору факторинга убытка от переуступки прав требований не возникает, поскольку факторинговая компания перечисляет клиенту денежные средства в размере 100% переуступаемой задолженности. Налог на добавленную стоимость.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не освобождаемых от НДС по ст. 149 НК), или при переходе требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК (ст. 155 НК РФ).
То есть, клиент обязан начислить НДС в обычном порядке при первоначальной реализации. При перечислении факторинговой компанией денежных средств клиенту в оплату уступленных требований у клиента не возникает дополнительной обязанности исчисления и уплаты НДС в Бюджет.

Факторинговые услуги подлежат обложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) НДС. Таким образом, факторинговое вознаграждение включает НДС. Возможность зачета, а также сумма зачитываемого НДС будут зависеть от наличия облагаемых НДС операций у самого клиента и/или соотношения облагаемых и необлагаемых НДС операций.

История факторинга в России

В России факторинг появился в марте 1996, когда была принята Часть II Гражданского кодекса. В статье 824 ГК РФ даётся следующее описание факторинга как финансирования под уступку денежного требования,
(само определение факторинга в ГК РФ отсутствует): «По договору финансирования под уступку долгового требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.» Иными словами, фактические долги (денежные требования) могут быть проданы кредитором определённому лицу, обладающему свободными денежными средствами (финансовому агенту), который обязуется выплатить клиенту (кредитору) причитающийся ему долг третьего лица, за вычетом собственных интересов и комиссии. Когда наступит срок платежа по указанным суммам, финансовый агент взыщет их с должника. Комиссия факторинговой компании обычно складывается из нескольких составляющих — комиссия за сервис, процент за деньги, комиссия за кредитный риск и регистрацию поставки. Закон различает два вида денежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, то есть реально существующая задолженность, и платёжные обязательства, срок платежа по которым ещё не наступил (будущие требования).

С 1 марта 2015 Россия является участником Конвенции о международном факторинге

(Федеральный закон от 05.05.2014 г. N 86-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА по международным факторинговым операциям»).
УНИДРУА — Международный институт унификации частного прав (создан в Риме в 1926 году).

Пример факторинговых операций

ООО «Продавец» отгрузило товары ООО «Покупатель» на сумму 3 540 000 рублей (в том числе НДС 18% – 540 000 руб.).
По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня их отгрузки.

Через 4 календарных дня продавец заключает с ОАО «СберБанк» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности ООО «Покупатель».

Согласно договору факторинга после перечисления 65% от общей суммы долга ООО «Покупатель» финансовому агенту (ОАО «СберБанк») будет начислено вознаграждение в размере 10% от суммы отгрузки (354 000 руб. в том числе НДС 18% – 54 000 руб.), которое удерживается последним при перечислении оставшихся 35% задолженности дебитора.

Оставшиеся 35% задолженности дебитора агент ОАО «СберБанк» перечисляет ООО «Продавец» после поступления оплаты от ООО «Покупатель».

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
Проводки на момент отгрузки товара
3 540 000 — отражена выручка от реализации товаров ООО «Покупатель»
540 000 — начислен НДС с выручки от реализации товаров
Проводки по договору факторинга (через 4 дня после отгрузки)
3 540 000 — доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов
3 540 000 — списано денежное требование к ООО «Покупатель»;
2 301 000
(3 540 000 х 65%)
— сумма поступившая от ОАО «СберБанк» по договору факторинга
300 000 — учтены расходы по вознаграждению ОАО «СберБанк» (10%)
54 000
(300 000 х18%)
— выделен НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
54 000 — принят к вычету НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
Проводки после оплаты ООО «Покупатель»(через 45 дней)
885 000
(3 540 000–2 301 000–354 000)
— поступление остатка задолженности за вычетом вознаграждения агента ОАО «СберБанк»

Факторинг (от англ. factor — посредник, торговый агент).
Факторинг — это комплекс услуг для производителей и поставщиков, ведущих торговую деятельность на условиях отсрочки платежа.

Кагда нужен факторинг

Типичная ситуацая:

  • Продавец, отгрузив свой товар покупателю, согласно договору ожидает оплату за свой товар.
  • У продавца появилась дебеторская задолженнность со стороны покупателя.
  • Пока оплата не поступила продавец из-за отсутствия у него средств не может купить сырье и материалы для производства нового товара.
  • Процесс производства остановлен до появления средств.

Выход из ситуацаи:

  • Продавец заключает договор с факторинговой компанией (посредником), которая покупает право требования по оплате счетов за проданный товар.
  • Продавец отгрузив свой товар покупателю и передаёт факторинговой компаниеи (фактору) документы подтверждяющие отгрузку (счет-фактуру).

  • Проверив документы, фактор (банк) зачисляет денежные средства продавцу. По договору факторинга это может быть от 70 до 95% стоимости отгруженного товара. Разница составляет комиссионный доход фактора.
  • Таким образом продавец после отгрузки товара сразу получает за него деньги от фирмы-фактора и может вложить их в производство.
  • По истечению обусловленного в договоре срока от покупателя фактору поступает 100%-ная оплата за товар.

Вывод: Факторинг выгоден всем сторонам. Продавец сразу получает свои деньги. Покупатель может сначала получить товар, убедиться, что он платит за то, что заказывал, и только потом произвести оплату. Фактор получает свой заработок как посредник.

Как работает факторинг

В операции факторинга обычно участвуют три лица:

Фактор

(банк)

Кредитор

(поставщик товара)

Дебитор

(покупатель товара)

  1. Фактор (факторинговая компания или банк) — покупатель требования,
  2. Кредитор (поставщик товара),
  3. Дебитор (покупатель товара) .

Основной деятельностью факторинговой компании (банка) является кредитование поставщиков путём выкупа краткосрочной дебиторской задолженности, как правило, не превышающей 180 дней.

Между факторинговой компанией (банком) и поставщиком товара заключается договор о том, что ей по мере возникновения требований по оплате поставок продукции предъявляются счета-фактуры или другие платёжные документы.

Факторинговая компания (банк) осуществляет дисконтирование этих документов путём выплаты клиенту 60-90 % стоимости требований.

После оплаты продукции покупателем факторинговая компания (банк) доплачивает остаток суммы поставщику, удерживая процент с него за предоставленный кредит и комиссионные платежи за оказанные услуги.

Схема факторинга

Существует большое количество разновидностей факторинговых услуг, отличающихся друг от друга прежде всего степенью риска, который принимает на себя факторинговая компания. Наиболее простая схема — факторинг закрытого типа.
Закрытый факторинг — разновидность фактоинга при которой покупателя не ставят в известность о наличии договора факторингового обслуживания, и он продолжает осуществлять платежи поставщику, который, в свою очередь, направляет их в пользу фактора.

Схема закрытого факторинга
(фактор проводит расчеты только с кредитором):

  1. Клиент-продавец (Кредитор) факторинговой компании оказывает услуги или предоставляет покупателю товары и услуги с отсрочкой платежа.
  2. Клиент-продавец (Кредитор) передает фактору документы, подтверждающие факт появления дебиторской задолженности.
  3. Фактор покрывает большую часть задолженности (вплоть до 95%).
  4. Покупатель товара (Дебитор) производит оплату за товар или услуги.
  5. Кредитор и Фактор проводят окончательные расчеты между собой:
    банк получает обратно свои деньги с дополнительной комиссией за услуги, продавец получает остаток полагающихся ему средств (5-30%).
Основные отличия факторинга от кредита
Кредит Факторинг
как правило, выдается под залог не требуется обеспечения
возвращается банку заемщиком погашается из средств, выплачиваемых дебитором
выдается на фиксированный срок выплачивается на срок фактической отсрочки платежа
влачивается в обусловленный договором день выплачивается в день поставки товара
выдыпается на заранее обусловленную сумму размер финансирования не ограничен и может увеличиваться пропорционально росту объема продаж
необходимо оформлять/предоставлять большое количество документов факторинговое финансирование выплачивается при предъявлении счета-фактуры и товарной накладной
банк не оказывает заемщику никаких дополнительных услуг сопровождается управлением дебиторской задолженностью
Налогообложение факторинговых операций

В целях налогообложения прибыли вознаграждение, уплачиваемое клиентом факторинговой компании по операциям факторинга, должно учитываться либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены.
С точки зрения необходимости ограничения вычета расходов на факторинговое обслуживание по правилам, предусмотренным для процентов по долговым обязательствам (1.5 ставки рефинансирования ЦБ РФ для задолженности в рублях, либо исходя из сопоставимых долговых обязательств), следует принимать во внимание следующее: 1. Договор факторинга, заключаемый в соответствии с главой 43 ГК РФ, нельзя рассматривать в качестве кредитного или аналогичного ему договора, и, следовательно, вознаграждение по договору факторинга не может быть отнесено к процентам по долговым обязательствам, перечисленным в п. 1 ст. 269 НК РФ.
То есть, вознаграждение факторинговой компании по операциям факторинга для целей налога на прибыль должно признаваться клиентом в качестве расхода в полном объеме. 2. Ограничение вычета в отношении суммы убытка от переуступки, предусмотренное статьей 279.1. НК РФ, также не должно быть применимо, так как по договору факторинга убытка от переуступки прав требований не возникает, поскольку факторинговая компания перечисляет клиенту денежные средства в размере 100% переуступаемой задолженности. Налог на добавленную стоимость.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (не освобождаемых от НДС по ст. 149 НК), или при переходе требования к другому лицу на основании закона, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК (ст. 155 НК РФ).
То есть, клиент обязан начислить НДС в обычном порядке при первоначальной реализации. При перечислении факторинговой компанией денежных средств клиенту в оплату уступленных требований у клиента не возникает дополнительной обязанности исчисления и уплаты НДС в Бюджет.

Факторинговые услуги подлежат обложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ) НДС.

Факторинговые операции: учет и налогообложение

Таким образом, факторинговое вознаграждение включает НДС. Возможность зачета, а также сумма зачитываемого НДС будут зависеть от наличия облагаемых НДС операций у самого клиента и/или соотношения облагаемых и необлагаемых НДС операций.

История факторинга в России

В России факторинг появился в марте 1996, когда была принята Часть II Гражданского кодекса. В статье 824 ГК РФ даётся следующее описание факторинга как финансирования под уступку денежного требования,
(само определение факторинга в ГК РФ отсутствует): «По договору финансирования под уступку долгового требования одна сторона (финансовый агент) передаёт или обязуется передать другой стороне (клиенту) денежные средства в счёт денежного требования клиента (кредитора) к третьему лицу (должнику), а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательств клиента перед финансовым агентом.» Иными словами, фактические долги (денежные требования) могут быть проданы кредитором определённому лицу, обладающему свободными денежными средствами (финансовому агенту), который обязуется выплатить клиенту (кредитору) причитающийся ему долг третьего лица, за вычетом собственных интересов и комиссии. Когда наступит срок платежа по указанным суммам, финансовый агент взыщет их с должника. Комиссия факторинговой компании обычно складывается из нескольких составляющих — комиссия за сервис, процент за деньги, комиссия за кредитный риск и регистрацию поставки. Закон различает два вида денежных требований, которые могут быть предметом уступки: срок платежа по которым уже наступил, то есть реально существующая задолженность, и платёжные обязательства, срок платежа по которым ещё не наступил (будущие требования).

С 1 марта 2015 Россия является участником Конвенции о международном факторинге

(Федеральный закон от 05.05.2014 г. N 86-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА по международным факторинговым операциям»).
УНИДРУА — Международный институт унификации частного прав (создан в Риме в 1926 году).

Пример факторинговых операций

ООО «Продавец» отгрузило товары ООО «Покупатель» на сумму 3 540 000 рублей (в том числе НДС 18% – 540 000 руб.).
По условиям договора поставки покупатель обязуется оплатить товары не позднее 45 рабочих дней со дня их отгрузки.

Через 4 календарных дня продавец заключает с ОАО «СберБанк» договор факторинга об уступке дебиторской задолженности ООО «Покупатель».

Согласно договору факторинга после перечисления 65% от общей суммы долга ООО «Покупатель» финансовому агенту (ОАО «СберБанк») будет начислено вознаграждение в размере 10% от суммы отгрузки (354 000 руб. в том числе НДС 18% – 54 000 руб.), которое удерживается последним при перечислении оставшихся 35% задолженности дебитора.

Оставшиеся 35% задолженности дебитора агент ОАО «СберБанк» перечисляет ООО «Продавец» после поступления оплаты от ООО «Покупатель».

Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
Дебет Кредит Сумма
(руб.)
Содержание
Проводки на момент отгрузки товара
3 540 000 — отражена выручка от реализации товаров ООО «Покупатель»
540 000 — начислен НДС с выручки от реализации товаров
Проводки по договору факторинга (через 4 дня после отгрузки)
3 540 000 — доход от уступки права требования отражен в составе прочих доходов
3 540 000 — списано денежное требование к ООО «Покупатель»;
2 301 000
(3 540 000 х 65%)
— сумма поступившая от ОАО «СберБанк» по договору факторинга
300 000 — учтены расходы по вознаграждению ОАО «СберБанк» (10%)
54 000
(300 000 х18%)
— выделен НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
54 000 — принят к вычету НДС по вознаграждению ОАО «СберБанк»
Проводки после оплаты ООО «Покупатель»(через 45 дней)
885 000
(3 540 000–2 301 000–354 000)
— поступление остатка задолженности за вычетом вознаграждения агента ОАО «СберБанк»

МИНФИН РФ. Письмо N 03-07-05/44 от 25/07/2007

Вопрос: Коммерческий акционерный банк (далее — банк) просит на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 21 и пунктов 1 и 3 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) дать разъяснения по вопросу, связанному с порядком исчисления НДС, применяемого с 01.01.2007.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ пункт 4 статьи 168 главы 21 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг".

Банк оказывает услуги по возмездному финансированию клиента под уступку денежного требования (факторинг) путем заключения с компанией договора факторинга.

Согласно ст. 824 Гражданского кодекса РФ, договор факторинга — это договор финансирования под уступку денежного требования. Организация (клиент банка, поставщик) передает банку уже существующие или будущие требования к своим дебиторам (покупателям), а банк за определенное вознаграждение выплачивает организации финансирование в размере оговоренного процента от суммы уступленной дебиторской задолженности. Согласно пункту 3 статьи 167 Налогового кодекса РФ, передача права требования третьему лицу признается оплатой товаров. Договор факторинга определяет уступаемое денежное требование, его стоимость, срок погашения и порядок финансирования клиента под уступку оговоренного денежного требования. Порядок финансирования предусматривает авансирование клиента в размере, как правило, от 70 до 85% от суммы уступаемого денежного требования.

Оставшаяся сумма денежного требования является гарантией банка от возможных убытков и страхует кредитные риски от неуплаты клиентом (поставщиком) процентов за пользование авансированной суммой.

Бухгалтерский учет факторинговых операций

После погашения должником (дебитором) денежного требования банку возникают встречные однородные требования между банком и клиентом (поставщиком) — банк должен доплатить клиенту оставшиеся 15-30% финансирования, а клиент, в свою очередь, должен перечислить банку комиссионное вознаграждение с учетом НДС. Банк перечисляет на расчетный счет клиента (поставщика) недоплаченную сумму 15-30%, уменьшенную на размер причитающегося ему вознаграждения с НДС. Таким образом, происходит зачет взаимных требований банка и клиента и при этом клиент не перечисляет отдельным платежным поручением сумму НДС.

Исходя из изложенной ситуации, просим разъяснить, достаточно ли клиенту для подтверждения права на вычет НДС, уплаченного при приобретении услуг факторинга, договора, счета-фактуры, акта оказанных услуг или клиенту необходимо уплачивать НДС при проведении указанной операции отдельным платежным поручением.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при расчетах за услуги, оказываемые вашим банком по договорам финансирования под уступку денежного требования, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по проведению экспертизы договоров и оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2007 г. согласно пункту 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая налогоплательщиками покупателям товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщикам на основании платежных поручений на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, то есть при безденежных формах расчетов.

Расчеты между банками и клиентами в порядке, согласно которому оплата услуг банков осуществляется в форме удержания банками своего вознаграждения из денежных средств, перечисляемых клиентам, относятся к расчетам, осуществляемым денежными средствами.

Учитывая изложенное, при проведении между банками и клиентами указанных расчетов вышеназванная норма пункта 4 статьи 168 Кодекса не применяется.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин

Факторинг сочетает в себе как кредитование, так и переуступку права требования, расскажите, как надо правильно отражать операции факторинга в бухгалтерском учете?

Во-первых, необходимо четко разделять два основных вида факторинга: факторинг с регрессом и факторинг без регресса. Отражаются в бухгалтерском учете они по-разному.

Факторинг с регрессом

Факторинг с регрессом фактически предусматривает выплату клиенту финансирования на условиях срочности, платности и возвратности под обеспечение уступкой дебиторской задолженности.

Факторинг бухгалтерские проводки

В данном случае финансирование целесообразно отражать исходя из условий его предоставления на счете 66 "Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам". Что касается денежного требования к покупателю (дебитору), передаваемого в обеспечение, то списание его с баланса по РСБУ является возможным, но необязательным. В случае принятие решения о списании денежного требования к дебитору, выбытие отражается через 91 счет "Учет прочих доходов и расходов" с отражением требования к Фактору на счете 76 "Учет расчетов с разными дебиторами и
кредиторами", которое, в свою очередь, закрывается в корреспонденции со счетом 66 в момент погашения финансирования из средств, поступивших Фактору от дебитора в оплату уступленного денежного требования. При этом необходимо отметить, что МСФО не предусмотрено выбытие денежного требования к дебитору по операции факторинг с регрессом.

Факторинга без регресса

Отражение в бухгалтерском учете операций факторинга без регресса во всех его возможных проявлениях как по РСБУ, так и по МСФО предусматривает выбытие денежного требования с баланса клиента. Выбытие отражается через счета 91 с отражением требования к фактору на счете 76, которое в свою очередь закрывается в корреспонденции с расчетным счетом в момент получения финансирования от Фактора. и в налоговом+

Наибольший интерес здесь представляет вопрос применения статьи 269 НК РФ к расходам на оплату вознаграждения фактора.

Официальная позиция сводится к тому, что расходы организации в виде процентов от суммы финансирования под уступку денежного требования и процентов от суммы счетов-фактур за административное управление задолженностью, взимаемых по договору факторинга, учитываются в составе внереализационных расходов в размерах, установленных ст. 269 Кодекса. Но есть и противоположная арбитражная практика*.

Неприменение разъяснений Минфина с большой вероятностью может стать причиной появления арбитражной практики по данному вопросу, которая в настоящее время отсутствует. Но и вероятность разрешения вопроса в пользу компании — весьма положительная.

Также хотелось бы обратить внимание на вопрос возможности принимать к вычету суммы НДС с суммы вознаграждения Фактора. Некоторые налоговики считают, что механизм удержания Фактором вознаграждения из платежей дебиторов, широко применяемый до вступления в силу новой редакции пункта 4 статьи 168 НК РФ с 01 января 2007 года, подпадает под определение зачета взаимных требований, что, в свою очередь, в соответствии с положениями указанной статьи требует уплаты суммы НДС на основании платежного поручения. Минфин, в свою очередь, высказал позицию о том, что в данном случае расчеты между клиентами и факторинговыми компаниями (банками) в форме удержания последними своего вознаграждения относятся к денежным (письмо
Минфина России от 25.07.07   03-07-05/44). Однако, во избежание споров факторинговые компании предлагают клиентам на выбор несколько вариантов оплаты факторинговой комиссии, полностью отвечающих требованиям пункта 4 статьи 168 НК РФ, предусматривающих, в частности, оплату вознаграждения Фактора или его части на основании выставленного счета.

Часто поднимается вопрос негативного отношения налоговых органов к факторингу, как к механизму недобросовестной налоговой оптимизации. Отмечу, что "схемный факторинг" не имеет никакого отношения к "Коммерческому факторингу", который предлагает рынку большинство финансовых агентов. Правовая структура, а также размер и порядок оплаты вознаграждения добросовестных Факторов не дает ни малейших оснований сомневаться в налоговой законопослушности клиента.

Электронный документооборот снизит издержки и ускорит расчеты.

Расскажите как компании лучше организовать документооборот при факторинге?

Надо отметить, что в рамках договора факторинга клиент передает Фактору о первичные документы (накладные) в значительных объемах. Они являются основанием для выплаты финансирования и оказания иных услуг. Клиенту же, в свою очередь, необходима встречная информация для отражения операций в учете, а также подтверждающие ее первичные документы. Значительно оптимизировать документооборот и снизить издержки на его организацию позволяют системы автоматизации факторинговых операций. Например, системы "Электронный факторинг" и е-Факторинг. Первая предоставляет клиенту возможность
удаленной регистрации накладных в системе автоматизации факторинговых операций с использованием электронного аналога собственноручной подписи, что является достаточным основанием для начала факторингового обслуживания поставки. Вторая позволяет получать всю необходимую информацию о факторинговых операциях клиента вплоть до генерации проводок в режиме он-лайн.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *