Инвентаризация финансовых активов

Автор: | 04.05.2019

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ — ДОКУМЕНТЫ И УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ

Бюджетные учреждения, как и коммерческие фирмы, обязаны инвентаризировать свои активы и обязательства. Причем с точки зрения закона все инвентаризации можно условно разделить на добровольные и обязательные. Об инвентаризации в бюджетном учреждении, документальном оформлении и учете ее результатов мы и поговорим в настоящем материале.
Бюджетные учреждения, деятельность которых регулирует Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», обязаны вести бухгалтерский учет, на что указывают положения статьи 6 Федерального Закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ).
Инвентаризация активов и обязательств бюджетного учреждения является одним из важнейших элементов такого учета. Ведь именно при ее проведении выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (статья 11 Закона N 402-ФЗ).
Закон N 402-ФЗ разделяет инвентаризации на два вида — на обязательные и добровольные. Добровольные инвентаризации являются элементом учетной политики бюджетного учреждения, так как случаи, сроки и порядок их проведения, а также перечень объектов, подлежащих ревизии, определяются учреждением самостоятельно. Причем добровольные инвентаризации могут быть плановыми и внеплановыми, первые проводятся в соответствии с утвержденным руководством учреждения графиком, а вторые, организуемые в целях дополнительного контроля над сохранностью имущества, — внезапно.
Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами и здесь все регламентировано. Например, инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них должна производиться в соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 г. N 731 «Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности».
Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2017 — 2019 г. утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2017 г. N 170н. Согласно программе, предстоит разработать и утвердить более двух десятков новых стандартов, а также внести изменения в действующие нормативные правовые акты.
До утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных Законом N 402-ФЗ, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и ЦБ РФ до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ, в частности:
— Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 157н);
— Приказ Минфина России от 16.12.2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее — Инструкция N 174н);
— Приказ Минфина России от 01.07.2013 г. N 65н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации»;
— Приказ Минфина России от 30.03.2015 г. N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению» (далее — Приказ N 52н);
— Приказ Минфина России от 25.03.2011 г. N 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» (далее — Инструкция N 33н).
Как Вы знаете, с 01.01.2018 г. вступили в действие пять стандартов, разработка и утверждение которых были предусмотрены предыдущей программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, утвержденной Приказом Минфина России от 10.04.2015 г. N 64н, которая, как и утвердивший ее приказ, в настоящее время утратила силу.
В некоторых из новых стандартов есть упоминания об инвентаризации. Например, пунктом 9 Федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 260н, установлено, что данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности подтверждаются результатами инвентаризации активов и обязательств.
О том, что проведение инвентаризации перед составлением годового отчета у бюджетного учреждения является обязательным, говорит и пункт 9 Инструкции N 33н, согласно которому данные, отраженные в годовой бухгалтерской отчетности учреждения, должны быть подтверждены результатами проведенной инвентаризации активов и обязательств.
Но основные требования к инвентаризации активов и обязательств, осуществляемой в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлены Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденным Приказом Минфина России от 31.12.2016 г. N 256н (далее — СГС «Концептуальные основы»).
Итак, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, посредством проведения которой выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета (пункт 79 СГС «Концептуальные основы»).
Инвентаризация активов и обязательств проводится по основаниям, в сроки и в порядке, установленным бюджетным учреждением в рамках формирования своей учетной политики, а также в случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным (пункт 80 СГС «Концептуальные основы»).
Проведение инвентаризации обязательно (пункт 81 СГС «Концептуальные основы»):
— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
— при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при выкупе, продаже комплекса объектов учета (имущественного комплекса);
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Аналогичный перечень случаев обязательного проведения инвентаризации содержит пункт 20 Инструкции N 157н.
Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация.
Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности отражаются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату его реорганизации, ликвидации учреждения (пункт 82 СГС «Концептуальные основы»).
Выше мы сказали, что инвентаризация проводится с учетом положений законодательства Российской Федерации. Иными словами, при проведении инвентаризации бюджетное учреждение должно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические указания N 49), которые распространяются в том числе на организации государственного сектора.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 30.04.2015 г. N 02-07-10/25594, инвентаризация проводится в порядке, определенном субъектом учета в рамках его учетной политики, с учетом положений законодательства Российской Федерации, а также особенностей структуры осуществляемых видов деятельности и инвентаризируемых объектов.
Как сказано в пункте 1.4 Методических указаний N 49 основными целями инвентаризации являются:
— выявление фактического наличия имущества;
— сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
— проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для проведения инвентаризаций в бюджетном учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, бухгалтерии, экономисты и другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита или независимых аудиторов (пункт 2.3 Методических указаний N 49).
Вопрос включения в состав комиссии по проведению инвентаризации бухгалтера учреждения был рассмотрен Минфином России от 27.11.2014 г. в Письме N 02-06-10/60461, где сказано, что участие работников бухгалтерской службы в инвентаризационной комиссии, наделенной полномочиями по инвентаризации финансовых активов и обязательств, является обязательным. Участие бухгалтерской службы в работе комиссии по инвентаризации нефинансовых активов должно обеспечивать предоставление информации, необходимой для проведения инвентаризации.
При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации в учреждении могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный состав постоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий приказом (постановлением, распоряжением) утверждает руководитель учреждения. Приказ о проведении инвентаризации оформляется по форме N ИНВ-22, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88).
В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки и причина проведения инвентаризации, а также сроки, в которые результаты инвентаризации должны быть сданы в бухгалтерскую службу учреждения. Причем в силу пункта 2.3 Методических указаний N 49 документ о составе комиссии в обязательном порядке регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (далее — Журнал), который ведется учреждением по форме N ИНВ-23, утвержденной Постановлением N 88.
Председатель и члены инвентаризационной комиссии в обязательном порядке расписываются в Журнале, что подтверждает их ознакомление с приказом о проведении инвентаризации в учреждении.
После того, как приказ об инвентаризации подписан и зарегистрирован, инвентаризационная комиссия осуществляет ряд подготовительных мероприятий, а именно, председателем комиссии готовится план работы, проводится соответствующий инструктаж членов комиссии, а при необходимости организуется еще и изучение норм законодательства в части проведения инвентаризаций.
Параллельно проверяется организация складского хозяйства учреждения, в том числе наличие пожарно-охранной сигнализации, а также: созданы ли надлежащие условия для хранения материальных ценностей, имеются ли в наличии закрываемые складские помещения, сейфы, емкости для хранения, оснащены ли места хранения необходимыми измерительными приборами, существует ли контроль над вывозом материальных ценностей с территории учреждения и так далее.
Кроме того, проверяется наличие и состояние регистров аналитического учета имущества, технических паспортов и другой соответствующей документации, наличие документов на основные средства учреждения, сданные или принятые в аренду и на хранение. Помимо этого, традиционно снимаются остатки по кассе и оформляются акты сверки расчетов с контрагентами, налоговыми органами, государственными внебюджетными фондами и так далее.
Также проверяется наличие трудовых договоров с материально-ответственными лицами (далее — МОЛ) учреждения, договоров о полной материальной ответственности указанных лиц.

Обратите внимание!
К началу ревизии в инвентаризационную комиссию все МОЛы должны сдать расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Полученные документы визируются председателем комиссии с наложением надписи «до инвентаризации на «__________» (дата)». В дальнейшем эти документы будут служить для бухгалтерии учреждения основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, приняты на учет, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (ые) _______________ _______ ___________________
лицо(а): должность подпись расшифровка подписи
После окончания подготовительных мероприятий, инвентаризационная комиссия приступает непосредственно к самому процессу инвентаризации, то есть к выявлению фактического наличия имущества и реальности учтенных финансовых обязательств.

Обратите внимание!
Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии МОЛов, но при этом они не входят в состав инвентаризационной комиссии (пункт 2.8 Методических указаний N 49). О том, что проводить инвентаризацию в отсутствие материально-ответственного лица недопустимо, говорил и Минфин России в Письме от 15.07.2008 г. N 07-05-12/16.
Следует помнить, что инвентаризация производится при обязательном участии всех членов инвентаризационной комиссии, поскольку отсутствие хотя бы одного из них при ревизии служит основанием для признания ее результатов недействительными!
В случае невозможности участия любого из утвержденных членов комиссии в проверке, его необходимо заменить, но сделать это можно лишь на основании соответствующего приказа руководителя учреждения.

Заметим, что в соответствии с Методическими указаниями N 49 инвентаризации подлежит все имущество бюджетного учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Кроме того, ревизии подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в его бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу. Фактическое наличие имущества при проверке определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки, то есть обеспечить инвентаризационную комиссию рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
Всем известно, что инвентаризация имущества — процесс трудоемкий, однако упрощенные способы проверки допустимы лишь в отношении следующих категорий имущества:
— товаров и материалов, хранящихся в неповрежденных упаковках поставщика. По таким ценностям допускается определение их количества на основании данных, указанных на упаковке, с обязательной выборочной проверкой. Если при выборочной проверке возникают расхождения между данными, указанными на упаковке, и фактическим наличием ценностей, то производится их полная проверка.
— ценностей, поступающих от поставщиков по теоретическому весу (метражу). Вещественная проверка такого имущества также производится по теоретическому весу (метражу).

Обратите внимание!
При большом количестве весового имущества ведомости отвесов ведутся раздельно: одна ведется членом инвентаризационной комиссии, другая — материально-ответственным лицом. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличаются, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к соответствующей описи.

Полученные сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (далее — описи) не менее чем в двух экземплярах. При этом инвентаризационная комиссия обеспечивает (пункт 2.6 Методических указаний N 49):
— полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках имущества и финансовых обязательств учреждения;
— правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.
Для каждого вида имущества и обязательств бюджетное учреждение оформляет свою инвентаризационную опись, формы которых приведены в Приказе N 52н. Для оформления результатов ревизии бюджетные учреждения применяют следующие формы документов:
— Инвентаризационная опись ценных бумаг (форма 0504081);
— Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств (форма 0504082);
— Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) (форма 0504083);
— Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах (форма 0504084);
— Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям (форма 0504085);
— Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов (форма 0504086);
— Инвентаризационная опись наличных денежных средств (форма 0504088);
— Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма 0504089);
— Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям (форма 0504091);
— Акт о результатах инвентаризации (форма 0504835);
— Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (форма 0504087);
— Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092).

Обратите внимание!
Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (форма 0504087) и Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092) изложены в новой редакции. Соответствующие изменения в Приказ N 52н внесены Приказом Минфина России от 17.11.2017 г. N 194н, причем пунктом 2 Приказа N 194н установлено, что измененные формы должны применяться субъектами учета по их организационно-технической готовности, но не позднее 01.01.2018 г.

Заполнение описей обычно производится ручным способом, хотя не запрещено их заполнять с использованием вычислительной или другой оргтехники. Заполнять описи карандашом запрещено, внесение записей следует производить чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без каких-либо помарок и подчисток.
Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и так далее) эти ценности показаны.
Так как от появления ошибок никто не застрахован, может случиться и так, что в описи возникнет ошибка. Вещь неприятная, но исправимая. В силу пункта 2.9 Методических указаний N 49 исправление ошибок в описях производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных данных. Таким способом исправления делаются во всех экземплярах описей. При этом нужно иметь в виду, что исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственными лицами.

Обратите внимание!
В описях запрещено оставлять незаполненные строки, на последних страницах такие строки обязательно прочеркиваются.
На последней странице описи в обязательном порядке делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов, которая заверяется подписями всех лиц, производивших эту проверку.

Подписываются описи всеми членами инвентаризационной комиссии и МОЛами.
В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.
Если причиной инвентаризации является смена МОЛов, то при проверке фактического наличия имущества в описи расписываются оба лица, как сдающее имущество, так и получающее его на хранение (пункт 2.10 Методических указаний N 49).

Обратите внимание!
На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи!

Если инвентаризация длится в течение нескольких дней, то инвентаризационная комиссия обязана в конце рабочего дня опечатать помещения, где хранятся материальные ценности (пункт 2.12 Методических указаний N 49).
Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится ревизия.

Обратите внимание!
Если материально-ответственное лицо после инвентаризации обнаружило ошибку в описи, то об этом следует поставить в известность председателя инвентаризационной комиссии, причем сделать это необходимо до открытия помещения, где хранятся ценности.
Инвентаризационная комиссия должна проверить данные факты и в случае их подтверждения произвести исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

После окончания проверки соответствующая опись передается в бухгалтерскую службу учреждения, где работники бухгалтерии производят проверку правильности всех подсчетов, произведенных в инвентаризационной описи ценностей, и сравнивают данные бухгалтерского учета с фактическими сведениями. В случае выявления расхождений составляется Ведомость расхождений по результатам инвентаризации (форма 0504092), где фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета — недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и стоимостном выражении.
Указанная ведомость служит основанием для составления Акта о результатах инвентаризации (форма 0504835), который подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем бюджетного учреждения.
По окончании инвентаризации выявленные расхождения должны быть отражены в бухгалтерском учете учреждения. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (пункт 4 статьи 11 Закона N 402-ФЗ).
Неучтенные объекты нефинансовых активов (излишки), выявленные при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов, принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей рыночной стоимости, установленной для целей бухгалтерского учета на дату принятия к бухгалтерскому учету (пункт 31 Инструкции N 157н).
Мы уже отметили, что бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет в соответствии с Инструкцией N 174н, согласно которой в зависимости от вида неучтенного имущества излишки приходуются по соответствующим балансовым счетам с отнесением на финансовый результат учреждения.
Так, принятие к учету неучтенного имущества, выявленного в процессе инвентаризации, отражается в бюджетном учете учреждения с помощью следующей корреспонденции счетов:
Дебет 0 101 00 000 «Основные средства» Кредит 0 401 10 180 «Прочие доходы» — в части основных средств (пункт 9 Инструкции N 174н);
Дебет 0 102 00 000 «Нематериальные активы» Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы» — в части нематериальных активов (пункт 15 Инструкции N 174н);
Дебет 0 103 00 000 «Непроизведенные активы» Кредит 0 401 10 180 «Прочие доходы» — в части непроизведенных активов (пункт 20 Инструкции N 174н);
Дебет 0 105 00 000 «Материальные запасы» Кредит 0 401 01 180 «Прочие доходы» — в части материальных запасов (пункт 34 Инструкции N 174н);
Дебет 0 201 35 510 «Поступления денежных документов в кассу учреждения» и кредиту счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» — в части излишков денежных документов, обнаруженных в ходе проведения ревизии (пункт 86 Инструкции N 174н).
Не забудьте, что принятие к бухгалтерскому учету выявленных излишков имущества всегда оформляется соответствующим первичным документом.
Теперь о недостачах. Здесь все зависит от того, имеются ли нормы естественной убыли на недостающее имущество (пункт 37 Инструкции N 174н). В пределах таких норм недостача имущества списывается на издержки производства или обращения. Выбытие имущества отражается на основании соответствующего первичного документа, например, путем следующей записи в бюджетном учете учреждения:
Дебет 0 401 20 272 «Расходование материальных запасов» Кредит 0 105 00 000 «Материальные запасы».
Сверхнормативные недостачи относятся на виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то недостачи списываются на финансовый результат учреждения.
Для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причинного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством Российской Федерацией порядке, предназначен счет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» (пункт 220 Инструкции N 157н).
Размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов.
На суммы недостач, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются учреждением для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом, либо по иным основаниям согласно законодательству Российской Федерации.
Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
При этом положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте, с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.
Выявленные недостачи по рыночной стоимости относятся на виновных лиц и на соответствующие счета, например, Дебет 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу» Кредит 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами».
Одновременно по дебету счета 0 401 10 172 списывается остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов или балансовая стоимость материалов.

Базарова А.С.

Источник: Журнал «Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений»

Сложно представить работу какого-либо государственного (муниципального) учреждения без использования объектов нефинансовых активов, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и материальные запасы. О том, какие нарушения в учете и в организации сохранности таких активов выявляются в ходе проведения проверок финансово-экономической деятельности государственных (муниципальных) учреждений, мы поговорим в этой статье.

В ходе проверки учета объектов нефинансовых активов проверяющие сопоставляют соответствие фактических результатов деятельности учреждения с требованиями:

  1. Инструкции № 157н ;
  2. Инструкции № 174н (если проверка проводится в отношении бюджетного учреждения);
  3. Инструкции № 162н (если проверка проводится в отношении казенного учреждения);
  4. Инструкции № 183н (если проверка проводится в отношении автономного учреждения);
  5. Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ (поскольку период проверки, проводимой в 2014 году, может охватывать 2013, 2012 и 2011 год, а данный закон вступил в силу только 1 января 2013 года, то при проведении проверки правильности ведения финансово-хозяйственной деятельности учреждения в 2011 – 2012 годах проверяющие руководствуются нормами Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(далее – Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ);
  6. иных документов.

Как показывают результаты проверки, нарушения, совершаемые работниками учреждения при ведении бухгалтерского учета, касаются несоблюдения общеизвестных норм законодательства РФ. Зачастую в текучке ежедневных дел, в ходе которых решаются сложные вопросы, бухгалтер упускает из виду мелочи, которые потом не остаются незамеченными при проверке. Осветим некоторые нарушения, которые достаточно часто допускаются бухгалтерами государственных (муниципальных) учреждений.

Инвентаризация имущества

Нарушение. При составлении годовых форм отчетности или при смене руководителя учреждения не была произведена инвентаризация активов и обязательств.

Согласно нормам ст. 11 Закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательной инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Таким образом, государственные (муниципальные) учреждения при инвентаризации руководствуются положениямиПриказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»(далее – Методические указания). Заметим, что ст. 12 Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ содержит тот же перечень случаях, когда проведение инвентаризации обязательно, что и п. 1.5 Методических указаний.

Согласно п. 1.5 Методических указаний инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:

  • при передаче имущества учреждения в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов – один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и в приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;
  • при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
  • при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
  • в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина.

Таким образом, при составлении годовых форм отчетности и при смене руководителя учреждения проведение инвентаризации обязательно.

Нарушение. Проверкой правильности оформления и утверждения результатов инвентаризации основных средств установлено, что в нарушениеМетодических указаний № 173н по ряду объектов нефинансовых активов в инвентаризационных описях (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов формы 0504087 не были заполнены графы, отражающие фактическое наличие; соответствие фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета не проверено, тогда как подписи членов инвентаризационной комиссии под документами проставлены. Также в инвентаризационных описях состав инвентаризационной комиссии не соответствует составу, указанному в приказе руководителя учреждения, даты начала и окончания проведения инвентаризации не указаны, общее количество единиц на сумму фактически не прописано, итоги не подведены. Результаты инвентаризации, а также заключение инвентаризационной комиссии не отражены документально.

Методическими указаниями № 173н установлено, что инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов (далее – инвентаризационная опись) (ф. 0504087) применяется для отражения результатов проведенной в учреждении инвентаризации объектов нефинансовых активов. Она составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица и отражает:

  • наименование и код объекта учета;
  • инвентарный номер;
  • единицу измерения;
  • сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество);
  • данные бухгалтерского учета (количество, сумма);
  • сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам – количество и сумма).

Инвентаризационная опись (ф. 0504087) подписывается председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию.

Таким образом, замечания проверяющих вполне обоснованы. Требование к оформлению результатов инвентаризации установлено п. 4.1 Методических указаний № 173н. К сожалению, исправить такое нарушение можно только путем повторной инвентаризации, в ходе которой будут правильно оформлены инвентаризационные описи и результаты инвентаризации.

Нарушение. В ходе проверки было выявлено несоответствие наименований объектов основных средств, указанных в инвентаризационной описи, составленной при проведенной ранее инвентаризации с наименованиям объектов фактически осмотренного имущества и их техническим характеристикам. Повторная инвентаризация показала наличие неучтенных объектов.

Согласно нормам п. 3.3 Методических указаний № 173н при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др.; по каналам – протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам – местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам – тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т. п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Требование о том, что неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости с учетом амортизации, установлено п. 25,44 Инструкции № 157н.

Чтобы исправить данное нарушение, учреждению следует принять к учету выявленные в ходе проведения инвентаризации контрольными органами объекты нефинансовых активов, определив их рыночную стоимость, срок использования в учреждении. Напомним, что согласно нормам п. 25 Инструкции № 157н под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссия по поступлению и выбытию активов, созданная в учреждении на постоянной основе, использует: данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Инвентарные номера

Нарушение. Проверка показала, что учреждение нарушило требования п. 46 Инструкции № 157н – на некоторых объектах основных средств отсутствовали инвентарные номера, хотя проставление их было технически возможным. Согласно нормам этого пункта каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, запасе или на консервации.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки.

Если объект основного средства является сложным (комплексом конструктивно-сочлененных предметов), то есть включает в себя обособленные элементы (конструктивные предметы), составляющие вместе с ним единое целое, то на каждом таком элементе (конструктивном предмете) должен быть обозначен инвентарный номер, присвоенный основному средству (сложному объекту, комплексу конструктивно-сочлененных предметов).

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

При невозможности обозначения инвентарного номера на объекте основных средств в случаях, определенных требованиями его эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер применяется в целях бухгалтерского учета с отражением в соответствующих регистрах бухучета без нанесения на объект основного средства.

Проставление инвентарных номеров на те объекты основных средств, на которых согласно нормам п. 46 Инструкции № 157н они должны присутствовать, позволит устранить данное нарушение.

Учет имущества, полученного в пользование

Нарушение. В ходе инвентаризации установлено, что в учреждении находится имущество, принадлежащее работникам учреждения, а также имущество, переданное в пользование по договорам безвозмездного пользования. Данное имущество никак не учитывается в учреждении. Учреждение нарушило нормы п. 333 Инструкции № 157н. Напомним, что согласно его нормам на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» учитываются объекты движимого и недвижимого имущества, полученные учреждением в безвозмездное пользование, земельные участки, закрепленные за учреждением на праве постоянного (бессрочного) пользования, а также объекты движимого и недвижимого имущества, полученные в возмездное пользование, кроме финансовой аренды, если объект имущества находится на балансе лизингополучателя.

Кроме того, на забалансовом счете осуществляется учет полученного недвижимого имущества в течение времени оформления государственной регистрации прав на него (до момента принятия к учету недвижимого имущества).

Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приемки-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Таким образом, имущество, принадлежащее работникам учреждения, а также имущество, переданное в безвозмездное пользование по договору следует учитывать на забалансовом счете 01. Исправить данное нарушение можно приняв к учету такое имущество. Документом-основанием для постановки на учет личного имущества работников, как и для выбытия его с учета, является заявление работника. В свою очередь, документом-основанием для принятия к учету имущества, переданного учреждению в безвозмездное пользование, является договор безвозмездного пользования имущества.

Также в некоторых учреждениях проверяющие выявили нарушение п. 333 Инструкции № 157н, выразившееся в непринятии к учету программных продуктов.

Приведем еще пример нарушения учреждением норм п. 333 Инструкции № 157н. По лицензионному, заключенному учреждением (Лицензиат) с организацией (Лицензиаром), приобретена программа для ЭВМ. Согласно предмету договора Лицензиат предоставляет право на использование приобретенной программы. Срок действия договора определен в течение срока действия сертификата – ключа подписи с момента подписания сторонами. В нарушение п. 333 программное обеспечение в периоде действия сертификата ключа подписи в бухгалтерском учете учреждения на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» не числилось.

Принятие программных продуктов к забалансовому учету устранит данное нарушение и проверяющие в своем акте отметят: «В ходе проведения контрольных мероприятий нарушение было устранено».

Учет имущества, принятого на хранение

Нарушение. В ходе проведения контрольных мероприятий было выявлено, что учреждением согласно договору ответственного хранения, заключенному с ООО, приняты на хранение материальные ценности в количестве 17 штук (оборудование для пользования Интернетом). В нарушение п. 335 Инструкции № 157н вышеуказанное имущество не отнесено на забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Согласно нормам п. 335 на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» ведется учет следующих материальных ценностей:

  • принятых учреждением на хранение, в переработку;
  • полученных (принятых к учету) учреждением до момента обращения их в собственность государства и (или) передачи указанного имущества органу, осуществляющему в отношении указанного имущества полномочия собственника (имущество, полученное в качестве дара, бесхозяйное имущество и т. п.);
  • изъятых в возмещение причиненного ущерба, за исключением материальных ценностей, являющихся согласно законодательству РФ вещественными доказательствами и учитываемых обособленно, материальных ценностей, изъятых (задержанных) таможенными органами и не помещенных на склад временного хранения таможенного органа.

Таким образом, имущество, находящееся в учреждении на хранении, следует принять к учету. В этом случае нарушение будет устранено.

Учет материальных запасов

Нарушение. Учреждение в нарушение п. 38 Инструкции № 157н на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы» учитывало баннеры. Баннеры приняты к учету как материальные запасы, а должны быть приняты к учету как основные средства. Пунктом 38 установлено, что материальные объекты имущества, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг), принимаются к учету в качестве основных средств. Поскольку срок полезного использования баннера превышает 12 месяцев, его нужно учитывать как объект основных средств. Путем совершения исправительных записей в соответствии с п. 18 Инструкции № 157н учреждению следует перевести баннеры из объектов материальных запасов в состав основных средств. Бухгалтерские записи, отражающие принятие к учету баннеров как материальных запасов, сторнируются и делаются дополнительные записи по принятию их к учету как объектов основных средств.

Нарушение. При проверке правильности заполнения путевых листов на автомобиль УАЗ-396255 было установлено, что в некоторых путевых листах в показания спидометра были внесены исправления путем заклейки и нанесения новых данных о километраже и расходе ГСМ; не всем путевым листам присвоен номер. Также установлены факты расхождения данных путевых листов с данными журнала регистрации путевых листов. Например, согласно путевому листу от 09.06.2013 № 350 показания спидометра на момент выезда из гаража и при возвращении в гараж составляли 5 064 км и 5 164 км соответственно, по данным журнала регистрации путевых листов те же показания составили 3 245 км и 3 256 км.

На основании п. 5 Распоряжения Минтранса РФ от 14.03.2008 № АМ-23-р «О введении в действие методических рекомендаций «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте» в 2011 году в учреждении к базовой норме расхода топлива при обкатке нового автомобиля УАЗ-396255 применялся поправочный коэффициент в размере 10%. Руководством по эксплуатации к данному автомобилю норматив обкатки установлен в количестве 2 500 км пробега. Однако по факту указанный коэффициент применялся при пробеге УАЗ 396255 свыше 2 500 км, что привело к необоснованному списанию ГСМ.

Нарушение. Как выяснилось в ходе проверки по актам выполненных работ формы КС-2, проводились разборка трубопроводов из водогазопроводных труб, разборка трубопроводов из чугунных канализационных труб и демонтаж радиаторов отопления весом. В соответствии с п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н материальные запасы, остающиеся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, принимаются к учету и отражаются на счете 0 105 00 000 «Материальные запасы».

Материальные запасы (металлолом), полученные при проведении демонтажных работ систем отопления и водоснабжения, на счетах бухгалтерского учета оприходованы не были. Как следует из объяснительной заместителя главного бухгалтера, демонтированные радиаторы и трубы были вывезены как строительный мусор фирмой-подрядчиком.

  1. Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».
  2. Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».
  3. Приказ Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
  4. Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».
  5. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
  6. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Инвентаризация нефинансовых, финансовых активов и обязательств в бюджетных учреждениях нового типа (окончание) Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

Проблемы учета

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕФИНАНСОВЫХ, ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ НОВОГО ТИПА*

Т. С. МАСЛОВА, кандидат экономических наук, доцент Нижегородский государственный университет имени Н. И. Лобачевского

Оформление результатов инвентаризации.

Документы, которые используются для оформления инвентаризации, утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государствен-

Формы регистров I

ными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» и систематизированы в табл. 1.

Таблица 1

¡сгалтерского учета

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

1 Инвентаризационная опись ценных бумаг 0504081 Применяется для отражения результатов инвентаризации ценных бумаг, а также финансовых вложений учреждений в ценные бумаги. В описи указываются: — наименование ценной бумаги и ее эмитента; — серия и номер; — стоимость по номиналу единицы ценной бумаги; — код валюты, в которой номинирована ценная бумага; — курс Центрального банка РФ на дату проведения инвентаризации; — количество принадлежащих учреждению ценных бумаг; — номинальная стоимость имеющегося пакета ценных бумаг в иностранной валюте (в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу, указанному в описи), в рублях; — первоначальная стоимость ценных бумаг в рублях

2 Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств 0504082 Применяется для отражения результатов инвентаризации остатков денежных средств учреждения на счетах в учреждениях Центрального банка РФ, кредитных организациях. В документе указываются: — наименование кредитной организации; — номер ее счета;

* Окончание. Начало см. в журнале «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях». 2013. № 2 (314).

Продолжение табл. 1

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

— код валюты по общероссийскому классификатору валют; — остаток денежных средств на дату инвентаризации в иностранной валюте; — курс Центрального банка РФ на дату инвентаризации; — остаток на счете на дату инвентаризации в рублях. Кроме того, в описи производится запись о подтверждении к началу инвентаризации данных о наличии денежных средств банковскими выписками

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

3 Инвентаризационная опись задолженности по кредитам, займам (ссудам) 0504083 Применяется для отражения результатов инвентаризации задолженности по кредитам, займам (ссудам), находящимся на учете в учреждении. Заполняется по видам задолженности в разрезе заемщиков и кредитных соглашений по соответствующим номерам счетов бухгалтерского учета. В документе отражаются: — сумма задолженности в рублях и в иностранной валюте (по основному долгу, по начисленным и неуплаченным процентам, по штрафным санкциям за нецелевое использование средств, по штрафам (пеням) за несвоевременный возврат и неуплату процентов); — сумма задолженности, подтвержденная и не подтвержденная дебиторами; — сумма просроченной задолженности (с истекшим сроком исковой давности)

4 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов 0504086 Применяется для отражения результатов инвентаризации бланков строгой отчетности и денежных документов, проведенной в учреждении. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Инвентаризационная опись составляется комиссией учреждения по видам документов и материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код бланков строгой отчетности; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)

5 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов 0504087 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов. В описи путем сопоставления фактического наличия объекта учета с данными бухгалтерского учета выявляются расхождения. Составляется комиссией учреждения по материально ответственным лицам, с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица. В документе отражаются: — наименование и код объекта учета; — инвентарный номер; — единица измерения; — сведения о фактическом наличии объекта учета (цена, количество); — сведения по данным бухгалтерского учета (количество, сумма); — сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам — количество и сумма)

6 Инвентаризационная опись наличных денежных средств 0504088 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации наличных денежных средств в кассе учреждения. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения о наличии денежных средств в кассе учреждения фактически и по учетным данным (цифрами и прописью); — сведения по недостаче и по излишкам, выявленным по результатам инвентаризации; — номера последних приходного и расходного кассовых ордеров

Окончание табл. 1

№ п/п Наименование документа Код формы Краткая характеристика документа

7 Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами 0504089 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, иными дебиторами и кредиторами (за исключением расчетов по долговым обязательствам, по которым составляются отдельные инвентаризационные описи). Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по дебиторской (кредиторской) задолженности; — наименование дебитора (кредитора), в случае отражения расчетов по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы РФ; — данные о сумме задолженности учреждения по платежам (переплатам по платежам в бюджеты) отражаются по видам платежей в разрезе соответствующих бюджетов бюджетной системы РФ, в которые подлежит перечислению задолженность; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности по данным бухгалтерского учета, в том числе подтвержденная дебиторами (кредиторами), не подтвержденная дебиторами (кредиторами), а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности

8 Инвентаризационная опись расчетов по поступлениям 0504091 Применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации расчетов по доходам (доходным поступлениям) учреждений. Формируется комиссией учреждения. В документе отражаются: — сведения по данным бухгалтерского учета; — номер счета бухгалтерского учета; — общая сумма задолженности плательщика (всего), в том числе подтвержденная дебитором, не подтвержденная дебитором, а также сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности

9 Ведомость расхождений по результатам инвентаризации 0504092 Применяется для отражения установленных (выявленных) расхождений с данными бухгалтерского учета, а именно: недостач или излишков по нефинансовым и финансовым активам в количественном и стоимостном выражении. Документ является основанием для составления акта о результатах инвентаризации (код формы — 0504835)

Все вышеописанные документы подписываются председателем и всеми членами комиссии учреждения, осуществляющей инвентаризацию. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение

Материальная ответственность работника за недостачу, порчу имущества. В соответствии со ст. 238 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб1. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества, возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

1 Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от30.12.2001 № 197-ФЗ.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер причиненного ущерба превышает его номинальный размер.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Действующим законодательством предусмотрено два вида материальной ответственности (ст. 241 ТК РФ):

1) полная;

2) ограниченная.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб, недостачу в полном размере.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т. е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (ст. 244 ТК РФ) 2.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов по небрежности, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Также допускается материальная ответственность свыше среднего месячного заработка в случаях, предусмотренных законодательством. По общему правилу за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Материальную ответственность в пределах среднего месячного заработка несут все работники, в том числе и должностные лица, если отсутствуют основания для возложения на них ответственности в более высоком размере.

Порядок исчисления среднего заработка для осуществления различных выплат работнику (отпуска, увольнение и т. п.) установлен ст. 139 ТК РФ, а также постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней

2 См. также Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, и Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, утвержденные постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

заработной платы, если это не ухудшает положения работников.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее 1 мес. со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только судом (ст. 248 ТК РФ).

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для проведения такой проверки учреждение имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Истребование от работника письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба является обязательным. В случае отказа или уклонения работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий акт (ст. 247 ТК РФ).

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Взыскание работодателем причиненного ущерба осуществляется в судебном порядке:

• если месячный срок истек либо работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб;

• сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок.

Для этого работодателю придется подготовить соответствующий пакет документов, а именно:

— исковое заявление о возмещении суммы причиненного ущерба;

— копию приказа о приеме работника на работу;

— копию трудового договора с работником;

— копию акта о результатах инвентаризации;

— копию договора о полной материальной ответственности (при его наличии);

— должностную инструкцию работника;

— документы, связанные с проведением служебной проверки, и др.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Возмещение ущерба, недостачи производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Бухгалтерский учет расчетов по недостаче, хищению и прочему ущербу имуществу бюджетного учреждения. Недостачи, хищения, потери от порчи нефинансовых и финансовых активов, выявленные в результате инвентаризации, учитываются в бухгалтерском учете на следующих счетах Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений:

— 20900 «Расчеты по ущербу имуществу»;

— 20970 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

— 20980 «Расчеты по прочему ущербу».

Обратите внимание, что в соответствии с п.

111 приказа Минфина России от 01.12.2010 N° 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтер-

ского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» недостача (порча) материальных ценностей в пределах норм естественной убыли не учитывается на счете 20900 «Расчеты по ущербу имуществу», а по распоряжению руководителя списывается на расходы учреждения либо себестоимость готовой продукции, работ, услуг.

Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

— 20971 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

— 20972 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

— 20973 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

— 20974 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

— 20981 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

— 20982 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

Аналитический учет ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе виновных лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба, по виду имущества и (или) сумм ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам.

Операции по счету 20900 «Расчеты по ущербу имуществу» оформляются следующими бухгалтерскими записями (табл. 2 и 3).

Таблица 2

Бухгалтерский учет излишков, выявленных при инвентаризации*

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

Учреждением приняты к бухгалтерскому учету на основании решения инвентаризационной комиссии, утвержденного руководителем бюджетного учреждения, излишки нефинансовых активов, выявленные при инвентаризации в оценке по рыночной стоимости на дату утверждения результатов инвентаризации в установленном порядке: — основных средств — нематериальных активов 10110310 10120310, 10130310, 10210330, 10220320 10230320, 40110180

* Коды счетов бухгалтерского учета недостачи приводятся, начиная с 19-го разряда. Для бюджетных учреждений в разрядах 24, 25, 26 отражаются Коды классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации.

Окончание табл. 2

Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

— непроизведенных активов — материальных запасов 10311330, 10312330, 10313330 10520340, 10530340

Таблица 3

Бухгалтерский учет операций по выявленным недостачам и ущербу нефинансовых и финансовых активов

№ Содержание операции Корреспонденция счетов

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

п/п Дебет Кредит

1 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами (основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, материальных запасов) Одновременно с бухгалтерского учета списывается сумма накопленной амортиза- 20971560— 20974560 40110172

ции по амортизируемым объектам на уменьшение их первоначальной стоимости: — основных средств 10400410 10100410

— нематериальных активов 10409420 10201420

Списывается с бухгалтерского учета остаточная стоимость недостающих объектов: 40110172

— основных средств 10100410

— нематериальных активов Списывается с бухгалтерского учета балансовая стоимость объектов непроизве- 40110172 10201420 10310430

денных активов

Списывается с бухгалтерского учета балансовая (фактическая) стоимость матери- 40110172 10500440

альных запасов

2 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на недостачу, хищения финансовых активов: — наличных денежных средств в кассе учреждения — денежных средств в иностранной валюте на счете в кредитной организации при наличии решения суда о признании кредитной организации банкротом 20981560 20134610 20127610

3 Учреждением сформирована дебиторская задолженность на суммы выявленных недостач, хищений денежных документов, финансовых вложений и иных финансовых активов, за исключением денежных средств Одновременно с бухгалтерского учета списывается балансовая стоимость: — денежных документов — финансовых вложений 20982560 40110172 40110172 20135610 20431530, 20434530— 20453550

4 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов наличными денежными средствами в кассу учреждения 20134510 20970660, 20980660

5 Погашена виновным лицом недостача нефинансовых и финансовых активов в безналичном порядке 20111510 20970660, 20980660

6 Учтено возмещение ущерба виновными лицами из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ 30403830 20970660, 20980660

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

7 Учреждением отражено в бухгалтерском учете возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме: — основных средств — нематериальных активов — материальных запасов — денежных документов и финансовых вложений Одновременно активы, поступившие в учреждение, принимаются к бухгалтерскому учету (см. операции 3, 4, 5, 6) 40110172 20971660 20972660 20974660 20982660

Окончание табл. 3

№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

8 Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10110310, 10120310, 10130310 40110172

9 Приняты к бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом* 10210320, 10220320, 10230320 40110172

10 Приняты к бухгалтерскому учету объекты материальных запасов, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 10520340, 10530340 40110172

11 Приняты к бухгалтерскому учету денежные документы, поступившие в натуральной форме, в порядке возмещения ущерба, причиненного виновным лицом 20135510 40110172

12 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов при отсутствии конкретных виновников, а также при отказе во взыскании судом 40110172 20970660, 20980660

13 Учреждением списана с бухгалтерского учета сумма недостачи, хищений нефинансовых и финансовых активов в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным. Одновременно дебиторская задолженность принимается на забалансовый учет: Дебет счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов» 40110173 20970660, 20980660

14 Учреждением учтены суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанных с балансового учета. Дебиторская задолженность одновременно списывается с забалансового учета: Кредит счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Далее сумма недостачи может быть возмещена наличными денежными средствами, в безналичном порядке, а также в натуральной форме 20970560, 20980560 40110173

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н.

3. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49.

Не можете найти то что вам нужно? Попробуйте наш сервис подбора литературы.

4. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

5. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утверждено Банком России 12.10.2011 № 373-П).

* Одним из признаков принятия к бухгалтерскому учету актива в качестве нематериального является отсутствие материально-вещественной формы, тем не менее данная проводка приводится в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н.

> Особенности проведения инвентаризации отдельных видов имущества

Инвентаризация основных средств

Инструкции и методические указания предписывают до начала инвентаризации основных средств проверить:

  • а) наличие и состояние инвентарных карточек учета основных средств, инвентарных карточек группового учета основных средств, описей инвентарных карточек по учету основных средств, инвентарных списков нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий, и других регистров аналитического учета;
  • б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
  • в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление, например, путем осуществления запроса.

Это необходимо для того, чтобы при обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бюджетного учета была возможность своевременно внести соответствующие исправления и уточнения. В описи заносятся полное наименование имущества, назначение, инвентарные номера, заводские номера, номера основных комплектующих агрегатов и устройств, основные технические или эксплуатационные показатели. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

При инвентаризации животных, относящихся к основным средствам (служебные собаки, рабочий скот), сведения о них заносятся в описи, в которых указываются: номер животного (бирка, тавро), кличка животного, год рождения, порода, пол, масть, упитанность и первоначальная стоимость.

Инвентаризация материальных запасов

Перед проведением инвентаризации на складах (базах, кладовых) материально ответственные лица должны рассортировать и уложить по наименованиям, сортам, размерам и т.п. все материальные запасы и вывести итоги в книгах и карточках складского учета. Также должны быть вывешены инвентаризационные ярлыки (форма по ОКУД 0317003) с подробными сведениями, характеризующими эти запасы, с указанием их качества, количества, веса или меры.

Материальные запасы (горюче-смазочные материалы, продукты питания, медикаменты и перевязочные средства, обмундирование, строительные материалы, хозяйственные и канцелярские принадлежности, тара и другие материальные запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Наличие горюче-смазочных материалов в баках машин и др. техники замеряется в начале рабочего дня перед выездом техники из гаражей в первый день проведения инвентаризации ГСМ в соответствии с приказом о проведении инвентаризации.

Материальные запасы, находящиеся в эксплуатации, но числящиеся в бюджетном учете (в том числе на забалансовых счетах), инвентаризуются по местам их нахождения и материально ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

Предметы мягкого инвентаря, спецодежды, прочие материальные запасы, выданные в индивидуальное пользование воспитанникам (учащимся) и работникам, инвентаризуются путем сверки данных аналитического учета по соответствующим счетам бюджетного учета с информацией, представленной ответственными за данные предметы лицами. Инвентаризационные описи по указанным предметам подписываются получившими это имущество лицами в соответствующих, специально отведенных для этих целей, графах инвентаризационных описей.

Предметы мягкого инвентаря, отправленные в стирку или ремонт, включаются в инвентаризационную опись на основании ведомостей — накладных или квитанций организаций, осуществляющих эти услуги.

Тара включается в инвентаризационные описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.).

Охранные и ездовые собаки, животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица, кролики, рыба, семьи пчел и другие виды животных, учитываемые как материальные запасы, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

Этапы большого пути: как пройти их правильно, какие оформить документы?

Порядок проведения инвентаризации и перечень подлежащих оформлению документов изложен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49). Внутренний порядок проведения инвентаризации организация утверждает в своей учётной политике для целей бухгалтерского учёта, там же закрепляет формы первичных учётных документов по учёту результатов инвентаризации3. Компания может использовать унифицированные формы4, которые с 2013 года не обязательны для применения, или разработать на их основе собственные формы документов5.
Для проведения инвентаризации создаётся инвентаризационная комиссия, в её состав включаются сотрудники администрации, бухгалтерии, а также обязательно специалисты технических, инженерных и иных служб, деятельность которых связана с проверяемыми объектами6.
На момент начала инвентаризации бухгалтер определяет остатки имущества и обязательств с учётом всех имеющихся документов по движению материальных ценностей, денежных средств, расчётов. Эти документы ответственные лица передают в комиссию до начала проверки7. Имущество, поступившее в период проведения инвентаризации, принимается к учёту уже по её окончании, по отдельной описи8.
Комиссия проверяет всё имущество и обязательства, которые числятся по бухгалтерскому учёту на балансовых и забалансовых счетах, а также объекты, которые не поставлены на учёт по каким-либо обстоятельствам9. Проводится осмотр, подсчёт, измерение, взвешивание, оценка состояния и сохранности проверяемых объектов, проверка наличия необходимой документации10. Результаты заносятся в инвентаризационные описи или акты инвентаризации11 и проводится сопоставление фактических данных с данными учёта. Если будут обнаружены расхождения между реальной ситуацией и данными учёта, то по суммам излишков и недостач составляются сличительные ведомости, производится анализ причин отклонений, устанавливаются виновные лица. Сводным итоговым документом является ведомость учёта результатов, выявленных инвентаризацией. Она содержит данные по всем проверенным активам и обязательствам и по всем суммам расхождений. Корректировка в бухгалтерском учёте производится после принятия решения руководителем организации12.

Нюансы инвентаризации расчетов

Порядок проведения инвентаризации расчётов изложен в разделе 3 методических указаний. Рассмотрим его более подробно.
Проверка охватывает балансовые счета расчётов 60-79 и забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»15: расчёты с покупателями, поставщиками, банками, налоговыми органами и фондами, сотрудниками по зарплате и подотчётным суммам, выделенными на отдельный баланс подразделениями организации, иными контрагентами. Проверяется задолженность по каждому контрагенту в разрезе счетов, аналитических счетов, договоров, поставок, платежей, документов. Ставится задача проконтролировать обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, наличие всех необходимых документов для подтверждения остатков16. Также проверяется, все ли имеющиеся документы отражены в учёте и корректность их отражения, выявляются ошибки бухгалтера.
С целью исключить необоснованное завышение или занижение задолженности, искажение статей баланса, особенно внимательно следует проверить:

  • Авансы оплаченные и полученные. Проверяется своевременность их списания при принятии к учёту оплаченных авансом ценностей и при отгрузках в счёт предоплат. Одновременно контролируется восстановление «авансового» НДС.
  • Контрагентов, в отношении которых были созданы резервы по сомнительным долгам. Проверяется наличие поступлений в счёт погашения сомнительных долгов, своевременность восстановления соответствующих резервов.
  • Полноту отражения в учёте документов по неденежным расчётам: актов зачёта, соглашений о переуступке прав требования, о новации обязательств.

По окончании проверки составляются акты инвентаризации17. Данные в них отражаются отдельно по каждому счёту бухгалтерского учёта, дебитору и кредитору.
На основании анализа результатов инвентаризации:

  • своевременно формируются резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте18 в соответствии с критериями, утверждёнными в учётной политике;
  • рассчитывается сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учёте19;
  • принимается решение о списании дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим на момент завершения проверки сроком исковой давности20.

Нужны ли акты сверки с поставщиками и подрядчиками?

Отсутствие подписанного контрагентом акта сверки не влияет на результаты инвентаризации, поскольку этот документ не может служить обоснованием суммы указанной в нём задолженности, а оформляется с иной целью – согласовать взаиморасчёты с контрагентом. Обоснованием суммы задолженности являются только непосредственно первичные документы. Если срок возникновения задолженности достаточно давний, целесообразно не инициировать проведение сверки. Подписание акта – это подтверждение признания долга должником, прерывающее течение срока исковой давности. Отсчёт срока придётся начать заново с даты подписания акта, а возможность списания задолженности по данному основанию отодвинется на три года21.
Однако сверка будет полезна бухгалтеру при инвентаризации расчётов по налогам и сборам. Выявленные расхождения не всегда свидетельствуют об ошибках бухгалтера, причиной может быть неверное отражение платежей или начислений в базе данных налогового органа или фонда.

Проведение инвентаризация в конце года – это залог достоверности данных, отражённых в годовой бухгалтерской отчётности. Это возможность своевременно исправить допущенные в учёте ошибки, оценить правильность оформления первичных документов и проверить их наличие. Поэтому проводите инвентаризацию своевременно и правильно.

1. Ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
2. П. 27 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации».
3. П. 4 ч. II Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации».
5. П. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
6. П. п. 2.2, 2.3 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении ʺМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»».
7. П. 2.4 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
8. П. 3.18 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
9. П. 1.3 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
10. П. п. 2.7, 3.2, 3.17 и др. Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
11. П. 2.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
12. П. п. 5.1-5.6 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
13. П. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
14. П. 28 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
16. П. 3.44 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
17. П. 2.5 Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.
18. П. 70 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
19. П. 4 ст. 266 Налогового кодекса РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
20. П. п. 77, 78 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.
21. Ст. 203 Гражданского кодекса РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

Консультант Плюс, сборник консультаций по Законодательству РФ

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

По наличным денежным средствам составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств. В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для проведения ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

По задолженности работникам _ выявляются

невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

При плановой инвентаризации расчетов учреждение должно провести также инвентаризацию своей задолженности перед поставщиками и подрядчиками. В ходе инвентаризации должны быть выявлены причины образования кредиторской задолженности с последующим ее урегулированием. Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, не реальные для взыскания, должны списываться по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя учреждения.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить: 1) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; 2) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; 3) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности.

Результаты оформляются Актом инвентаризации остатков на счетах учета денежных средств и Актом инвентаризации расчетов с поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Суммы, поступившие в возмещение причиненного ущерба, оформляются бухгалтерской записью в зависимости от того, на какой счет поступили суммы.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *