Излишки при инвентаризации

Автор: | 10.02.2019

Содержание

Неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости. Под ней понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов на дату принятия к учету (пп. 25, 31 инструкции, утв.

Оприходование здания при инвентаризации

приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Текущую оценочную стоимость объекта определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. При этом она может руководствоваться:

  • данными о ценах на аналогичные материальные ценности, полученными в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведениями об уровне цен, имеющимися у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертными заключениями о стоимости отдельных (аналогичных) объектов.

Информация о действующей цене должна быть подтверждена документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

В бюджетных и автономных учреждениях имущество, оприходованное по результатам инвентаризации, не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Этим имуществом учреждение отвечает по своим обязательствам и может распоряжаться самостоятельно (кроме недвижимого имущества бюджетных учреждений). Следовательно, излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность".

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Излишки материалов принимаются к бухгалтерскому учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы". Как отразить операцию в программе, показано в новых практических статьях справочников хозяйственных операций:

<<< Назад

Обнаружена недостача: что дальше?

Нередко при инвентаризации, ревизии выявляется недостача. Она может образоваться как по вине сотрудников, поставщиков учреждения, так и из-за естественных причин, обусловленных технологическими особенностями производства, транспортировки, реализации.

Независимо от того, по какой причине образовалась недостача, нужно собрать документы, которые подтверждали бы сам факт хищения, пропажи, утери имущества и их размеры. Конечно, прежде всего необходим акт инвентаризационной комиссии, дефектная ведомость. Также могут понадобиться письменные объяснения сотрудника, повинного в недостаче, распоряжение руководителя о взыскании ущерба. Если же работник не согласен добровольно возместить ущерб, который превышает его средний месячный заработок, понадобится решение суда о взыскании (невзыскании) с работника задолженности. При невозможности определить виновное лицо нужно иметь в наличии официальный отчет сотрудников милиции.

Бюджетный учет

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. (далее — Инструкция N 25н), предусматривает не так много проводок, которые должен сделать бухгалтер при обнаружении недостачи имущества. Во-первых, ему следует списать утраченный объект:

Дебет 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

Кредит 0 100 00 000 (по аналитике)

"Уменьшение стоимости нефинансовых активов".

Далее нужно принять на баланс суммы недостачи по рыночной стоимости на день обнаружения хищения (п. 159 Инструкции N 25н):

Дебет 0 0209 01 560 (0 209 02 560; 0 209 03 560; 0 209 04 560; 0 209 05 560)

"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

("Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов"; "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам непроизведенных активов"; "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных активов"; "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов")

Кредит 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов".

Возмещение суммы недостачи оформляют так:

Дебет 0 201 01 510 (0 201 04 510; 0 210 02 400)

"Поступления денежных средств учреждения на банковские счета" ("Поступления в кассу"; "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов")

Кредит 0 209 00 660

"Погашение дебиторской задолженности по недостачам ________" (по аналитике)

  • поступило возмещение причиненного учреждению ущерба.

Если с виновного лица задолженность взимается постепенно (к примеру, с сотрудника — по мере удержания доли из заработной платы), нужно дополнительно сделать такую запись:

Дебет 0 302 01 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате"

Кредит 0 209 00 660

"Погашение дебиторской задолженности по недостачам" (по аналитике)

  • на сумму, подлежащую взысканию.

Суммы, поступившие в возмещение недостачи (исключение — средства, поступившие в возмещение задолженности по недостачам по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности), подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета:

Дебет 1 210 02 400

"Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов, по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов"

Кредит 1 201 00 000 (1 304 05 300)

"Денежные средства учреждения" ("Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов")

  • перечислены с банковских счетов учреждения (с единого счета бюджета) в бюджет суммы недостачи.

При всей простоте приведенных нами проводок у бухгалтеров могут возникнуть проблемы в учете отдельных объектов. Наибольшую сложность вызывают основные средства и материальные запасы (вкупе с готовой продукцией).

Основные средства

В данном случае перед тем как списать сумму недостачи, следует списать начисленную амортизацию.

Пример 1. В учреждении выявлена недостача костюмов художественной самодеятельности. Восстановительная стоимость составляет 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 10 000 руб.

Стоимость новых костюмов — 26 000 руб. Рыночная стоимость недостающих объектов определяется с учетом их физического состояния (износа) на момент утраты. Поэтому она равна 13 000 руб. (26 000 руб. x 50%).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 1 209 01 560

"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

Кредит 1 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

  • 13 000 руб. — начислены доходы от недостачи, отнесенной за счет виновных лиц;

Дебет 1 104 07 410

"Уменьшение стоимости прочих основных средств за счет амортизации"

Кредит 1 101 09 410

"Уменьшение стоимости прочих основных средств"

  • 10 000 руб. — списана сумма начисленной ранее амортизации;

Дебет 1 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

Кредит 1 101 09 410

"Уменьшение стоимости прочих основных средств"

  • 10 000 руб. — списана балансовая (остаточная) стоимость утраченных объектов.

Материальные запасы

Здесь существуют два варианта развития событий: недостача списывается в пределах нормы естественной убыли <*> и сверх данной нормы.

<*> С нормативными документами, которые содержат указанные нормы, можно ознакомиться в блоке "Новые документы в бюджетном учете".

  1. Списание недостачи материальных запасов и готовой продукции в пределах норм естественной убыли отражают так:

Дебет 0 401 01 272 (0 106 04 340)

"Доходы от реализации активов" ("Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)")

Кредит 0 105 07 440

"Уменьшение стоимости готовой продукции".

При этом списание материальных запасов можно производить как по фактической стоимости каждой единицы, так и по средней фактической стоимости, которая определяется:

——————————————————————¬
¦ средняя фактическая стоимость каждой группы (вида) запасов ¦
L——————————————————————
=
——————————————————————¬
¦ общая фактическая стоимость группы (вида) запасов (с учетом ¦
¦ средней фактической стоимости и количества остатка по данной ¦
¦ группе на начало месяца и поступивших в течение текущего месяца¦
¦ запасов) ¦
L——————————————————————
:
——————————————————————¬
¦ количество запасов ¦
L——————————————————————

Пример 2. Исходные данные приведены в таблице 1.

Таблица 1

Наименование

операции

Количество

материальных

запасов

Стоимость одной

единицы

материальных

запасов, руб/шт.

Общая стоимость

материальных

запасов, руб.

Остаток на

начало месяца

12

700

8 400

Поступило

за месяц

32

720

23 040

Выдано

27

Остаток на

конец месяца

17

715

12 240

Стоимость материального запаса (с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц) составит:

8400 + 23 040 = 31 440 руб.

Количество материальных запасов (с учетом остатка и поступления):

12 + 32 = 44 шт.

Средняя стоимость одной единицы материального запаса (из наличия):

31 440 руб. : 44 шт. = 714,5 руб/шт.

Стоимость отпущенных материальных ценностей:

27 x 714,5 руб/шт. = 19 291,5 руб.

Стоимость остатка материальных запасов на конец месяца:

31 440 — 19 291,5 = 12 148,5 руб.

Стоимость одной единицы (из остатка):

12 148,5 : 17 = 715 руб/шт.

  1. Недостачи сверх норм естественной убыли списывают на счет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов". Затем они:
  • возмещаются за счет виновных лиц или
  • списываются за счет финансового результата. Это возможно лишь в том случае, если у учреждения есть соответствующее распоряжение главного распорядителя или в чрезвычайных ситуациях. В последнем случае делают записи:

Дебет 0 401 01 273 (0 104 08 420)

"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

("Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации")

Кредит 0 102 01 420

"Уменьшение стоимости нематериальных активов"

  • списание потерь нематериальных активов;

Дебет 0 401 01 273 (0 104 00 000)

"Чрезвычайные расходы по операциям с активами" ("Амортизация")

Кредит 0 101 00 410

"Уменьшение стоимости основных средств" (по аналитике)

  • списание потерь основных средств;

Дебет 0 401 01 273

"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит 0 103 01 430

(0 103 02 430; 0 103 03 430)

"Уменьшение стоимости земли"

("Уменьшение стоимости ресурсов недр"; "Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов")

  • списание потерь непроизведенных активов;

Дебет 0 401 01 273

"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"

Кредит 0 105 01 440 (0 105 02 440; 0 105 03 440; 0 105 04 440; 0 105 05 440; 0 105 06 440; 0 105 07 440)

"Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств" ("Уменьшение стоимости продуктов питания"; "Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов"; "Уменьшение стоимости строительных материалов"; "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря"; "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"; "Уменьшение стоимости готовой продукции")

  • списание потерь материальных запасов.

Примечание. Подробнее

Недостачу финансовых активов (денежных средств, денежных документов, к примеру) отражают, как правило, по номинальной стоимости. Это означает, что проводки

Дебет 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

Кредит 0 201 04 610 (0 201 05 610)

"Выбытия из кассы" ("Выбытия денежных документов")

и

Дебет 0 209 05 560

"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам финансовых активов"

Кредит 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

делают на одну и ту же сумму (без учета рыночной и балансовой стоимости).

Пример 3. При транспортировке образовалась недостача медицинских гомеопатических препаратов (из-за боя) на сумму 5000 руб. В составе расходов по нормам естественной убыли разрешается принять 4000 руб. (Приказ Министерства здравоохранения РФ от 20 июля 2001 г. N 284).

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 0 401 01 272

"Расходование материальных запасов"

Кредит 0 105 01 440

"Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств"

  • 4000 руб. — списана стоимость потери в пределах норм естественной убыли;

Дебет 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

Кредит 0 105 01 440

"Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств"

  • 1000 руб. — списана стоимость медицинских препаратов сверх утвержденных норм;

Дебет 0 209 04 560

"Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

Кредит 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

  • 1000 руб.

    Как правильно оприходовать излишки материалов без инвентаризации

    — принята на баланс сумма недостачи.

Централизованные поставки

Данный раздел статьи будет интересен тем учреждениям, которые находятся в системе централизованного снабжения материальными ценностями. В данном случае расчеты с поставщиками по поставке производит вышестоящая организация (распорядитель).

При обнаружении недостачи помимо второго экземпляра Извещения (код формы — 0504805) подведомственное учреждение (грузополучатель) должно направить вышестоящему учреждению (заказчику) акт на недостачу и порчу ценностей или некомплектности предметов, выявленных при принятии ценностей. Тогда вышестоящее учреждение делает запись (п. 242 Инструкции N 25н):

Дебет 0 302 19 830

(0 302 20 830; 0 302 22 830)

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств" ("Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов"; "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов")

Кредит 0 304 04 000

"Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств"

  • на сумму недостачи, порчи ценностей.

Примечание. Подробнее

Если виновные лица не установлены или судебные органы отказали во взыскании причиненного ущерба, сумма задолженности списывается на доходы от реализации активов:

Дебет 0 401 01 172

"Доходы от реализации активов" (финансовый результат учреждения)

Кредит 0 209 00 000

"Расчеты по недостачам" (по аналитике).

Однако такие записи возможны лишь в том случае, если у учреждения есть документы, полученные от правоохранительных органов, подтверждающие факт невозможности определить виновное лицо, или решение суда.

Налоговый учет Налог на прибыль

Суммы недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли включают в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Здесь интересен следующий момент. Если поставщик компенсирует покупателю стоимость товаров, испорченных в процессе транспортировки, то сумма данной компенсации не снизит налогооблагаемую прибыль поставщика (Письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/340). Если же виновником порчи является водитель поставщика, сумма недостачи, перечисленная покупателю, включается в состав внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). А сумма, взыскиваемая с работника, признается внереализационным доходом на дату признания должником (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Учреждение вправе включить в состав внереализационных расходов убытки и от хищения имущества (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Их учитывают в составе расходов отчетного (налогового) периода:

  • в котором вынесено постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (Письмо Минфина России от 2 мая 2006 г. N 03-03-04/1/412);
  • когда работник-должник признал свою вину и обязался оплатить ущерб.

Однако, если факт отсутствия виновных лиц не подтвержден документально, уменьшить налогооблагаемую базу не удастся (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/141, МНС России от 8 июня 2004 г. N 02-5-10/37).

НДС

Если расходы принимаются для целей налогообложения в размере, соответствующем нормам естественной убыли, суммы НДС по таким тратам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (Письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628).

Рассмотрим обратную ситуацию: восстановление НДС. Если учреждение списало сумму недостачи на расходы или приобрело товары, не облагаемые налогом, ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить (Письма Минфина России от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369, от 20 сентября 2004 г. N 03-04-11/155 "О восстановлении налога на добавленную стоимость при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей").

Внимание! Как известно, новые нормы естественной убыли утверждены не для всех отраслей. В связи с этим чиновники разрешили вплоть до утверждения новых норм применять старые, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Перерасчет за прошлые налоговые периоды производить не нужно (Письма Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628, от 21 марта 2006 г. N 03-03-04/1/261, от 21 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/369, от 13 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/187, от 29 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/392).

Дело в том, что НДС, уплаченный учреждением при приобретении товаров (работ, услуг), подлежит вычету при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А выбывшие в результате недостач ценности не используются при осуществлении указанных операций. Восстановление НДС должно производиться в том налоговом периоде, в котором недостающие товарно-материальные ценности списываются с учета.

Отчетность

Суммы недостач и хищений, обнаруженных за отчетный период, следует отражать в форме по ОКУД 0503176 "Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях" (утв. Приказом Минфина России от 21 января 2005 г. N 5н "Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности"). В форме нужно раскрыть информацию о выявленных в отчетном периоде недостачах и хищениях, об остатках сумм недостач прошлых отчетных периодов, по которым на начало отчетного периода не были приняты решения, а также о мерах, принятых для возмещения причиненного ущерба (с кого и в каком объеме взыскана сумма недостачи). Данные этого раздела должны соответствовать показателям таблицы N 6 "Сведения о проведении инвентаризации" и формы 0503168.

А.Ю.Ильина

Редактор-эксперт

журнала "Бюджетный учет"

Неучтенные объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их текущей оценочной стоимости. Под ней понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих активов на дату принятия к учету (пп. 25, 31 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н).

Текущую оценочную стоимость объекта определяет комиссия по поступлению и выбытию активов. При этом она может руководствоваться:

  • данными о ценах на аналогичные материальные ценности, полученными в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведениями об уровне цен, имеющимися у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертными заключениями о стоимости отдельных (аналогичных) объектов.

Информация о действующей цене должна быть подтверждена документально, а в случаях невозможности документального подтверждения — экспертным путем.

В бюджетных и автономных учреждениях имущество, оприходованное по результатам инвентаризации, не может рассматриваться как закрепленное за учреждением собственником или приобретенное за счет выделенных собственником средств. Этим имуществом учреждение отвечает по своим обязательствам и может распоряжаться самостоятельно (кроме недвижимого имущества бюджетных учреждений).

Оформление излишков при инвентаризации

Следовательно, излишки приходуются по виду финансового обеспечения 2 "Приносящая доход деятельность".

Для целей исчисления налога на прибыль доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Излишки материалов принимаются к бухгалтерскому учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 "Материальные запасы" и кредиту счета 0 401 10 180 "Прочие доходы". Как отразить операцию в программе, показано в новых практических статьях справочников хозяйственных операций:

<<< Назад

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 Закона N 129-ФЗ выявленные в результате инвентаризации излишки имущества должны быть приняты к учету, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов).

Пункт 5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств предусматривает кроме этого установление причин возникновения излишков и виновных лиц.

Таким образом, выявленные излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества в соответствии с бухгалтерским законодательством подлежат постановке на бухгалтерский учет и зачислению на финансовые результаты.

В составе каких доходов данное имущество должно быть учтено, и по какой стоимости?

В отчете о прибылях и убытках, по статье "Прочие доходы" отражаются принятые к учету ценности, оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации.

В соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

При этом пунктом 5 статьи 274 НК РФ предусмотрено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, при определении налоговой базы учитываются согласно положениям статьи 40 НК РФ.

Вопрос об определении стоимости выявленных излишков не случаен.

Дело в том, что согласно пункту 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Однако нормативные акты бухгалтерского законодательства, принятые в более поздние сроки (напомним, что Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств были приняты в 1995 году), указывают на то, что излишки имущества следует приходовать по рыночным ценам.

Согласно пункту 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (далее Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ), выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

а) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

— в коммерческих организациях — на финансовые результаты;

— в некоммерческих организациях — на увеличение доходов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", неучтенные объекты основных средств, выявленные при проведении инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости и отражаются в качестве прочих доходов проводкой:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, излишки, выявленные при инвентаризации, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету соответствующего счета учета материальных ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 50 "Касса") и кредиту счета 91-1 "Прочие доходы".

Пример

В конце года организация проводила ежегодную инвентаризацию, в результате которой были выявлены излишки строительных материалов.

Рыночная стоимость данных материалов — 12 000 рублей. На основании решения инвентаризационной комиссии, отраженного в протоколе заседания по результатам инвентаризации, бухгалтер сделал следующую проводку:

Дебет 10 Кредит 91-1

— 12000 руб.

Что делать при выявлении в ходе инвентаризации излишки основных средств – учет, проводки, примеры

— приняты к учету выявленные по результатам инвентаризации излишки строительных материалов

Выявленные излишки собственного товара приходуются в бухгалтерском учете на счете учета товаров по рыночной цене на дату проведения инвентаризации.

Пример

В результате проведенной инвентаризации были выявлены излишки товаров на сумму (по рыночной стоимости) 35 000 рублей.

Выявленные излишки подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета следующей проводкой:

Дебет 41 Кредит 91-1

— 35 000 руб. — рыночная стоимость излишков включена в состав прочих расходов.

Бухгалтерская проводка составлена в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (далее ПБУ 9/99).

По общему правилу, установленному статьей 268 "Особенности определения расходов при реализации товаров" НК РФ, в состав расходов можно включить покупную стоимость реализованных товаров.

Возникает вопрос, возможно ли при реализации товаров, выявленных как излишки, включить их стоимость в расходы для целей налогообложения?

В главе 25 НК РФ нет норм, которые позволили бы трактовать рыночную стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, в качестве их покупной стоимости. Поэтому ее нельзя включать в состав расходов.

Таким образом, при реализации товарных излишков, выявленных при инвентаризации, в состав доходов будет включена выручка от их реализации. При этом в состав расходов можно будет списать только расходы, связанные с реализацией. А сама стоимость реализованных товаров в составе расходов при налогообложении прибыли учтена не будет, то есть, по факту, произойдет повторное налогообложение налогом на прибыль тех же доходов.

Тест по бухгалтерскому учету, по теме &#171;Учет запасами и материалами&#187;.

Оформление выявленных при инвентаризации излишков имущества

Тестирование подходит для студентов различных специальностей. Правильные ответы выделены символом &#171;+&#187;.

Порядок ведения учета производственных запасов. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации отражаются в учете записью:

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 99 &#171;Прибыли и убыл

+: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 91 &#171;Прочие доходы и расходы&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 98 &#171;Доходы будущих периодов&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 94 &#171;Недостачи и потери от порчи ценностей&#187;

Разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения( заготовления) ценностей отражается в учете записями:

+: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187;

кредит 16 &#171;Отклонение в стоимости материальных ценностей&#187;

+: дебет 16 &#171;Отклонение в стоимости материальных ценностей&#187;

кредит 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187;

-: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187;

кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

-: дебет 20 &#171;Основное производство&#187; кредит 16 &#171;Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражается в учете записью:

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 76 &#171;Расчеты с разными торами и кредиторами&#187;

+: дебет 76 &#171;Расчеты с разными дебиторами и кредитора-кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

-: дебет 76 &#171;Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит 10 &#171;Материалы&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

Учет движения и остатков материалов на складе осуществляют в

-: требовании-накладной

+: карточках учета материалов

-: лимитно-заборных картах

-: накладных

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, отражается в учете записью:

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 99 &#171;Прибыли и убытки

-: дебет 91 &#171;Прочие доходы и расходы&#187; кредит 10 &#171;Материалы&#187;

+: дебет 99 &#171;Прибыли и убытки&#187; кредит 10 &#171;Материалы&#187;

-: дебет 94 &#171;Недостачи и потери от порчи ценностей&#187; кредит 10 &#171;Материалы&#187;

В отечественной практике производственные запасы при отпуске в производство или выбытии оцениваются

-: балансовым методом

-: по нормативной себестоимости

+: методом ФИФО, по средней себестоимости

-: сальдовым методом

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал определяется исходя из оценки:

-: рыночной

-: остаточной

+: согласованной учредителями

-: первоначальной

Остаток по счету 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187; на конец месяца показывает наличие

-: фактически поступивших в организацию материально-производственных запасов

+: материально-производственных запасов в пути

+: неотфактурованных материально-производственных запасов

-: оприходованных материально-производственных запасов

Источником формирования резервов под снижение стоимости производственных запасов является

-: добавочный капитал

-: резервный капитал

+: прочие доходы

-: себестоимость продукции

При поступлении материалов в организацию в случае применения учетных цен делается запись на покупную стоимость материалов:

+: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187; кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

-: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187; кредит 10 &#171;Материалы&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187;

Фактическая себестоимость производственных запасов, полученных по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их стоимости:

-: остаточной

+: текущей рыночной

-: экспертной

-: согласованной

Образование резервов под снижение стоимости производственных запасов отражается записью:

+: дебет 91 &#171;Прочие доходы и расходы&#187; кредит 14 &#171;Резервы под снижение стоимости материальных ценностей&#187;

-: дебет 14 &#171;Резервы под снижение стоимости матери­ях ценностей&#187; кредит 91 &#171;Прочие доходы и расходы&#187;

-: дебет 99 &#171;Прибыли и убытки&#187; кредит 14 &#171;Резервы под снижение стоимости материальных ценностей&#187;

-: дебет 84 &#171;Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) кредит 14 &#171;Резервы под снижение стоимости материальных ценностей&#187;

Производственные запасы, полученные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимаются к бухгалтерскому учету исходя из стоимости:

-: рыночной

+: обмениваемого имущества

-: фактической

-: согласованной

Сумма налога на добавленную стоимость по поступившим ценностям отражается в учете записью:

-: дебет 19 &#171;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям&#187; кредит 68 &#171;Расчеты по налогам и сборам&#187;

+: дебет 19 &#171;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям&#187; кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

-: дебет 68 &#171;Расчеты по налогам и сборам&#187; кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-: дебет 19 &#171;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям&#187; кредит 62 &#171;Расчеты с покупателями и заказчиками&#187;

Запись Д 20 К 10 означает отпуск материалов на

+: технологические цели

-: обслуживание основных средств цехового назначения

-: текущий ремонт основных средств

-: управленческие нужды организации

Оценка отпущенных ценностей по себестоимости первых по времени приобретения производственных запасов осуществляется методом

-: сальдовым

-: нормативным

+: ФИФО

Производственные запасы, находящиеся в пользовании организации, но не принадлежащие ей, принима­лся к учету по стоимости:

-: текущей рыночной

-: первоначальной

+: предусмотренной в договоре

-: восстановительной

Безвозмездное получение материалов от других организаций отражается в учете записью:

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 80 &#171;Уставный капитал&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 82 &#171;Резервный капитал&#187;

+: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 98 &#171;Доходы будущих периодов&#187;

-: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 99 &#171;Прибыли и убытки&#187;

Каким документом оформляют расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно?

-: актом о приемке материалов

-: карточкой учета материалов

+: лимитно-заборной картой

-: требованием-накладной

Стоимость фактически поступивших в организацию принятых к учету материально-производственных запасов no учетным ценам отражается в учете записью:

-: дебет 16 &#171;Отклонение в стоимости материальных ценностей&#8217;» кредит 15 &#171;Заготовление и приобретение матери­ях ценностей&#187;

+: дебет 10 &#171;Материалы&#187; кредит 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187;

-: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187; кредит 10 &#171;Материалы&#187;

-: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей» кредит 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свой­ства исходного сырья и материалов, — это

-: вспомогательные материалы

-: покупные полуфабрикаты

-: запасные части

+: возвратные отходы

Списание сумм налога на добавленную стоимость по принятым к учету ценностям отражаются в учете записью:

-: дебет 15 &#171;Заготовление и приобретение материальных ценностей&#187; кредит 68 &#171;Расчеты по налогам и сборам&#187;

-: дебет 19 &#171;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям&#187; кредит 60 &#171;Расчеты с поставщиками и подрядчиками&#187;

+: дебет 68 &#171;Расчеты по налогам и сборам&#187; кредит 19 &#171;Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

-: дебет 19 &#171;Налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям&#187; кредит 68 &#171;Расчеты по налогам и сборам»

ДФУ-41 Каирова Р.

Задачи  по инвентаризации

Задача 1

1 октября 2011 года в 10.00 часов  на основании приказа №16 генерального директора ООО «Звук» г-на Денисова Г. П. о проведении инвентаризации от 27 сентября 2011 года в бухгалтерии была проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей – лицензионных материальных дисков. Инвентаризацию проводила согласно вышеупомянутому приказу инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии — коммерческий директор Камертонова Н. Н., главного бухгалтера Васильева Р. К., материально-ответственного лица – заведующий складом Скрипкин В. В.

В ходе проведения инвентаризации на складе ООО «Звук» была выявлена недостача 2 лицензионных дисков, рыночная стоимость которых составляет 1500 рублей за шт.

Результаты  инвентаризации были записаны в сличительную ведомость. Генеральный директор ООО «Звук» принял решение об отнесении недостачи на виновное лицо – заведующего складом Скрипкина В. В. и удержании с его заработной платы сумму в размере 3000 рублей. Требуется составить бухгалтерские проводки.

Решение:

В учете ООО «Звук» должны быть зафиксированы  следующие проводки:

    Дебет Кредит Сумма, рублей Содержание  операции
    94 41 3000 Недостача ценностей
    73.2 94 3000 Недостача отнесена на виновное лицо
    70 73.2 3000 Удержано из з/платы работника

Генеральным директором организации ООО «Свежий хлеб» Ивановым И.

Отражение в учете излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации

И. было издано распоряжение о проведении инвентаризации №65 от 28 сентября 2011 года, согласно которому необходимо начать проведение инвентаризации материальных запасов – муки 29 сентября 2011 в 9.00 часов и закончить ее в течение 2-х рабочих дней. Материалы по инвентаризации необходимо предоставить руководству не позднее 1 октября 2011 года. Для проведения инвентаризации генеральным директором была назначена инвентаризационная комиссия в составе: председателя комиссии – коммерческий директор ООО «Свежий хлеб» Васильев В. В. и членов комиссии: главный бухгалтер Степовая О. В., внутренний контролер организации Поповичева О. Н. и материально-ответственное лицо — заведующий складом Терпугова Т. Н.

По  результатам инвентаризации муки с  помощью средств измерения по состоянию на 1 октября 2011 года в сличительной ведомости, предоставленной руководству, были зафиксированы следующие данные:

  • излишки пшеничной муки первого сорта – 100 кг по покупной цене 20 рублей;
  • недостача пшеничной муки высшего сорта – 100 кг по покупной цене 25 рублей;

Виновных  в пересортице нет, об этом имеется  решение суда. Недостача 50 кг муки высшего  сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта. Необходимо составить  бухгалтерские проводки.

Решение:

Стоимость излишков муки первого сорта составила: 100 кг х 20 рублей = 2000 рублей.

Сумма недостачи муки высшего сорта  равна: 100 кг х 25 рублей = 2500 рублей.

При зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков – 500 рублей (2500 рублей – 2000 рублей).

В учете ООО «Свежий хлеб» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, рублей Содержание  операции
94 41 500 Отражено превышение недостачи над излишками
94 68 76 Восстановлен  НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками;
91.2 94 576 Списана сумма  превышения недостачи над излишками

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *