Изменение стоимости основных средств

Автор: | 03.05.2019

Содержание

Изменение первоначальной стоимости ос

Организация, имея в собственности основные средства, рано или поздно столкнется с необходимостью их ремонта или реконструкции. Вопрос, куда относить подобные затраты, волнует уже не один год. Попробуем разобраться.

Пунктом 2 ст. 257 Налогового кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в строго определенных указанной нормой случаях. А именно:

  • достройки;
  • дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • технического перевооружения;
  • частичной ликвидации
  • и по иным основаниям.

Важный момент. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Определим, что означает каждое из употребляемых определений. В п. 2 ст. 257 Налогового кодекса отмечается, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

Под реконструкцией основных средств в целях гл. 25 Налогового кодекса понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. При этом реконструкция основных средств должна осуществляться по проекту и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из определений сделаем вывод, что основной целью проведения этих работ (модернизации или реконструкции) является улучшение или повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования основных средств либо изменение назначения использования объекта.

Однако на практике нередки ситуации, когда, к примеру, реконструкцию представляется достаточно трудно отличить от капремонта. Как быть бухгалтеру в такой ситуации? И какими документами нужно пользоваться, чтобы определить, что проведена именно реконструкция или ремонт? Остановимся на этом более подробно.

В чем весь сыр-бор

Казалось бы, а для чего подобное разграничение? Да и какая разница, проведена реконструкция или капремонт? Ответ прост, как и все гениальное, — в учете. В налоговом учете расходы на ремонт учитываются единовременно в размере фактических затрат. При условии, что в организации нет резерва на ремонт основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

Что касается реконструкции, то тут учет несколько иной. Подобные расходы увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которые в дальнейшем можно списать только через амортизационные начисления (ст. ст. 256 — 259 НК РФ). Естественно, такое списание крайне невыгодно хозяйствующим субъектам, поскольку учет затрат в расходах по налогу на прибыль растягивается на долгие годы.

Необходимо также помнить, что начисление амортизации объектов основных средств после реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете разнится и применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н) неизбежно.

Из сказанного понятно, что бухгалтеру необходимо четко разграничивать, когда проводился ремонт, а когда — реконструкция. Отметим, что в первом случае в объекте устраняются только недостатки и образовавшиеся за время работы погрешности, а при проведении реконструкции совершенствуются свойства объекта. Само собой, компании выгодно списывать затраты единовременно и проводить их как ремонтные. Однако то, что с этим не согласятся налоговые органы, — стопроцентно. И в каждом удобном случае будут полагать, что была проведена реконструкция, и начислять налог на прибыль со всеми вытекающими последствиями.

Иные определения реконструкции

Мало того, что достаточно сложным представляется разграничить виды проводимых строительно-монтажных работ, так необходимо использовать законодательство, действующее еще со времен Советского Союза, и отраслей права, отличных от налогового.

Отметим, что в Налоговом кодексе приведено слишком общее определение и на практике представляется достаточно сложным классифицировать, какие именно виды строительно-монтажных работ произведены.

Обычно бухгалтеры используют Приложение 1 к Ведомственным строительным нормам ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения» (утв. Приказом Госкомархитектуры России при Госстрое СССР от 23 ноября 1988 г., далее — Приложение 1 к ВСН).

В Приложении 1 к ВСН отмечается, что реконструкция здания — это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей. К примеру, количества и площади квартир, строительного объема и общей площади здания, вместимости и пропускной способности или его назначения в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Определения реконструкции можно найти также в Письме Минфина СССР от 29 мая 1984 г. N 80, Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004 (утв. Постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1), Письме Госплана СССР N НБ-36-Д, Письме Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 8 мая 1984 г. «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Немало ясности внес Закон от 18 июля 2011 г. N 215-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (за исключением отдельных положений) (далее — Закон N 215-ФЗ). Этими поправками внесены и дополнены законодательные акты РФ. В первую очередь новшества коснулись, конечно, Градостроительного кодекса. Законодатель существенно дополнил существующее определение реконструкции.

Так, с 22 июля 2011 г. можно использовать новое, более расширенное толкование определения реконструкции, а также видов работ, которые можно отнести к ней. В новой редакции имеются определения реконструкции для объектов капитального строительства, линейных объектов (линий связи или электропередачи, трубопроводов, дорог и др.). Ко всему прочему к реконструкции кроме изменения параметров объекта, таких как высота, этажность, площадь, объем, относятся еще и такие виды работ, как надстройка, перестройка или расширение объекта, замена или восстановление его несущих строительных конструкций за исключением отдельных элементов этих конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели.

Определения ремонта нет ни в налоговом, ни в бухгалтерском законодательстве. Поэтому обратимся вновь к строительным нормативным документам. В Письме Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480 имеется следующее определение: под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных средств (их отдельных частей и конструкций) в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

В п. 3.1 Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. N 279) имеется другое определение ремонта: комплекс технических мероприятий, направленных на поддержание или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств как здания или сооружения в целом, так и их отдельных конструкций. Ремонт, как правило, подразделяют на текущий и капитальный.

Закон N 215-ФЗ внес свою лепту и в определение ремонта. Так, капитальный ремонт — это замена или восстановление:

  • строительных конструкций объектов капитального строительства или замена их элементов (кроме несущих);
  • систем инженерно-технического обеспечения и их сетей;
  • отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели.

Принципиальные отличия

Главное отличие ремонта от реконструкции в том, что целью первого являются профилактические мероприятия, устранение мелких повреждений и неисправностей в целях предохранения и преждевременного износа основных средств. В результате любого ремонта не изменяются назначение объекта основных средств, его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не улучшается качество продукции, не увеличиваются производственные площади.

Целью же реконструкции является улучшение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, увеличение мощности, срока полезного использования.

Таким образом, при разграничении реконструкции и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технико-экономических показателей, технологического или служебного назначения, приобретение им новых качеств. Данный вывод подтверждают Письма Минфина России от 22 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/289, от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/4/29.

Важный момент. Не может являться определяющим фактором для разграничения ремонта и реконструкции стоимость проводимых работ. Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. N 03-03-06/4/29.

Судебная практика

Судьи, учитывая указанные определения, в вынесенных решениях приходят к выводу, что к ремонтным относят работы, которые не изменяют технологическое или служебное назначение основных средств, не совершенствуют производство и не повышают его технико-экономические показатели. К примеру, этой позиции придерживается в Постановлении ФАС Московского округа от 8 июня 2011 г. N КА-А40/5373-11. В своем решении арбитры указывают, что при квалификации произведенных работ с целью отнесения расходов к ремонтным или на модернизацию необходимо исходить из цели и направленности проведения таких работ, учитывая при этом, что к ремонтным (затратам, не увеличивающим инвентарную стоимость объекта) относятся такие виды работ, после проведения которых не улучшаются (не повышаются) показатели объекта. Целью ремонта является устранение имеющихся неисправностей, наличие которых делает опасной (невозможной) эксплуатацию основного средства. Аналогичная позиция выражена в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 30 августа 2010 г. по делу N А56-35754/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 24 июня 2011 г. по делу N А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 11 мая 2011 г. N КА-А41/3691-11.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией и рассматривается как ремонт основного средства (Письмо Минфина России от 3 августа 2010 г. N 03-03-06/1/518). Подобная точка зрения выражена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 17 мая 2011 г. по делу N А65-20282/2010.

Мнение высшего суда

Интересной позиции придерживаются судьи в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 февраля 2011 г. N 11495/10. В указанном Постановлении арбитры отмечают, что одни и те же работы можно квалифицировать и как капитальный ремонт, и как реконструкцию. Налоговый орган квалифицировал работы по вырезанию части эксплуатационной колонны, предназначенной для подъема нефти от забоя к устью скважины, и забуриванию с этого места бокового ствола как реконструкцию, поскольку в результате проведенных мероприятий увеличилась добыча нефти. Однако компания учла их в облагаемой базе как капитальный ремонт. Судьи в вынесенном решении указали, что увеличение добычи нефти само по себе не является достаточным критерием для квалификации упомянутых работ в качестве капитального ремонта или реконструкции. И относить вид произведенных работ к ремонту или реконструкции необходимо исходя из состояния скважины. Так, бурение боковых стволов в бездействующих скважинах относится к реконструкции. А вот работы, проведенные в технически неисправных скважинах или в связи с предельной обводненностью пластов, образовавшейся в результате прорыва пластовых вод, нужно признавать капитальным ремонтом.

Бухгалтерский учет

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, далее — ПБУ 6/01).

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н, далее — Методические указания).

Затраты на такие работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании проведенных работ их необходимо списать с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства» (п. 42 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов). В связи с проведенной модернизацией, реконструкцией, достройкой или дооборудованием может быть изменен срок полезного использования объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Амортизация по реконструированному объекту будет начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания всех работ по реконструкции (п. 21 ПБУ 6/01, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Документальное оформление

Расходы на ремонт, реконструкцию и иные расходы должны быть документально подтверждены. Такое требование содержит п. 1 ст. 252 Налогового кодекса. Кодекс не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на ремонт, достройку, модернизацию и другие аналогичные расходы. Также не стоит забывать о том, что подтверждающие документы должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона N 129-ФЗ. Следовательно, документами, подтверждающими эти расходы, могут служить любые первичные документы о совершении этих работ. Рассмотрим этот момент более детально.

Если организация провела работы по достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции, то затраты по таким работам необходимо оформить соответствующими документами. А именно:

  • акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7);
  • изменение первоначальной стоимости нужно зафиксировать в инвентарной карточке по форме N ОС-6 или N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7);
  • акт приемки работ (если работа проведена сторонней организацией);
  • акт о приемке выполненных работ (форма N КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (утв. Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100);
  • смета расходов;
  • приказ руководителя о проведении работ.

При проведении ремонта документами, которые необходимо обязательно оформить, являются:

  • дефектная ведомость. Пунктом 69 Методических указаний отмечается, что ее нужно обязательно составлять, если создается резерв на ремонт основных средств. Однако во избежание разногласий с налоговыми инспекторами рекомендуем составлять при проведении ремонта указанный документ, поскольку он указывает на то, что у основного средства имеются неисправности, которые нужно удалить. Унифицированной формы дефектной ведомости нет, поэтому компании нужно ее разработать самостоятельно с обязательным отражением в приложении к учетной политике. Как правило, для того чтобы составить «свою» дефектную ведомость, за основу принимается акт о выявленных дефектах оборудования по форме N ОС-16 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7);
  • приказ руководителя о проведении ремонта. В нем обычно указывается, чьими силами будет производиться ремонт (собственными или подрядными), состав комиссии по организации ремонта, сроки его проведения и прочая необходимая информация;
  • акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7).

Внимание! При проведении ремонта нужно составить дефектную ведомость.

При проведении ремонта хозяйственным способом нужно оформить:

  • накладную на временное перемещение объектов основных средств по форме N ОС-2;
  • инвентарную карточку по форме N ОС-6 или N ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7);
  • смету расходов.

Как видно, список документов как при реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, так при проведении ремонта одинаков. Бухгалтеру, заполняя эти документы, в первую очередь нужно следить, чтобы, к примеру, понятие «реконструкция» не заменялось словом «ремонт». Поскольку налоговики очень часто пытаются подменить ремонтные работы реконструкцией.

Ю.Л.Терновка

Эксперт

Реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование

Расходы, связанные с реконструкцией, модернизацией, достройкой или дооборудованием основных средств, увеличивают их первоначальную стоимость. При этом сумма амортизации по таким основным средствам, начисленная до их реконструкции (модернизации, достройки, дооборудования), не меняется.

Реконструкция и модернизация — это полное или частичное переустройство и переоборудование зданий, сооружений и других объектов основных средств. Реконструкция приводит к изменению их основных технических или экономических показателей (например, увеличению оперативной памяти компьютера).

Достройка — возведение новых частей зданий, сооружений и других строительных объектов. Вновь возведенные части должны составлять единое целое с объектом основных средств, то есть их отделение друг от друга без ущерба невозможно.

Дооборудование — дополнение основных средств новыми (дополнительными, а не взамен уже существующих) частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять с этим оборудованием единое целое, придадут ему новые функции или изменят показатели его работы (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.). Например, дооборудование — это установка в компьютер встроенного модема для связи через телефонную сеть.

Эти расходы отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Увеличение стоимости основных средств» проводкой:

Дебет 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» Кредит 10 (23, 29, 60, 69, 70, 71…) — отражены расходы на реконструкцию (модернизацию, достройку или дооборудование) основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 субсчет «Увеличение стоимости основных средств» — увеличена первоначальная стоимость основного средства после полного окончания работ.

Такие расходы могут не включаться в стоимость основных средств, если они не носят капитальный характер. Эти расходы считаются некапитальными, если одновременно выполняются следующие условия:

в результате показатели работы основного средства не улучшаются или улучшаются незначительно;

расходы не связаны со строительными или монтажными работами;

срок службы дополнительных узлов, агрегатов и деталей не превышает одного года.

В этой ситуации затраты по реконструкции, модернизации, достройке или дооборудовании основных средств учитывают в составе расходов.

Переоценка

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать основные средства.

Обратите внимание: если организация один раз провела переоценку, в дальнейшем ее придется делать регулярно.

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумму увеличения относят в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В учете делают проводки:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость основного средства в результате переоценки;

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация основного средства в результате его переоценки.

В ходе переоценки можно увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумму дооценки, равную сумме предыдущей уценки, учитывают в составе нераспределенной прибыли. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включают в состав добавочного капитала.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумму уменьшения относят в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражают проводками:

Дебет 84 Кредит 01 — уценен объект основных средств, который ранее не дооценивался;

Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация уцененного объекта, который ранее не дооценивался.

В ходе переоценки можно и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Частичная ликвидация

Основное средство может быть частично ликвидировано (например, с компьютера удалены блоки, со станка снято оборудование, часть здания демонтирована и т.п.). В результате первоначальная стоимость основного средства уменьшится.

В налоговом учете затраты на частичную ликвидацию основных средств учитываются в составе внереализационных расходов и уменьшают облагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ). В бухгалтерском учете их отражают как прочие расходы.

Материалы, которые остались после частичной ликвидации основного средства, приходуют по рыночной стоимости и учитывают как прочие доходы. Их стоимость увеличивает облагаемую прибыль.

Сумма амортизации по основному средству, которое было частично ликвидировано, не меняется.

Учет остаточной стоимости основного средства при применении амортизационной премии

При принятии на учет объектов основных средств организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода часть стоимости основных средств — амортизационную премию. Величина принимаемых к учету расходов составляет не более 10%, а в отношении объектов, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, — не более 30% первоначальной стоимости основных средств.

Если организация применяет право на амортизационную премию, то объекты основных средств включаются в амортизационные группы по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если основное средство обнаружено в результате инвентаризации, то первоначальная стоимость определяется как сумма в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если страховщик реализует основное средство, то он может уменьшить полученные от этого доходы на величину остаточной стоимости (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

До внесения изменений в налоговое законодательство оставался открытым вопрос о том, как определять остаточную стоимость по объекту, в отношении которого применялась амортизационная премия. Было неясно, какую величину первоначальной стоимости брать в расчет — стоимость приобретения или стоимость включения в амортизационную группу.

Особую актуальность большинство споров стали приобретать после введения нормы, согласно которой амортизационная премия восстанавливалась и включалась в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если основное средство было реализовано до истечения пятилетнего срока с момента ввода в эксплуатацию. При этом возникал еще один вопрос: когда восстанавливается амортизационная премия — в периоде ее применения или в периоде реализации основного средства?

Изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, указанные вопросы были сняты. В соответствии с ними:

  • при определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы) (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • восстановленные суммы амортизационной премии учитываются во внереализационных доходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена реализация основного средства (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Важно обратить внимание на то, что законодатель уточнил и норму, введенную абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, а также дополнил пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ следующим образом:

  • требование о восстановлении амортизационной премии при реализации объекта, в отношении которого данная премия применялась, в пределах пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию действует, только если объект продается лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком;
  • остаточная стоимость при реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, основного средства, в отношении которого были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов в соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ.

Положения п. 9 ст. 258 и п. 1 ст. 268 НК РФ применяются при реализации основных средств с 1 января 2013 г. (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 N 206-ФЗ).

Учет основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации

С 1 января 2013 г. дата государственной регистрации не влияет на начало амортизации основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации. Ранее такие объекты включались в состав амортизационной группы с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав (п. 11 ст. 258 НК РФ). В то же время п. 4 ст. 259 НК РФ, как и ранее, определено, что амортизация по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. Принимая во внимание указанные две нормы, Минфин России сделал следующий вывод: для начала амортизации необходимо соблюдение двух условий — во-первых, включение объекта в амортизационную группу по факту подачи документов и, во-вторых, его ввод в эксплуатацию (см., например, Письма Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31, от 10.11.2009 N 03-03-06/1/734 и др.). Существование временного разрыва между вводом объекта в эксплуатацию и его государственной регистрацией (датой подачи документов) порождало немало спорных ситуаций. Судебные решения в большинстве случаев были вынесены в пользу налогоплательщиков, которые принимали к налоговому учету расходы по амортизационным отчислениям с момента ввода в эксплуатацию, не дожидаясь государственной регистрации (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 N А40-87766/11-90-383, Определение ВАС РФ от 06.08.2012 N ВАС-6909/12).

В настоящее время утратил силу п. 11 ст. 258 НК РФ, а значит, для начала начисления амортизации достаточно выполнения одного условия — ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Учет доходов от реализации недвижимого имущества

До начала 2013 г. не было единой официальной точки зрения на вопрос о дате признания выручки от реализации недвижимого имущества. В одних Письмах Минфин России разъяснял, что обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи объекта покупателю по акту приема-передачи и передачи документов на государственную регистрацию. В других он указывал, что налоговую базу следует определять по дате акта приема-передачи независимо от государственной регистрации прав на недвижимое имущество. Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 15726/10 по делу N А32-44414/2009-51/796 была поддержана первая позиция и установлено, что момент перехода права собственности связан с моментом государственной регистрации прав.

Тем не менее Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ введен новый абзац в п. 3 ст. 271 НК РФ следующего содержания: датой реализации недвижимого имущества признается дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.

Таким образом, в настоящее время момент признания доходов от реализации недвижимости не зависит от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Новое в гражданском законодательстве в отношении госрегистрации прав на имущество

1 марта 2013 г. вступает в силу Федеральный закон от 30.12.2012 N 302-ФЗ «О внесении изменений в главы 1, 2, 3 и 4 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 302-ФЗ), который, кроме прочего, содержит уточненные положения о государственной регистрации прав на имущество.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является юридическим актом признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), изменения или прекращения прав на недвижимое имущество. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ государственной регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненно наследуемого владения, ипотека, сервитуты, а также иные права, предусмотренные законодательством РФ.

С момента вступления в силу Закона N 302-ФЗ требование об обязательной регистрации сделок не подлежит применению. Иначе говоря, Закон N 302-ФЗ отменяет действующую в настоящее время систему двойной регистрации: и прав, и сделок.

Так, согласно ч. 8 ст. 2 Закона N 302-ФЗ не подлежит применению к договорам, заключенным с 1 марта 2013 г., правило о государственной регистрации следующих сделок:

  • договора купли-продажи жилых помещений (ст. 558);
  • договора купли-продажи предприятия (ст. 560);
  • договора дарения недвижимого имущества (ст. 574);
  • договора об отчуждении недвижимого имущества под выплату ренты (ст. 584);
  • договора аренды недвижимого имущества (ст. 609), в том числе здания или сооружения, если такой договор заключен на срок не менее года (ст. 651);
  • договора аренды предприятия (ст. 658).

Таким образом, решена проблема с реализацией договорной защиты прав, при которой договор, не прошедший регистрацию, считался незаключенным, хотя фактически исполнялся с момента государственной регистрации прав на имущество.

Следует учитывать, что в рассматриваемые исключения, вводимые ч. 8 ст. 2 Закона N 302-ФЗ, не попадают, например, договор ипотеки и договор участия в долевом строительстве.

Что касается договора аренды, то согласно разъяснениям Комитета Государственной Думы по гражданскому, уголовному, арбитражному и процессуальному законодательству (Письмо от 22.01.2013 N 3.3-6/94) с 1 марта 2013 г. будут продолжать сохранять силу правовые основания для государственной регистрации обременения недвижимости в виде аренды на основании договора аренды, заключенного сторонами в простой письменной форме.

Комментарий. И.Е. Смирнов, Издательский дом «Регламент-Медиа», специальный корреспондент в Государственной Думе РФ

Фундаментальные изменения в ныне действующий Гражданский кодекс РФ, над которыми в настоящее время работает Государственная Дума, предусматривают внесение в российское законодательство наиболее апробированных в практике мирового рынка стандартов англосаксонского права. На стадии подготовки законопроекта ко второму чтению произошли существенные изменения в порядке его рассмотрения. Проект поправок к ГК РФ будет рассматриваться не в качестве единого законопроекта, а по частям. Малый законопроект, предусматривающий внесение поправок в часть первую ГК РФ, принят Государственной Думой и подписан Президентом 30 декабря 2012 г.

ГК РФ дополнен новой ст. 8.1, которая регулирует государственную регистрацию прав на имущество. При подготовке ко второму чтению депутатами было предложено более 10 поправок. В конечном итоге остановились на поправках, вносящих лишь уточнения в формулировки. В рассматриваемой статье в числе основных положений гражданского законодательства закрепляются основополагающие правила, по которым должна осуществляться государственная регистрация прав на имущество, имеющая правоустанавливающее, а не техническое (учетное) значение. Согласно этим правилам принципы регистрации должны применяться независимо от того, что является объектом регистрируемого права.

Первоначально систему регистрации прав предлагалось строить по примеру стран европейского континентального права при непосредственном участии нотариусов. Так, по сделке, совершенной в нотариальной форме, запись в государственный реестр предлагалось вносить по заявлению любой стороны сделки только через нотариуса. Однако в окончательной редакции сохранилось лишь право внесения записи через нотариуса.

Принципиально важной, на мой взгляд, является норма о том, что регистрирующий орган может провести проверку нотариально удостоверенной сделки. Это устанавливает дополнительную защиту от ошибок, допущенных нотариусами.

Немаловажно и то, что согласно п. 6 ст. 8.1 ГК РФ в редакции Закона N 302-ФЗ в случае возникновения спора в отношении зарегистрированного права он может быть решен только в судебном порядке. При этом лицо, оспаривающее зарегистрированное право в суде, вправе требовать внесения в государственный реестр отметки о наличии судебного спора в отношении этого права (п. 7 ст. 8.1 ГК РФ в редакции Закона N 302-ФЗ).

Налоговый и бухгалтерский учет основных средств при их приобретении, амортизации и реализации

Пример 1. В январе введен в эксплуатацию объект первоначальной стоимостью 96 000 руб. Амортизационная премия 30%. Срок полезного использования 4 года. Метод начисления амортизации — линейный. Объект реализован в апреле того же года взаимозависимому лицу за 92 000 руб.

Амортизационная премия = 96 000 руб. x 30% = 28 800 руб.

Амортизация за время эксплуатации = (96 000 руб. / 48 мес.) x 3 мес. = 6000 руб.

Остаточная стоимость = 96 000 руб. — 28 800 руб. — 6000 руб. = 61 200 руб.

Выручка от реализации = 92 000 руб. — 61 200 руб. — 28 800 руб. = 2000 руб.

Внереализационный доход = 28 800 руб.

Налог на прибыль = (2000 руб. x 20%) + (28 800 руб. x 20%) = 6160 руб.

Пример 2. Примем условия примера 1, но при этом предположим, что объект реализуется не взаимозависимому лицу.

Остаточная стоимость = 96 000 руб. — 28 800 руб. — 6000 руб. = 61 200 руб.

Выручка от реализации = 92 000 руб. — 61 200 руб. = 30 800 руб.

Налог на прибыль = 30 800 руб. x 20% = 6160 руб.

Примечание. Применение амортизационной премии для целей налогового учета является правом, а не обязанностью организации. Страховщик, воспользовавшийся им, должен принимать во внимание особенности исчисления остаточной стоимости. В бухгалтерском учете применение амортизационной премии не предусмотрено.

Сравнивая результаты примеров 1 и 2, мы видим, что совокупная налогооблагаемая база по налогу на прибыль и сумма исчисленного налога не различаются для случаев реализации основного средства лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, и лицу, не являющемуся таковым, за счет действия нормы пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Рассмотрим еще на одном примере реализацию основного средства взаимозависимому лицу с целью определения разницы, возникающей в налоговом и бухгалтерском учете.

Пример 3. В январе введен в эксплуатацию объект стоимостью 240 000 руб. (табл. 1). Применена амортизационная премия 30% (72 000 руб.). Срок полезного использования 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом. Объект реализован в апреле того же года за 235 000 руб.

Таблица 1

Окончательные бухгалтерские записи в апреле

Наименование операции Бухгалтерская
проводка
Сумма (руб.)
Списана стоимость объекта Дт 91.2 Кт 01 240 000
Списана начисленная амортизация
(4000 руб. x 3 мес.)
Дт 02 Кт 91.1 12 000
Доход от реализации Дт 60 Кт 91.1 235 000
Поступила плата за реализованный объект Дт 51 Кт 60 235 000
Списано ОНО
(14 160 руб. — (240 руб. x 2 мес.))
Дт 77 Кт 68 13 680
Отражено ПНО
(72 000 руб. x 20%)
Дт 99 Кт 68 14 400
Отражен ПНА
(3600 руб. x 20%)
Дт 68 Кт 99 720

Поскольку при выбытии объекта в бухгалтерском учете признается прочий расход в виде остаточной стоимости основного средства в сумме 228 000 руб. (240 000 — 12 000), а в налоговом учете доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость в сумме 231 600 руб. (240 000 руб. — 72 000 руб. — (2800 руб. x 3 мес.) + 72 000 руб.), у организации возникают постоянные разницы в сумме 3600 руб. (228 000 — 231 600) и соответствующий постоянный налоговый актив (далее — ПНА) 720 руб. (3600 руб. x 20%).

В случае когда остаточная стоимость реализуемого основного средства для целей налогового учета больше, чем цена реализации, у организации образуется убыток.

Сумма полученного при реализации объекта основных средств убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого объекта основного средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Пример 4. Примем условия примера 3, предположив, что цена реализации объекта составила 214 500 руб. (табл. 5).

Таблица 5

Выводы

С внесением изменений в НК РФ определены новые правила учета основных средств, подлежащие применению с 2013 г. Поправки касаются вопросов, по которым не раз возникали споры с налоговыми органами. Эти изменения должны быть приняты во внимание страховщиками, обладающими основными средствами, в том числе подлежащими государственной регистрации.

Во-первых, момент начисления амортизации в налоговом учете по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации, не зависит от факта подачи документов на такую регистрацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Во-вторых, датой реализации недвижимого имущества признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче. Таким образом, именно этот день и является датой получения дохода от реализации указанного имущества.

В-третьих, при реализации взаимозависимому лицу основного средства, по которому применена амортизационная премия, ранее пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию необходимо иметь в виду два момента:

  • сумма расходов в виде амортизационной премии подлежит включению во внереализационные доходы в периоде реализации (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ);
  • остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов, включенных в состав внереализационных доходов (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате внесенных изменений в налоговое законодательство возникают различия в налоговом и бухгалтерском учете, а значит, страховой организации придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Л.И.Баранова

Начальник бухгалтерской службы

филиал в Санкт-Петербурге

ООО СК «ВТБ Страхование»

Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в строго определенных указанной нормой случаях. А именно в случаях:

  • достройки;
  • дооборудования;
  • реконструкции;
  • модернизации;
  • технического перевооружения;
  • частичной ликвидации;
  • и по иным основаниям.

Определим, что означает каждое из употребляемых определений. В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса отмечается, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

Под реконструкцией основных средств в целях главы 25 Налогового кодекса понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. При этом реконструкция основных средств должна осуществляться по проекту и в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Из определений сделаем вывод, что основной целью проведения этих работ (модернизации или реконструкции) является улучшение или повышение первоначально принятых нормативных показателей функционирования основных средств либо изменение назначения использования объекта.

Однако на практике нередки ситуации, когда, к примеру, реконструкцию представляется достаточно трудно отличить от капремонта. Как быть бухгалтеру в такой ситуации? И какими документами нужно пользоваться, чтобы определить, что проведена именно реконструкция или ремонт. Остановимся на этом более подробно.

Важный момент

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям

Документальное оформление

Расходы на ремонт, реконструкцию и иные расходы должны быть документально подтверждены. Такое требование содержит пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса. При Налоговый кодекс не содержит перечня документов, которыми можно подтвердить расходы на ремонт, достройку, модернизацию и другие аналогичные расходы. Так же не стоит забывать о том, что подтверждающие документы должны соответствовать требованиям статьи 9 Закона № 129- ФЗ. Следовательно, документами, подтверждающими эти расходы могут служить любые первичные документы о совершении этих работ. Рассмотрим этот момент более детально.

Если организация провела работы по достройке, дооборудованию, модернизации и реконструкции, то затраты по таким работам необходимо оформить соответствующими документами. А именно:

  • акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
  • изменение первоначальной стоимости нужно зафиксировать в инвентарной карточке по форме № ОС-6 или форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
  • акт приемки работ (если работа проведена сторонней организацией);
  • акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) (утв. Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. № 100);
  • смета расходов;
  • приказ руководителя о проведении работ.

При проведении ремонта документами, которые необходимо обязательно оформить, являются:

  • дефектная ведомость. Пунктом 69 Методических указаний отмечается, что ее нужно обязательно составлять, если создается резерв на ремонт основных средств. Однако во избежания разногласий с налоговыми инспекторами рекомендуем составлять при проведении ремонта указанный документ, поскольку он указывает на то, что у основного средства имеются неисправности, которые нужно удалить. Унифицированной формы дефектной ведомости нет, поэтому компании нужно ее разработать самостоятельно с обязательным отражением в приложении к учетной политике. Как правило, для того, чтобы составить «свою» дефектную ведомость в основу принимается акт о выявленных дефектах оборудования по форме № ОС-16 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
  • приказ руководителя о проведении ремонта. В нем обычно указывается чьими силами будет производиться ремонт (собственными или подрядными), состав комиссии по организации ремонта, сроки его проведения и прочая необходимая информация;
  • акт о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);

При проведении ремонта хозяйственным способом нужно оформить накладную на временное перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2.

  • инвентарную карточку по форме № ОС-6 или форме № ОС-6а (утв. Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7);
  • смета расходов.

Как видно, список документов как при реконструкции, модернизации, достройке, дооборудовании, так при про проведении ремонта одинаков. Бухгалтеру, заполняя эти документы, в первую очередь, нужно следить, чтобы, к примеру, понятие «реконструкция» не заменялось словом «ремонт». Поскольку налоговики очень часто пытаются подменить ремонтные работы реконструкцией.

Ю.Л. Терновка, эксперт

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Изменение первоначальной стоимости основных средств 

Изменение первоначальной стоимости основных средств — это стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях:

  • достройки,
  • дооборудования,
  • реконструкции,
  • частичной ликвидации,
  • переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если этот объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта.

Результаты проведения по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (ПБУ 6/01).

Страница была полезной?

Еще найдено про изменение первоначальной стоимости основных средств

  1. Анализ взаимосвязи чистой прибыли и чистого денежного потока
    Влияние инвестиционной деятельности на изменение суммы денежных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений -89 750 61 030 в материальные ценности нематериальных
  2. Первоначальная стоимость основных средств
    Федерации и ПБУ Изменение первоначальной стоимости основных средств Изменение первоначальной стоимости основных средств в которой они приняты к
  3. Внутренний аудит основных средств организации — часть 1
    Принятие к бухгалтерскому учету основных средств а также изменение первоначальной стоимости их при достройке дооборудовании и реконструкции отражается по
  4. Методические подходы к проведению анализа денежных средств по данным бухгалтерской отчетности страховой компании
    Изменение сумм депо премий у перестрахователей 33 279 Изменение первоначальной стоимости основных средств доходных вложений в материальные ценности нематериальных активов -519 167 Изменение
  5. Проблемы анализа основных средств предприятия
    АПЗ Отчетная дата 31.12.2013 31.03.2014 Изменение % Наименование группы объектов основных средств Первоначальная восстановительная стоимость тыс руб % Первоначальная восстановительная
  6. Амортизационные отчисления и их роль в формировании инвестиционного потенциала предприятия
    НК РФ При изменении первоначальной стоимости основных средств в соответствии с п 2 ст 257 НК РФ в
  7. Особенности анализа основных средств организации
    Сейчас лимит стоимости основного средства изменен На основании Федерального закона от 08.06.2015 г № 150-ФЗ 5 с 1
  8. Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
    Полагаем что аналогично высказанным предложениям по учету нематериальных активов при учете основных средств целесообразно будет отказаться от счета 08 и отражать формирование первоначальной стоимости незавершенных объектов основных средств с использованием счета 01. Бухгалтерские проводки и субсчета к счету 01 при этом … В результате указанных изменений счет 08 окажется ненужным для формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов и его можно будет
  9. Особенности анализа основных средств и финансовых вложений на основе новых форм отчетности (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках)
    Представленная модель рентабельности основных средств отражает тот факт что увеличение показателя может быть достигнуто как за счет повышения … С пр- среднегодовая первоначальная стоимость основных средств в отчетном и предыдущем годах соответственно Влияние интенсивных факторов ΔВи которые … Для оценки потерь и выигрыша компании от изменения эффективности использования основных средств рассчитывается показатель относительного вовлечения высвобождения основных средств Вс по формуле
  10. Особенности учёта долгосрочных материальных активов в сельском хозяйстве в соответствии с МСФО
    МСФО предполагает что срок полезного использования и метод начисления амортизации анализируются на предмет пересмотра и при необходимости могут быть изменены Изменение сроков и метода амортизации не потребует пересмотра ранее отнесенных на расходы сумм амортизации В … БУ способ начисления амортизации применяется в течение всего срока эксплуатации основных средств Последующая переоценка и обесценение По переоцененной стоимости либо по первоначальной При принятии решения
  11. Капитальные инвестиции
    Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам недвижимости по которым закончены капитальные вложения оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче документы переданы на государственную регистрацию произведенных изменений и фактически эксплуатируемым амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца следующего за … При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается
  12. Эффективная амортизационная политика как фактор повышения инновационно-инвестиционной активности промышленных предприятий
    Между тем амортизационную премию фактически можно приравнять к беспроцентной ссуде — ее применение в размере 10-30% при действующей ставке налога на прибыль 20% означает высвобождение из-под налогообложения 2-6% от первоначальной стоимости основных средств Эти средства могут быть использованы для финансирования технического развития и обновления
  13. Внутренний аудит основных средств организации — часть 2
    Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ увеличивают первоначальную стоимость такого объекта если в результате модернизации … Рассмотрим что нужно знать и как проверить указанные изменения с основным средством 1. При восстановлении объектов основных средств следует проверять увеличение оставшегося срока
  14. Ошибки в формировании и отражении информации об основных средствах и их амортизации в бухгалтерской отчетности организаций АПК
    Информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств Графа 6 второго раздела Пояснений Информация о сумме выбывших объектов … АПК Информация об изменении стоимости основных средств в результате достройки дооборудования реконструкции Раздел 2.3 Пояснений Информация о переданных
  15. Методика анализа отдельных видов внеоборотных активов по данным формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской (финансовой) отчетности
    По долгосрочным долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимо стью отнесена на финансовый результат отчетного периода — — — … По итогам расчетов делаются выводы о влиянии на отклонение общей суммы долгосрочных финансовых вложений изменения величины каждого их вида а также дается оценка изменениям — состава и структуры долгосрочных … По окончании анализа нематериальных активов основных средств доходных вложений в материальные ценности и долгосрочных финансовых вложений делается обобщающий вывод по
  16. Нефинансовые активы
    Балансовой стоимостью объектов нефинансовых активов является их первоначальная стоимость с учетом ее изменений которые производятся в случаях достройки дооборудования реконструкции модернизации частичной
  17. Анализ и оценка эффективности финансовой политики организации
    ОАО Механика составляют основные средства их структура в 2010-2012 гг по первоначальной стоимости представлена на рис 5 Основные фонды
  18. Учёт материально-производственных запасов в соответствии с МСФО
    МПЗ в сельском хозяйстве в законодательство постоянно вносятся изменения среди которых и поправки к МСФО IAS 16 Основные средства и МСФО IAS 41 … IAS 41 и использовать эту справедливую стоимость в качестве условной первоначальной стоимости данного объекта на указанную дату При этом разница между предыдущей балансовой стоимостью и
  19. Проблемы учета переоценки внеоборотных активов и ее результатов в коммерческих организациях
    По нашему мнению периодичность проведения проверок должна зависеть прежде всего от важности изменения стоимости объектов внеоборотных активов В связи с чем определение в учетной политике конкретной периодичности … Переоценка основных средств проводится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости если объект переоценивался ранее
  20. Финансовые инструменты управления основным капиталом предприятия и особенности их применения в республике Беларусь
    С января 2014 г изменен механизм стимулирующий в стране инвестиционную активность Так в 2012 и 2013 гг организации имели … В 2014 г был введен инвестиционный вычет в размере от 10 до 20 % принятой к бухгалтерскому учету первоначальной стоимости основных средств производственного назначения а также от сформированной в учете стоимости вложений в

Изменение первоначальной стоимости основных средств

В случае:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством.

Все затраты по техническому осмотру и поддержанию основных средств в рабочем состоянии посредством ремонтов всех видов с 1 января 2013 г. признаются расходами того отчетного периода, в котором они понесены. Таким образом, ни резервирование затрат на ремонт, ни их включение в состав расходов будущих периодов не производится.

Пример 19

В течение отчетного периода организация собственными силами произвела реконструкцию административного здания и капитальный ремонт производственного цеха. В результате указанных мероприятий были понесены соответствующие затраты, представленные ниже.

Затраты

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

1. Разработка проектно-сметной документации

7 800

20, 25

2 300

2. Стоимость израсходованных строительных материалов, в т.ч. замененные двери, окна и т.д.

356 000

20, 25

109 000

3. Амортизация основных средств

34 000

20, 25

8 900

4. Заработная плата рабочих

98 000

20, 25

19 200

5. Отчисления на социальные нужды

33 320

20, 25

6 528

6. Взносы на обязательное страхование БРУСП «Белгосстрах»

20, 25

7. Услуги сторонних организаций

60, 76

67 000

20, 25

60, 76

3 400

8. Аренда специальной строительной техники

21 600

20, 25

1 800

9. Износ хозяйственного инвентаря, инструментов, специальной одежды

7 100

20, 25

10. Прочие затраты

10, 51, 60, 76

44 000

20, 25

10, 51, 60, 76

5 000

11. Отнесение затрат по реконструкции на стоимость основного средства

669 408

12. Включение в расходы отчетного периода затрат на капитальный ремонт

90-4, 90-5

20, 25

157 223

Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Так, выбытие основных средств в результате их физического износа, утраты (гибели) в силу чрезвычайных обстоятельств, прочих причин, не связанных с реализацией, безвозмездной передачей, внесением в качестве вклада в уставный фонд другой организации и т.д., должно оформляться актом о списании имущества. = ликвидация

Выбытие основных средств в связи с реализацией, безвозмездной передачей, внесением в качестве вклада в уставный фонд и другими аналогичными причинами оформляется актом о приеме-передаче основных средств.

Ликвидация ОС связана с процессом разборки, демонтажа оборудования и т.д. при ликвидации предприятия несут затраты в виде начисленной заработной платы рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др.

Д02 К01 на сумму начисленной амортизации

Д91 К01 списание остаточной стоимости ОС

Д91 К70,69,76 начислена заработная плата за разборку ОС и отчисления на нее

Д10 К91 оприходован лом от разборки ОС

Д99 К91 финансовый результат убыток

Пример 20

В результате сильной физической изношенности и морального устаревания организация ликвидирует объект основных средств.

Стоимость основного средства по данным счета 01 — 117 990 тыс.руб.

Сумма накопленной амортизации за период эксплуатации — 97 932 тыс.руб.

На разборку основного средства были понесены следующие затраты:

• заработная плата рабочих с учетом начислений на нее — 1 787 тыс.руб.;

• амортизация использованных основных средств — 640 тыс.руб.;

• расход материалов — 331 тыс.руб.

При ликвидации основного средства получены запасные части, пригодные для дальнейшего использования, на сумму 112 тыс.руб.; металлолом на сумму 9 110 тыс.руб. В бухгалтерском учете при выбытии основного средства следует сделать следующие записи.

Дебет

Кредит

Сумма, тыс.руб.

1. Списывается сумма накопленной амортизации

97 932

2. Списывается остаточная стоимость объекта

20 058

3. Отражаются затраты по ликвидации: — заработная плата рабочих и начисления на нее; — амортизация основных средств; — расход материалов

91-4 91-4 91-4

70, 69, 76 02 10

1 787 640 331

4. Оприходованы в результате ликвидации основного средства: — запасные части; — металлолом

10 10

91-1 91-1

112 9 110

5. Отражается финансовый результат от ликвидации основного средства (112 + 9 110 — 20 058 — 1 787 — — 640 — 331)

13 594

Реализация объекта ОС

Д02 К01 на сумму начисленной амортизации

Д91 К01 списание остаточной стоимости ОС

Д62 К91 задолженность покупателя за полученный объект ОС

Д91 К68 начислены налоги от реализации

Д91 К99 финансовый результат прибыль

Д99 К91 финансовый результат убыток

Д51 К62 поступила выручка на расчетный счет

При выбытии ОС в связи со стихийными бедствиями

Д02 К01 на сумму начисленной амортизации

Д91 К01 списание остаточной стоимости ОС

При недостаче по результатам инвентаризации

Д02 К01 на сумму начисленной амортизации

Д94 К01 списание остаточной стоимости ОС

Далее сумма недостачи относится на виновное лицо в Д73 счета либо если судом отказано во взыскании – в Д91

При безвозмездной передаче

Д02 К01 на сумму начисленной амортизации

Д91 К01 списание остаточной стоимости ОС

Д91 К 68 на сумму НДС по оборотам по безвозмездной передаче ОС

Д99 К91 финансовый результат убыток

Пример 21

Организация передает безвозмездно детскому саду телевизор. Первоначальная стоимость телевизора 24 500 тыс.руб. Сумма накопленной амортизации — 3 675 тыс.руб. При безвозмездной передаче организация оплачивает транспортные расходы на перевозку основного средства (телевизора) в сумме 600 тыс.руб., в т.ч. НДС 20 %. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *