Содержание
- За путевку работника платит компания: разбираемся с налогами
- Только определенные путевки не создают облагаемого НДФЛ дохода
- Cо стоимости подаренной работнику путевки нужно удержать НДФЛ
- У «вредников» путевки не облагаются НДФЛ как компенсации
- Путевка за счет дивидендов не доход
- Путевку оплатил профсоюз: для НДФЛ важно, из каких средств
- Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации
- Субсидии на путевки для детей работников — доход компании
- Стоимость детской путевки при УСНО в расходы не запишешь
- Для северян оплата проезда к месту отдыха определяется правилами компании
- Налоговый учет
- А что же с НДФЛ
- Вопросы НДС
- Начисление страховых взносов
- Бухгалтерский учет
За путевку работника платит компания: разбираемся с налогами
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 июля 2012 г.
Содержание журнала № 14 за 2012 г.На вопросы отвечала Н.Г. Бугаева, экономист
Некоторые работодатели помогают своим работникам в организации отпуска, например оплачивая им путевки в санатории. Как это отражается на налоговом бремени и взносах компании, мы рассмотрим на примерах наших читателей.
Только определенные путевки не создают облагаемого НДФЛ дохода
И.М. Денега, г. Воронеж
В каких случаях выдача путевки сотруднику или бывшему сотруднику компании (пенсионеру) не облагается НДФЛ?
: Не облагается НДФЛ стоимость путевки, по которой оказываются услуги санаторно-курортной и оздоровительной организацией, находящейся на территории РФп. 9 ст. 217 НК РФ. Причем тип организации должен быть поименован в п. 9 ст. 217 НК РФ. Ведь услуги, например, оздоровительно-развлекательного комплекса под льготу по НДФЛ не подпадаютПисьмо Минфина от 31.07.2008 № 03-07-06-01/243.
Кроме того, путевку должен оплатить работодатель за счет средств, не учитываемых в расходах для целей налогообложения прибыли. При этом вы можете как приобрести путевку и передать ее работнику, так и возместить ее стоимость в полном объеме или частично, если работник покупал путевку самостоятельноПисьмо Минфина от 30.11.2011 № 03-04-06/6-325.
Что касается путевки, предоставленной бывшему работнику, уволившемуся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, то ее стоимость также не будет облагаться НДФЛ при соблюдении вышеуказанных условий. Но если работник пенсионного возраста был уволен по другим основаниям, например по сокращению штата, НДФЛ придется удержатьПисьмо Минфина от 20.04.2012 № 03-04-06/6-119.
Cо стоимости подаренной работнику путевки нужно удержать НДФЛ
Мария Стеблова, г. Ярославль
Наша организация приобрела санаторную путевку для своего работника за счет чистой прибыли. Впоследствии было принято решение не удерживать с работника стоимость путевки. Был заключен договор дарения. Нужно ли теперь со стоимости путевки начислить страховые взносы и удержать НДФЛ?
: Все, что ваш работник получил от работодателя по договору дарения, заключенному в письменной форме, страховыми взносами не облагаетсяч. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); Письма Минздравсоцразвития от 12.08.2010 № 2622-19, от 19.05.2010 № 1239-19. Казалось бы, удерживать НДФЛ со стоимости путевки тоже не нужно, если путевка соответствует льготным условиям ст. 217 НК РФ (см. вопрос выше)п. 9 ст. 217 НК РФ. Однако Минфин против такого подходап. 1 Письма Минфина от 16.03.2006 № 03-05-01-04/68. И считает, что если путевка была предоставлена по договору дарения, то льгота по НДФЛ на нее не распространяется. Поэтому налог нужно начислить со стоимости путевки, превышающей 4000 руб.п. 28 ст. 217 НК РФ Так как не облагаются НДФЛ подарки только в пределах этой суммы.
Это, конечно, нелогично. Но если споры вам не нужны, то проще начислить НДФЛ и удержать его с работника, чем потом из-за не самых больших сумм судиться с налоговиками.
У «вредников» путевки не облагаются НДФЛ как компенсации
А.Д. Белозерова, г. Щучье
Работники нашего ФГУП в соответствии с Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899 «О порядке медицинского обслуживания и санаторно-курортного лечения граждан, занятых на работах с химическим оружием» один раз в 2 года имеют право на получение компенсации стоимости санаторной путевки и проезда к месту санаторно-курортного лечения по территории России. Тем, кто не воспользовался правом на получение этой компенсации в течение 2 лет, выплачивается возмещение в размере 23 тыс. руб. Облагается ли данная выплата НДФЛ?
: Поскольку такая выплата является законодательно установленной компенсациейпп. 3, 5, 6 Правил, утв. Постановлением Правительства от 31.12.2004 № 899, НДФЛ она не облагается как компенсация, связанная с нанесением вреда здоровью работниковп. 3 ст. 217 НК РФ. Ее также можно будет учесть в расходах для целей налогообложения прибыли, так как предоставляется она в соответствии с законодательствомп. 3 ст. 255 НК РФ.
Путевка за счет дивидендов не доход
О.Л. Довженко, г. Санкт-Петербург
Организация применяет общую систему налогообложения. За 2011 г. получена чистая прибыль. Генеральный директор является единственным участником организации. Он попросил за счет причитающихся ему к выплате дивидендов оплатить туристическую путевку ему и членам его семьи. Как это оформить? Что с НДФЛ и страховыми взносами?
: Сначала по решению своего участника вы должны начислить директору дивиденды, с которых надо удержать и перечислить НДФЛ по ставке 9%п. 2 ст. 214, п. 4 ст. 224, п. 2 ст. 275 НК РФ. Затем пусть директор напишет заявление о том, что просит определенную сумму из положенных ему дивидендов направить на оплату туристической путевки. Таким образом, по просьбе директора фирма оплатит ему путевку его же деньгами. То есть стоимость путевки не станет для работника еще одним налогооблагаемым доходом. Поэтому удерживать НДФЛ с нее, а также начислять страховые взносы не придетсяч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Путевку оплатил профсоюз: для НДФЛ важно, из каких средств
Мария Беляева, г. Тула
Наша профсоюзная организация зарегистрирована как юрлицо и оплачивает членам профсоюза путевки в санаторий из своего бюджета. Нужно ли удерживать НДФЛ с путевок и начислять страховые взносы?
: Бюджет профсоюзной организации, как и любой другой некоммерческой организации, может формироваться из разных источниковп. 1 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 10-ФЗ; п. 1 ст. 6, п. 1 ст. 26 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ. Это могут быть членские взносы, целевые поступления от работодателя, поступления от платных культурных мероприятий и т. д. Если путевка, предоставленная члену профсоюза, оплачена за счет членских взносов, то удерживать НДФЛ не нужноп. 31 ст. 217 НК РФ.
Но если путевка была оплачена за счет, к примеру, целевых средств, предоставленных работодателем на оздоровление работников (которые ни на какие другие цели нельзя потратить), то со стоимости путевки ваша профсоюзная организация должна будет удержать НДФЛПисьмо Минфина от 10.06.2011 № 03-04-05/6-420. А поскольку удерживать его профсоюзу не из чего, то нужно будет уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержания НДФЛ и подать на работника, получившего путевку, справку по форме 2-НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ.
Начислять страховые взносы, в том числе и «на травматизм», не придется, если между работником и профсоюзной организацией нет трудового или гражданско-правового договорач. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ.
Не платят НДС санаторно-курортные и оздоровительные организации
Е. Гордеева, г. Москва
У нашего предприятия есть дачные домики в Московской области. Там летом отдыхают работники компании и наши пенсионеры, конечно, за плату. НДС не начисляем, так как домики находятся на территории санаторно-курортной базы отдыха. Помимо корешка приходного ордера и кассового чека, у нас есть договор-соглашение с отдыхающим. Надо ли оформлять путевки на предоставление услуг отдыха?
: Не облагать НДС санаторно-курортные услуги могут только санаторно-курортные и оздоровительные организации, оказывающие такие услуги на основании путевок или курсовок, которые являются БСОподп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ; Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05. Если же у вашего предприятия просто есть своя база отдыха, то не облагать ее услуги НДС нет оснований. А значит, нужно выставлять и счета-фактурып. 3 ст. 168 НК РФ.
А вот оформлять путевки или нет — остается на ваше усмотрение. После отмены утвержденных Минфином бланков путевок организации, оказывающие услуги населению, утверждают их самостоятельно с учетом того, что в них должен быть определенный набор реквизитовпп. 2, 3 Положения, утв. Постановлением Правительства от 06.05.2008 № 359. Если решите оформлять путевки, не забудьте утвердить самостоятельно разработанный бланк в учетной политикеп. 4 ПБУ 1/2008.
Субсидии на путевки для детей работников — доход компании
Анна Галич
Компания оплатила местному многопрофильному санаторию путевки для детей сотрудников. Отдел здравоохранения выдал путевки, счет-фактуру на них без НДС и накладную. На основании копии договора с санаторием и платежного поручения мы заключили договор с местным отделом образования о возврате средств из бюджета (субсидии на оздоровление детей по федеральной программе). Через какое-то время получили всю сумму. Как отразить это в налоговом учете, необходимо ли регистрировать в книге покупок счета-фактуры по купленным путевкам?
: Начнем с учета приобретенных путевок. Признать их стоимость в расходах при расчете налога на прибыль не получитсяп. 29 ст. 270 НК РФ.
Минфин и московские налоговики против учета расходов на путевки при расчете налога на прибыль, даже если предоставление их работникам предусмотрено коллективным или трудовыми договорамиПисьма Минфина от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8; УФНС по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016779. Контролирующие органы упирают на непроизводственный характер этих выплат и считают, что они больше похожи на некую социальную гарантию со стороны работодателя, нежели на поощрение за труд. И суды соглашаются с нимиПостановления ФАС ЗСО от 26.09.2011 № А27-16788/2010, от 28.12.2010 А27-8377/2010; ФАС ВСО от 19.01.2010 № А19-15653/08.
А вот бюджетные деньги, полученные вами в качестве компенсации этих затрат, по мнению Минфина, надо будет признать как внереализационный доходПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/116. Поскольку в числе доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, возмещение стоимости путевок не поименовано. И хотя экономической выгоды от этой компенсации нетст. 41 НК РФ, непризнание бюджетных денег в доходах однозначно приведет к спору с налоговиками.
Возмещение из бюджета не будет облагаться НДСПисьмо Минфина от 13.10.2011 № 03-03-06/4/117.
А полученный счет-фактура в общем порядке регистрируется в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге покупокп. 2 Правил ведения книги покупок, п. 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Стоимость детской путевки при УСНО в расходы не запишешь
Юлия Воронкова
Предприниматель на УСНО («доходы минус расходы») оплатил полную стоимость путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка своего работника. В соответствии с местным постановлением мэрия перечислила на его расчетный счет половину стоимости путевки. Нужно ли сумму, полученную от мэрии, учитывать в доходах при расчете налога? И можно ли сумму, уплаченную за путевку, включить в расходы?
: В закрытом перечне расходов для упрощенцев о путевках для работников или их детей нет ни слова. Поэтому учитывать стоимость путевки при расчете налога при УСНО нельзя.
Некоторые пытаются включить ее в расходы на оплату труда как премию за особые заслуги работникаподп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ. Но тогда условие об этом должно быть прописано в коллективном или трудовом договоре, плюс нужно заявление от работника на получение зарплаты частично в натуральной формеПисьмо ФНС от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165; статьи 129, 135 ТК РФ, которая, в свою очередь, не может превышать 20% от месячной зарплаты работникаст. 131 ТК РФ. И самое главное: если вы выдаете работнику такую премию-путевку, то с ее стоимости нужно будет начислить страховые взносыч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.
Выиграете вы, признав цену путевки в расходах, только 15% от ее стоимостип. 2 ст. 346.20 НК РФ, а потеряете в лучшем случае 20% на уплате страховых взносовп. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. И в конечном счете объем обязательных платежей в бюджет у вас только вырастет. Поэтому стоит ли всем этим заниматься?
А вот в доходах деньги, полученные от местных властей, придется учестьп. 1 ст. 346.15 НК РФ. Хотя понятно, что в этом случае никакой материальной выгоды упрощенец не получаетст. 41 НК РФ.
Для северян оплата проезда к месту отдыха определяется правилами компании
А.М. Терехова, г. Сортавала
Наша организация находится в районе Крайнего Севера. Мы в соответствии с коллективным договором всегда оплачиваем работникам проезд к месту отдыха и обратно, а иногда и путевки. Но если сотрудник отдыхает не на территории России, как определяется граница, до которой мы должны оплатить ему проезд? Например, если работник летит в Турцию самолетом из Москвы.
: Если у вас бюджетная организация, то вы должны оплатить работнику проезд до Москвы, а также стоимость перелета по территории России, включенную в цену билета. Она определяется по справке, которую работник должен получить у авиаперевозчикап. 10 Правил, утв. Постановлением Правительства от 12.06.2008 № 455. Если же такую справку в бухгалтерию он не представил, то вы возмещаете ему дорогу только до Москвы. Аналогично и с обратным проездом.
Если же у вас обычная коммерческая организация, то порядок оплаты проезда вы должны установить самостоятельно в трудовых или коллективном договорах или другом локальном актест. 325 ТК РФ; Закон от 19.02.93 № 4520-1. Вы можете прописать в своем документе такие же правила возмещения стоимости проезда, которые установлены для бюджетных учреждений. А можете определить другие, например оплачивать стоимость проезда к месту отдыха за границей по представленным билетам полностью. В каком-то виде выплачивать такую компенсацию работникам обязана каждая организация (в том числе коммерческая), расположенная в районах Крайнего Северап. 3 мотивировочной части Постановления КС от 09.02.2012 № 2-П. Поэтому лучше четко прописать порядок и условия возмещения таких расходов во внутреннем документе компании.
Компании могут оплачивать путевки своим работникам. При этом такое благодеяние по общим правилам на налоговые расходы фирмы не влияет. Однако есть альтернативный вариант, по которому и «волки» будут сыты, и «овцы» целы.
Многие компании частично или полностью оплачивают путевки своим работникам в различные санатории за счет средств фирмы. При этом путевки приобретают не только для сотрудников, но и для членов их семей.
Все это, несомненно, имеет положительный эффект и укрепляет атмосферу внутри компании. Но у этой медали есть и обратная сторона — бухгалтерский и налоговый учет подобных операций. Ведь недопустимо, чтобы благие намерения работодателя были подпорчены проблемами с контролерами. А для этого бухгалтеру нужно правильно отразить все операции в учете, уплатить соответствующие налоги, и желательно как можно меньше.
Рассмотрим, какие налоговые последствия имеет оплата отдыха для организаций. Кроме того, попробуем разобраться с бухучетом и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Налоговый учет
Для целей налогообложения расходы фирмы на оплату стоимости путевок на лечение или отдых, а также иные социальные выплаты в пользу работников не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. Об этом прямо сказано в пункте 29 статьи 270 Налогового кодекса. При этом не имеет значения, предусмотрено ли предоставление путевок или денежная компенсация их стоимости в коллективных и трудовых договорах.
В этом смысле учет по налогу на прибыль не оставляет вопросов, тем более указанную позицию поддерживают и судьи. Если выплаты работнику имеют социальный характер, значит, в расходы эти затраты брать нельзя.
Внимание
Расходы по договорам добровольного медицинского страхования компания может признать только в пределах 6 процентов от затрат на оплату труда без учета страховых взносов.
Но ситуация не такая уж и безальтернативная. Есть один вариант, при котором затраты могут уменьшить налоговую базу, хотя и не на всю сумму.
Чтобы учесть расходы, организации могут прибегнуть к добровольному личному страхованию работников. При этом надо подыскать подходящую программу страхования, которая помимо непосредственных медицинских услуг будет предусматривать санаторно-курортное лечение.
А вот уже расходы в виде взносов работодателя по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключаются на срок не менее года, можно учесть в составе расходов на оплату труда. При этом необходимо помнить, что страховая медицинская организация должна иметь соответствующую лицензию.
Стоит отметить, что предложенный вариант не противоречит позициям Минфина России (письмо от 30 сентября 2009 г. № 03-03-06/3/5) и ФНС России (письмо от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/147). При этом налоговики указали, что к социальным выплатам пункт 29 статьи 270 Налогового кодекса применяется только в тех случаях, когда нет договоров добровольного личного страхования работников фирмы.
Еще хотелось бы затронуть этот вопрос по отношению к «упрощенцам» с объектом «доход минус расход». Для них правила учета затрат по оплате путевок сотрудников совпадают с учетом тех, кто платит налог на прибыль. А вот оплату по договорам добровольного медицинского страхования они также могут включить в расходы при исчислении единого налога.
А что же с НДФЛ
Удерживать ли налог на доходы физических лиц со стоимости путевок или нет, зависит от конкретной ситуации и условий.
Например, если работнику фирма оплачивает туристическую путевку, то эти суммы, безусловно, должны облагаться НДФЛ, и вариантов тут быть не может. Это объясняется тем, что полная или частичная оплата товаров (работ, услуг), в том числе отдыха, считается доходом работника, полученным в натуральной форме. При этом датой выплаты дохода считается день передачи путевки сотруднику фирмы.
Не будет считаться объектом обложения по НДФЛ предоставление путевки в том случае, когда сотрудник направляется в организации, оказывающие санаторно-курортные и оздоровительные услуги. К ним можно отнести:
- санатории, санатории-профилактории, профилактории;
- дома отдыха и базы отдыха;
- пансионаты;
- лечебно-оздоровительные комплексы;
- санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Обратите внимание, что если санаторно-курортная или оздоровительная организация находится за пределами Российской Федерации, то компания должна будет уплатить НДФЛ со стоимости путевки.
Опасный момент
Если работнику предоставлена путевка в оздоровительно-развлекательное учреждение, то необходимо удержать НДФЛ с дохода, полученного в натуральной форме (письмо Минфина России от 31 июля 2008 г. № 03-07-06-01/243).
Немаловажное значение в вопросе обложения НДФЛ стоимости путевок имеет источник покрытия затрат компании. Если путевка приобретается за счет средств работодателя, то НДФЛ не нужно будет уплачивать только в случае, когда расходы фирмы на ее приобретение не отнесены в состав учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.
В свою очередь с работников, которые трудятся у спецрежимников, не будет удержан НДФЛ. Это объяснятся тем, что для таких работодателей есть небольшая, но существенная оговорка. Так, если путевка приобретена за счет средств, полученных от деятельности, облагаемой в рамках специальных налоговых режимов, при соблюдении прочих общих условий, ее стоимость освобождена от обложения НДФЛ.
Кроме этого, не подлежит обложению НДФЛ оплата стоимости путевки, если она произведена за счет средств бюджета.
Еще одно обстоятельство, влияющее на обложение при предоставлении путевки, -кто является ее получателем. В пункте 9 статьи 217 Налогового кодекса содержится закрытый перечень лиц, оплата стоимости путевок которым не облагается НДФЛ. К ним относятся:
- работники, которые на момент предоставления путевки или выплаты компенсации состоят в трудовых отношениях с организацией;
- члены семей работников, включая их детей вне зависимости от возраста;
- бывшие работники, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
- инвалиды, не работающие в данной организации;
- дети, не достигшие возраста 16 лет, независимо от наличия трудовых отношений с их родителями.
Во всех других ситуациях НДФЛ надо будет удерживать. Так что при предоставлении путевок детям бывших сотрудников старше 16-летнего возраста и не являющихся инвалидами надо будет перечислить налог.
В то же время путевки для работников и членов их семей льготируются, если их приобретает профсоюзная организация. Поскольку от налогообложения освобождены выплаты, в том числе приобретение санаторных путевок, производимые профсоюзами их членам, за счет членских взносов. При этом не важно, состояли ли члены профсоюза в трудовых отношениях с комитетом или нет. А вот если источником финансирования является, к примеру, спонсорская помощь, то эти суммы облагаются НДФЛ по общим правилам.
И напоследок стоит отметить, что значение имеет то, как оформлено в учете предоставление путевок. Если компания приобретает их за счет чистой прибыли и передает сотрудникам как материальную помощь, то облагаться не будет только сумма в пределах 4000 рублей при условии, что работник ранее не получал материальную помощь.
Вопросы НДС
По налогу на добавленную стоимость предусмотрена льгота в отношении санаторно-курортных путевок, оформленных на установленном бланке строгой отчетности.
Однако в применении данной льготы есть некоторая неопределенность. В частности, нет единого мнения, может ли ей воспользоваться не та организация, которая непосредственно оказывает оздоровительные услуги, а фирма-работодатель, предоставляющая путевки.
НДФЛ со стоимости путевки не удерживают с сотрудников, вышедших на пенсию, независимо от того, устроились ли они куда-либо в другую фирму или нет (письмо Минфина России от 19 февраля 2009 г. № 03-04-06-01/36).
Финансовое ведомство придерживается мнения, что работодатели в данной ситуации могут воспользоваться льготой (письмо Минфина России от 16 марта 2006 г. № 0305-01-04/68). А вот у судей на этот счет противоположное мнение. Они указали на то, что льготу могут применять только организации, которые непосредственно занимаются саноторно-курортной и оздоровительной деятельностью (постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 15664/05 по делу № А27-31250/2004-6). Хотя при этом арбитры отметили, что облагать эти суммы НДС не надо, поскольку в этом случае добавленная стоимость не создается, следовательно, отсутствует объект обложения.
Начисление страховых взносов
При решении вопроса относительно начисления страховых взносов на стоимость путевки необходимо учитывать, состоит ли получатель путевки в трудовых отношениях с организацией и как оформлено ее предоставление.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в рамках трудовых отношений. Таким образом, если лицо, для которого приобретена путевка, не работает в компании, то страховые взносы начислять не надо. Соответственно не начисляются взносы по путевкам, приобретенным для:
- бывших сотрудников;
- детей сотрудников и иных членов семьи, не работающих в фирме;
- инвалидов и детей до 16 лет, не являющихся работниками организации.
В случае же, когда путевка предоставлена работнику компании, необходимо начислить взносы. Поскольку подобная операция проведена в рамках трудовых отношений и такие вознаграждения в пользу работника не упоминаются в перечне исключаемых из базы начисления взносов. Следовательно, работник получает вознаграждение в натуральной форме, на которое надо начислить взносы.
А вот когда передача путевки оформляется по договору дарения, то обязанности начислить взносы не возникает. Об этом говорилось в письме Минздравсоцразвития России от 27 февраля 2010 г. № 406-19.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет приобретения путевок для сотрудников организации будет зависеть от того, на каких условиях они предоставляются. Работодатель может полностью оплатить стоимость путевки или предоставить ее на льготных условиях (часть стоимости оплачивает работник).
Опасный момент
При оплате страховой премии по договору добровольного медицинского страхования с 2011 года в учете счет 97 «Расходы будущих периодов» не используется. Для этого в учете платежи признаются в составе дебиторской задолженности.
Обычно бухгалтеры задействуют следующие счета:
- 50 «Касса», субсчет 50/3 «Денежные документы» — учитываются сами путевки;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — учитываются расчеты с работниками по оплате части стоимости путевок;
- 91 «Прочие доходы и расходы» — учитывается та часть стоимости, которую оплачивает работодатель. Рассмотрим несколько примеров.
Пример 1
ООО «Пассив» в июне приобрело две путевки для своих работников по цене 50 000 руб. При этом сотрудникам они предоставляются на льготных условиях — 70 процентов оплачивает фирма, а 30 процентов сам работник. Свою часть один работник (А.А. Ковалев) вносит в кассу наличными, а у другого (П.С. Самойлова) стоимость удерживают из зарплаты по 20 процентов, начиная с июля. Зарплата П.С. Самойлова составляет 20 000 руб.
Бухгалтер ООО «Пассив» сделает следующие записи: В июне 2012 года
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 60
— 100 000 руб. (50 000 руб. х 2 шт.) — путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 100 000 руб. — путевки оплачены;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73
— 15 000 руб. (50 000 руб. х 30%) — получена частичная оплата от Ковалева;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
— 15 000 руб. — отражена передача путевки Ковалеву;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
— 35 000 руб. (50 000 руб. х 70%) — списана в состав прочих расходов стоимость путевки Ковалева, оплаченная работодателем;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50-3
— 15 000 руб. — отражена задолженность Самойлова по части стоимости путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
— 35 000 руб. — списана в состав прочих расходов стоимость путевки Самойлова, оплаченная работодателем.
В июле-октябре 2012 года
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ70
— 20 000 руб. — начислена зарплата Самойлову;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
— 2600 руб. (20 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73
— 3480 руб. ((20 000 руб. — 2600 руб.) х 20%) — удержано из зарплаты Самойлова за путевку.
Отметим, что в ноябре списать с Самойлова необходимо только остаток задолженности — 1080 руб. Бухгалтерские проводки будут выглядеть аналогично.
Такую же схему можно применить и в случае, если путевка полностью бесплатна для работника. Тогда передача путевки работнику отразится в полном объеме одной записью с кредита счета 50-3 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Однако, если путевки передаются работникам бесплатно, полностью за счет работодателя, расходы на приобретение путевок можно сразу списывать в дебет счета 91 «Прочие расходы» согласно нормам ПБУ 10/ 99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).
Принимать такие путевки на баланс на счет 50-3 не нужно. Необходимо организовать забалансовый учет — ввести в рабочий план счетов отдельный забалансовый счет для путевок 012 «Санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей».
Пример 2
ООО «Актив» предоставляет бесплатные путевки в летние оздоровительные лагеря для детей работников в возрасте до 14 лет.
В июне 2012 года было приобретено 10 путевок стоимостью по 23 000 руб. каждая, и все путевки были переданы работникам (родителям).
Бухгалтер фирмы может отразить операции по одному из двух вариантов:
Вариант 1 (используем счет 50-3) В этом случае бухгалтер сделает записи:
ДЕБЕТ 50-3 КРЕДИТ 6G
— 230 000 руб. (23 000 руб. х 10 шт.) — путевки приняты к учету;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 230 000 руб. — оплачены путевки;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 50-3
— 230 000 руб. — переданы путевки работникам-родителям (списана стоимость путевок в состав прочих расходов).
Вариант 2 (расходы списываем напрямую) При этом варианте в рабочий план счетов включается дополнительный забалансовый счет для учета движения путевок — 012 «Путевки для детей работников».
Бухгалтер отразит следующие проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60
— 230 000 руб. — отражены расходы на приобретение путевок для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 012
— 230 000 руб. — приняты к забалансовому учету приобретенные путевки для детей сотрудников;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 230 000 руб. — оплачены путевки;
КРЕДИТ 012
— 230 000 руб. — списаны с забалансового учета путевки, переданные работникам-родителям.
Как было указано выше, чтобы учесть расходы для целей налогообложения, некоторые компании заключают со специализированными страховыми организациями договоры добровольного медицинского страхования, предусматривающие в том числе и оплату санаторно-курортного лечения работников.
В этом случае в бухгалтерском учете организации-работодателя отражается не приобретение и выдача путевок работникам, а начисление и уплата страховых взносов по договору со страховой организацией.
Для этого используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
В.А. Цибусов, эксперт