Компенсация морального вреда НДФЛ

Автор: | 04.05.2019

Замечания по закону

В соответствии с пунктом 1 статьи 213 Налогового кодекса в процессе уточнения налоговой базы по НДФЛ не берутся в учет те виды прибыли, которые были получены физическим лицом в виде каких-либо страховых выплат, начисленных в соответствии с нормами действующего законодательства. В связи с этим, учитывая указания данного пункта, в учет не берутся любые виды прибыли в виде страховых выплат. В то же время в соответствии с Законом №2300-1 компенсация морального вреда не относится к категории «страховых выплат», и поэтому под указанный закон не попадают.

Моральный вред, который был нанесен потребителю со стороны производителя по причине нарушения его законных прав, должен быть компенсирован тем лицом, которое нанесло указанный ущерб при наличии вины в этой ситуации.

Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования

Сумма компенсации морального вреда в данном случае устанавливается в соответствии с действующим законодательством. Таким образом, если юридическое лицо наносит физическому моральный ущерб, последнее должно получить соответствующую компенсационную выплату, которая не будет облагаться НДФЛ.

Штрафы, которое накладываются за несоблюдение установленных требований законодательства, не прописаны в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса, в связи с чем с них уже взыскиваются налоги на доход.

Облагается или нет

В соответствии с решением суда компания выплатила физическому лицу компенсацию за нанесение морального вреда, но при этом граждане не понимают, будет ли эта сумма сокращаться на сумму налога на доход. На этот вопрос представители Министерства финансов ответили, опубликовав 25 сентября 2012 года соответствующее письмо №03-04-06/9-288.

Как известно, НДФЛ не предусматривается для любых выплат, предусмотренных действующим законодательством, и в частности, это касается нанесения ущерба, который был причинен какими-либо увечьями и другими видами повреждения здоровья.

В то же время пункт 1 статьи 1064 Гражданского кодекса говорит о том, что ущерб, нанесенный личности или же имуществу какого-либо гражданина, должен быть возмещен в полном объеме тем лицом, которое нанесло указанный ущерб, причем обязанность компенсации и ее сумма устанавливается в судебном порядке.

Статья 1064. Общие основания ответственности за причинение вреда

В Министерстве финансов отдельно отмечают, что та сумма, которая выплачивается в соответствии с решением суда о компенсации нанесенного ущерба, относится именно к компенсационным выплатам, то есть подпадает под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса, и по этой причине обложение таких выплат налогами на доход физических лиц не предусматривается.

Условия и размеры компенсации морального вреда

Сумма компенсации в соответствии с нормами, указанными в статье 151 Гражданского кодекса, определяется в специальном порядке. В процессе определения суммы компенсации морального ущерба судебные органы учитывают степень вины указанного лица, а также все остальные обстоятельства, которые заслуживают соответствующего внимания. Помимо этого, судебные органы принимают в учет степень понесенных нравственных и физических страданий, которые относятся к индивидуальным особенностям лица, которому был нанесен ущерб.

Помимо указанных критериев, в соответствии с нормами статьи 1101 Гражданского кодекса, судебные служащие определяют сумму возмещения морального ущерба в зависимости от того, какой характер имеют понесенные лицом страдания, а также какую степень вины имеет причинитель в том случае, если именно вина представляет собой основание для компенсации этого ущерба.

В процессе уточнения суммы компенсации учитываются также требования справедливости и разумности взыскания, а характер понесенных страданий суд оценивает, учитывая фактические обстоятельства нанесения морального вреда, а также каких-либо индивидуальных особенностей, характерных для потерпевшего лица.

Статья 1001. Возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения

В соответствии с постановлением Пленума ВС №11, опубликованным 18 августа 1992 года, был решен вопрос, касающийся определения суммы морального ущерба, нанесенному физическому лицу, о котором были распространены какие-либо данные, которые порочат его достоинство или же портят имеющуюся деловую репутацию. Помимо этого, если какие-либо данные распространяются о юридическом лицу, и при этом портят его деловую репутацию, то в таком случае, помимо их опровержения, компания имеет право также потребовать компенсацию нанесенного морального ущерба.

Возмещение морального вреда со стороны виновного физического или должностного лица, а также от средств массовой информации должно выражаться в виде определенной денежной суммы. При этом стоит отметить, что суд во время принятия своего решения должен принимать во внимание те обстоятельства, которые прописаны в пункте 2 статьи 151 Гражданского кодекса.

Налоговый вычет на ребенка в 2019 году производится ежемесячно в течение текущего налогового периода до месяца, в котором зарплата сотрудника, исчисленная нарастающим итогом, не достигнет 350 000 рублей.

Как заполнять 3-НДФЛ при покупке квартиры — читайте .

Определяя сумму заработка, который был потерян по причине повреждения здоровья, в соответствии с нормами статьи 1086 Гражданского кодекса в сумму потерянной прибыли потерпевшего входят любые виды выплат за трудовые заслуги, которые предусмотрены ему в соответствии с гражданско-правовыми соглашениями вне зависимости от того, речь идет о выплате по основному месту работы или по тем видам деятельности, которыми он занимается по совместительству, если они облагаются подоходным налогом.

Единовременные выплаты не берутся в учет, в то время как выплаченные пособия, которые выплачиваются по причине беременности или временной нетрудоспособности, во внимание принимаются.

Статья 151. Компенсация морального вреда

Компенсация ущерба тем лицам, которым был нанесен вред по причине смерти кормильца, устанавливается в виде той доли прибыли погибшего, которую они получали или же имели право на получение для обеспечения своего проживания при его жизни. В частности, это касается пожизненного содержания, пенсии и других аналогичных видов выплат.

Образец искового заявления о возмещении морального вреда

Решение суда

В соответствии с общими правилами, все выплаты, которые были начислены по результатам решения суда в процессе проведения трудовых споров, должны облагаться НДФЛ, и подобная норма прописана в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса, так как в данном случае даже бывшие работодатели признаются налоговыми агентами, и несут обязанность по расчету, удержанию и перечислению в государственный бюджет суммы налога.

С одной стороны, в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса компания, которая представляет собой источник прибыли определенного физического лица, должна в обязательном порядке удерживать НДФЛ, но с другой, если оплата осуществляется на основании судебного решения, компании нужно будет начислить физическому лицу ту сумму, которая прописана в решении судебного органа. В самом же решении могут указываться разные формулировки, и в частности, сумма НДФЛ может выделяться или в принципе отсутствовать.

Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)

В соответствии с официальной позицией, заявленной представителями Министерства финансов, Налоговой службы и Арбитражного суда, если судебный орган в процессе вынесения своего решения не выделил отдельно сумму налога, то в таком случае налоговый агент имеет право не удерживать его из перечисляемой выплаты.

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами

В такой ситуации компании нужно будет отправить в Налоговую службу уведомление о том, что удержание налога является невозможным, и сделать это нужно до 31 января ближайшего года посредством подачи декларации по форме 2-НДФЛ.

Какие назначены страховые взносы

В соответствии с Законом №4015-1, опубликованным 27 ноября 1992 года, страхование представляет собой защиту имущественных интересов при возникновении определенных обстоятельств за счет финансовых фондов, которые создаются за счет уплачиваемых ими взносов.

В данном случае в качестве объектов страхования рассматриваются те имущественные интересы, которые не противоречат действующему законодательству, и относятся к:

  • здоровью, жизни, трудоспособности и пенсионному обеспечению застрахованных лиц;
  • использованию, хранению и распоряжению каким-либо имуществом;
  • компенсации нанесенного страхователем вреда имуществу или же личности граждан и юридических лиц.

Обязательное социальное страхование предусматривает компенсацию ущерба, нанесенного здоровью и жизни застрахованного лица в процессе выполнения им возложенных трудовых обязанностей, а также выплату компенсации застрахованному лицу всех видов обеспечения, включая оплату затрат, необходимых для социальной, медицинской и профессиональной реабилитации.

При этом застрахованные лица имеют право требовать компенсации ущерба, нанесенного в соответствии с действующем законодательством в той части, которая превышает доступное страховое обеспечение. Компенсация морального ущерба в данном случае осуществляется тем лицом, которое его нанесло, и делается это в той части средств, которая превышает сумму страхования.

Подоходный налог с больничного листа удерживается, исходя из ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации «Доходы, не подлежащие налогообложению».

Вычет корректировки 3-НДФЛ смотрите .

Узнайте из статьи наименование источника выплаты в 3-НДФЛ.

НДФЛ с выплат по мировому соглашению

При исчислении НДФЛ в налоговую базу включаются все доходы, полученные гражданином, как в денежной, так и в натуральной формах, а также право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ. Рассмотрим, какие из перечисленных в вопросе сумм представляют собой доход физического лица.

Оплата по договору

Сумма, причитающаяся гражданину в оплату по договору, представляет собой его вознаграждение, а также включает в себя возмещение расходов, произведенных гражданином в связи с выполнением им обязанностей по договору.

Физические лица, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, могут воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным п. 2 ст. 221 НК РФ. Он заключается в уменьшении доходов по договору на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по договору. Таким образом, если заключенный с ответчиком договор является договором о выполнении работ или оказании услуг, доходом, подлежащим налогообложению, будет разница между причитающейся к взысканию с ответчика суммой и расходами по договору.

Обратите внимание, что если с ответчиком был заключен договор аренды, уменьшить причитающиеся по договору суммы на расходы, связанные с выполнением этого договора, в целях налогообложения не получится. Дело в том, что, по мнению чиновников, договор аренды (найма) для целей НДФЛ нельзя рассматривать как разновидность договора оказания услуг. Данные виды договоров имеют самостоятельное правовое регулирование. Поэтому налоговый вычет, предусмотренный п. 2 ст. 221 НК РФ, в отношении доходов физических лиц, полученных от сдачи в аренду (наем) помещения, не применяется (письма ФНС России от 13.10.2011 № ЕД-3-3/3378@, Минфина России от 13.07.2010 № 03-04-05/3-389). Следовательно, если причитающиеся с ответчика суммы представляют собой оплату по договору аренды, в доход, подлежащий налогообложению, включается вся сумма оплаты.

Моральный вред

Президиум Верховного суда РФ в п. 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, утвержденного 21 октября 2015 г. (далее — Обзор), разъяснил, что выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения.

Однако Минфин России считает, что доход при возмещении морального вреда у гражданина появляется. Но он не облагается НДФЛ, если сумма морального вреда возмещается на основании решения суда. Так, в письме от 11.11.2016 № 03-04-06/66353 финансисты рассмотрели ситуацию, когда моральный вред возмещается на основании утвержденного судом мирового соглашения. Они отметили, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 НК РФ. Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не облагаются НДФЛ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Согласно положениям ст. 151 и 1101 ГК РФ обязанность возмещения морального вреда и его размер определяются судом. Исходя из этих положений законодательства, Минфин России пришел к выводу, что сумма возмещения морального вреда на основании утвержденного судом мирового соглашения является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, которая не подлежит обложению НДФЛ. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 11.08.2016 № 03-04-06/47029.

Поскольку в рассматриваемой ситуации сумма морального вреда выплачивается на основании решения мирового судьи, она НДФЛ не облагается. И споров по этому поводу с налоговиками не будет.

Компенсация по договору

Отметим, что компенсация может представлять собой как возмещение ущерба по договору, так и неустойку (штрафные санкции). Поскольку в вопросе не указано, что подразумевается под компенсацией, рассмотрим оба варианта.

Если под компенсацией понимается возмещение нанесенного ответчиком ущерба, она не облагается НДФЛ, поскольку не приводит к образованию экономической выгоды (письма Минфина России от 11.11.2016 № 03-04-06/66353, ФНС России от 27.08.2013 № БС-4-11/15526).

Если же под компенсацией понимаются неустойка или штрафные санкции, она будет облагаться НДФЛ. В пункте 7 Обзора Президиум Верховного суда РФ указал, что взыскание неустойки и штрафов не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) гражданина. Поскольку выплата таких сумм приводит к образованию имущественной выгоды у гражданина, они включаются в его доход, подлежащий обложению НДФЛ, на основании ст. 41, 209 НК РФ. А Минфин России в письме от 06.07.2016 № 03-04-05/39501 дополнительно отметил, что суммы штрафов и неустойки не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению.

Судебная пошлина

Согласно п. 61 ст. 217 НК РФ доходы в виде возмещенных на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, НДФЛ не облагаются. Госпошлина относится к судебным расходам (п. 1 ст. 88 ГПК РФ). Следовательно, возмещение судебной пошлины и иных судебных расходов НДФЛ не облагается (письмо Минфина России от 06.07.2016 № 03-04-05/39501).

Ставка налога

Итак, в данной ситуации доходом гражданина будут суммы оплаты по договору и компенсации, если под ней понимается неустойка или штрафные санкции.

Согласно п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Специальных ставок для рассматриваемых доходов ст. 224 НК РФ, не предусмотрено. Следовательно, данные доходы облагаются по ставке 13%.

Когда возникает доход

Датой получения дохода в целях его обложения НДФЛ при получении доходов в денежной форме является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета гражданина в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, в отношении выплат по решению суда доход у гражданина возникает в момент получения этих сумм (письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-04-05/25948). Следовательно, если ответчик перечислит суммы только в 2017 г., никакого дохода, облагаемого НДФЛ, в этом году у гражданина не возникнет. А значит, у него не появится и обязанности по представлению налоговой декларации за 2016 г. (если у него нет других доходов, подлежащих декларированию).

Налогообложение сумм возмещения морального вреда за причиненный вред здоровью работника

Е. А. Логинова

Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера» № 6/2017

Комментарий к Письму Минфина РФ от 27.04.2017 № 03-04-05/25629.

В соответствии с ч. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. При этом компенсация морального вреда производится независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба (ч. 3 ст. 1099 ГК РФ). Казалось бы, исходя из приведенных положений, можно сделать вывод, что независимо от вида ущерба – материального или морального – суммы, выплачиваемые в счет его возмещения, можно расценивать в качестве законодательно установленной компенсации.

Более того, ст. 22 ТК РФ предусмотрена обязанность работодателя возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые определены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 184 ТК РФ при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве (профзаболевания) работнику возмещаются, в частности, дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Объемы и условия предоставления таких компенсаций определяются федеральными законами. В частности, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им работы по трудовому договору, определен положениями Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Причем в ст. 8 названного закона сказано, что компенсация морального вреда в результате повреждения здоровья является одним из видов возмещения вреда, причиненного здоровью.

Между тем вопрос обложения (освобождения от обложения) НДФЛ сумм возмещаемого вреда и компенсируемого морального ущерба гл. 23 НК РФ решен по-разному.

Пунктом 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ лишь в отношении всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных действующим законодательством), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поэтому Минфин на протяжении нескольких лет указывает на то, что компенсации морального вреда, причиненного в результате несчастного случая на производстве, не облагаются НДФЛ только в том случае, когда они выплачиваются работодателем на основании решения суда (см. письма от 28.03.2016 № 03-04-05/17184, от 28.05.2013 № 03-04-05/19242).

Соответственно, если обозначенную выплату работодатель производит по соглашению, заключенному между работником и работодателем, последний обязан исчислить и удержать НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку такая выплата не подпадает под действие нормы п. 3 ст. 217 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 13.07.2015 № 03-04-06/40168).

В Письме от 27.04.2017 № 03-04-05/25629 чиновники Минфина также указали, что на суммы единовременных выплат, производимых организацией-работодателем за счет собственных средств в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, предусмотренных договором между организацией и сотрудниками, дополнительно к выплатам, определенным в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 125-ФЗ, действие абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ не распространяется.

Между тем у судей на этот счет иное мнение. Они считают, что суммы компенсации морального вреда, причиненного в результате несчастного случая на производстве, напротив подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не облагаются НДФЛ в любом случае (независимо от наличия судебного решения). Поэтому суды встают на сторону физических лиц и удовлетворяют иски о взыскании с работодателей незаконно удержанного НДФЛ (см., например, апелляционные определения Ростовского областного суда от 22.08.2016 по делу № 33-14380/2016, от 19.02.2015 по делу № 33-2663/2015, постановления ФАС УО от 04.08.2008 № Ф09-3096/08-С3 по делу № А76-24995/07, ФАС СЗО от 14.04.2010 по делу № А05-7091/2009).

Касательно данной темы, на наш взгляд, заслуживает внимания тезис, озвученный Пленумом ВС РФ в абз. 2 п. 63 Постановления от 17.03.2004 № 2. Дословно в нем сказано следующее: учитывая, что Кодекс не содержит каких-либо ограничений для компенсации морального вреда и в иных случаях нарушения трудовых прав работников, суд в силу статей 21 (абзац четырнадцатый части первой) и 237 Кодекса вправе удовлетворить требование работника о компенсации морального вреда, причиненного ему любыми неправомерными действиями или бездействием работодателя, в том числе и при нарушении его имущественных прав (например, при задержке выплаты заработной платы).

Кроме того, следует обратить внимание и на письма Минфина России от 28.11.2008 № 03-04-05-01/450, ФНС России от 01.02.2006 № 04-1-02/56@, в которых чиновники обоих ведомств высказывали мнение, что компенсация морального вреда, выплаченная на основании ст. 237 ТК РФ, подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ и не подлежит включению в облагаемую базу по НДФЛ. Добавим: налоговиками такой вывод сделан в отношении ситуации, когда компания выплачивала компенсацию за возмещение морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, финансистами – в отношении ситуации, когда работодатель нарушил установленные сроки выплат различных сумм.

Обобщим сказанное. Несмотря на то, что Минфин в комментируемом письме настаивает, что суммы возмещения морального вреда за причиненный вред здоровью, осуществляемого по соглашению сторон трудового договора, не носят характер компенсационных выплат и не подпадают под действие нормы п. 3 ст. 217 НК РФ, у работодателей, исключивших эти суммы из налогооблагаемой базы (учитывая положительную судебную практику, а также более ранние разъяснения официальных органов), полагаем, есть неплохие шансы отстоять свои интересы в суде.

Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Определением ВАС РФ от 19.02.2009 № ВАС-15494/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации».

Аналогичный вывод в отношении этой ситуации сделан и в Письме Минфина России от 22.05.2015 № 03-04-05/29453.

В ходе судебного разбирательства по трудовому спору стороны пришли к мировому соглашению, согласно которому сотрудник восстановлен на работе и бюджетное учреждение обязалось выплатить ему заработную плату за время вынужденного прогула, а также компенсацию морального вреда в размере 3 000 руб.
Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами указанные выплаты?

21 июня 2016

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Сумма заработной платы, выплачиваемая сотруднику за время вынужденного прогула на основании мирового соглашения, подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами.
Компенсация морального вреда, выплаченная на основании мирового соглашения, на наш взгляд, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Однако этот вопрос является спорным.

Обоснование вывода:

НДФЛ

Выплата заработка за время вынужденного прогула

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Подпунктом 10 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в РФ относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.
Исчерпывающий перечень выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, а также увольнением работника, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
При этом выплата в виде заработной платы, начисленной сотруднику, восстановленному на работе, производимая на основании мирового соглашения, не соответствует понятию «компенсационные выплаты», предусмотренному указанной нормой.
Также положениями ст. 217 НК РФ не предусмотрены иные основания для освобождения рассматриваемой выплаты от НДФЛ. Следовательно, такая выплата подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Исходя из последних разъяснений специалистов финансового и налогового ведомств, а также решений судов, выплата суммы среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканной по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, также не признается компенсационной выплатой, не облагаемой на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, и подлежит обложению НФДЛ (письма Минфина России от 11.04.2016 N 03-04-05/20329, от 24.07.2014 N 03-04-05/36473, от 13.04.2012 N 03-04-05/3-502, от 03.04.2012 N 03-04-06/3-93, от 05.04.2010 N 03-04-05/10-171, ФНС России от 16.11.2011 N ЕД-3-3/3745, от 04.04.2006 N 04-1-04/190, апелляционное определение СК по административным делам Владимирского областного суда от 08.09.2015 по делу N 33-3035/2015, постановления Седьмого ААС от 30.08.2013 N 07АП-3437/13, Президиума ВС Республики Тыва от 26.01.2012, ФАС Московского округа от 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005).
Организация, производящая выплату физическому лицу суммы денежных средств на основании мирового соглашения, подлежащей обложению НДФЛ, признается налоговым агентом в отношении указанного дохода и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).

Возмещение морального вреда

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
Возмещение работнику морального вреда, причиненного работодателем, предусмотрено ст. 237 ТК РФ, согласно которой размер этой компенсации определяется соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Из изложенного следует, что выплаченная в соответствии со ст. 237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ.
Поэтому выплаченные в соответствии с мировым соглашением суммы возмещения работнику морального вреда относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, и, соответственно, не подлежат налогообложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Смотрите письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/386, от 10.04.2006 N 03-05-01-05/53.

Страховые взносы

Выплата заработка за время вынужденного прогула

Объектом обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФ ОМС) для организаций в соответствии с частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом база для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма вышеуказанных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (часть 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Из прямого прочтения указанных норм становится понятно, что выплаты, осуществленные физическим лицам, состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, формируют базу для начисления страховых взносов, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
В данной ситуации работник восстановлен на работе и согласно мировому соглашению работодатель обязался выплатить сотруднику заработную плату за время вынужденного прогула.
При этом выплаты заработной платы за все время вынужденного прогула, осуществляемые в случае признания увольнения работника незаконным, в перечень сумм, не подлежащих налогообложению, установленный ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не включены.
Таким образом, учитывая, что такая выплата в данном случае производится лицу, состоящему в трудовых отношениях с работодателем, заработная плата за время вынужденного прогула подлежит обложению страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ в общеустановленном порядке. Смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 09.02.2010 N 244-19, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2013 N Ф04-8139/13 по делу N А45-20740/2012, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.02.2014 N 18АП-1058/14.
По таким же основаниям сумма заработной платы за время вынужденного прогула облагается страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон N 125-ФЗ).

Возмещение морального вреда

Согласно пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Аналогичная норма содержится в абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В рассматриваемой ситуации возмещение морального вреда является компенсационной выплатой работнику, установленной законодательством, а именно ст. 237 ТК РФ. В связи с чем, по нашему мнению, указанная выплата не должна облагаться страховыми взносами в ПФР, ФОМС и ФСС РФ, а также страховыми взносами от НС и ПЗ.
Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу обложения компенсации морального вреда, определенной мировым соглашением, нам обнаружить не удалось.
В отношении компенсации морального вреда, выплаченной по решению суда, разъяснения контролирующих ведомств противоречивы.
Например, в письме Минздравсоцразвития России от 09.02.2010 N 244-19 разъяснено, что сумма компенсации морального вреда, выплаченная по решению суда в пользу работника в случае признания увольнения работника незаконным, не является выплатой, осуществляемой работодателем по трудовым и гражданско-правовым договорам, упомянутым в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, и, следовательно, страховыми взносами не облагается.
Однако после внесения изменений в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ, вступивших в силу с 1 января 2011 года, заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Л. Котова разъяснила, что суммы компенсации морального вреда, которые выплачиваются по решению суда, будут облагаться страховыми взносами, так как данная компенсация выплачивается в рамках трудовых отношений (смотрите «Вопрос: Облагаются ли суммы компенсации морального вреда, выплаченные по решению суда, страховыми взносами во внебюджетные фонды? («Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, май 2011 г.)»).
В обзоре ответов на вопросы плательщиков страховых взносов в целях единообразия применения норм законодательства Российской Федерации о страховых взносах, доведенных письмом ПФР и ФСС РФ от 29.07.2014 NN НП-30-26/9660, 17-03-10/08-2786, разъяснения приведены в отношении компенсации морального вреда в случае причинения вреда здоровью. При этом в указанном письме разъясняется, что компенсация морального вреда, исчисленная и выплаченная работнику в размере, определяемом соглашением сторон трудового договора либо судебным решением, не облагается страховыми взносами только при наличии подтвержденного в установленном порядке факта наступления вреда в результате причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья.
В постановлении ФАС Уральского округа от 23.05.2014 N Ф09-2554/14 суды, руководствуясь, в том числе, правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума ВС РФ от 20.12.1994 N 10, пришли к выводу о том, что суммы выплат могут быть учтены в качестве компенсации морального вреда для целей уменьшения базы для начисления и уплаты страховых взносов только при наличии совокупности следующих условий:
1) причинение работнику физических и (или) нравственных страданий действиями (бездействием) работодателя, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие работнику другие нематериальные блага;
2) противоправность действия или бездействия работодателя;
3) причинная связь противоправного действия или бездействия работодателя с наступившим ущербом;
4) вина причинителя ущерба.
Отметим, что в приведенном постановлении также рассматривается порядок обложения, в том числе, страховыми взносами компенсации морального вреда, связанного с причинением вреда здоровью.
Тем не менее, по нашему мнению, приведенные разъяснения применимы и в данной ситуации. На наш взгляд, в рассматриваемом случае присутствуют все условия, указанные выше. Подтверждением тому служит мировое соглашение, заключенное между работодателем и работником.
Так, в постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 15.11.2013 N 02АП-8641/13 суд поддержал позицию плательщика страховых взносов. По мнению судей, выплачиваемая работнику компенсация морального вреда не является выплатой в качестве вознаграждения в связи с выполнением им своих служебных обязанностей. Кроме того, такая выплата производится работодателем в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении. Таким образом, «нравственные переживания работника, связанные с нарушением его прав, в связи с которыми работнику и выплачивается компенсация морального вреда, не имеют отношения к выполнению работником трудовой функции и не являются вознаграждением за определённый трудовой результат, а носят компенсационный характер». При этом данная выплата объектом обложения страховыми взносами не является. Суд учел также, что размер подлежащей возмещению компенсации морального вреда при незаконном увольнении работников, согласно законодательству, в каждом конкретном случае определяется судом, выносящим соответствующее решение, а не работодателем, что также свидетельствует о том, что компенсация морального вреда не относится к выплатам, производимым работодателями в рамках трудовых отношений.
Подобные выводы представлены в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2015 N 15АП-4966/15. Суд исходил из того, что выплачиваемая работнику компенсация морального вреда не является выплатой в качестве вознаграждения в связи с выполнением им своих служебных обязанностей. Возмещение морального вреда не является компенсационной выплатой по смыслу, придаваемому этому значению ТК РФ и Законом N 212-ФЗ, а рассматривается как мера материальной ответственности. Такая выплата производится работодателем в силу закона и независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре. Данная выплата объектом обложения страховыми взносами не является (компенсация была связана с незаконным увольнением).
Таким образом, приходится признать, что обсуждаемый вопрос относится к категории спорных, поэтому решение организации следует принять самостоятельно. При этом, учитывая противоречивость разъяснений и наличие судебной практики, не исключаем, что проверяющие будут придерживаться точки зрения об обложении сумм компенсации морального вреда взносами.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ при оплате вынужденного прогула;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсаций, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, возмещения реального ущерба, морального вреда, судебных издержек.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *