Компьютер это основное средство

Автор: | 03.05.2019

Содержание

Перечень объектов основных средств, используемых в хозяйственной деятельности организаций, с каждым годом расширяется. И уже независимо от размера компания обязательно имеет в составе основных средств компьютерную технику. Возникает очень много вопросов об учете данной группы основных средств. Можно ли одновременно учитывать как основные средства компьютер и его комплектующие? Каким образом отнести компьютерную технику к малоценным предметам? Как ускорить начисление амортизации? С этими и другими вопросами сталкивается бухгалтер в момент приобретения компьютера.

Так как же правильно учитывать компьютерную технику?

Отражая в бухгалтерском учете факт приобретения компьютера, бухгалтер встает перед дилеммой: в составе какого вида имущества учитывать его комплектующие – мышь, клавиатуру, процессор и монитор? Что это – один объект или всё-таки разные?

Конечно, можно учитывать всё отдельно, исходя из стоимости или срока полезного использования каждого объекта. Но лучше поступить по-другому.

Первый вариант – учитывать компьютерную технику как единый инвентарный объект, входящий в состав основных средств (ОС).

Для этого обратимся к нормам ПБУ 6/01. В пункте 4 данного Положения указано, что объект учитывается в составе основных средств, если выполняются следующие условия:

— его планируется использовать в деятельности организации (для производства, оказания услуг, передачи в аренду и т.п.);

— срок его полезного использования (СПИ) свыше 1 года;

— объект не предназначен для перепродажи и способен в будущем приносить доход организации.

Если компьютерная техника соответствует данным требованиям, организация имеет право учитывать ее как единый инвентарный объект в группе основных средств, ведь каждая из его составляющих не может самостоятельно выполнять свои функции, независимо от других (п. 6 ПБУ 6/01). В этом же пункте указано и то, что если сроки полезного использования у отдельных частей объекта существенно различаются, то каждая из них принимается к учету как самостоятельный инвентарный объект. Как правильно поступить в этом случае?

Данный вопрос решается просто – достаточно установить для всех компьютерных комплектующих единый срок полезного использования. Он определяется в момент оприходования объекта с использованием Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

Редакция данного Постановления от 18.11.2006 г. № 697 относит компьютерную технику ко второй амортизационной группе, а для основных средств, приобретенных с 1 января 2007 года, СПИ составляет от 2-х до 3-х лет включительно (п. 3 ст. 258 НК РФ).

Следовательно, установив для мыши, клавиатуры, системного блока и монитора единый срок полезного использования, можно отразить как основные средства компьютер и его комплектующие, не разделяя их в учете. Такой вариант учета компьютерной техники организации необходимо указать в учетной политике.

Еще один вариант – установить лимит для малоценных предметов и внести его в учетную политику.

Конечно, стоимость объекта не является единственным и определяющим условием отнесения его к группе основных средств, но все же удобнее заранее определить стоимостной лимит, который не должен быть выше 40 тыс. руб., и отразить его в учетной политике. Несмотря на тот факт, что организация самостоятельно определяет размер лимита, во избежание расхождений между бухгалтерским учетом и налоговым, его стоит установить в размере 40 тыс. руб. Следовательно, объекты, стоимость которых свыше установленного лимита, будут учитываться как основные средства, а остальные можно включать в состав материальных запасов.

Если стоимость компьютера позволяет оприходовать его в составе МПЗ, надо помнить о том, что его срок полезного использования достаточно продолжительный, и в течение всего этого периода необходимо организовать сохранность объекта. Для этого ведется учет МПЗ и, в частности, компьютерной техники за балансом, а также проводятся плановые и внеплановые инвентаризации «забалансовых» ценностей.

Можно ли ускорить амортизацию компьютеров?

Пунктом 1 статьи 259.3 НК РФ предусмотрена такая возможность. Организациям разрешено применять к нормам амортизации повышающий коэффициент, который должен быть не выше 2. Этот пункт действует и в отношении основных средств, использующихся для работы в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.

Что подразумевает термин «повышенная сменность»? По мнению чиновников, в Классификации основных средств сроки полезного использования определены исходя из режима двухсменной непрерывной работы, а повышающий коэффициент можно применять при трехсменной и круглосуточной работе оборудования (письма Минфина России от 13.02.2007 г. № 03-03-06/1/78, от 30.05.2008 г. № 03-03-06/1/341).

Судьи также считают, что применять повышающий коэффициент можно для амортизации объектов основных средств, работающих более двух смен подряд, при условии, что такое оборудование не предназначено для непрерывной работы. Такое решение указано в постановлении ФАС Московского округа от 27 октября 2010 г. № КА-А40/12461-10. Поэтому в данном случае необходимо руководствоваться технической документацией основного средства.

Другой указанный фактор – условия агрессивной среды, т.е. такие, под влиянием которых износ основных средств происходит быстрее. И если компьютерная техника каким-то образом контактирует с агрессивной технологической средой (например, токсичной или пожароопасной), то организация вправе применять повышающий коэффициент. Но, безусловно, данные обстоятельства должны быть подтверждены документально.

Следует помнить, что повышающий коэффициент позволяет ускорить начисление амортизации, но при этом никак не изменяет метод ее начисления. Особое внимание надо обратить и на то, что при учете компьютеров использование нелинейного метода амортизации не позволяет применить повышающий коэффициент к амортизационным нормам (пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ).

Кстати, организации, занимающиеся деятельностью в сфере информационных технологий, вправе не начислять амортизацию на компьютерную технику, а сразу учитывать стоимость компьютеров в составе материальных затрат в момент ввода данного оборудования в эксплуатацию (п. 6 ст. 259 НК РФ).

Для возможности использования данного права необходимо соблюдение таких условий, как:

— компанией должна быть получена документация о прохождении государственной аккредитации;

— доля доходов, получаемых от деятельности в сфере информационных технологий, не должна составлять менее 90%, в т.ч. от иностранных фирм – менее 70%;

— в отчетном периоде среднесписочная численность не превышает 50 человек.

При соблюдении указанных условий, организация освобождается от необходимости начисления амортизации (причем, стоимость актива здесь не имеет значения), но в бухгалтерском учете компьютерная техника будет учитываться, как и в обычных организациях, в составе основных фондов или МПЗ. Все зависит от лимита, указанного в учетной политике.

О том, как определить срок полезного использования для основных средств, читайте здесь. О лимите признания объектов основными средствами смотрите тут.

Алина ДОМКИНА

Фирма купила компьютер. Перед бухгалтером встал вопрос: как правильно его учесть? Например, отдельно монитор, системный блок, клавиатура и прочие его части. Либо в целом, как комплекс. Выбирать же придется бухгалтеру фирмы. Что говорит ПБУ

В положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утвержденном Приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н) перечислены признаки, по которым можно определить: относится ли актив к основным средствам или нет. Имущество можно считать основным средством, если:

  • фирма планирует использовать его в своей деятельности;
  • фирма планирует использовать имущество больше, чем двенадцать месяцев;
  • фирма не предполагает последующую перепродажу имущества;
  • имущество может приносить фирме доход.

Купленный фирмой компьютер теоретически подходит под признаки основного средства по ПБУ 6/01. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Причем инвентарный объект, который принимает к учету бухгалтер фирмы, может быть либо «объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы» (п. 6 ПБУ 6/01).

Далее ПБУ дает определение понятию «комплекс конструктивно сочлененных предметов» – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Бухгалтерский учет

Для того, чтобы фирма могла использовать компьютер, необходим не только системный блок, но и монитор, клавиатура и мышь. Все они подключаются к системному блоку. И самое главное: действительно, по отдельности процессор, монитор, клавиатуру и мышь использовать не получится. Так же, как и принтер. Поэтому, скорее всего, компьютер и приспособления к нему можно рассмотреть как «комплекс конструктивно сочлененных предметов». Соответственно, учитывать компьютер нужно как один инвентарный объект.

Правда, существует одно «но». В том же ПБУ 6/01 сказано, что если инвентарный объект состоит из нескольких частей, а эти части, в свою очередь, имеют существенное отличие в сроке полезного использования – каждую часть объекта нужно учитывать отдельно. Бухгалтеру предоставлено право самому определять срок полезного использования объекта исходя из ожидаемого срока его использования, ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Бухгалтер может упростить себе задачу и учесть компьютер как комплекс. За основу можно взять Постановление Правительства «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1. Например, компьютеры и печатающие устройства к ним входят в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет.

Обратите внимание, что в Постановлении указано, что эта классификация «может использоваться для целей бухгалтерского учета» (п.1 Постановления). То есть руководствоваться классификатором для бухучета фирма может, но не обязана. Устанавливать срок полезного использования объекта нужно все-таки исходя из критериев пункта 20 ПБУ 6/01.

И еще один важный момент. Если бухгалтер установил разный срок полезного использования составных частей компьютера и цена отдельного объекта (например, мышь или клавиатура) не больше 20 000 рублей – его можно включить в материально-производственные запасы (п. 5 ПБУ 6/01). А по тем объектам, которые бухгалтер отнес к основным средствам – фирма обязана начислять налог на имущество организаций (п.1 ст. 374 НК).

Практика судов ответа не дает

Cуществует практика судов, которая заняла сторону налогоплательщика. К примеру, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23 июля 2004 года № А65-21021/2003-СА2-11. В нем суд посчитал так: если на объекты установлен разный срок полезного использования – значит, можно их учитывать отдельно. Правда, практика судов основана на «старой» редакции ПБУ 6/01. В новой же редакции «разного» срока полезного использования недостаточно.

Чтобы учесть составляющие компьютера как разные объекты, сроки их полезного использования должны «существенно» отличаться. Правда, ПБУ 6/01 не дает понятия «существенного» отличия срока полезного использования. Можно было бы воспользоваться уже упоминавшимся классификатором, но, к сожалению, в нем не выделены в отдельные амортизационные группы монитор, принтер, клавиатура и мышь. Напротив, они включены в одну группу. Так что, применение этого классификатора не приведет к разделению объектов на части. Фирма может самостоятельно определить, какой срок полезного использования является «существенным». И отразить его в учетной политике.

Допустим, срок полезного использования у монитора пять лет, а у системного блока – один год. Через год системный блок уже не будет использоваться, в связи с чем монитор будет подключен к другому системному блоку. Соответственно, комплекса в том виде, в котором он существовал вначале, уже не будет, так как из него придется исключить системный блок.

Не путайте с налоговым учетом

В налоговом учете есть другое определение основного средства. Это имущество, которое фирма использует в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управления организацией (п.1 ст. 257 НК). На основные средства фирма начисляет амортизацию исходя из амортизационных групп (п.1 ст. 258 НК). Причем классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, должна быть утверждена Постановлением Правительства (п. 4 ст. 258 НК).

То есть Постановление «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 г. № 1, которое уже упоминалось выше, утверждено именно для налогового учета. И, как мы уже сказали, по этой классификации компьютеры включены в третью группу № 4 3020000 «Техника электронно-вычислительная» со сроком полезного использования от трех до пяти лет.

Налоговая служба в письме от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136@ «О порядке начисления амортизации на объекты основных средств» считает, что «все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно – сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом». Поэтому в налоговом учете фирмам лучше не делить компьютер на составные части.

Учет компьютеров


Что нужно сделать с 17 по 21 сентября

Рабочая неделя подходит к концу. Самое время немного отвлечься от текущих дел и заняться составления планов на приближающиеся выходные и следующую трудовую пятидневку. Но если то, как вы проведете уикенд, зависит только от вашей фантазии, при составлении рабочего расписания будет не лишним свериться с нашими еженедельными бухгалтерскими напоминаниями.

→ Бухгалтерские консультации → Основные средства

Обновление: 7 июня 2017 г.

При оприходовании компьютерной и аналогичной техники необходимо обратить внимание на способ их отражения в товарной накладной.

Если в товарной накладной составляющие компьютера отражены различными позициями или они имеют различные сроки эксплуатации, то им присваиваются отдельные инвентаризационные номера и они также отдельно принимаются к учету.

Учет компьютеров имеет свои особенности. Необходимо принимать во внимание стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам (более 40000 руб.).

Учет как единого объекта

Приведем пример отражения в бухгалтерском учете приобретения компьютера. ООО «Возрождение» приобрело для использования в управленческих целях 21 февраля 2016 года компьютер, комплектация и стоимость которого представлены в таблице 1.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 43600 7848 51448
Монитор 12800 2304 15104
Клавиатура 1300 234 1534
Мышь 450 81 531
Итого 58150 10467 68617

На основании приказа директора ООО «Возрождение» был установлен срок полезного использования данного компьютера, равный трем годам. При постановке на учет данного объекта, комиссией оформляется, подписывается и передается в бухгалтерию акт о приеме-передаче основного средства (по форме ОС-1).

Поступление объектов основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открываются соответствующие субсчета по видам внеоборотных активов.

Например, для отражения приобретения основных средств открывается субсчет 1 «Приобретение основных средств». В данной организации в отношении объектов основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

Начисление амортизации осуществляется с марта 2016 года. Линейный метод подразумевает начисление амортизации равными ежемесячными и годовыми суммами.

Так как срок полезного использования (СПИ) для приобретенного компьютера установлен равным трем годам, то годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / СПИ = 100% / 3 = 33,33%.

Годовая сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и годовой нормы амортизации, т. е. в данном случае: 58150 руб. x 33,33% = 19381 руб. Ежемесячная же сумма амортизации рассчитывается как частное от деления годовой суммы амортизации на количество месяцев в году, т. е. 19381 / 12 = 1615 руб.

В бухгалтерии ООО «Возрождение» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления компьютера и начисления амортизации (таблица 2).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
08.1 60 На сумму приобретенного компьютера без налога на добавленную стоимость 58150
19.1 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 10467
01 08.1 При вводе в эксплуатацию данного объекта основных средств 58150
26 02 Ежемесячное начисление амортизации 1615

Учет компьютера по отдельным частям

В бухгалтерском учете также есть возможность отразить компьютерную и оргтехнику по отдельным частям и комплектующим. В качестве самостоятельных объектов можно отразить составные части компьютера в следующих случаях:

  • предприятие будет использовать составные части компьютерной и оргтехники для подключения и присоединения к различному оборудованию (например, один принтер будет использоваться несколькими машинами или монитор будет подключаться к нескольким компьютерам);
  • предприятие использует принтер в качестве факса, ксерокса, и поэтому сроки использования составных частей оргтехники будут различными. В данных перечисленных случаях компьютерная техника может быть учтена не как единое целое, а по частям.

Например, ООО «Заря» в феврале 2016 года приобрело компьютер, комплектация которого представлена в таблице 3.

Наименование комплектующих Стоимость без НДС, руб. НДС, руб. Стоимость с НДС, руб.
Системный блок 32200 5796 37996
Монитор 11300 2034 13334
Клавиатура 1150 207 1357
Мышь 300 54 354
Итого 44950 8091 53041

Использовать монитор предполагается на разных системных блоках, поэтому в организации было принято решение об отдельном учете составляющих компьютера. Были установлены следующие сроки полезного использования для составных частей компьютера (таблица 4).

Наименование комплектующих Срок полезного использования, месяцы
Системный блок 36
Монитор 25
Клавиатура 18
Мышь 10

Так как был установлен различный срок полезного использования для составных частей компьютера, то их учитывают отдельно в составе материальных запасов, потому что стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам составляет 40000 руб. В этом случае комиссия при поступлении компьютерной техники оформляет приходный ордер (форма М-4), требование-накладную (форма М-11). Амортизация в этом случае не начисляется, так как части компьютера учтены в составе материалов.

В бухгалтерии ООО «Заря» были сделаны следующие бухгалтерские проводки по отражению поступления комплектующих компьютера (таблица 4).

Дебет Кредит Операция Сумма, руб.
10 60 На сумму приобретенных комплектующих компьютера без налога на добавленную стоимость 44950
19.3 60 На сумму отраженной в товарной накладной суммы налога на добавленную стоимость 8091

Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Что относится к основным и оборотным средствам? К основным средствам относятся… :

В процессе ведения бухгалтерского учета необходимо четко выделять, что относится к основным и оборотным средствам. От этого зависит не только экономическая сторона вопроса, но и правильность ведения документации. Итак, разберемся, что такое основные и оборотные фонды и в чем их принципиальная разница.

Основные фонды

В экономической теории под этим понятием подразумеваются все материально-технические ценности, благодаря которым может происходить процесс производства продукции. Они выступают исключительно в натуральной форме, а их стоимость возмещается равными частями в процессе эксплуатации, время которого составляет не менее одного года.

В свою очередь, основные фонды – это весомая и всегда значимая часть имущества.

Без них невозможно открыть предприятие, и именно они являются главными участниками любого процесса, который приводит к окончательному результату – продаже продукции или услуг.

К основным средствам относятся все здания, машины, оборудование и прочее, что составляет немалую часть капиталовложений на начальной стадии жизненного цикла предприятия.

Оборотные средства

Оборотные средства – это материальные ценности, выраженные в денежной форме, которые непосредственно принимают участие в производственном процессе, но лишь один раз.

Всю свою стоимость они полностью переносят в себестоимость продукции.

К примеру, к основным средствам относятся станки и верстаки, благодаря которым осуществляется процесс производства, а к оборотным – материалы и сырье, без которых ничего не осуществится.

Оборотные средства практически всегда выражаются именно в денежной форме и используются для ведения постоянной деятельности.

Отличия оборотных средств от основных

  • К основным средствам относятся: мебель, здания, машины, которые хоть и принимают непосредственное участие в производственном цикле, но свои элементы на готовую продукцию не переносят. Оборотные средства входят в окончательный результат полностью и без остатка. Они потребляются в процессе одного законченного цикла.
  • Стоимость тех и других фондов входит в себестоимость с одной лишь разницей: основные фонды в форме амортизации лишь частично отображаются на цене, а вот оборотные – входят полностью. Ведь именно от стоимости сырья и материалов в основном зависит окончательная розничная цена для потребителя.
  • Капитальные ресурсы могут быть заменены только после полного возмещения их стоимости. На это уходит порой несколько лет. Оборотные же активы продаются сразу, а значит, их нужно купить для следующего производственного цикла.

Классификация основных средств

Что касается классификации основных фондов, то их можно распределять по-разному. В бухгалтерском учете четко распределены отдельные категории, входящие в баланс. В целом к основным средствам в бюджетном учете относятся следующие категории, представленные на рисунке ниже.

Практически все объекты недвижимости имеют всего два источника происхождения: природные и искусственные.

К основным средствам предприятия относятся все земельные участки, на которых стоит производство, или которые сами являются источником готовой продукции. Так, лес дает дерево, а поле – рожь.

Водные объекты и недра земли тоже входят в эту категорию, хоть и оценить их сложно, но предприятию все равно требуются первоначальные затраты на покупку того или иного участка для начала деятельности.

Искусственные постройки могут иметь несколько предназначений: жилье, коммерция или социальная недвижимость. Услуги тоже имеют свои основные фонды, и чаще всего ими выступает именно последняя категория, куда входят здания детских садов, школ, приютов, библиотек и др.

Собственные и арендованные фонды

Нетрудно догадаться, что все собственные фонды – это те материально-технические средства, которые были куплены за счет самого предприятия и входят в балансовую стоимость. Арендованные учитываются немного по-другому. Для них не исчисляются амортизационные издержки, и они закрепляются «за балансом».

Этот вопрос касается бюджетных организаций. Практически все имеющееся оборудование считается арендованным, поскольку предприятие не может использовать его по собственному желанию, как вздумается.

Как определить, относится ли предмет к основным средствам?

Часто возникает вопрос, относится ли компьютер к основным средствам? Итак, рассмотрим, каким критериям он отвечает, а каким нет. Для этого нужно ответить на ряд вопросов:

  • Компьютер используется больше года?
  • Он участвует непосредственно в производстве?
  • В процессе цикла он используется полностью, трансформируется или перерабатывается, изменяет форму для изготовления конечного продукта?

Первый вопрос подразумевает ответ – «да». Естественно, предприятие будет использовать умную машину больше года, а ее стоимость будет равномерно распределена в виде амортизации на весь срок предполагаемой эксплуатации.

На второй и третий вопросы отвечаем «нет», а значит, компьютер не может отнестись к оборотным активам. Делаем вывод, что ПК относится к капитальному фонду.

Таким образом можно определить, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, а что – нет.

Что нельзя определить под категорию основных средств

Существует целый ряд предметов, которые практически используются больше года, принимаю косвенное участие в производственном процессе, но назвать их основными средствами нельзя. В эту категорию входят такие материально-технические ценности:

  • Орудия, предназначенные для ловли рыбы и морепродуктов.
  • инструменты и приспособления, являющиеся дополнением к основному оборудованию и использующиеся для индивидуальных и редких заказов. К основным средствам относятся конвейеры и станки, но не прокатные валки, челноки, катализаторы и сорбенты.
  • Форма сотрудников, одежда медперсонала, постельные принадлежности.
  • Временные постройки, например, на строительных площадках.
  • Предметы и сооружения, созданные исключительно для дальнейшей сдачи их в аренду.
  • Животные, считающиеся молодняком.
  • Многолетние растения, использующиеся исключительно как посадочный материал для молодых побегов.
  • Инструменты лесного хозяйства: бензопилы, сучкорезы, тросы, временные сезонные дороги, небольшие постройки и передвижные домики, срок эксплуатации которых не превышает двух лет.

Особенности бюджетных организаций

Основными задачами, которые ставятся перед бюджетной организацией, являются надлежащее фиксирование всех манипуляций с недвижимым имуществом и оформление соответствующих документов в бухгалтерском учете. Вопрос регулируется п. 32 Инструкции № 107.

Согласно этому положению, к основным средствам в бюджетных организациях относятся предметы и материально-технические средства, подходящие под категории:

  • срок использования предполагается больше 1 года;
  • первоначальная стоимость не менее 50 МРОТ.

В данную категорию входят такие группы предметов: здания и сооружения, устройства передачи данных, коммунальные устройства, рабочее оборудование, измерительные приборы, вычислительная техника, оргтехника, транспорт в собственности организации, инструменты и инвентарь, скот, различные насаждения, дороги внутрихозяйственного назначения, прочее.

Особенности учета основных фондов в бюджетных организациях

Как сказано в законодательстве, бюджетная организация вправе распоряжаться данным имуществом, но не продавать его. Весь доход от его использования идет на отдельный баланс и остается во власти организации. Поэтому есть особенность учета имущества, отображаемого в балансе.

Главный счет «01» – Основные средства. Его субсчета:

  • 1 – предназначен для тех предметов, которые были куплены за бюджетные деньги.
  • 2 – имущество, приобретенное в результате предпринимательской деятельности.
  • 3 – ценности, принятые в дар.

Особенности учёта компьютерной техники

Учёт компьютерной техники

По общему правилу если стоимость компьютера не превышает 40000 руб., то списать его в бухучёте можно единовременно как материальный запас (п. 5 ПБУ/6/01). При расчёте налога на прибыль такое имущество также списывают единовременно. Именно так вы можете поступить, купив недорогой ноутбук или планшет. Если же компьютер стоит дороже, то его надо амортизировать.

Но всегда возникает вопрос, как учитывать компьютер, состоящий из нескольких частей, например монитора и системного блока? Общая сумма расходов на такой компьютер чаще всего превышает 40000 руб. В Налоговом кодексе и в законодательстве о бухучёте нет чёткого ответа на этот вопрос. Поэтому вы можете выбрать один из вариантов: учитывать всё как единый объект либо списывать составляющие по отдельности.

Самое главное преимущество этого способа состоит в том, что он не вызовет никаких вопросов у налоговиков. Ведь уже много лет подряд чиновники высказывают одно и то же мнение: отдельные части компьютера являются единым объектом.

По их мнению, основное средство — это объект со всеми его частями и принадлежностями. Об этом сказано в ПБУ 6/01. И каждая составляющая не может работать сама по себе. Такая позиция приведена, к примеру, в письме Минфина России от 14 ноября 2008 г.

№03-11-04/2/169 и актуальна до сих пор.

Этот вариант можно применять как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Если общая стоимость всех частей составит не более 40000 руб., вы спишете всю сумму расходов единовременно. В бухучёте отразите такое имущество на счёте 10.

А в налоговом включите в состав материальных расходов в тот момент, когда спишите компьютер в эксплуатацию. При этом оформите первичку, предназначенную для материалов.

Это может быть приходный ордер унифицированной формы №М-4 или документ, утверждённый Председателем правления кооператива.

Если же стоимость всех частей компьютера превышает 40000 руб., то расходы надо будет списывать равномерно. Все части компьютера в этом случае являются одним объектом.

Поэтому на него оформляйте один первичный документ — инвентарную карточку по форме №ОС-6 или первичку, которую утвердил директор кооператива. В учёте соберите все части на счёте 08. А затем спишите общую стоимость компьютера на счёт 01.

В налоговом учёте принимайте компьютер к учёту как амортизируемое имущество.

Отметим, что учёт компьютера в качестве единого объекта безопасен. Но иногда невыгоден (если общая стоимость всех составляющих больше 40000 руб., а каждой в отдельности меньше) и неудобен. Так, если вы решите в будущем модернизировать компьютер, менять устаревшие части, то скорее всего надо будет пересчитывать стоимость всего компьютера.

Этот вариант учёта также неудобен, если в компании мониторы часто компонуют с разными системными блоками. Например, сначала используют в паре с одними системными блоками, а потом с другими.

Кроме того, иногда системный блок устанавливают как сервер к нескольким компьютерам или мониторам. Такой нестандартный набор вообще невозможно учесть в качестве единого объекта. Во всех случаях у вас есть основания учитывать составляющие компьютера отдельно.

Составляющие компьютера — отдельные объекты

Обычно запчасти для компьютера стоят не дороже 40000 руб. Поэтому, учитывая компьютер по частям, у вас есть возможность списать составляющие единовременно, не начисляя при этом амортизацию.

Но такой вариант может вызвать у налоговиков вопросы. Чтобы проверяющих устроил ваш способ учёта, подготовьте чёткие аргументы, почему вы не стали компьютер соединять в один объект. Все эти доводы представьте в учётной политике или отдельном приказе Председателя.

Перечислим возможные аргументы. Во-первых, отдельные составные части не всегда работают как единый объект. В кооперативе монитор могут установить сначала одному сотруднику, а потом переставить другому. А по мере обновления техники старые компьютеры перемещаются в другим работникам.

Во-вторых, у разных частей компьютера сроки службы могут существенно различаться. В этом случае объекты надо учитывать отдельно. На это прямо указывает п. 6 ПБУ 6/01.

Все части вычислительной техники относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому срок может составить от 25 до 36 мес. Установите сроки, которые будут существенно отличаться.

К примеру, на монитор — срок, равный 25 мес. А системному блоку — 35 мес.

Кстати, такой аргумент помог одной организации выиграть в суде. Судьи посчитали, что различные сроки являются достаточным доказательством того, что компьютер можно было не учитывать как единый инвентарный объект. Причём как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте (определение ВАС РФ от 16 мая 2008 г. №6047/08).

Списываем расходы по обновлению компьютера

В случае выхода компьютера из строя кооператив вынужден приобрести новый монитор, системный блок или комплектующие. Во всех этих случаях речь идёт о ремонте компьютера. А значит, расходы на покупку новых частей можно списать как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте единовременно (п. 14 ПБУ 6/01, ст. 260 НК РФ).

Чиновники с этим давно не спорят (письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. №01-01-04/4/156). Ведь если расходы направлены на то, чтобы поддерживать компьютер в рабочем состоянии, то это ремонт.

Другое дело, когда кооператив обновляет компьютеры или их части в связи с моральным износом. Тогда речь идёт о модернизации. Это вывод чиновники давно сделали в письме Минфина России от 6 ноября 2009 г. №03-03-06/4/95. Как нам удалось выяснить, мнение специалистов финансового ведомства с тех пор не поменялось.

Причём учёт расходов на обновление зависит от того, как изначально вы учитывали компьютер — в качестве единого объекта или в виде самостоятельных частей.

Если компьютер учитывается по частям

Прежде чем списывать в учёте новые части компьютера, надо решить вопрос, что делать с теми, которые надо заменить. Ведь они могут быть не списаны до конца. В этом случае проведите ликвидацию устаревшей техники.

Недосписанную амортизацию в налоговом учёте относите к внереализационным расходам (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). А в бухучёте остаточную стоимость спишите в прочие расходы на счёт 91.

Основанием для списания расходов по ликвидации является акт на списание по форме №ОС-4 или первичный документ, разработанный компанией.

Новую часть компьютера принимайте к учёту в обычном порядке. Так, если купленный объект стоит дороже 40000 руб., это будет основное средство. Его надо амортизировать в бухгалтерском и налоговом учёте. Покупки дешевле 40000 руб. получится списать единовременно как материалы.

Если компьютер учитывается как единый объект

С устаревшими частями компьютера поступайте так же — их необходимо ликвидировать. Оставшуюся стоимость таких составляющих необходимо списывать во внереализационные расходы при расчёте налога на прибыль. А в бухучёте — в состав прочих расходов. Если же вы списали всю первоначальную стоимость компьютера, то расходв в виде остаточной стоимости у вас не будет.

А что делать с новыми частями компьютера? Если происходит модернизация, то расходы на неё увеличивают стоимость компьютера. Причём как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте. Но порядок расчёта амортизации будет отличаться.

Начнём с ситуации, когда первоначальная стоимость компьютера изначально была менее 40000 руб. В связи с этим вы сразу же списали имущество на расходы. А возможно, что компьютер вы полностью самортизировали, т. е. остаточная стоимость равна нулю.

Во всех этих случаях вы вправе определить самостоятельно, как долго станете списывать расходы на модернизацию в бухучёте. Никаких специальных правил тут нет.

Если же срок амортизации ещё не закончился, тогда списывайте расходы на модернизацию с учётом оставшегося срока службы.

Налоговый учёт. В налоговом учёте норму амортизации пересчитывать рискованно. Чиновники настаивают, что расходы на модернизацию необходимо продолжать списывать по старой норме (письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. №03-03-06/1/40974).

Прочитано 3857 раз Последнее изменение Четверг, 24 марта 2016 14:22

Что относится к основным средствам предприятия?

К основным средствам относятся принадлежащие организации активы, используемые в предпринимательской деятельности и отвечающие ряду условий. Виды имущества, которые относятся к основным средствам (далее — ОС), условия их признания в бухучете, а также основные отличия между бухгалтерским (БУ) и налоговым (НУ) учетом ОС, рассмотрены в нашей статье.

Понятие и состав основных средств

Что входит в группу основных средств: критерии

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

Итоги

Понятие и состав основных средств

В состав основных средств предприятия входят активы, которые имеют материальное выражение и строго отвечают установленным законодательно критериям, на которых мы подробнее остановимся в следующем разделе статьи.

К таким активам относят здания, сооружения, машины, оборудование, приборы, предназначенные для измерений и регулировок, ЭВМ, транспорт, инструменты, инвентарь, объекты дорожной инфраструктуры, а также прочие виды активов.

В сельхозорганизациях к основным средствам относится племенной и рабочий скот, многолетние растения.

К ОС возможно отнести и земельные участки, капитальные вложения на их улучшение (к примеру, мелиоративные либо оросительные работы), а также природные ресурсы, такие как вода, недра и пр.

ВАЖНО! Объекты материальных активов не относятся к ОС, если они находятся на складах торговых либо производственных предприятий, изготавливающих их. В этом случае они учитываются как товары, предназначенные для продажи, либо как готовая продукция.

В учетной политике (далее — УП) организаций может быть предусмотрен стоимостный лимит, ниже которого активы, удовлетворяющие критериям признания их как объектов ОС в бухгалтерском учете, могут быть классифицированы как материально-производственные запасы. При этом указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 Положения по бухучету ОС (ПБУ 6/01)).

ВАЖНО! ОС, использование которых ограничивается сдачей в аренду, в бухучете и отчетности признают доходными вложениями в материальные ценности.

По общему правилу капитальные вложения не относятся к основным средствам предприятия (п. 3 ПБУ 6/01). Капитальные же вложения в арендованные объекты основных средств могут быть включены в их состав (абз. 2 п. 5 ПБУ 6/01).

Что входит в группу основных средств: критерии

Для того чтобы признать имущество в качестве объекта основных средств, нужно соблюсти еще 4 основных условия:

  1. этот объект должен использоваться в предпринимательской деятельности;
  2. использование объекта должно продолжаться свыше 12 месяцев;
  3. объект приобретается или создается не для продажи, и такая продажа не предполагается в ближайшем будущем;
  4. использование объекта ОС должно приносить организации доход.

Несмотря на то, что ПБУ 6/01 предусмотрено только 4 требования, полагаем, что в качестве дополнительного критерия признания ОС в бухучете стоит рассмотреть возможность определения начальной стоимости объектов ОС.

Так, ПБУ 6/01 содержит конкретное указание на то, что ОС принимаются в бухучете по первоначальной стоимости. Следовательно, невозможность ее определения должна поставить под сомнение любую возможность признать ОС.

О применении указанных выше критериев см. в статье «ПБУ 6/01 — Учет основных средств в 2016 году (нюансы)».

Учет капитальных вложений в арендованные объекты ОС

Капитальные вложения, произведенные в арендованные объекты ОС, тоже можно признать основными средствами. В данной ситуации возможны 2 варианта: когда арендодатель компенсирует стоимость капитальных вложений и когда он подобные затраты не компенсирует.

При 1-м варианте подобные вложения в арендованное имущество не формируют объект ОС у арендатора, поскольку тогда результат этих вложений принадлежит арендодателю. Такие затраты аккумулируются на счете учета капвложений с их последующим списанием на счет учета расчетов с арендодателем.

При 2-м варианте, соответственно, капитальные вложения после их окончания могут формировать стоимость отдельного объекта основных средств.

Данный порядок предусмотрен п. 35 Методических указаний по учету основных средств (приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

В том случае, если арендодатель возмещает, например, не всю стоимость капитальных вложений, а за вычетом износа, часть не возмещенной в таком порядке стоимости может также формировать стоимость отдельного объекта ОС.

Различия в бухгалтерском и налоговом учете ОС

В целом как ПБУ 6/01, так и НК РФ содержат сходные определения ОС. Главные различия могут быть сведены к следующему:

Учёт общим блоком или по-отдельности?

Это следующий вопрос. Основная комплектация компьютера включает:

  • системный блок;

  • источник бесперебойного питания;

  • монитор;

  • клавиатура;

  • мышь.

Так как эти составляющие самостоятельно функционировать не могут, их следует учитывать единым инвентарным объектом. А вот принтер, особенно если это МФУ можно учитывать отдельно, ведь он может работать независимо от компьютера.

Для определения относить ли в этом случае объект к основным средствам в учет берётся общая стоимость приобретенной техники. Чтобы было понятнее, разберём пример.

Пример 1.

Компанией «Вереск» была приобретена следующая техника:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 25 000,00
монитор 11 000,00
источник бесперебойного питания 3 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 41 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для начальника отдела сбыта, следовательно, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Таким образом, учитывать приобретенную технику следует как единый инвентарный объект, более того, если для наладки компьютера будет приглашен сторонний программист, которому будут оплачены услуги, эти расходы также следует включить в итоговую стоимость компьютера. Данные услуги рассматриваются как «доведение до состояния годного к эксплуатации».

Как видим, общая стоимость составляет 41 000,00 рублей, а значит это основные средства.

Для документального оформления поступления применяются следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб Документ-основание
Д 08 — К 60 Стоимость комплектующих включена в первоначальную стоимость компьютера 41 000,00 Счёт/фактура
Д 01 — К 08 Компьютер принят к учету в качестве ОС 41 000,00 Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1)
Д 20 (26) — К 02 Начислена и включена в состав расходов амортизация по компьютеру 684,70 рублей Ведомость начисления амортизации

*Срок службы 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100%/5 лет). Норма в месяц — 1,67 % (20% / 12 месяцев).

Пример 2.

Той же компанией «Вереск» был приобретен ещё один компьютер, но с меньшей производительностью, а следовательно и дешевле:

Наименование Цена, руб.
Системный блок 15 000,00
монитор 8 000,00
источник бесперебойного питания 2 500,00
клавиатура 1 000,00
мышь 500,00
Всего 27 000,00
  • В учетной политике предельная стоимость объектов, при которой они принимаются к учету как основные средства, установлена 40 000,00 рублей.

  • Компьютер приобретён для бухгалтера, использоваться будет для управленческих нужд и не предназначен для перепродажи.

  • Все составляющие будут собраны в один компьютер.

Не смотря на то, что на первый взгляд ситуация та же, что и с первым компьютером, но из обязательных условий для отнесения к основным средствам, не соблюдена стоимость – она ниже установленного порога. Следовательно, компьютер необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов.

Для документального оформления поступления применяются в этом случае следующие унифицированные формы документов:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1);

  • заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);

  • инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).

Бухгалтерские проводки по учет компьютера как основных средств:

Корреспонденция счетов Наименование операции Сумма, руб. Документ-основание
Д 10 — К 60 Приобретены комплектующие 27 000,00 Счёт/фактура
Д 20 (26) — К 10 Стоимость комплектующих компьютера включена в затраты при передаче в эксплуатацию 27 000,00 Требование-накладная, ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

Ремонт или модернизация?

Рано или поздно возникает ситуация, когда необходимо либо отремонтировать, либо усовершенствовать имеющуюся технику.

Если приобретаются комплектующие, предназначенные для замены уже имеющейся в организации компьютерной техники, это однозначно материально-производственные запасы и им не нужно присваивать инвентарные номера.

Тогда возникает вопрос: «В чем разница между ремонтом и модернизацией?» (в плане учёта). Разница в том ,что модернизация увеличивает стоимость основных средств, которые подлежат усовершенствованию, а ремонт – нет.

Необходимо четко определять характер расходов, так как на остаточную стоимость основных средств начисляется налог на имущество организации, следовательно, если необоснованно отнести расходы на ремонт к расходам на модернизацию и увеличить стоимость компьютера, вырастут расходы на уплату имущественного налога.

Итак, ремонт – это замена вышедшей из строя составляющей части компьютера на аналогичную по характеристикам (блок питания, монитор на такие же).

Если учет комплектующие учитываются как отдельные объекты, то при замене списываются пришедшие в негодность. Необходимо будет составить Акт списания. Если же заменяются части компьютера, который стоит на балансе как основное средство, то списывается стоимость установленных комплектующих.

Затраты списываются в месяце, когда они были понесены.

Пример 3.

Сгорел источник бесперебойного питания компьютера, который является основным средством.

Бухгалтерская проводка

Ответ от 03.10.2017

Объект принимается к учету в качестве основного средства, если он отвечает критериям, приведенным в пп. 38, 39, 41 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. (далее – Инструкция № 157н):

  • имеет срок полезного использования более 12 мес.;
  • используется неоднократно или постоянно в деятельности учреждения;
  • принадлежит на праве оперативного управления;
  • выполняет определенные самостоятельные функции.

При этом объект не должен прямо относиться к материальным запасам в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н.

Персональный компьютер – это сложное техническое устройство, которое состоит из системного блока, монитора, клавиатуры и мыши. Можно выделить следующие варианты организации учета компьютерной техники в учреждениях госсектора:

1. Системные блоки и мониторы учитываются в качестве самостоятельных объектов основных средств. Клавиатуры, мыши рассматриваются в качестве материальных запасов.

2. Мониторы и системные блоки, а также клавиатуры, мыши рассматриваются в качестве запасных (составных) частей, из которых комплектуются самостоятельные инвентарные объекты – компьютеры.

С точки зрения реализации первый вариант, безусловно, более удобный. Но, к сожалению, он может послужить источником разногласий с органами финансового контроля. Специалисты Минфина России придерживаются позиции, что компьютер должен учитываться как единый инвентарный объект основных средств, поскольку любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности (письмо Минфина России от 02.06.2010 № 03-03-06/2/110, письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 № 20-12/077571).

В то же время в судебной практике встречается и иной подход к учету комплектующих компьютера. Суды отмечали, что составные устройства компьютера могут приобретаться в разное время и в разном количестве. Они пригодны для монтажа в различной комплектации, легко заменяются и могут перемещаться от одного рабочего места к другому. На основании этих фактов были сделаны выводы, что комплектующие части компьютера не образуют единого целого и не составляют комплекс конструктивно сочлененных предметов (постановления ФАС Московского округа от 13.04.2010 № КА-А41/3207-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 04.02.2011 по делу № А32-44414/2009).

Учреждению целесообразно оценить порядок использования компьютеров. Если учреждение одновременно приобретает полный комплект устройств, из которых монтируется единый компьютер, он закрепляется как стационарное рабочее место и его составные части не перемещаются, такой компьютер следует учесть как единый инвентарный объект.

Если компьютеры комплектуются из устройств, которые приобретались в разное время и имеют разный срок полезного использования, мониторы и системные блоки можно учесть как самостоятельные инвентарные объекты основных средств. Основанием служит п. 45 Инструкции № 157н., который допускает в случае наличия у одного конструктивно сочлененного объекта нескольких частей (основных средств с разным сроком полезного использования) учет каждой такой части как самостоятельного инвентарного объекта.

Во избежание претензий со стороны органов финансового контроля в учетной политике учреждения должен быть закреплен единый подход к отнесению приобретаемых комплектующих компьютерной техники к основным средствам или материальным запасам. Необходимо исключить случаи, когда аналогичное имущество относится как к основным средствам, так и к материальным запасам.

Представить деятельность любой организации, в том числе и бюджетного учреждения, без использования компьютерной техники достаточно сложно. А поскольку ничто в нашем мире не совершенно, указанная техника может периодически выходить из строя либо просто морально устаревать. Это вынуждает бюджетное учреждение приобретать необходимые запасные части и комплектующие. Кроме того, нередки случаи, когда бюджетное учреждение приобретает комплектующие для самостоятельной сборки компьютера.

В статье мы поговорим о бухгалтерском учете запасных частей и комплектующих к компьютерной технике.

Материальные запасы или основные средства?

В соответствии с п. 41 Инструкции № 157н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Согласно п. 45 Инструкции № 157н единицей учета основных средств является инвентарный объект также со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Таким образом, приобретаемые бюджетным учреждением запасные части и комплектующие к компьютерной технике, в том числе мониторы и системные блоки, не являются основными средствами и должны учитываться в составе материальных запасов, поскольку они могут выполнять свои функции исключительно в составе сопряженных комплектов. Напомним, что к материальным запасам относятся предметы, используемые в деятельности бюджетного учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, готовая продукция, товары для продажи (п. 98 Инструкции № 157н). Кроме того, к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К требующему монтажа относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

В соответствии с п. 30 Инструкции № 174н для учета операций с материальными запасами применяются следующие группировочные счета:

  • 0 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • 0 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения»;
  • 0 105 40 000 «Материальные запасы – предметы лизинга».

Какой выбрать способ размещения заказа?

В соответствии с ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ размещение заказа может осуществляться:

  • путем проведения торгов в форме конкурса, аукциона, в том числе аукциона в электронной форме;
  • без проведения торгов (запрос котировок, у единственного поставщика (исполнителя, подрядчика), на товарных биржах).

По общему правилу решение о способе размещения заказа принимается заказчиком самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ.

Размещение заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд заказчиков, которые соответственно производятся, выполняются, оказываются не по конкретным заявкам заказчика, уполномоченного органа, для которых есть функционирующий рынок и сравнивать которые можно только по их ценам, осуществляется путем проведения аукциона (ч. 4 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗ).

Перечни товаров, работ, услуг, размещение заказов соответственно на поставки, выполнение, оказание которых осуществляется путем проведения аукциона, определены Распоряжением Правительства РФ № 236-р. Необходимо отметить, что в случае если товары, работы, услуги включены в указанные перечни, размещение заказов на поставки таких товаров, выполнение таких работ, оказание таких услуг для нужд заказчиков путем проведения конкурса не допускается. Причем согласно ч. 4.2 ст. 10 Федерального закона № 94-ФЗразмещение таких заказов должно осуществляться не просто путем проведения аукциона, а посредством открытого аукциона в электронной форме.

В перечень товаров (работ, услуг), размещение заказов на поставки (выполнение, оказание) которых осуществляется путем проведения аукциона, включен код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП) 3000000 «Канцелярская, бухгалтерская и электронно-вычислительная техника» (включающая в себя том числе и запасные части и комплектующие к компьютерной технике). Таким образом, размещение заказа на приобретение запасных частей и комплектующих к компьютерной технике следует осуществлять путем проведения открытого аукциона в электронной форме.

Обратите внимание

Нарушение предусмотренных Федеральным законом № 94-ФЗ положений о размещении заказа является основанием для признания судом, арбитражным судом недействительным размещения заказа по иску заинтересованного лица или по иску уполномоченных на осуществление контроля в сфере размещения заказов федерального органа исполнительной власти, органа исполнительной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления. Кроме того, согласно ч. 2 ст. 7.29 КоАП РФ принятие решения о размещении заказа иным способом в случае, если размещение такого заказа должно осуществляться путем проведения торгов в форме аукциона влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 50 000 руб.

Вместе с тем следует отметить: помимо обязанности использовать в качестве способа проведения торгов исключительно аукцион, бюджетные учреждения вправе осуществлять размещение заказа на приобретение запасных частей и комплектующих к компьютерной технике без проведения торгов (в том числе путем проведения запроса котировок или у единственного поставщика (подрядчика)) при соблюдении ограничений для использования данных процедур, установленных Федеральным законом № 94-ФЗ.

Как принять запасные части к учету?

Материальные запасы, а, как мы уже успели выяснить, и запасные части, и комплектующие к компьютерной технике относятся к материальным запасам, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. При этом определение фактической стоимости материальных запасов зависит от условия их получения. Так, фактической стоимостью запасных частей и комплектующих к компьютерной технике, приобретенных за плату, признаются (п. 102 Инструкции № 157н):

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
  • таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
  • суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки. Если в сопроводительном документе поставщика указано несколько наименований материальных запасов, то расходы по их доставке (в рамках договора поставки) распределяются пропорционально стоимости каждого наименования материального запаса в их общей стоимости;
  • суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
  • иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов, остающихся у учреждения в результате разборки, утилизации (ликвидации) имеющейся компьютерной техники, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. По нашему мнению, в данном случае порядок определения текущей рыночной стоимости указанных объектов может быть аналогичен порядку определения стоимости имущества, полученного безвозмездно и выявленного по результатам проведения инвентаризации. Напомним, что объекты нефинансовых активов, полученных учреждением безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н). В свою очередь, текущая рыночная стоимость определяется исходя из суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету. Определение текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов производится на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на этот или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случае невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансовых активов комиссией по поступлению и выбытию активов, которая должна быть создана в учреждении, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов на добровольных началах) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

Оприходование запасных частей и комплектующих к компьютерной технике отражается в регистрах бюджетного учета на основании первичных учетных документов (накладных поставщика и т. п.) (п. 33 Инструкции № 174н). В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов поставщика, составляется Акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Учет операций по поступлению материальных запасов в соответствии с содержанием хозяйственной операции ведется:

  • в журнале операций по выбытию и перемещению материальных активов в части: операций по принятию к учету материалов, товаров по сформированной фактической стоимости (в сумме фактических вложений) и операций по увеличению фактической (балансовой) стоимости материалов (оборудования, учитываемого в составе материалов, и т. п.) на сумму фактических затрат по их дооборудованию, модернизации;
  • в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками либо журнале операций расчетов с подотчетными лицами в части операций поступления материальных запасов по фактической стоимости их приобретения (изготовления);
  • в журнале по прочим операциям – по иным операциям поступления объектов материальных запасов.

Аналитический учет материальных запасов ведется по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения.

Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Формы указанных регистров бюджетного учета утверждены Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Пример 1

Федеральным бюджетным учреждением заключен договор на приобретение комплектующих к компьютерной технике (мониторы, системные блоки и т. д.) на общую сумму 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Уплата аванса заключенным договором не предусмотрена. Комплектующие к компьютерной технике приобретены за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности, и будут использоваться для ее осуществления.

Дебет Кредит Сумма, руб.
Комплектующие к компьютерной технике поступили бюджетному учреждению 2 105 36 340 2 302 34 730 80 000
Погашена задолженность перед поставщиком за поставленные комплектующие к компьютерной технике 2 302 34 830 2 201 11 610 18 94 400
Отражена сумма НДС по приобретенным комплектующим к компьютерной технике 2 210 01 560 2 302 34 730 14 400

Как отразить перемещение и списание материальных запасов?

Учет операций по выбытию и перемещению материальных запасов ведется в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Отражение в учете операций по перемещению запасных частей и комплектующих к компьютерной технике внутри учреждения, передаче их в эксплуатацию осуществляется в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

  • Требование-накладная (ф. 0315006);
  • Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Списание материалов и продуктов питания производится на основании:

  • Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);
  • Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230).

В соответствии с п. 108 Инструкции № 157н выбытие (отпуск) материальных запасов может производиться по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости. Выбранный способ необходимо закрепить в данном разделе учетной политики, причем он может быть различным для разных групп (видов) материальных запасов. Также для отдельных видов материальных запасов, используемых учреждением в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга, может быть установлен способ оценки – по фактической стоимости каждой единицы (п. 109 Инструкции № 157н). Вид данных материальных запасов так же необходимо указать в учетной политике.

Кроме того, в соответствии с п. 116 Инструкции № 157н передача материальных запасов подрядчикам, исполнителям работ или пользователям (в рамках возмездного (безвозмездного) пользования, за исключением проката) оформляется первичным (сводным) учетным документом (накладной, актом приемки-передачи и т. п.) с отражением внутреннего перемещения материального запаса без списания передаваемых объектов с балансового учета. Поскольку в настоящее время унифицированной формы указанного акта приема-передачи не существует, учреждению необходимо самостоятельно разработать ее и утвердить в приложении к своей учетной политике.

Как сформировать стоимость компьютера, собранного своими силами?

На практике довольно-таки распространенными являются случаи самостоятельной сборки учреждением компьютеров из приобретенных комплектующих. Собранный компьютер будет удовлетворять указанным ранее требованиям, предъявляемым к основным средствам, и, соответственно, будет учитываться в их составе. Напомним, что объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание) с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено НК РФ).

В соответствии с п. 47 Инструкции № 157н в целях определения первоначальной стоимости объекта основных средств при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ в целях создания объекта основных средств по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основных средств;
  • таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (уступкой) имущественных прав правообладателя;
  • суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • затраты по доставке объекта основных средств до места его использования;
  • суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основных средств: израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков));
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основных средств.

В соответствии с п. 37 Инструкции № 174н передача материальных запасов для изготовления объекта нефинансовых активов – персонального компьютера отражается на основании первичных учетных документов по соответствующей операции и объекту учета (Требования-накладной (ф. 0315006) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (0 106 21 310, 0 106 31 310) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» (0 105 26 440, 0 105 36 440).

Пример 2

Бюджетным учреждением приобретены комплектующие для сборки компьютера на общую сумму 35 400 руб. (в том числе НДС – 5 400 руб.). Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30% от стоимости договора. Учреждение использует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *