Котел газовый ОКОФ

Автор: | 01.05.2019

На балансе организации числится здание (наземный гараж), относящееся к 10 амортизационной группе, которое в настоящий момент полностью самортизировано. Причем здание передано организации в 2009 году и амортизация, в оставшейся срок его использования, начислялась организацией.
В июле 2017 года в здании гаража была смонтирована система отопления. Гараж до этого не отапливался. В составе смонтированной системы отопления можно выделить алюминиевые радиаторы, трубы, фурнитуру. При этом общая стоимость затрат организации на установку системы отопления составила около 700 тыс. руб. Отдельным объектом, введенным в состав основных средств в 2011 году, является узел учета, связанный с установленной системой отопления, который находится в другом здании и от которого отходят магистрали систем отопления в другие здания.
Согласно письму Минфина России от 25.07.2016 N 03-03-06/1/43374 стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении основного средства в эксплуатацию, при том, что первоначальная стоимость основного средства увеличится на сумму произведенной модернизации.
Следует проводить строительство системы отопления как модернизацию здания или нужно вводить систему отопления как новое основное средство, отнеся его к группировке Здания (кроме жилых) — 10 амортизационная группа (срок эксплуатации свыше 30 лет) согласно новому Классификатору основных средств?

15 сентября 2017

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На основании имеющейся документации и сведений об изменении (сохранении) эксплуатационных характеристик здания гаража организации предстоит самостоятельно определить, относятся ли произведенные затраты к дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта недвижимости, или являются самостоятельным объектом основных средств.
При определенных обстоятельствах система отопления может быть квалифицирована в качестве самостоятельного актива, относимого к основным средствам (амортизируемому имуществу) в бухгалтерском и налоговом учете.

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).
В письме Минфина России от 07.02.2017 N 03-03-06/1/7342 говорится, что если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 рублей, такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации.
Мы полагаем, что на основании имеющейся документации и сведений об изменении (сохранении) эксплуатационных характеристик здания гаража организации предстоит самостоятельно определить, относятся ли произведенные затраты к дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта недвижимости, или могут классифицироваться в качестве самостоятельного объекта основных средств.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ в целях обложения налогом на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
В письме Минфина России от 04.08.2003 N 04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю» говорилось, что в этом случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования.
Так, если затраты на устройство системы отопления не рассматриваются организацией в качестве затрат, которые увеличивают первоначальную стоимость основного средства (здания гаража) по той причине, что в результате возведения системы отопления не произошло улучшения (повышения) показателей функционирования здания гаража (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ), то система отопления может быть квалифицирована в качестве самостоятельного актива, относимого к основным средствам (амортизируемому имуществу) в бухгалтерском и налоговом учете.
Пунктом 6 ПБУ 6/01 определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, которым признается:
— объект со всеми приспособлениями и принадлежностями
— или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,
— или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Соответственно, инвентарным объектом признается такой предмет или комплекс предметов, который способен самостоятельно выполнять определенные для него функции, при этом каждая его часть не может использоваться самостоятельно (определение СК по административным делам ВС РФ от 03.12.2015 N 44-АПГ15-20).
Из ранее дававшихся разъяснений специалистов финансового ведомства следует, что в отношении оборудования, смонтированного в один технологический комплекс, срок полезного использования для указанного единого объекта основных средств устанавливается с учетом классификации основных средств (письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/772).
Мы полагаем, что оценка способности имущества выполнять самостоятельные функции для целей п. 6 ПБУ 6/01 должна осуществляться в связке с деятельностью конкретной организации (дополнительно смотрите постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2010 по делу N А06-4330/2009).
Примеры инвентарных объектов приведены в п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения) (смотрите письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 15.08.2013 N 03-04-06/33238, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050).
Иными словами, инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям (постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2012 N Ф10-4599/12 по делу N А09-3255/2012). Если оборудование не может использоваться самостоятельно и по своим характеристикам и назначению не способно самостоятельно выполнять производственные функции, не предназначено для использования в качестве средств труда для производства и реализации продукции, оно не отвечает требованиям, по которым может быть отнесено к объектам основных средств (постановления ФАС Центрального округа от 16.05.2013 N Ф10-1180/13 по делу N А36-4259/2012, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.04.2015 N 17АП-3340/15).
На основании изложенного для учета актива в качестве самостоятельного объекта должны выполняться следующие условия:
— актив предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;
— возможность использования актива вне объекта недвижимого имущества;
— демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба назначению актива;
— функциональное предназначение актива не является неотъемлемой частью функционирования здания в целом.
В общем случае внутренние инженерные коммуникации здания (сети водопровода, канализации, газопровод, системы электроосвещения, вентиляции, отопления, кондиционирования), обеспечивающие эксплуатационные характеристики здания (предназначенные только для эксплуатации конкретного здания), не могут функционировать отдельно от этого здания и, соответственно, должны учитываться вместе со зданием в составе единого инвентарного объекта (включаться в его первоначальную стоимость).
Однако также необходимо учитывать положения абзаца 2 п. 6 ПБУ 6/01, который предусматривает, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. ПБУ 6/01 не разъясняет, при каких обстоятельствах можно считать, что сроки полезного использования отличаются существенно. Поэтому критерии такой существенности могут быть разработаны организацией самостоятельно и отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Например, возможно признать разницу между сроками полезного использования существенной, если части объекта ОС относятся к разным амортизационным группам по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация), использовавшейся до 1 января 2017 года, в том числе, для целей бухгалтерского учета (с 1 января 2017 года в новой редакции Классификация исключено положение о том, что данная классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета (п. 1 Изменений, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.07.2016 N 640)).
С 01.01.2017 введен в действие Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), а Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-94 отменен (приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст). Приказом Росстандарта от 21.04.2016 N 458 утверждены прямой и обратный переходные ключи между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов.
Для принятия решения об отнесении конкретного объекта основных средств к определенному коду ОКОФ можно руководствоваться размещенным в системе ГАРАНТ «Энциклопедией решений. Определяем код ОКОФ. Поиск по назначению основного средства».
В то время, когда действовал ОКОФ ОК 013-94, систему отопления (код ОКОФ 14 2921583 «Оборудование для отопления и регулирования микроклимата») следовало включать во Вторую группу (имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).
После введения в действие ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008) данное оборудование будет соответствовать коду ОКОФ 330.28.30.8 (если использовать прямой переходный ключ). Указанный код ОКОФ в Классификации значится в Третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Дополнительно отметим, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ) (письмо Минфина России от 22.03.2017 N 03-03-06/1/16322).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Можно ли учесть систему отопления и систему канализации как отдельные объекты основных средств, каков срок их полезного использования?

ООО является собственником отдельно стоящего административного здания, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». По техническому паспорту система отопления была центральной. Собственник оборудовал газовую котельную и отключился от центральной системы отопления. Также была вновь создана наружная система канализации (труба, которая выходит из здания, была проложена в другую сторону). Работы выполнялись подрядными организациями.

Существуют ли предпосылки (разъяснения контролирующих органов и примеры арбитражной практики), позволяющие признать указанные объекты в составе отдельных объектов основных средств?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

И в бухгалтерском, и в налоговом учете существует неопределенность понятий самостоятельного инвентарного объекта и самостоятельного объекта амортизируемого имущества. Поэтому при наличии должных оснований окончательное решение по вопросу учета инженерных коммуникаций как отдельного инвентарного объекта либо в составе сложного объекта остается за организацией.

Обоснование позиции:

В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее — Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом расходы должны быть экономически обоснованы, направлены на получение дохода и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть, в частности, расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

При применении указанной нормы следует иметь в виду, что в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (пп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 256 предусмотрено, что амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. В свою очередь, под основными средствами следует понимать часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Иным образом рассматриваемое понятие «основное средство» налоговым законодательством не детализировано, поэтому на основании п. 1 ст. 11 НК РФ, за соответствующим определением необходимо обратиться к другим отраслям права.

Так, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01) актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный объект, выполняющий самостоятельные функции, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для определенной работы.

В своих разъяснениях Минфин России рекомендует при определении состава недвижимого имущества учитывать нормы Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ), утвержденного постановлением Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994 N 359, а также Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее — Закон N 384-ФЗ), согласно которым здание и сооружение — это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты (п.п. 2 и 6 части 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ). Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности (пп. 21 п. 2 ст. 2 Закона N 384-ФЗ).

А согласно ОКОФ в состав объектов недвижимости входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании), внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами, внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий начиная от вводного вентиля или тройника у зданий либо от ближайшего смотрового колодца в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Наружные сети (электрические, тепловые, канализация и т.п.) согласно ОКОФ в состав здания не входят.

Иными словами, инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям (постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2012 N Ф10-4599/12 по делу N А09-3255/2012). Внутренние инженерные коммуникации (инженерные сети — электросеть с оборудованием, теплосеть с оборудованием, водопровод, канализация), обеспечивающие эксплуатационные характеристики здания (предназначенные только для эксплуатации здания), не могут функционировать отдельно от здания и, соответственно, должны учитываться вместе со зданием в составе единого инвентарного объекта (включаться в его первоначальную стоимость).

Если оборудование не может использоваться самостоятельно и по своим характеристикам и назначению не способно самостоятельно выполнять производственные функции, не предназначено для использования в качестве средств труда для производства и реализации продукции, оно не отвечает требованиям, по которым может быть отнесено к объектам основных средств (постановление ФАС Центрального округа от 16.05.2013 N Ф10-1180/13 по делу N А36-4259/2012).

В то же время существует альтернативная точка зрения. Она заключается в том, что не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты основных средств, которые не требуют монтажа, могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба их назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса (компьютеры, столы, транспортные средства, средства видеонаблюдения, кондиционеры и другие) (письма Минфина России от 04.10.2013 N 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960, от 02.04.2013 N 03-05-05-01/10624, от 29.03.2013 N 03-05-05-01/10050).

На основании изложенного для учета актива в качестве самостоятельного объекта должны выполняться следующие условия:

— актив предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций;

— возможность использования актива вне объекта недвижимого имущества;

— демонтаж не причиняет несоразмерного ущерба назначению актива;

— функциональное предназначение актива не является неотъемлемой частью функционирования здания в целом.

И если организация примет решение учитывать данные инженерные сети в качестве отдельных самостоятельных объектов, то ей необходимо иметь в виду следующее. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (абзац 2 п. 6 ПБУ 6/01). Поскольку ПБУ 6/01 не разъясняет, при каких обстоятельствах можно считать, что сроки полезного использования отличаются существенно, критерии такой существенности могут быть разработаны организацией самостоятельно и отражены в учетной политике для целей бухгалтерского учета (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2009 N Ф04-8218/2008(19023-А46-26).

По мнению финансового ведомства (письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/2/203), наличие в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, разных сроков амортизации и отнесение имущества к разным амортизационным группам свидетельствуют о возможности самостоятельного учета этих объектов.

Так, например, теплосеть включена в пятую (свыше 7 лет до 10 лет включительно) и шестую амортизационные группы (от 10 до 15 лет), канализация — седьмую (от 15 до 20 лет) и девятую группы (от 25 до 30 лет).

В свою очередь, здания с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями относятся к десятой амортизационной группе (свыше 30 лет).

Полагаем, что такие отличия в сроке полезного использования можно признать существенными, что позволяет организации учесть инженерные сети в качестве самостоятельных инвентарных объектов в составе объектов основных средств (при соблюдении всех критериев отнесения объектов к основным средствам, установленным ПБУ 6/01), или в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ), если указанные критерии не соблюдены.

Учитывая, что и в бухгалтерском, и в налоговом учете существует неопределенность понятий самостоятельного инвентарного объекта и самостоятельного объекта амортизируемого имущества, окончательное решение по вопросу учета инженерных коммуникаций как отдельного инвентарного объекта либо в составе сложного объекта остается за организацией.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Волкова Ольга, Королева Елена

142813120 ОКОФ Котлы теплофикационные водогрейные

Код Наименование
142813121 Котлы теплофикационные водогрейные производительностью до 11,63 МВт (10 Гкал/ч)
142813122 Котлы теплофикационные водогрейные производительностью от 11,63 МВт (10 Гкал/ч) и свыше

Смежные группы
142813010 Котлы паровые водяные и другие парогенераторы, кроме котлов (бойлеров) для центрального отопления
142813100 Котлы паровые
142813110 Котлы — утилизаторы и энерготехнологические
142813020 Установки вспомогательные для использования вместе с паровыми котлами
142813140 Трубопроводы пароводяные
142813150 Оборудование химической водоочистки для энергетических установок
142813160 Оборудование котельное
142813170 Машины тягодутьевые
142813180 Оборудование теплообменное (цикл нагревания)
142813190 Оборудование теплообменное (цикл охлаждения)
142813200 Оборудование вспомогательное турбинное
142813210 Оборудование вспомогательное системы пылеприготовления
142813220 Устройства топочные
142813030 Реакторы ядерные
142813240 Ускорители заряженных частиц прямого действия
142813250 Ускорители заряженных частиц линейные
142813260 Ускорители заряженных частиц циклические
142813270 Ускорители заряженных частиц с использованием коллективных методов и плазменные ускорители
142813280 Источники частиц, системы обеспечения работы ускорителей и управления ускорителями
142813290 Оборудование для транспортировки и коммутации пучка
142813300 Оборудование для физических исследований
142813310 Установки термоядерные и плазменные
142813320 Реакторы ядерные и оборудование атомных электростанций
142813330 Аппараты радиационные
142813340 Приборы ядерные аналитические
142813350 Приборы и установки радиационные диагностические
142813360 Источники радиационные

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *