Материальная помощь налоговый учет

Автор: | 04.05.2019

Налогообложение материальной помощи

Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления и уплаты НДС с сумм, выделенных на оказание материальной помощи, имеет некоторые особенности в зависимости от того, выплачена помощь в натуральной или денежной форме.

  1. Материальная помощь в натуральной (неденежной) форме. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг). Реализацией считается передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, а также оказанные услуги, в том числе на безвозмездной основе. Учитывая, что материальная помощь есть безвозмездная передача, при ее предоставлении физическим лицам возникает объект обложения НДС. Налоговая база в таком случае определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен <*> с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

<*> Принципы определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения изложены в ст. 40 НК РФ.

Пример 1. В мае в связи с пожаром работнику организации была оказана материальная помощь — выдана продукция собственного производства, продажная цена которой с учетом НДС составила: ситуация 1 — 23 600 руб.; ситуация 2 — 22 420 руб. Рыночная стоимость указанной продукции с учетом НДС равна 23 600 руб.

НДС исчисляется:

  • ситуация 1 — с продажной цены, включающей НДС, — 23 600 руб., поскольку она соответствует рыночной цене указанной продукции;
  • ситуация 2 — с суммы 23 600 руб., поскольку налог должен быть рассчитан исходя из рыночной цены переданной продукции.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в обеих ситуациях, составит 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%).

  1. Материальная помощь в денежной форме. В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ операции, связанные с обращением российской валюты, в число которых входит и ее безвозмездная передача, не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, при оказании материальной помощи в денежной форме НДС не начисляется.

Налог на прибыль. Суммы материальной помощи не учитываются в составе расходов организации, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270 НК РФ). Аналогичная норма действует и в отношении стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов по его передаче (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, расходы, связанные с оказанием материальной помощи, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример 2. В мае доходы организации за вычетом НДС составили 4 500 000 руб.; расходы, принимаемые для целей бухгалтерского учета, — 4 360 000 руб., в том числе сумма выделенной работникам материальной помощи — 180 000 руб. По данным бухгалтерского учета получена прибыль в размере 140 000 руб.

Учитывая, что суммы материальной помощи не признаются в составе расходов организации для целей налогового учета, налогооблагаемая прибыль при условии, что остальные расходы участвуют в ее формировании, составит 280 000 руб. .

Соответственно в мае организация заплатит налог на прибыль в размере 67 200 руб. (280 000 руб. х 24%).

Налог на доходы физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц. Налоговый кодекс РФ предусматривает различный порядок налогообложения полученных сумм в зависимости от их назначения.

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, освобождаются от налогообложения. Учитывая, что понятие «члены семьи» в Налоговом кодексе РФ не раскрывается, следуя рекомендациям п. 1 ст. 11 НК РФ, обратимся к Семейному кодексу РФ. Согласно ст. 2 СК РФ для целей регулирования имущественных и неимущественных взаимоотношений членами семьи признаются: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Родители супруги(а) работника(цы), ее (его) братья, сестры, а кроме того, и все остальные участники семейных взаимоотношений не признаются членами семьи конкретного лица. Факт совместного (раздельного) проживания с указанными лицами значения не имеет.

Пример 3. В мае работнику организации была оказана материальная помощь в размере 30 000 руб. в связи: ситуация 1 — со смертью отца; ситуация 2 — со смертью тестя.

В ситуации 1 у работника не возникает объекта налогообложения, НДФЛ не удерживается.

Применительно к ситуации 2 тесть не считается членом семьи работника, поэтому материальная помощь признается доходом для целей налогообложения. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ ее сумма учитывается в размере, превышающем 4000 руб.

Таким образом, сумма, с которой будет удержан НДФЛ, составит 26 000 руб. (30 000 руб. — 4000 руб.).

Кроме того, не подлежит налогообложению материальная помощь, оказываемая:

  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти;
  • пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты.

В иных случаях оказания работодателями материальной помощи своим работникам, например на приобретение предметов интерьера, оплату обучения работника или его детей, при вступлении в брак, рождении ребенка, не подлежит налогообложению материальная помощь в размере, не превышающем 4000 руб. за налоговый период. При превышении 4000 руб. — указанная разница включается в доход работника.

Доходы, полученные в виде материальной помощи, облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пример 4. Работнику организации в 2005 г. была оказана материальная помощь:

в январе — 25 000 руб. в связи: ситуация 1 — со смертью отца, ситуация 2 — со смертью брата, ситуация 3 — с оплатой лечения отца работника в больнице;

в мае — 10 000 руб. по случаю рождения ребенка;

в августе — 3000 руб. к ежегодному оплачиваемому отпуску.

В состав налогооблагаемого дохода работника включается сумма оказанной материальной помощи в размере:

  • ситуация 1 — 9000 руб. (10 000 руб. + 3000 руб. — 4000 руб.);
  • ситуация 2 — 34 000 руб. (25 000 руб. + 10 000 руб. + 3000 руб. — 4000 руб.).

Выплата по случаю смерти брата учитывается при расчете налоговой базы, поскольку для целей налогообложения брат — не член семьи работника;

  • ситуация 3 — 34 000 руб. (25 000 руб. + 10 000 руб. + 3000 руб. — 4000 руб.).

Выплата в размере 25 000 руб. участвует в расчете налоговой базы (п. 28 ст. 217 НК РФ).

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются в порядке, предусмотренном пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Так, налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб.; вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка — до месяца, в котором доход превысит 40 000 руб. В расчете предельной суммы дохода материальная помощь, не подлежащая налогообложению, не учитывается.

Пример 5. Работнику организации — отцу двоих несовершеннолетних детей оказана материальная помощь в размере 25 000 руб. в связи со смертью его отца и 5000 руб. — к ежегодному оплачиваемому отпуску. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб., других доходов он не имеет.

Материальная помощь оказана: ситуация 1 — в январе; ситуация 2 — в феврале; ситуация 3 — в марте.

Определим сумму НДФЛ, которую следует удержать с выплаченных работнику доходов.

Налогооблагаемый доход работника составит:

  • ситуация 1 — 16 000 руб. (15 000 руб. + 5000 руб. — 4000 руб.);
  • ситуация 2 — 31 000 руб. ;
  • ситуация 3 — 46 000 руб. .

Очевидно, что в ситуации 1 за работником сохраняется право на получение стандартных налоговых вычетов: доход не превысил 20 000 руб. (40 000 руб.).

В ситуации 2 работник утратил право на вычет в размере 400 руб., так как доход превысил 20 000 руб., а вычеты на детей предоставляются.

В ситуации 3 стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются, и так — до конца календарного года.

Таким образом, размер НДФЛ составит:

  • ситуация 1 — 1872 руб. ;
  • ситуация 2 — 3874 руб. ;
  • ситуация 3 — 5980 руб. (46 000 руб. х 13%).

Что касается налогообложения сумм материальной помощи, оказанной бывшему работнику, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ с указанных сумм не взимается НДФЛ, если работник уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или возрасту и размер помощи не превышает 4000 руб. за календарный год.

Материальная помощь работнику, уволившемуся по другим основаниям, в налоговую базу по НДФЛ включается в полном размере.

Пример 6. В мае бывшему сотруднику организации оказана материальная помощь ко Дню Победы. Сотрудник уволился в связи: ситуация 1 — с истечением срока трудового договора; ситуация 2 — с выходом на пенсию. Материальная помощь оказана в сумме: ситуация 1 — 6000 руб.; ситуация 2: вариант 1 — 4000 руб., вариант 2 — 6000 руб. В отношении бывшего сотрудника организация является единственным налоговым агентом.

Таким образом, НДФЛ с суммы материальной помощи при условии предоставления письменного заявления и подтверждающих документов составит:

  • ситуация 1 — 728 руб. ;
  • ситуация 2:
  • вариант 1 — 0 руб.;
  • вариант 2 — 208 руб. .

Исчисленный налог организация обязана удержать в момент выплаты материальной помощи и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на ее выплату.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Это относится и к помощи, оказанной, например, материалами или товарами собственного производства. В этом случае налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость включаются соответствующие суммы НДС, а в случае передачи подакцизных товаров — и суммы акцизов.

Пример 7. В мае в связи с пожаром работнику организации оказана материальная помощь — выдана продукция собственного производства, продажная цена которой с учетом НДС составляет: ситуация 1 — 17 700 руб.; ситуация 2 — 23 600 руб. Право на получение стандартных налоговых вычетов работник к тому времени утратил.

Налогооблагаемый доход работника составит:

  • ситуация 1 — 13 700 руб. (17 700 руб. — 4000 руб.);
  • ситуация 2 — 19 600 руб. (23 600 руб. — 4000 руб.).

НДФЛ с сумм материальной помощи будет удержан в размере:

  • ситуация 1 — 1781 руб. (13 700 руб. х 13%);
  • ситуация 2 — 2548 руб. (19 600 руб. х 13%).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ налог с материальной помощи, выданной в натуральной форме, удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику, при этом разовая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплаты. Если получатель материальной помощи в натуральной форме не состоит в трудовых отношениях с организацией, то ей следует в течение месяца письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговая инспекция вручит ему уведомление на уплату налога.

Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных работникам сумм дохода, а также удержанных с них налогов. Приказом ФНС России от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/616@ утверждены форма N 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 200__год», а также Рекомендации по ее заполнению.

Единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Учитывая, что материальная помощь не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера, а также признана в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли, ЕСН на сумму выплаты не начисляется.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи также не начисляются, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объект налогообложения и база для их начисления идентичны объекту налогообложения и базе по единому социальному налогу.

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, страховые взносы начисляются, в частности, на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, совместителей), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Исключение составляют выплаты, перечисленные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (далее — Перечень), утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Согласно п. п. 7, 8 Перечня при определении базы по страховым взносам не учитываются следующие виды материальной помощи:

  • оказываемой работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами;
  • оказываемой работникам в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Пример 8. В мае работнику начислена заработная плата в размере 22 000 руб., а также выплачена материальная помощь в связи со смертью отца — 25 000 руб. Определим размер страховых взносов при условии, что организация относится к XV классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы в ФСС РФ исходя из страхового тарифа — 2,5%.

Страховые взносы не начисляются на сумму оказанной материальной помощи, следовательно, при определении их размера учитывается только сумма заработка работника.

Таким образом, сумма страховых взносов составляет 550 руб. (22 000 руб. х 2,5%).

Однако сразу возникает вопрос: нужно ли начислять страховые взносы на суммы оказанной материальной помощи по другим основаниям, например ветеранам, не являющимся работниками организации, к памятным датам, дням рождения и т.д.?

С одной стороны, суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам по основаниям, не предусмотренным в Перечне, вроде бы должны учитываться при определении базы для исчисления страховых взносов, поскольку перечень выплат, на которые они не начисляются, является закрытым.

С другой стороны, базой для исчисления страховых взносов является начисленная оплата труда (доход) работников, а в отдельных случаях — вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам. В рассмотренной ситуации ветераны — получатели материальной помощи не являются ни работниками, ни исполнителями по договорам. Следуя буквально правилам начисления, учета и расходования средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы с сумм оказанной материальной помощи не начисляются. Согласитесь, что поспорить с данным доводом непросто.

Еще больше вопросов возникает с начислением страховых взносов на суммы материальной помощи своим работникам по основаниям, отличным от приведенных в Перечне. По мнению автора, в таких случаях страховые взносы не начисляются, поскольку материальная помощь не является оплатой труда, а ее оказание не связано с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, нет оснований для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, не поименованной в Перечне. Однако специалисты ФСС РФ не разделяют эту точку зрения. Вероятнее всего свою правоту организации придется доказывать в суде. Арбитражная практика по данному вопросу достаточно противоречива, поэтому исход дела непредсказуем.

Материальная помощь и алименты. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам регулируется Семейным кодексом РФ. Согласно ст. 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, должна ежемесячно удерживать их из его заработной платы или иного дохода.

Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей (далее — Перечень видов заработной платы), утвержден Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Согласно пп. «л» п. 2 данного Перечня в состав доходов, учитываемых при определении размера алиментов, не должны включаться суммы материальной помощи, оказанной плательщику алиментов в связи с пожаром, стихийным бедствием, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

В соответствии со ст. 14 СК РФ к числу близких родственников относятся:

  • родственники по прямой восходящей и нисходящей линии — родители, дедушка, бабушка, дети, внуки;
  • полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

Кроме того, к числу близких родственников действующее законодательство относит супруга, супругу, а также усыновленных детей (п. 4 ст. 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ).

Пример 9. В мае работнику организации оказана материальная помощь в размере 20 000 руб. в связи: ситуация 1 — со смертью брата плательщика алиментов; ситуация 2 — со смертью брата его супруги; ситуация 3 — со стихийным бедствием. Заработок работника в мае составил 15 000 руб. В соответствии с условиями заключенного соглашения об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно вычитались суммы алиментов на одного ребенка — 25% дохода работника, на двоих детей — 30%. Применительно к ситуациям 1 и 2 алименты уплачиваются на одного ребенка, к ситуации 3 — на двоих детей. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Определим сумму алиментов, подлежащую удержанию с выплаченных сумм работнику в мае.

Согласно п. 4 Перечня видов заработной платы алименты взыскиваются после удержания налогов.

Для расчета суммы алиментов необходимо:

  1. рассчитать сумму НДФЛ с доходов работника, она составит:
  • ситуация 1 — 4030 руб. ,
  • ситуация 2 — 4030 руб. ,
  • ситуация 3 — 1950 руб. (15 000 руб. х 13%);
  1. определить размер дохода, с которого удерживаются алименты, он составит:
  • ситуация 1 — 10 970 руб. (15 000 руб. — 4030 руб.) (материальная помощь в расчет не берется, поскольку выдана в связи со смертью близкого родственника),
  • ситуация 2 — 30 970 руб. (15 000 руб. + 20 000 руб. — 4030 руб.),
  • ситуация 3 — 13 050 руб. (15 000 руб. — 1950 руб.).

Сумма алиментов составит:

  • ситуация 1 — 2742,50 руб. (10 970 руб. х 25%);
  • ситуация 2 — 7742,50 руб. (30 970 руб. х 25%);
  • ситуация 3 — 3915 руб. (13 050 руб. х 30%).

С сумм материальной помощи, оказываемой по иным основаниям, алименты удерживаются в обязательном порядке.

Пример 10. В мае работнику оказана материальная помощь в размере 50 000 руб. на приобретение стройматериалов. По соглашению об уплате алиментов на ребенка ежемесячно с доходов работника удерживаются 25%. Его должностной оклад — 25 000 руб. Май отработан полностью, право на стандартные налоговые вычеты по НДФЛ утрачено.

Сумма материальной помощи учитывается в доходе работника, с которого удерживаются алименты.

Таким образом, алименты удерживаются с суммы: 65 250 руб. , их размер составит 16 312,5 руб. (65 250 руб. х 25%).

Корреспонденция счетов по выдаче материальной помощи в денежной форме (дебет счета 73-3)

—————————————-T———————¬
¦ Содержание хозяйственной операции ¦ Корреспондирующий ¦
¦ ¦ счет ¦
+—————————————+———————+
¦В качестве материальной помощи: ¦ ¦
¦- выданы наличные из кассы ¦ 50-1 ¦
¦- перечислены средства с расчетного ¦ 51 ¦
¦счета на счет работника ¦ ¦
¦- перечислены средства со специального ¦ 55 ¦
¦счета на счет работника ¦ ¦
¦ ¦ ¦
L—————————————+———————

Суммы оказанной материальной помощи согласно п. п. 2 и 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, признаются внереализационными расходами. Для их учета предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Таким образом, расходы организации на предоставление материальной помощи своим работникам в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 73-3.

Если помощь признается доходом, облагаемым НДФЛ, операция по исчислению налога отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 68-1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

При наличии у работника — получателя материальной помощи обязанности уплачивать алименты операция по их удержанию отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 76-5 «Удержание по алиментным обязательствам».

Суммы материальной помощи учитываются в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не признаются для целей ее налогообложения. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, расходы по оказанию материальной помощи признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) — в данной ситуации на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые обязательства отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по налогу на прибыль».

В дальнейшем на сумму постоянного налогового обязательства организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Таким образом определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 11. В мае работнику организации оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. в связи: ситуация 1 — со смертью отца; ситуация 2 — с юбилеем. По соглашению об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно удерживается 25%. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Сумма выдана наличными.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Д 91-2 — К 73-3 — 10 000 руб. — включена в состав внереализационных расходов организации сумма материальной помощи;

Д 99-3 — К 68-3 — 2400 руб. (10 000 руб. х 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 73-3 — К 68-1 — 780 руб. — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи (ситуация 2);

Д 73-3 — К 76-5 — 2305 руб. — удержаны алименты (ситуация 2);

Д 73-3 — К 50-1 — 10 000 руб. — выдана материальная помощь работнику (ситуация 1);

Д 73-3 — К 50-1 — 6915 руб. — выдана материальная помощь работнику (ситуация 2).

Отражение операций по оказанию материальной помощи в неденежной форме

Если материальная помощь оказывается работнику в неденежной форме, например выдается продукция собственного производства, такие операции отражаются без использования счета 73. В этом случае по дебету счета 91-2 отражается балансовая стоимость выданной работнику продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». Учитывая, что материальная помощь в натуральной форме признается объектом обложения НДС, необходимо отразить операцию по его начислению по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68-2. Начисленная сумма налога на добавленную стоимость для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Операции по оказанию материальной помощи работникам организации на счетах бухгалтерского учета отражаются «обезличенно», поэтому бухгалтер должен следить за включением сумм материальной помощи в состав доходов работников, удерживать НДФЛ с занесением в налоговую карточку работника.

Что касается порядка удержания НДФЛ с материальной помощи в неденежной форме, то, поскольку в этом случае налог не может быть удержан, его следует удержать за счет любых выплат работнику, например из заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). На счетах бухгалтерского учета такая операция отражается в общеустановленном порядке — по дебету счета 70 и кредиту счета 68-1.

Постоянное налоговое обязательство отражается в порядке, аналогичном рассмотренному в предыдущем примере, с учетом того, что в данной ситуации постоянная разница формируется исходя из стоимости переданной продукции, а также суммы начисленного НДС.

Пример 12. В мае в связи с пожаром работнику организации оказана материальная помощь — выдана продукция собственного производства. Ее продажная цена с учетом НДС соответствует рыночной и составляет 23 600 руб. Балансовая стоимость — 15 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. В мае ему начислено 15 000 руб. НДФЛ с суммы материальной помощи удержан из заработной платы работника.

В бухгалтерском учете нужно сделать следующие записи:

Д 91-2 — К 43 — 15 000 руб. — списана балансовая стоимость переданной в качестве материальной помощи продукции;

Д 91-2 — К 68-1 — 3600 руб. (23 600 руб. : 118% х 18%) — исчислен НДС исходя из рыночной стоимости переданной продукции;

Д 99-3 — К 68-3 — 4464 руб. (18 600 руб. х 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 20, 23, 25… — К 70 — 15 000 руб. — начислена заработная плата работнику за май;

Д 70 — К 68-2 — 1950 руб. — удержан НДФЛ с заработной платы;

Д 70 — К 68-2 — 3068 руб. (23 600 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи;

Д 70 — К 50-1 — 9982 руб. — выдана заработная плата работнику;

Д 68-2 — К 51 — 5018 руб. — перечислен НДФЛ.

Предоставляем матпомощь

Далее мы будем говорить исключительно о выплатах работникам, которые никак не связаны с их трудовой деятельностью, не зависят от результатов их труда и призваны поддержать работника в каких-то особых ситуациях. Например, в случае смерти члена семьи работника, при рождении у работника ребенка, при необходимости провести дорогостоящее лечение самого работника или его родственников. Только к таким выплатам можно применять определенный льготный порядок налогообложения, который мы рассмотрим ниже.

Обратите внимание, прописать в приказе, что вы выплачиваете матпомощь, мало. Важна суть этой выплаты. К примеру, организация начисляет всем хорошо работающим сотрудникам так называемую материальную помощь к отпуску. Эти выплаты налоговики и сотрудники внебюджетных фондов однозначно будут переквалифицировать в трудовые доходы (премии). И соответственно, попытаются доначислить налоги. Ведь по сути такие доплаты к отпускам связаны с трудовой деятельностью работников и зависят от ее итогов.

Перечень событий, когда работнику может быть выплачена материальная помощь, и ее размер могут быть закреплены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Но это необязательно. Как правило, начисление матпомощи оформляется так:

  • работник пишет заявление, указав в нем основание для получения помощи;
  • к заявлению он прикладывает документы, подтверждающие событие, с наступлением которого связывается возникновение права на помощь (копия свидетельства о рождении, копия свидетельства о регистрации брака, копия свидетельства о смерти и т. п.). В принципе, он может сдать эти документы в бухгалтерию и через какое-то время после выплаты помощи;
  • работодатель издает приказ о выплате помощи в определенном размере. Для приказа можно использовать произвольную форму.

Общество с ограниченной ответственностью «Рыбка»

ПРИКАЗ

16.08.2015

№ 48-к

О выплате материальной помощи

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. В связи с вступлением в брак выплатить единовременную материальную помощь секретарю И.А. Кузнецовой в размере 20 000 (Двадцать тысяч) рублей.

2. Выплату материальной помощи произвести в срок, установленный правилами внутреннего трудового распорядка для перечисления заработной платы за вторую половину месяца. Денежные средства перевести на банковский счет И.А. Кузнецовой.

Основание:
— копия свидетельства о браке И.А. Кузнецовой;
— заявление И.А. Кузнецовой от 16.08.2015 об оказании материальной помощи.

Генеральный директор В.А. Николаев

Помощь, полностью освобождаемая от НДФЛ и страховых взносов

В связи со смертью члена семьи работника

Единовременная материальная помощь в связи со смертью члена семьи освобождается от НДФЛ и страховых взносов в полной суммеп. 8 ст. 217 НК РФ; подп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ). При этом Минфин разъяснил, что выплаты материальной помощи физлицам, производимые в связи с одним и тем же событием, но согласно разным распоряжениям организации, не могут рассматриваться как единовременные. А вот по единожды принятому организацией решению помощь может выплачиваться как разовым платежом, так и несколькими платежами, и она продолжает оставаться единовременнойПисьма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587, от 22.08.2013 № 03-04-06/34374, от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006.

Членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные)ст. 2 Семейного кодекса РФ; Письмо Минтруда от 05.12.2012 № 17-3/954. Правда, Минфин однажды признал членами семьи не только указанных лиц, но и братьев, сестер, проживающих совместно с работникомПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-04-06/4-318. Такой же вывод был сделан в судебном решенииПостановление Президиума Леноблсуда от 01.10.2013 № 44г-33/2013. В суде также удавалось признать членами семьи для целей получения освобождения от НДФЛ и страховых взносов родителей супругаПостановление ФАС СЗО от 22.12.2010 № А56-14851/2010.

В связи с чрезвычайными обстоятельствами, стихийными бедствиями

Такая помощь тоже полностью освобождается от НДФЛ и взносовп. 8.3 ст. 217 НК РФ; подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Правда, есть такие нюансы:

  • должна быть документально подтверждена стихийная природа несчастья. Для этого пострадавший должен получить соответствующую справку. Например, при пожаре — в Государственной противопожарной службе МЧС России. Ведь по законодательству от налогообложения освобождаются выплаты, связанные со стихийными бедствиями и ЧС, а возгорание, вызванное, в частности, поджогом или бездействием пострадавших, к стихийным бедствиям не относитсяПисьмо Минфина от 04.08.2015 № 03-04-06/44861;
  • для целей освобождения от обложения НДФЛ неважно, будет эта помощь разовая или многократная. Кроме того, полностью освобождается от налогообложения помощь, выплаченная работнику в связи с гибелью члена его семьи в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств;
  • для освобождения от взносов это должна быть именно единовременная помощь, выплаченная работнику в связи с тем, что пострадал он сам.

Материальная помощь, освобождаемая от НДФЛ и взносов в пределах лимита

В связи с рождением ребенка

Такая материальная помощь не облагается НДФЛ и страховыми взносами, только если она не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка и выплачена в течение первого года после рождения малышап. 8 ст. 217 НК РФ; подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 3 ч. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Обратите внимание на такую особенность. Указанный лимит 50 000 руб. действует:

  • для взносов — в отношении каждого родителя;
  • для НДФЛ — в отношении обоих родителейПисьма Минфина от 24.02.2015 № 03-04-05/8495; ФНС от 28.11.2013 № БС-4-11/21330@; Постановление 17 ААС от 15.04.2015 № 17АП-3132/2015-АК. То есть ваш работник должен подтвердить, что второй родитель не воспользовался таким вычетом у своего работодателя. А поскольку ответственность за своевременность и полноту перечисления НДФЛ в бюджет возлагается на организацию, являющуюся налоговым агентом, именно ей надо следить за выполнением этого требования. Например, можно попросить работника представить справку по форме 2-НДФЛ, выданную второму родителю, которая подтверждает, что матпомощь ему не выплачивалась или выплачивалась в сумме меньшей, чем 50 000 руб. Если же второй родитель не работает, можно взять копию его трудовой книжки, справку из службы занятости или просто заявление о том, что он такую помощь не получал.

В связи с другими событиями (при регистрации брака, на лечение, на обучение и т. д.)

Материальная помощь по всем другим основаниям не облагается НДФЛ и страховыми взносами, если суммарно за год она не превышает 4000 руб. на одного получателяп. 28 ст. 217 НК РФ; п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144.

Хотя есть и такое исключение. Матпомощь на лечение можно в полной сумме не облагать НДФЛ, еслип. 10 ст. 217 НК РФ; Письмо ФНС от 17.01.2012 № ЕД-3-3/75@:

  • лечение оплачено за счет средств, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль. При этом Минфин разъяснял, что для выполнения этого условия организация должна полностью и своевременно уплачивать налог на прибыль. Тогда считается, что у нее остались средства после уплаты налогаПисьмо Минфина от 16.08.2012 № 03-04-06/6-244;
  • есть документы, подтверждающие, что деньги потрачены именно на лечение в ситуации, когда деньги перечислялись не медицинской организации напрямую, а выдавались работнику.

Бухгалтерский и налоговый учет матпомощи

Сумма материальной помощи в бухучете признается прочим расходом организации в периоде ее начисленияпп. 2, 11, 16, 17, 19 ПБУ 10/99.

Дт Кт
Материальная помощь признана в составе прочих расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Начислены страховые взносы с суммы матпомощи, превышающей необлагаемый лимит 91, субсчет «Прочие расходы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Удержан НДФЛ с суммы матпомощи, превышающей необлагаемый лимит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ»
Выплачена сумма материальной помощи 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)

Для целей налогообложения прибыли, а также при применении УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» суммы материальной помощи не учитываются в расходахп. 23 ст. 270 НК РФ.

Обратите внимание, страховые взносы, начисленные на сумму матпомощи, вы вправе учесть в составе прочих расходовподп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27634.

***

С материальной помощи бывшим работникам НДФЛ удерживается в том же порядкепп. 8, 10 ст. 217 НК РФ. А вот от начисления страховых взносов такая помощь освобождается полностью, поскольку в момент ее начисления между бывшим работником и организацией нет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношенийч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

О. АНТОШИНА, доцент, к.э.н.,
Н. ТИТКОВА, преподаватель Всероссийской государственной налоговой академии Минфина России

Материальная помощь относится к выплатам непроизводственного характера и не связана с результатами деятельности организации. Она может быть оказана как своим работающим и бывшим сотрудникам, так и сторонним лицам по различным основаниям. Причинами выплаты материальной помощи могут быть: уход в очередной отпуск, праздники, оздоровление, возмещение ущерба, причиненного какой-либо чрезвычайной ситуацией, смерть члена семьи сотрудника и др.

По одним — материальная помощь выплачивается всем или большинству работников (например, при уходе в очередной отпуск) и относится к единовременным поощрительным выплатам. По другим — она предоставляется при особых обстоятельствах отдельным работникам или другим лицам по их заявлению (например, на покупку медикаментов, погребение, другие бытовые нужды) и является выплатой социального характера.

В силу многообразия возможных оснований для выплаты материальной помощи у бухгалтеров возникают вопросы, связанные с их учетом и налогообложением. Рассмотрим отражение выплаты материальной помощи работникам в бухгалтерском и налоговом учете для организаций, применяющих общую систему налогообложения.

Размер помощи устанавливается руководителем предприятия. Он определяется в абсолютном выражении или в сумме, кратной должностному окладу в зависимости от каждой конкретной ситуации и финансовых возможностей организации. Порядок оказания материальной помощи может быть предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.

Источником выплаты материальной помощи являются доходы от текущей деятельности организации. Решение о ее выплате оформляется приказом руководителя организации. В зависимости от того, прописана ли возможность предоставления материальной помощи в трудовом договоре с сотрудником или нет:

  • выплата материальной помощи будет признаваться расходом на оплату труда согласно ст. 255 НК РФ (если она предусмотрена условиями договора, например, материальная помощь к отпуску);
  • выплата помощи будет признаваться внереализационным расходом и учитываться на счете 91-2 «Прочие расходы» (если она не указана в трудовом договоре).

В соответствии с пп. 4, 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты по оказанию материальной помощи бывшим сотрудникам являются внереализационными расходами организации и должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». В силу того, что данные затраты не учитываются при налогообложении прибыли, в связи с возникновением постоянной разницы в бухгалтерском учете организации должно быть отражено постоянное налоговое обязательство, которое учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 7 ПБУ 18/02).

Поскольку материальная помощь не является вознаграждением за труд и не относится к выплатам стимулирующего и компенсационного характера, к ней не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, установленные для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и местностях, к ним приравненных.

На практике может сложиться ситуация, когда сотруднику выплачивается материальная помощь по какому-либо основанию, но при этом с доходов сотрудника необходимо удержать алименты. Виды выплат, с которых удерживаются алименты, определены Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.96 г. № 841 (в ред. от 6.02.04 г. № 51). В частности, алименты удерживаются с сумм помощи, за исключением оказываемой в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников. Также алименты не удерживаются с материальной помощи в связи с рождением ребенка, регистрацией брака (п.п. «л» п. 2 Перечня).

При документальном оформлении выплаты материальной помощи сотрудникам возникают затруднения в связи с отсутствием унифицированной формы. На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, могут быть приняты к бухгалтерскому учету при условии наличия всех необходимых реквизитов. Поэтому бухгалтерия вправе начислить материальную помощь, если поступит соответствующее распоряжение, содержащее следующие обязательные реквизиты:

  1. наименование документа;
  2. дата составления документа;
  3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
  4. содержание хозяйственной операции;
  5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, и их личные подписи.

Что касается налогообложения операций по оказанию материальной помощи, особое внимание следует обратить на такие налоги, как налог на прибыль, НДФЛ, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Единый социальный налог

Объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Напоминаем, что понятие «оплата труда» определено в ст. 129 ТК РФ: это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда (ст. 132 ТК РФ).

Выплата материальной помощи сотрудникам не относится к расходам на оплату труда по следующим основаниям:

  1. она непосредственно не связана с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей;
  2. данная выплата не связана с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. При этом пп. 21 и 23 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи сотрудникам, а также расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Единый социальный налог на материальную помощь, выплачиваемую сотруднику организации, не начисляется и в силу прямого указания в п.23 ст. 270 НК РФ, так как суммы материальной помощи нельзя учесть при налогообложении прибыли. А если выплата произведена за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то и объекта обложения по ЕСН не возникает (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Кроме того, в ст. 238 НК РФ определены основания, по которым материальная помощь, независимо от источника выплаты, не подлежит обложению ЕСН. Это суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организацией:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
  • членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Страховые взносы в ПФР

С суммы выплаченной сотрудникам материальной помощи не будут начисляться взносы в ПФР, так как в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект обложения и налоговая база по ЕСН. Так как материальная помощь является одной из выплат социального характера и не может рассматриваться как часть заработной платы, освобождение ее от налогообложения соответствует принципам пенсионного страхования: трудовая пенсия должна формироваться прежде всего за счет выплат, размер которых определяется в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

При начислении и уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо руководствоваться:

  1. Федеральным законом от 24.07.98 г. № 125-ФЗ (ред. от 1.12.04 г.) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
  2. постановлением Правительства Российской Федерации от 2.03.2000 г. № 184 (ред. от 11.04.05 г. № 207) «Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Правила);
  3. Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 7.07.99 г. № 765 (далее — Перечень).

Согласно п. 3 указанных Правил страховые взносы начисляются по всем основаниям на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Следовательно, материальная помощь, оказанная лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, полностью исключается из налогооблагаемой базы.

По материальной помощи, выдаваемой сотрудникам организации, от налогообложения освобождаются выплаты, поименованные в Перечне:

  • материальная помощь, оказываемая сотрудникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления, иностранных государств, а также правительственных и неправительственных межгосударственных организаций, созданных в соответствии с международными договорами Российской Федерации (п. 7);
  • материальная помощь, выдаваемая сотрудникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников (п. 8).

Таким образом, можно было бы сделать вывод, что по всем остальным основаниям на выплачиваемые сотрудникам суммы материальной помощи необходимо начислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако в данной ситуации сотрудники ФСС РФ настаивают на том, что такие взносы на материальную помощь должны быть начислены, так как перечень выплат, на которые они не начисляются, является закрытым. Подобного мнения придерживаются и некоторые суды, в частности ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 26.11.03 г. № Ф03-А16/03-2/2806.

Однако существует и противоположная точка зрения, которая базируется на следующих основаниях:

  • базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход);
  • материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам, к таким доходам не относится, так как данные выплаты не предусмотрены системой оплаты труда и не учитываются для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения (ст. 139 ТК РФ). При этом эти выплаты предоставляются без учета результатов труда конкретных работников;
  • расходы на выплаты в виде сумм материальной помощи не учитываются при определении налоговой базы, т.е. производятся не за счет фонда оплаты труда, а за счет чистой прибыли.

Ряд судебных решений подтверждает правильность и данной позиции. Например, Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 23.07.04 г. № Ф09-2908/04-АК указал, что материальная помощь не является частью заработной платы и выдается без учета результатов труда конкретных сотрудников. Такой же вывод следует из постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.12.02 г. № А74-2592/02-К2-Ф02-3736/02-С1.

Следовательно, в сложившейся ситуации организации придется самостоятельно принять решение, начислять или нет страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на материальную помощь. Во втором случае высока вероятность, что придется отстаивать свою позицию в суде.

Налог на доходы физических лиц

В статье 217 НК РФ содержится закрытый перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, в частности:

  • единовременная материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью на основании решения властей;
  • единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего сотрудника;
  • единовременная материальная помощь пострадавшим от террористических актов на территории России независимо от источника выплаты;
  • суммы материальной помощи, не превышающие 4000 руб. в год (например, к отпуску, в связи со сложным материальным положением, бывшим работникам, которые ушли на пенсию, и т.д.).

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. увеличился размер не облагаемой НДФЛ материальной помощи с 2000 руб. до 4000 руб. (в соответствии с Федеральным законом от 30.06.05 г. № 71-ФЗ).

Суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. в год, выданные как работающим, так и бывшим сотрудникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, в налоговую базу по НДФЛ не включаются (п. 28 ст. 217 НК РФ). НДФЛ нужно удерживать только с суммы материальной помощи свыше 4000 руб. в год.

Следует иметь в виду, что в НК РФ нет ответа на вопрос, кого именно следует считать членами семьи. Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные). При этом факт совместного либо раздельного проживания значения не имеет. Пунктом 1 ст. 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, материальная помощь, оказанная родственникам (супруге, родителям и детям) умершего работника организации, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 8 ст. 217 НК РФ.

Для того чтобы подтвердить право на освобождение от НДФЛ материальной помощи, предоставляемой по основаниям, поименованным в ст. 217 НК РФ, к заявлению на ее предоставление необходимо приложить соответствующие документы:

  • в случае смерти сотрудника или члена его семьи — копию свидетельства о смерти работника или члена его семьи, а при необходимости — копии документов, подтверждающих родство: свидетельство о браке или рождении;
  • факт наступления чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден решениями органов государственной власти, справками из дэз, СЭС и т.п. Чрезвычайной признается ситуация, сложившаяся на определенной территории в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей;
  • документом, подтверждающим факт террористических актов на территории Российской Федерации, является, например, справка органов МВД и т.п.

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ. Материальная помощь относится к доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%, в размере, превышающем необлагаемый минимум. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику (одним из налоговых агентов (организацией), являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если материальная помощь выплачивается бывшим сотрудникам организации — пенсионерам, то они имеют право на получение стандартных налоговых вычетов при условии, что до окончания года подадут в бухгалтерию организации соответствующее заявление (п. 3 ст. 218 НК РФ). В случае когда материальная помощь выплачивается ежемесячно в течение календарного года, вычеты начинают предоставляться с начала налогового периода. Кроме того, общий размер материальной помощи уменьшается на необлагаемую сумму 4000 руб.

Согласно п. 8 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ освобождены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти.

В бухгалтерском учете НДФЛ, удержанный с суммы материальной помощи, превышающей 4000 руб., отражается записью:

Д-т 70 (76), К-т 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Организации — налоговые агенты, являющиеся источником выплаты доходов, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять сведения об этих доходах в налоговый орган по месту учета по форме № 2-НДФЛ. При заполнении налоговой отчетности организации указывают всю сумму таких доходов по каждому из оснований за налоговый период и налоговый вычет в сумме, не превышающей 4000 руб. по каждому из оснований. Таким образом, если материальная помощь выплачивается бывшим сотрудникам организации в размере, не превышающем 4000 руб., сведения о выплаченных доходах организация в обязательном порядке должна предоставить в налоговые органы по форме № 2-НДФЛ.

Налог на прибыль

На основании пп. 21 и 23 ст. 270 НК РФ материальная помощь сотрудникам организации независимо от целей ее выдачи в расходы организации не включается и не учитывается в целях налогообложения прибыли. При этом неважно, предусмотрена выплата материальной помощи трудовым (коллективным) договором или нет.

Следовательно, для того чтобы избежать расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом, нецелесообразно включать оказание материальной помощи в документы, регламентирующие систему оплаты труда сотрудников.

Расходы организации, связанные с предоставлением материальной помощи бывшим сотрудникам, также не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав, включая деньги и ценные бумаги) и расходов, связанных с такой передачей.

Для наглядности обязанности, возникающие по уплате налогов в связи с оказанием материальной помощи сотрудникам представлены в таблице.

Основания для выплаты

материальной помощи

Виды уплачиваемых налогов и взносов

НДФЛ

ЕСН

Взносы в ПФР

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Налог на прибыль

Материальная помощь выплачивается работнику организации

В связи со смертью членов семьи работника
Пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации
В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (исключая по решению органов государственной власти) С суммы более 4000 руб.
Другие причины (доплата к отпуску, лечение, иные бытовые нужды) С суммы более 4000 руб.

+

Материальная помощь выплачивается лицу, не являющемуся работником организации

В связи со смертью работника членам семьи
Пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации
В связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством (исключая по решению органов государственной власти)

+

Другие причины (лечение, иные бытовые нужды)

+

Бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию или инвалидностью С суммы более 4000 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *