Метод цены последующей реализации

Автор: | 03.05.2019

Метод цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации — метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

Метод цены последующей реализации основан на сопоставлении валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Метод цены последующей реализации регулируется ст. 105.10 НК РФ.

Термин «Метод цены последующей реализации» на английском языке — «Resale Price Method».

Метод цены последующей реализации иногда сокращенно называют как МЦПР или МПР.

Метод цены последующей реализации называют также как 2-й метод, по его расположению в списке методов. указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ.

Метод цены последующей реализации – один из методов, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки). Эти методы применяются для целей налогообложения контролируемых сделок.

Из предусмотренных законодательством методов приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Другие методы, в том числе и метод цены последующей реализации, применяются только если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения (п. 3 ст. 105.7 НК РФ).

В то же время, в одном случае метод цены последующей реализации имеет приоритет перед всеми другими методами – если товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.

Метод цены последующей реализации может быть использован также в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Пример

Организация Б приобрела товар у взаимозависимой организации А. Приобретенный по сделке товар организация Б реализовала невзаимозависимому покупателю В.

В этом случае применяется Метод цены последующей реализации. Для того, чтобы определить рыночную цену контролируемой сделки между А и Б Валовая рентабельность сделки по реализации товара организацией Б (в пользу В) сравнивается с валовой рентабельностью сопоставимых организаций (по отношению к организации Б).

Если валовая рентабельность Б, находится в пределах рыночного интервала рентабельности, для целей налогообложения признается, что цена по сделке между А и Б соответствует рыночной цене (п. 4 ст. 105.10 НК РФ).

Если валовая рентабельность Б, меньше минимального значения рыночного интервала рентабельности, то для целей налогообложения цена между А и Б определяется исходя из фактической цены реализации товара от Б в пользу В, за вычетом валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рыночной рентабельности (п. 5 ст. 105.10 НК РФ).

Если валовая рентабельность Б превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то для целей налогообложения цена между А и Б определяется исходя из фактической цены реализации товара от Б в пользу В, за вычетом валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рыночной рентабельности (п. 5 ст. 105.10 НК РФ).

Подход Метода цены последующей реализации в том, что для того, чтобы определить рыночную цену сделки между взаимозависимыми организациями (А и Б), берется фактическая цена сделки по продаже перепродавцом по сделке (Б) товара не взаимозависимому лицу (В), из которой вычитается рыночная рентабельность.

Если исходить из того, что цена между Б и В рыночная, то вычитая из нее рыночную рентабельность, действительно определим рыночную цену между А и Б.

То есть, при методе последующей реализации в качестве тестируемой стороны выступает взаимозависимый перепродавец (п. 6.2.6.1. Практическое руководство по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН).

Схема Метода последующей реализации

Рисунок из п. 6.2.6. Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН.

При Методе последующей реализации за основу берется цена сделки между взаимозависимым перепродавцом (Associated Enterprise 2) и независимым покупателем (Independent Enterprise). Из этой цены исключается валовая рентабельность, которую должен получить перепродавец, чтобы покрыть свои расходы на продажу и управление и получить рыночный уровень прибыли. При определении уровня прибыли учитываются выполняемые перепродавцом функции и принятые им риски. Рыночной ценой между Associated Enterprise 1 и Associated Enterprise 2 признается цена между взаимозависимым перепродавцом (Associated Enterprise 2) и независимым покупателем (Independent Enterprise), уменьшенная на указанную валовую рентабельность.

При применении Метода последующей реализации требуется меньшая степень сопоставимости товаров (работ, услуг), так как анализируется прибыльность перепродавца, а не прямое сопоставление цен на товары (п. 6.2.6.2. Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН).

Трансфертная цена (между Associated Enterprise 1 и Associated Enterprise 2) определяется по формуле:

ТЦ = ЦП * (1-ВР)

где,

ТЦ — Трансфертная цена (цена между Associated Enterprise 1 и Associated Enterprise 2)

ЦП — цена перепродажи (цена между Associated Enterprise 2 и Independent Enterprise)

ВР — валовая рентабельность сопоставимой с Associated Enterprise 2 компанией.

Следует учитывать, что на результат метода влияет учетная политика сравниваемых компаний. Так, если сторона контролируемой сделки применяет один метод списания товаров, а другой независимый дистрибутор другой, то данные такого дистрибутора следует скорректировать.

При методе цены последующей реализации применяется показатель Валовой рентабельности (ст. 105.8 НК РФ).

Валовая рентабельность = Валовая прибыль (стр. 2100 Отчета о финансовых результатах) : Выручка от продаж (без учета акцизов и НДС) (стр. 2110 Отчета о финансовых результатах)

Порядок определения интервала рентабельности установлен ст. 105.8 НК РФ (см. Интервал рентабельности). Сам по себе статистический расчет очень похож на таковой для Метода сопоставимых рыночных цен. Только вместо рыночных цен сделок, в расчете указываются определенные значения рентабельности.

Последовательность действий при методе цены последующей реализации следующая:

1) Определяем валовую рентабельность сделки перепродавца (Б) исходя из фактически совершенных сделок по товарам, приобретенным по контролируемой сделке и реализованным независимому покупателю.

2) Находим организации, сопоставимые по отношению к перепродавцу (Б). Выборка таких организаций должна соответствовать требованиям ст. 105.8 (доля участия, отсутствие убытков и т.д.). Получаем бухгалтерскую отчетность по таким организациям.

Помимо данных по сопоставимым организациям могут использоваться данные по сопоставимым сделкам перепродавца с невзаимозависимыми покупателями.

3) Определяем интервал валовой рентабельности по сопоставимым организациям.

4) Сравниваем валовую рентабельность перепродавца (Б) с интервалом рыночной рентабельности по сопоставимым организациям.

В случае, если последующая реализация товара независимым лицам осуществляется по разным ценам, при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам (п. 3 ст. 105.10 НК РФ).

Результат сравнения рентабельности по сделке и рыночной рентабельности следующий (п. 4, 5 ст. 105.10 НК РФ):

Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах рыночного интервала рентабельности (определяется в порядке ст. 105.8 НК РФ), для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения рыночного интервала рентабельности (определяется в порядке ст. 105.8 НК РФ), для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.

Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности (определяется в порядке ст. 105.8 НК РФ), для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

Пример

Организация А реализовала товар взаимозависимой организации Б за 100 рублей. Организация Б реализовала этот товар компании, не связанной с группой за 150 рублей (валовая рентабельность 33.33% = 50 : 150).

Предположим, что рыночный интервал рентабельности сопоставимых сделок по перепродаже товаров составляет интервал от 20 до 22%.

Так как валовая рентабельность сделки Организации Б, превышает максимальное значение рыночного интервала рентабельности, то цена сделки по продаже товара Организацией А в пользу Б определяется как 150 – (150*22%) = 117 рублей.

Следует учитывать, что применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (п. 7 ст. 105.10 НК РФ).

Сопоставимость по сделкам и функциональная сопоставимость

При применении этого метода могут применяться два варианта:

Сопоставимость по сделкам — когда сравнивается валовая рентабельность по контролируемой сделке с валовой рентабельностью сопоставимых сделок. Например, перепродавец по контролируемой сделке может закупать те же или аналогичные товары у независимых поставщиков и продавать их независимым покупателям. Тогда определяется валовая рентабельность по таким сделкам и она применяется к контролируемой сделке. Причем, сделки с независимыми контрагентами перепродавца могли быть, к примеру, не приняты для метода СРЦ, так как товары не идентичны, но они вполне могут быть использованы для метода ПР, так при его применении не требуется полной идентичности товаров.

Сопоставимость по функциям — сравнивается валовая рентабельность перепродавца с валовой рентабельностью близкой по функциям с перепродавцом компанией. То есть в этом случае, проводится анализ валовой рентабельности не сделок, а сопоставимой компании в целом. При выборе сопоставимой компании важна идентичность функций, а не конкретных товаров. Например, рентабельность компании перепродающей велосипеды может сравниваться с рентабельностью компании продающий тележки или тачки, компании продающей стиральные машины с компанией, продающей сушилки. При этом цены на сам товар конечно же различаются, но уровень валовой рентабельности, если компании выполняют одинаковые функции, будет близким.

Вопрос подробно описан в п. 6.2.8. Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН.

Достоинства и недостатки Метода последующей реализации

+ Метод основан на рыночной цене спроса. Он позволяет правильно оценить рыночную цену, если нет четкой связи между понесенными затратами и ценой (т.е. когда спрос неэластичный).

+ Валовая рентабельность не учитывает коммерческие и управленческие расходы. Это означает, что применение метода не возлагает на перепродавца необоснованную прибыль, если, к примеру, он по тем или иным причинам несет повышенные расходы на продвижение товаров.

— Сложно найти данные по сопоставимым компаниям в силу различий в учетной политике

— МПР анализирует только одну сторону сделки (цену перепродавца), что может искажать полученный результат.

п. 6.2.10. Практического руководства по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран ООН.

Определение из нормативных актов

Статья 105.10. Метод цены последующей реализации

1. Метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, определенным в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса.

2. Использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности. Метод цены последующей реализации может быть использован также в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

3. В случае, если последующая реализация товара в сделках, совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях между лицом, осуществляющим перепродажу, и лицами (лицом), не являющимися (не являющимся) его взаимозависимыми лицами, осуществляется по разным ценам, при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

4. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, находится в пределах интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене.

5. В случае, если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, меньше минимального значения интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности.

Если валовая рентабельность лица, осуществляющего перепродажу, превышает максимальное значение интервала рентабельности, определенного в порядке, предусмотренном статьей 105.8 настоящего Кодекса, для целей налогообложения принимается цена, примененная в контролируемой сделке, определяемая исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

6. В целях применения метода цены последующей реализации допускается использование данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и определение интервала рыночной цены на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения указанного метода в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.9 настоящего Кодекса.

7. Применение для целей налогообложения минимального или максимального значения интервала рентабельности в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи производится при условии, что это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации.

Историческая справка

Термин был введен с 1 января 2012 года — в НК РФ был внесен Раздел V.1. НК РФ «ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» (ст. 105.1 – 105.25 НК РФ). Этот раздел введен федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»

С 1 января 1999 года по 31 декабря 2011 года методы определения цены для налогообложения определялись положениями статей 20 и 40 НК РФ.

Что такое метод ЦПР

Метод ЦПР (в западной терминологии Resale Price Method) – это способ, позволяющий сравнить денежное выражение анализируемой сделки с рыночными ценами. В этом определении важно прояснить два сопутствующих понятия: «анализируемая сделка» и «рыночная цена».

Анализируемая (контролируемая) сделка – та сделка или группа сделок, которые налоговики признают взаимозависимыми (п. 1 ст. 105.5 НК РФ). Если сделка заключается между независимыми сторонами, ее нет нужды анализировать – для нее ценой последующей реализации станет та, которая будет указана в договоре. Анализ для выяснения налогооблагаемых показателей необходим только для контролируемых договоров: налоговые службы в ходе спецпроверок устанавливают соответствие рыночных показателей цены и денежных лимитов, установленных сторонами сделки, если эти цифры требуются для расчета определенного налога.

Рыночная цена – денежный эквивалент, применяемый в сделке между взаимозависимыми сторонами, для которого справедливо одно из условий:

  • не выходит за граничный уровень цен, которые регулирует государство;
  • согласован с ФАС РФ (по ст. 105.4 НК РФ);
  • не противоречит цене, установленной независимыми оценщиками, если оценка для анализируемого типа сделок обязательна по закону;
  • соответствует соглашению об образовании цен, которое заключалось с ФНС России;
  • договор по сделке заключали по итогам торгов на бирже.

Суть метода цены последующей реализации

Этот способ определения соответствия цен рыночным заключается в вычислении валовой рентабельности, которую получает сторона, совершившая контролируемую сделку, после того как перепродает этот товар (совершает последующую реализацию), и сравнении этого показателя с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Валовая рентабельность – валовая прибыль по отношению к выручке от реализации, без учета в ней акцизов и НДС (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ). Ее допустимо выразить формулой:

ВР = ВП/Впр х 100%, где:

  • ВР ­– валовая рентабельность;
  • ВП – валовая прибыль;
  • Впр – выручка от продаж.

Нужно учитывать ключевые нюансы, касающиеся применения данного метода.

  1. Если фирма продает анализируемый товар не по одной и той же цене, а по различным, то для налоговых целей надо сначала высчитать средневзвешенную цену по специально предназначенным формулам и только затем вычислять валовую рентабельность.
  2. Необходимо четко ограничить временной промежуток, в течение которого фиксируются данные об анализируемых сделках: ведь рыночные цены меняются, а проверку могут провести не сразу. Кроме того, у ФНС информация появляется раньше, чем в открытых источниках, где ее может получить налогоплательщик. Поэтому важно гарантировать равную степень осведомленности сторон.

Пример расчета валовой рентабельности

Компания, занимающаяся перепродажей, заключила с фирмой-покупателем контролируемую сделку, а затем перепродала товар себестоимостью в 100 млн руб., получив выручку в 150 млн руб. НДС составил 22 млн руб.

Выручка от продажи товара без НДС составила 150 млн – 22 млн = 128 млн руб. Теперь рассчитаем валовую рентабельность по вышеприведенной формуле: (128 – 100) / 128 х 100% = 21,8%.

Найдем интервал рентабельности. Пусть у нас есть данные по нескольким сопоставимым сделкам:

  • 1 – 19%;
  • 2 – 14%;
  • 3 – 17%;
  • 4 – 18%.

Количество сделок в выборке ­– 4, 4/4 = 1. Определяем среднее арифметическое между первым и вторым значением в выборке: (19 + 14) / 2 = 16,5% – это минимальное значение коридора рентабельности. Максимальное составит среднее арифметическое между 3 и 4 значениями: (17 + 18) / 2 = 17,5 %.

В нашем примере вычисленная валовая рентабельность перепродавца – 21,8% – получилась больше максимального значения интервала рентабельности. Это значит, что для налоговиков рыночная цена будет рассчитана, исходя из ЦПР – 128 млн руб. и максимальной границы интервала рентабельности — 17,5%, а значит, будет доначислен налог на прибыль.

Что такое цена? Это серия оценочных методов для определения цены продукта или услуги. ценообразование должны быть сделаны из структуры затрат компании, конкуренции и восприятия потребителем ценности. Как рассчитать цену продажи является одной из самых стратегических задач, существующих в компании.

См. В этой статье:

  • Типы расчета цены продажи
  • Как рассчитать цену продажи?
  • Таблицы для расчета цены продажи

См. также: Полное руководство по ценообразованию

Почему? Определить цену продукта ou достичь ценового формирования услуги это действие, которое требует большой заботы и исследований, потому что это зависит от успеха ваших продаж. Название, данное этой деятельности, ценообразование, Недорогой продукт или услуга могут привести к тому, что у компании будет очень сильный, возможно, окончательный побочный ущерб. Она может продать меньше или не может оплатить свои собственные счета за то, что размер вклада адекватны.

В этот момент возникают такие вопросы, как: можно ли получить хорошую прибыль, не пугая потенциальных покупателей? Какие моменты следует учитывать при оценке моего продукта или услуги? Поскольку ценообразование является повторяющимся вопросом, мы придумали несколько советов по выбору вашей лучшей ценовой модели.

Типы расчета цены продажи

Ценообразование на основе затрат

Это наиболее используемая модель в ценообразовании, где все затраты обследуются и процент разметки добавляется. В секторе услуг стоимость напрямую связана с количеством отработанных часов и общим количеством сотрудников, задействованных в услуге. В случае отраслей стоимость будет связана с расходами на сырье, логистику и инвентарь.

Конкурентоспособная цена

Уже в этой модели ценообразование, отправной точкой является наличие конкурента, работающего с одним и тем же продуктом или услугой, без существенных различий. Поэтому, чтобы рассчитать цену продажи, учитывается стоимость, взимаемая конкурентом, но также можно рассмотреть другие расходы и, таким образом, приблизиться к стоимости того, что практикуется на рынке.

Цена, основанная на восприятии покупателей

При таком типе цен соблюдается значение, которое потребитель воспринимает при приобретении услуги. Для этого важно оценить, какое приобретение продукта или услуги представляет для потребителя. Если он не может потратить деньги, которыми владеет, с другими вещами, заменяющими ваш продукт или услугу. Это один из самых важных столпов, чтобы узнать, как рассчитать цену продажи.

Чтобы помочь вам, попробуйте кривая стоимости, Это поможет вам проанализировать, имеет ли ваша компания различия в отношении конкуренции, и если общественность ценит этот продукт.

Каков наилучший вид расчета цены продажи?

Фактически, в этом случае он не «ни тот, ни другой». Вам нужно понять три фактора и проверить, соответствует ли ваша цена трем направлениям: стоимость, конкуренция и восприятие ценности. Я обычно говорю, что цель каждого менеджера в области ценообразования состоит в том, чтобы генерировать все больше и больше ценности для вашего продукта. Таким образом, он будет меньше и меньше зависеть от конкуренции и может иметь более гибкую структуру затрат.

Давайте возьмем краткий пример. Если у менеджера есть мясной магазин, который является таким же, как и все другие магазины мясников в этом районе, он не может взимать плату больше, чем другие магазины мясников. Таким образом, цена на него будет заложником цен, взимаемых конкурентом. Структура затрат должна соответствовать цене, предоставляемой рынком.

Теперь скажем, он искал дифференциации в своей мясной лавке. Он начал работать только с первоклассным мясом, импортированным из Уругвая и Аргентины, чтобы служить самой богатой общественности в регионе. Другие мясные магазины больше не являются вашими конкурентами. Конечно, он не может обвинять абсурдные ценности, вне реальности расходования семей с едой. Но я могу с некоторой долей уверенности сказать, что если ваш средний билет в два раза превышает средний магазин мясника, это не будет абсурдным.

Он начал обладать большей гибкостью в ценообразовании, работая с продуктом, который никто другой не работает и не обслуживает аудиторию, которая раньше не обслуживалась. Конкуренция больше не является решающим фактором вашей цены, и она может увеличить вашу структуру затрат, чтобы удовлетворить вашу дифференциацию.

Как рассчитать цену продажи?

1. Оценить прямые затраты

Каждый продукт или услуга прямые затраты, то есть те, которые зависят от конечной активности. Давайте возьмем краткий пример: если компания для ее производства, она будет продолжать платить арендную плату, но больше не будет платить за входные данные. В этом случае входы представляют собой прямая стоимость, а рента представляет собой косвенные затраты.

На одном заводе прямые затраты — это, как правило, сырье, нефиксированный труд, а также расходы на складирование и логистику. В торговле цена покупки продуктов для перепродажи является основной прямой стоимостью. В сервисной компании затраты на оплату труда, связанные с услугами, командировочными расходами и материалами, необходимыми для рендеринга, обычно являются основными прямыми издержками.

2. Установите желаемый запас

Из вашей прямой стоимости вам нужно подумать о том, какую маржу вы хотите практиковать. Допустим, у вашего продукта есть R $ 10 прямых затрат на единицу с затратами, транспортом и рабочей силой. Вам нужно размер вклада оплачивать фиксированные расходы.

Многие спрашивают меня как установить маржу, Нет точной науки, которая не зависит от затрат. Проблема в том, что если ваш бизнес не имеет структура затрат цена будет вне реальности рынка. Поэтому я рекомендую, чтобы сначала вы устанавливали маржу больше в зависимости от рынка, а затем оцениваете, соответствует ли она стоимости компании. Оттуда отрегулируйте, пока не получите правильную цену.

Мы применим фактическую маржу R $ 20 к цене продукта. Его предварительная цена будет R $ ​​30. Я перейду к следующему шагу, чтобы вы поняли, а затем я вернусь к этой концепции. Но все, что вам нужно понять прямо сейчас, заключается в том, что маржа вклада — это то, что осталось от стоимости продукта или услуги, после вычета прямых затрат, для оплаты постоянные издержки и генерировать прибыль.

3. Вычислить точку равновесия

Чтобы проанализировать, является ли расчет цены продажи в рамках действительности компании, нам необходимо рассчитать безубыточный, Это не что иное, как объем продаж, который компания должна сделать, заплатить фиксированные издержки и перейти от нуля до нуля. Помните ли вы, что я сказал, что маржа вклада — это то, что осталось заплатить за фиксированные затраты и сформировать прибыль? Да … это время!

Существует проблема при вычислении точки безубыточности. Немногие компании имеют только один продукт или услугу. Поэтому, прежде чем отправляться на расчёт самостоятельно, менеджер должен определить, сколько из постоянных затрат должен оплатить продукт или услуга. Для простоты я обычно отношу эту часть к проценту, который продукт занимает в продажах. Если он представляет собой 30% выставления счетов, ожидается, что он заплатит 30% от счетов.

Возвращаясь к нашему примеру, наша предварительная цена была R $ 30. Предположим, что этот продукт представляет 20% продаж, а компания имеет R $ ​​100.000 фиксированных затрат в месяц. Чтобы продукт оставался от нуля до нуля, то есть для достижения точки равновесия, мы ожидаем, что его маржа вклада будет генерироваться для компании как минимум R $ 20.000. Для этого компании придется продавать 20.000 / 20 = 1.000 единицы продукта.

Если продажа более 1.000 единиц в соответствии с производительностью, продажами и доставкой компании, цена только что была подтверждена с точки зрения стоимости. В противном случае вам придется вернуться к точке 2 и переосмыслить свою маржу. 🙂

4. Оцените, соответствует ли ваша цена рынку

Как я уже говорил, бесполезно, если цена R $ 30 проверяется с точки зрения стоимости, если она не подтверждена рынком. В этом случае субъективный анализ должен быть выполнен следующим образом:

  • Является ли цена внутри реальности конкуренции (немного выше или чуть ниже)?
  • Готовы ли клиенты платить эту сумму?

Если ответ «да» на оба вопроса, штраф. Ваша окончательная цена подтверждена. В противном случае, плохая новость заключается в том, что вам придется внести коррективы в свою структуру затрат, чтобы иметь возможность практиковать более низкие цены.

Сопоставляем цены на предмет соответствия рыночным

Е. В. Шестакова, генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н.,
И. Н. Шульга, эксперт журнала

Журнал «Учет в производстве» № 12/2013

При подготовке документации и обосновании метода ценообразования в контролируемой сделке предприятие вправе использовать любые общедоступные источники информации. Оно может, в частности, учитывать сведения о ценах контрагента в сделках с независимыми лицами.

Цены в сделках сопоставят

Налоговики вправе контролировать цены в сделках, заключенных между взаимозависимыми лицами на соответствие рыночным. Такие сделки называются контролируемыми (ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). Право их контролировать за некоторым исключением возникает, если по ним превышен установленный лимит доходов. К сделкам между взаимозависимыми лицами могут приравнять:

  • сделки с участием посредников, которые формально не являются взаимозависимыми. Это может произойти в случае, если посредники не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для перепродажи продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним взаимозависимым лицом другому;
  • сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (черные и цветные металлы, минеральные удобрения, нефть и продукты переработки, драгоценности);
  • сделки, одна сторона которых – лицо, местом регистрации либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, предоставляющие льготный налоговый режим и (или) не предусматривающие раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорное предприятие).

Контролировать применение цен налоговики будут в рамках отдельной проверки, которую они проведут по месту своего нахождения (п. 2 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). Поможет им в проведении проверки информация, которую из разных источников соберет их подразделение – межрегиональная инспекция по ценообразованию для целей налогообложения (МИ ФНС России по ценам).

Установлен лимит

Для того чтобы сделку отнести к разряду контролируемых, нужно не только чтобы она была совершена между взаимозависимыми лицами или с участием офшорной фирмы.
Нужно достичь по ней определенной суммы полученного дохода или доходов по совокупности сделок.
Лимит доходов, который должен быть превышен для признания сделок контролируемыми, составляет:

  • 60 млн руб., если стороны взаимозависимы и одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ и исчисляет его по ставке, выраженной в процентах. При этом предметом сделки должно быть добытое полезное ископаемое или хотя бы одна из сторон освобождена от уплаты налога на прибыль;
  • 60 млн руб. независимо от аффилированности, если это сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли или контрагент по сделке расположен в офшоре;
  • 100 млн руб., если среди участников сделок или их совокупности есть как плательщики ЕНВД или ЕСХН, так и лица, не уплачивающие эти налоги.
  • 2 млрд руб. по остальным сделкам с взаимозависимыми лицами в 2013 году и 1 млрд в 2014 году;
  • 0 руб. по совокупности сделок по реализации продукции, товаров, работ и услуг, совершаемых при посредничестве фирм, формально не являющихся взаимозависимыми. Но при этом эти фирмы не выполняют никаких дополнительных функций, не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов (письмо Минфина России от 9 апреля 2012 г. № 03-01-18/3-46).

При этом сумма доходов за календарный год определяется путем сложения сумм доходов по сделкам со всеми взаимозависимыми лицами. Факт превышения суммового критерия для признания сделок контролируемыми устанавливается по каждой совокупности сделок, совершаемых с каждым взаимозависимым лицом (письмо Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-01-18/6-122).
Если лимит по сделкам не превышен, то они не будут признаваться контролируемыми и подлежать контролю со стороны налоговиков.

Пересчитать цены можно самостоятельно

В случае если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках между невзаимозависимыми лицами, то любые доходы (прибыль, выручка), которые из за этого не были получены одной из сторон, учитываются для целей расчета налогов.

При этом проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на доходы физических лиц;
  • НДПИ;
  • НДС (в случае если одной из сторон сделки является организация, не являющаяся плательщиком этого налога или освобожденная от его уплаты.

Предприятие вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от указанной в сделке, если она не соответствует рыночной. В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если это повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести их корректировку. Ее можно провести по истечении календарного года одновременно с представлением декларации по налогу на прибыль организаций. А если предприятие не является плательщиком налога на прибыль – в сроки, установленные для представления налоговой декларации по этому налогу.
Корректировки по налогу на добавленную стоимость и налогу на добычу полезных ископаемых отражаются в уточненных налоговых декларациях по каждому налоговому периоду, в котором произошло отклонение цен. Сумма недоимки, выявленной по результатам корректировки, должна быть погашена не позднее даты уплаты налога на прибыль. Если недоимка оплачена в указанный срок, то пени не начисляются.

Метод сопоставимых рыночных цен

Для пересчета налоговой базы при проведении налогового контроля налоговики могут использовать следующие методы:

  • метод сопоставимых рыночных цен;
  • метод цены последующей реализации;
  • затратный метод;
  • метод сопоставимой рентабельности;
  • метод распределения прибыли.

Метод сопоставимых рыночных цен при этом является приоритетным. При его применении сравниваются цены, которые применили в сделке между собой взаимозависимые лица, с рыночными ценами. Для сравнения можно брать в расчет цены других участников рынка, а можно и цены, установленные проверяемым предприятием в сделках с другими невзаимозависимыми лицами. Можно использовать и информацию контр­агента, в том числе о ценах, применяемых им в сделках с независимыми лицами. Но эта информация должна быть доступна и налоговикам (письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. № 03-01-18/45611). Цена по сделке должна соответствовать интервалу рыночных цен. Для определения этого интервала делается выборка цен по аналогичным сделкам. Затем определяется минимальное и максимальное значение этого интервала.

Пример 1. Цена на продукцию колеблется от 31 до 36 руб.
Значений в выборке цен – 6. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 1,25. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Проделав это, получим цифру 2. Таким образом, минимальным значением рыночной цены будет цена, указанная в договоре и соответствующая второй цифре выборки – 32 руб.
Для расчета максимального значения интервала число 6 нужно умножить на 0,75. Получится 4,5. Если значение не является целым числом, то нужно отбросить его дробную часть и увеличить на единицу. Получим 5. Таким образом, максимальным значением будет цена пятой партии – 35 руб.

Пример 2. Цена на продукцию колеблется от 31 до 38 руб. Значений в выборке цен – 8. Для определения минимального значения интервала рыночных цен эту цифру нужно разделить на 4. Получится 2 (целое число). Значение в выборке соответствует цене – 32 руб. Значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке 3, – 33 руб. Минимальное значение рыночной цены составляет среднее арифметическое этих цен – 32,50 руб. ((32 + 33) : 2).
Если число 8 умножить на 0,75, получаем 6 (целое число). Среднее арифметическое значение цены, имеющей в выборке порядковый номер, равный данному целому числу 6, и значение цены, имеющей следующий по возрастанию порядковый номер в выборке 7. Максимальное значение рыночной цены составляет 36,50 руб. ((36 + 37) : 2).

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для исчисления налога принимается ее минимальное значение. Соответственно если она превышает максимальное значение интервала, то оно и используется. Если цена находится в пределах интервала, то она соответствует рыночной.
Цена корректируется только в случаях, когда это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет (п. 7 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ). При использовании данного метода необходимо учитывать, что интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 19 июля 2013 г. № 03-01-18/28454).
Если данные по сопоставимым сделкам отсутствуют, то можно использовать общедоступную информацию о сложившемся уровне рыночных цен (биржевые котировки, данные информационно-ценовых агентств) при условии обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой (письмо Минфина России от 31 января 2013 г. № 03-01-18/1855).

Метод цены последующей реализации

Если метод сопоставимых цен применить невозможно либо он не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным, то допускается применение иных методов. Например, метода цены последующей реализации.
Использование этого метода является приоритетным по сравнению с другими в сделках, по которым товар приобретается для последующей перепродажи без переработки.
Он также используется в случаях, когда проводится подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка) или он смешивается.
При применении метода цены последующей реализации сопоставляется валовая рентабельность предприятия, перепродающего товар, с интервалом валовой рентабельности сопоставимых сделок по перепродаже (п. 1 ст. 105.10 Налогового кодекса РФ). В результате этого определяется соответствие цены сделки по перепродаже рыночному уровню. Валовая рентабельность при этом определяется как отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и НДС (подп. 1 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Чтобы определить интервал валовой рентабельности, нужно использовать тот же алгоритм действий, что и при применении метода сопоставимых цен. При этом вместо ценовых показателей в расчет нужно включать показатели валовой рентабельности.

Пример 3. Рентабельность анализируемой сделки составила 0,27. Валовая рентабельность сопоставляемых составила: 0,2, 0,22, 0,24, 0,26. Значений в выборке – 4. Для определения минимального значения интервала рентабельности 4 (число значений рентабельности) нужно разделить на 4, получится 1 (целое число).
Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее первому и второму покупателям:
(0,20 + 0,22) : 2 = 0,21.
Определим максимальное значение интервала рентабельности:
4 х 0,75 = 3.
Поскольку полученный результат является целым числом, далее необходимо определять среднее арифметическое значение рентабельности, соответствующее третьему и четвертому покупателям:
(0,24 + 0,26) : 2 = 0,25.
Интервал валовой рентабельности составляет от 0,21 до 0,25.
Валовая рентабельность анализируемой сделки составила 0,27, что больше максимального значения интервала рентабельности, равного 0,25. В этом случае перерасчет цен не производится, поскольку показатели рентабельности выше, чем в выборке.

Затратный метод

При применении затратного метода сопоставляется валовая рентабельность затрат предприятия, являющегося стороной анализируемой сделки.
Он может применяться, в частности, в следующих случаях:

  • при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми с продавцом;
  • при реализации товаров (работ, услуг) по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.

Валовая рентабельность затрат – это отношение валовой прибыли к себестоимости проданных товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 105.8 Налогового кодекса РФ). Алгоритм расчета тот же, что и при методе цены последующей реализации, только вместо валовой рентабельности сравниваются показатели валовой рентабельности затрат.

Метод сопоставимой рентабельности

Он заключается в сопоставлении операционной рентабельности с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках.
Этот метод в целом идентичен затратному методу, за исключением того, что по результатам сопоставления корректируется (если необходимо) не цена сделки, а прибыль (доход, выручка) от нее. Для расчета используются любые из следующих показателей рыночной рентабельности:

  • продаж. Рассчитывается как отношение прибыли от продаж к полученной выручке;
  • затрат. Отношение прибыли от продаж к сумме себестоимости проданных товаров (работ, услуг);
  • активов. Отношение прибыли от продаж к текущей рыночной стоимости активов.

Также на производстве используются показатели рентабельности коммерческих и управленческих расходов, активов и другие.

Метод распределения прибыли

Метод распределения прибыли заключается в сопоставлении фактического распределения между сторонами сделки совокупной прибыли, полученной всеми сторонами этой сделки, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок. Он используется, в частности:

  • при невозможности иных методов;
  • при наличии в собственности сторон прав на объекты НМА, оказывающих влияние на уровень рентабельности.

Прибыль распределяют пропорционально:

  • вкладу в совокупную прибыль по анализируемой;
  • распределению между сторонами сделки доходности, полученной на используемый вложенный капитал.

При применении метода распределяется совокупная прибыль либо остаточная прибыль всех сторон сделки.

Важно запомнить

В случае применения в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, и если это повлекло занижение сумм уплаченных налогов, предприятие вправе самостоятельно произвести корректировку.

Сущность метода цены последующей реализации

Метод цены последующей реализации является методом определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления валовой рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного им в этой анализируемой сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности.

Глоссарий

Валовая рентабельность – отношение валовой прибыли к выручке от продаж, исчисленной без учета акцизов и налога на добавленную стоимость (пп. 1 п. ст. 105.8 НК РФ).

Анализируемая сделка – сделка (совокупность сделок) между лицами, признаваемыми для целей налогообложения взаимозависимыми (п. 1ст. 105.5 НК РФ).

В каких случаях применяется метод цены последующей реализации

Использование метода цены последующей реализации является приоритетным по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, по которым товар:

— приобретается в рамках анализируемой сделки;

— и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.

Анализируется сделка, в которой продавец и перепродавец являются взаимозависимыми лицами, на предмет оценки соответствия цен, примененных в сделке, рыночным ценам, и соответственно необходимости перерасчета доходов продавца для целей налогообложения.

Указанный метод используется в следующих случаях:

1. Лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности;

2. При перепродаже товара осуществляются следующие операции:

1) подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);

2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.

Правила определения рыночных цен по методу цены последующей реализации

Пунктами 3 – 5 ст. 105.10 НК РФ установлены следующие правила определения рыночных цен методом цены последующей реализации:

(п. 3) если перепродавец осуществляет перепродажу товаров невзаимозависимым лицам по разным ценам, то при определении интервала рентабельности в качестве цены последующей реализации товара используется средневзвешенная цена этого товара по всем таким сделкам.

(п. 4) если валовая рентабельность перепродавца находится в пределах интервала рентабельности, то для целей налогообложения признается, что цена, по которой товар приобретен в контролируемой сделке, соответствует рыночной цене;

(п. 5) если валовая рентабельность перепродавца:

а) меньше минимального значения интервала рентабельности, то рыночная цена определяется как фактическая цена последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует минимальному значению интервала рентабельности;

б) превышает максимальное значение интервала рентабельности, то рыночная цена определяется исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, которая соответствует максимальному значению интервала рентабельности.

Пример

Организация-перепродавец на УСН в налоговом периоде приобретала товары для перепродажи, в том числе у взаимозависимого лица (продавца), применяющего общий режим налогообложения. Налоговый контроль в данном случае осуществляется в отношении доходов продавца на предмет необходимости корректировки (доначислений) налоговой базы по налогу на прибыль и НДС.

Перепродавец приобретал аналогичный товар также у других поставщиков (по 5 сделкам), которые не являлись с ним взаимозависимыми лицами.

Перепродавец продавал товары невзаимозависимым лицам.

Данные по анализируемой сделке представлены в таблице 1, а по сопоставляемым сделкам – в таблице 2.

Рыночный интервал валовой рентабельности определен в границах 21,4% — 41% (см. таблицу 3). Рентабельность анализируемой сделки составляет 55,4%, то есть выше максимального значения интервала рентабельности. Следовательно, доходы продавца по анализируемой сделке подлежат перерасчету с учетом фактической цены перепродажи и рыночного значения рентабельности:

168 000 тыс. руб. – (168 000 х 41%) тыс. руб. = 99 060 тыс. руб.

Таким образом, доходы продавца, применяющего общий режим налогообложения, должны быть скорректированы в сторону увеличения для целей налогообложения прибыли и НДС на 24 060 тыс. руб. (99 060 – 75 000).

Таблица 1. Анализируемая сделка

Количество товаров, единиц

Покупная цена единицы товара, тыс. руб.

Себестоимость товаров,

тыс. руб.

(стр.1х стр.2)

Продажная цена единицы товара, тыс. руб.

Выручка перепродавца, тыс. руб.

(стр.1 х стр.4)

Валовая прибыль перепродавца,

тыс. руб.

(стр. 5 – стр. 3)

Валовая рентабельность перепродавца

(стр. 6 : стр. 5)

1 500

75 000

168 000

93 000

55,4%

Таблица 2. Сопоставляемые сделки

п/п

Количество товаров, единиц

Покупная цена единицы товара, тыс. руб.

Себестоимость товаров,

тыс. руб.

(стр.2 х стр.3)

Продажная цена единицы товара, тыс. руб.

Средневзвешенная цена*, тыс. руб.

Выручка по средневзвешенным ценам, тыс. руб.

(стр.2 х стр.6)

Валовая прибыль перепродавца,

тыс. руб.

(стр. 7 – стр. 4)

Валовая рентабельность перепродавца

(стр. 8 : стр. 7)

1

9

20 000

101,76

40 702

20 702

50,9%

48 000

101,76

81 405

33 405

41%

35 000

101,76

50 878

15 878

31,2%

24 000

101,76

30 527

6 527

21,4%

4 000

101,76

5 088

1 088

21,4%

*Расчет средневзвешенной цены: (400 х 100 + 800 х 100 +500 х 100 + 300 х 110 + 50 х 112) / (400 + 800 + 500 + 300 + 50)

Таблица 3. Определение рыночного интервала рентабельности

Значения валовой рентабельности в порядке возрастания

21,4%

21,4%

31,2%

41%

50,9%

Нумерация сделок в порядке возрастания показателя валовой рентабельности

Число значений рентабельности, деленное на 4 – 1,25 (5 : 4)

Минимальное значение интервала рентабельности (ближайшее целое число после 1,25) — № 2 (21,4%)

Число значений рентабельности, умноженное на 0,75 – 3,75 (0,75 х 5)

Максимальное значение интервала рентабельности (ближайшее целое число после 3,75) — № 4 (41%)

Рыночный интервал валовой рентабельности: 21,4% — 41%

Татьяна ДЕМИДОВА
Аудитор, генеральный директор
ООО «Аудиторская фирма «Демидова и Ко»»

Применение рыночных цен в целях определения налоговой базы – настоящее пугало для налогоплательщиков. Но арбитражная практика показывает, что не так грозен этот чёрт, если четко следовать положениям закона.

Использование в налогообложении рыночных цен можно подразделить на две группы случаев:

  • когда налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам;
  • когда их применение предусмотрено порядком определения налоговой базы конкретного налога.

По случаям первой группы налоговые органы вправе вынести решение о доначислении налога и пеней при условии, что цены, примененные сторонами сделки, отклоняются более чем на 20% от рыночной цены (п. 3 ст. 40 НК РФ).

При возникновении случаев второй группы налогоплательщики обязаны использовать рыночные цены во всех обусловленных сделках. Занижение налоговой базы вследствие применения иных цен может повлечь за собой доначисление не только налога и пеней, но и санкций.

Разные подходы к пониманию прав налоговых органов и принципов определения рыночных цен приводит к большому количеству споров. И при разрешении такого рода споров суды в большинстве случаев поддерживают позицию налогоплательщиков. Все причины принятия судами решений в пользу налогоплательщиков можно также разделить на две группы:

  • налоговые органы были не вправе проверять цены сделок;
  • налоговые органы использовали ненадлежащие методы определения рыночных цен или ненадлежащие источники информации рыночных цен.

Напомним, что налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых сделок;

· при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Сделки между взаимозависимыми лицами

В пункте 1 статьи 20 НК РФ приведен ограниченный перечень лиц, признаваемых взаимосвязанными, если:

  • одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и суммарная доля участия составляет более 20%;
  • одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Но суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 20 НК РФ). Налоговые органы, учитывая эту возможность, предпринимают попытки расширить перечень взаимосвязанных лиц. Результаты для них бывают как положительными, так и отрицательными.

Оплату труда работников организации продукцией налоговые органы квалифицировали как сделку между взаимозависимыми лицами. Суд не поддержал позицию налоговых органов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.02 № А56-10576/01).

Апелляционная и кассационная инстанции не признали банк и его сотрудников взаимозависимыми лицами (банк и его сотрудники заключили договоры банковского вклада) (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.01 № Ф04/3218-1061/А45-2001).

Налоговые органы квалифицировали как сделку между взаимозависимыми лицами договоры продажи квартир, заключенные банком с председателем правления банка, заместителем председателя, заместителем главного бухгалтера. Суд признал, что налоговые органы действовали в пределах предоставленных полномочий, и вынес решение о правомерности доначисления налога и пеней (постановление ФАС Московского округа от 17.10.01 № КА-А40/5888-01).

Цены по бартерным сделкам

Все сделки, предусматривающие исполнение обязательств неденежными средствами, многие налоговые инспекции рассматривают как товарообменные (бартерные) операции. И это позволяет им провести проверку цен по таким договорам и вынести решение о доначислении налогов. Но в некоторых случаях такие действия не находят поддержки в судах.

Налоговая инспекция при проведении проверки квалифицировала как товарообменные (бартерные) операции договоры на возмездное оказание услуг, заключенные организацией (налогоплательщиком) с предпринимателями. Предметом указанных договоров являлось оказание предпринимателями услуг обществу по заготовке древесины. Оплата услуг осуществлялась денежными средствами или материальными ценностями.

Позиция налоговых органов признана судом ошибочной. Согласно пункту 1 статьи 567 ГК РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом в силу пункта 2 статьи 567 ГК РФ к договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ). Договоры же об оказании услуг регулируются нормами главы 39 ГК РФ и не могут быть отнесены к договорам мены (бартерным договорам). Следовательно, инспекция в силу норм, изложенных в пункте 2 статьи 40 НК РФ, не вправе проверять правильность применения цен по указанным выше сделкам (постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.01.02 № А56-10576/01).

Внешнеэкономические сделки

Возмещение экспортного НДС – нелегкое дело для налогоплательщиков. Возможность проверки цен при совершении внешнеторговых сделок (п. 2 ст. 40 НК РФ) –ещё один «инструмент» для защиты интересов бюджета. При этом налоговые органы зачастую пытаются проверить не только цены внешнеэкономического контракта, но и цены, по которым был приобретен товар на территории РФ. Такие действия налоговых органов могут быть оспорены в суде и признаны неправомерными. При этом имеет значение последовательность (очередность) заключения налогоплательщиком сделок купли-продажи (поставки).

При реализации налогоплательщиками товаров на экспорт налоговые органы не вправе проверять цены, по которым были приобретены товары на территории РФ. Такие выводы суда изложены в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 11.07.01 № А56-5147/01, от 13.05.02 № А56-859/02, от 08.04.02 № А56-20974/01. Из материалов последнего дела следует, что налоговые органы проверили цены, по которым организацией был приобретен товар по договору поставки на территории РФ. Товар был впоследствии реализован на экспорт. При проверке налоговые органы исходили из того, что цены на товар, согласованные в договоре поставки, значительно превышают уровень рыночных цен на идентичные (однородные) товары. Это повлекло за собой излишнее предъявление сумм налога к возмещению из бюджета. Организации было отказано в их возмещении.

Суд признал доводы налоговых органов о том, что подпункт 3 пункта 2 статьи 40 НК допускает проверку цен не только в самом внешнеторговом контракте, но и в связанных с ним иных договорах, несостоятельными, поскольку основаны они на расширительном толковании норм закона, устанавливающих полномочия налоговых органов. Внешнеторговыми сделками являются только контракты, заключенные истцом с иностранными фирмами на экспорт товаров. Налоговый орган неправомерно осуществлял проверку цены товара по договору купли‑продажи товара на территории РФ.

Но обратим внимание на существенный момент, принятый во внимание судом: в материалах дел отсутствовало подтверждение того, что договоры поставки на территории РФ были заключены в рамках внешнеторговых контрактов. Дата заключения договора поставки предшествовала дате заключения внешнеэкономического контракта. Это послужило основным аргументом для принятия решения в пользу налогоплательщика.

В случае если внешнеэкономический контракт заключен ранее, чем договор поставки товаров, решения уже могут быть не в пользу налогоплательщиков. К такому решению (не в пользу налогоплательщика) пришел ФАС Северо-Западного округа (постановление от 19.12.01 № А56-21019/01). Из материалов дела видно, что договор поставки товаров на территории РФ был заключен во исполнение ранее подписанного внешнеэкономического контракта с иностранной организацией. При таких обстоятельствах и учитывая разницу между ценами, кассационная инстанция поддержала выводы налоговых органов. Суд решил, что ИМНС правомерно осуществила проверку цен и отказала организации в возмещении НДС.

Отклонение от уровня цен

Налоговые органы во время проведения проверки могут сравнить цены сделок, применяемые налогоплательщиком, и рыночные цены. Если эти цены различаются более чем на 20%, то налогоплательщику грозит доначисление налогов на основании пункта 3 статьи 40 НК РФ. Следует помнить, что налоговые органы не вправе выносить решение о доначислении налогов, основываясь только на факте отклонения цен организации от уровня рыночных цен. Сначала нужно доказать колебание уровня цен, применяемых этой организацией (налогоплательщиком) по идентичным (однородным) товарам в непродолжительный период времени, т. е. сравнить цены сделок, применяемые самой организацией. Обязательные условия: идентичность товаров и непродолжительный период времени.

Эти выводы сделаны на основании постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.09.01 № А56-11186/01.

Наличие права проверять цены сделки – это первый камень преткновения на пути налоговых органов при применении рыночных цен. Кроме того, налоговые органы должны обосновать уровень рыночных цен, исходя из которого доначисляют налоги.

Рыночная цена в порядке определении налоговой базы

В ряде случаев применение рыночных цен предусмотрено порядком определения налоговой базы конкретного налога. При этом в главах НК РФ дано прямое указание на использование рыночных цен или ссылка на статью 40 НК РФ.

Так, в главе 21 НК РФ использование рыночной стоимости закреплено в статье 159 НК РФ и пункте 2 статьи 154 НК РФ. Связано это с исчислением налоговой базы по НДС при передаче товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, а также реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме.

При исчислении налога на прибыль следует обратиться к рыночным ценам в силу пункта 8 статьи 250 и пункта 4 статьи 274 НК РФ. Это касается оценки доходов при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно, а также доходов, полученных в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг).

При исчислении налоговой базы по ЕСН выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов) (п. 4 ст. 237 НК РФ).

При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при исчислении налоговой базы должны учитывать по рыночным ценам доходы, полученные в натуральной форме (п. 4 ст. 346.18).

Не обходится без рыночных цен и глава 22 НК РФ. При реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж. В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации товаров на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, при натуральной оплате труда (п. 2 ст. 187 НК РФ).

Все это обязывает налогоплательщиков определять величины рыночных цен на товары (работы, услуги). Занижение налоговой базы в результате неточного их определения может привести к доначислению налога, пеней и взысканию штрафа (ст. 122 НК РФ).

Определение рыночных цен

Разъяснения налоговых органов об источниках информации о рыночных ценах содержались в пункте 8 старых Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98). В частности, было указано, что источниками информации о рыночных ценах могли быть признаны:

  • официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к местонахождению (месту жительства) продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже — информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже, или информация о международных биржевых котировках, а также котировки Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;
  • информация государственных органов по статистике, органов, регулирующих ценообразование, и иных уполномоченных органов;
  • информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
  • оценка рыночной цены на продукцию, осуществленная в соответствии с Федеральным законом от 29.07.98 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности» оценщиком, получившим лицензию в установленном порядке.

Новые методички такой конкретики не содержат (подробности – во вкладке комментариев «720 часов»). Надо сказать, что не все приведенные МНС России источники рыночных цен находили одобрение арбитражных судей. Имеющаяся практика рассмотрения споров о доначислении налогов с учетом значения рыночных цен позволяет сделать следующие выводы.

Вывод № 1. Для определения рыночной цены товара (работы, услуги) должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках (п. 11 ст. 40 НК РФ). Получение рыночных цен каким-либо расчетным путем или по методикам, существующим в других отраслях, законодательством не предусмотрено (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.10.01 № А56-13186/01, от 31.07.01 № А05-1775/01-128/20).

Вывод № 2. Налоговые органы должны доказать сопоставимые условия сделки, сферу обращения товаров, идентичность товаров (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.01 № А74-3167/00-К2-Ф02-1046/01-С1; постановление ФАС Поволжского округа от 31.07.2000 № А12-2753\2000-С12; постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.04.02 № А56-29727/01, от 08.04.02 № А56-20974/01, от 01.04.02 № А13-5339/01-15, от 26.06.01 № А05-62/01-3/18). Среднестатистические данные органов статистики не могут быть использованы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.04.02 № А13-5339/01-15).

Вывод № 3. Информация, предоставляемая другими налогоплательщиками, реализующими аналогичные товары, не может быть использована для определения рыночных цен (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.11.01 № А26-2883/01-02-07/111).

Вывод № 4. Коммерческие организации не могут быть признаны официальными источниками информации. В их компетенцию не входит статистическое наблюдение за уровнем цен на рынке (постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.07.01 № А56-5147/01, от 16.10.01 № А56-13186/01). Обратим внимание, что организации, занимающиеся оценочной деятельностью, тоже являются коммерческими организациями. Некоторые судьи высказывают мнение, что оценка стоимости, заверенная лицензированной организацией оценщиков, не может быть учтена при определении рыночной цены (с учетом положений статьи 40 НК РФ) именно потому, что оценщики также не являются официальным источником информации.

Вывод № 5. Органы государственной власти и местного самоуправления исключены из источников информации рыночных цен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.09.01 № Ф04/2566-772/А27-2001). В задачи управления цен администрации области не входит выявление рыночных цен на отдельные виды товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.07.01 № Ф04/2100-605/А27-2001).

Таможенные органы не являются органами, в компетенцию которых входит право официального определения рыночной цены на товар (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.02 № А33-12819/01-С3а-ФО2-533/02-С1).

Торгово-промышленная палата не является ни биржей, ни официальным источником информации (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.02 № А56-859/02).

Вывод № 6. При отсутствии или недоступности надлежащих информационных источников организации следует применять методы, указанные в пункте 10 статьи 40 НК РФ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.02 № Ф08-0644/2002; постановления ФАС Северо-Западного округа от 11.07.01 № А56-5147/01, от 12.11.01 № А26-2883/01-02-07/111).

Таким образом, по мнению судей, официальным источником информации можно считать только специально уполномоченную организацию, в компетенцию которой входит право официального сообщения рыночной цены на товар. При отсутствии или недоступности надлежащих информационных источников организации следует обращаться к методам, приведенным в пункте 10 статьи 40 НК РФ.

Для понимания норм статьи 40 НК РФ можно провести сравнение со статьей 5 Федерального закона от 08.08.01 № 126-ФЗ. Ею предусматривается доведение через официальные источники информации об уровне цен сорта нефти «Urals». В распоряжении Правительства РФ от 19.08.02 № 1118-р в качестве официального источника информации об уровне цен нефти сорта «Urals» названа «Российская газета».

В решениях арбитражного суда о применении норм статьи 40 НК РФ прослеживается та же логика: необходимость уполномоченного источника информации. Другое обязательное условие — сопоставимые условия сделки, сфера обращения товаров, идентичность товаров. Эти два условия являются вторым камнем преткновения для налоговых органов. И как показывает практика – непреодолимым.

Используемые методы

В подавляющем большинстве случаев организации совершают сделки в отношении товаров (работ, услуг), рыночных цен на которые нет в надлежащих источниках информации и в биржевых котировках. В этом случае для определения рыночных цен следует применять методы, указанные в пункте 10 статьи 40 НК РФ: метод цены последующей реализации и затратный метод.

В большинстве случаев налоговую базу налога на прибыль, НДС, акциза, налога на доходы физических лиц следует определять как сумму всех произведенных затрат и обычную норму прибыли.

При этом для каждого налога будут еще свои особенности расчета налоговой базы:

  • для расчета налога на прибыль из рассчитанной рыночной цены следует исключить косвенные налоги (ст. 248 НК РФ);
  • при исчислении НДС из рыночной цены исключаются НДС и налог с продаж;
  • при расчете налоговой базы по ЕСН используется рыночная цена без налога с продаж (п. 4 ст. 237 НК РФ);
  • доход же, учитываемый при исчислении налога на доходы физических лиц, соответствует рассчитанной рыночной цене с учетом всех косвенных налогов.

При применении затратного метода предусмотрено использование в расчете величины прибыли, «обычной для данной сферы деятельности». Следовательно, необходимо значение средней прибыли в сфере деятельности (прибыли по отрасли), а не прибыли, полученной организацией. Представляется возможным использование в расчете величины прибыли, полученной организацией по направлению деятельности, так как определение прибыли «обычной для данной сферы деятельности» (прибыли по отрасли) не характерно для рыночной экономики и практически невозможно.

Для примера рассмотрим случаи, которые могут быть в практике деятельности организации: выдача премий в натуральной форме и дарение подарков.

Пример 1 На основании трудовых договоров и положения о премировании за высокие результаты труда организация — работодатель подарила работникам кофейные сервизы. Кофейные сервизы являются продукцией этого завода. Цена сделки при передаче премии сервизами сторонами договора не определена. В связи с отсутствием цены, указанной сторонами, возникает необходимость определения рыночной цены (п. 4 – 11 ст. 40 НК РФ).

Цена, по которой эти сервизы продаются покупателям в розницу (или мелким оптом), – 6000 руб., в том числе НДС — 1000 руб. Себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета 4000 руб. (включает прямые и косвенные затраты), прибыль 25% — 1000 руб.

Ставка налога с продаж в субъекте РФ — 5%. Для расчета налогов следует применять цены с учетом статьи 40 НК РФ. Так как ни в каких официальных источниках информации цены на такие сервизы не публикуют, то для определения рыночной цены применяется затратный метод. Рыночная цена представит собой сумму:

  • затрат на реализацию – 4000 руб.;
  • обычной величины прибыли — 1000 руб. (4000 руб. х 25%);
  • НДС – 1000 руб. ((4000 руб. + 1000 руб.) х 20%);
  • налога с продаж – 300 руб. ((4000 руб. + 1000 руб. + 1000 руб.) х 5%) –
  • и составит 6300 руб. (4000 + 1000 + 1000 + 300).
  • Для исчисления налоговых баз по различным налогам будут использованы соответствующие величины:
  • для расчета НДС – 5000 руб. (рыночная цена без НДС и налога с продаж);
  • для расчета ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве — 6000 руб. (рыночная цена без налога с продаж);
  • доход физических лиц – рыночная цена с учетом косвенных налогов – 6300 руб.

Конец примера 1.

Пример 2 Организация, основным видом деятельности которой является производство изделий из художественного стекла, проводит встречу с представителями другой организации. Во время проведения встречи представителям другой организации были подарены образцы выпускаемой продукции. Себестоимость образцов продукции по данным бухгалтерского учета – 1500 руб. (включает прямые и косвенные затраты), прибыль при продаже 22,22% — 333,33 руб. Ставка налога с продаж, установленная в субъекте РФ, — 5%.

Сделка дарения направлена на достижение производственных целей, но это не исключает обязанности дарителя начислить НДС со стоимости безвозмездно переданной продукции (ст. 146 НК РФ). Цена сделки сторонами не определена. Налоговую базу следует определять исходя из рыночных цен с учетом статьи 40 НК РФ.

Для расчета рыночной цены применим затратный метод: суммируются себестоимость продукции – 1500 руб., обычная норма прибыли — 333,33 руб. (1500 руб. х 22,22%), НДС – 366,67 руб. ((1500 руб. + 333,33 руб.) х 20%), налог с продаж – 110 руб. (2200 руб. х 5%). Итого – 2310 руб. (1500 + 333,33 + 366, 67 + 110).

Налоговая база НДС составляет 1833,33 руб. (цена без НДС). Доход, учитываемый при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев, – 2200 руб. (1500 + 333,33 + 366,67), доход же при исчислении налога на доходы физических лиц — 2310 руб. (1500 + 333,33 + 366,67 + 110).

ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование в данном случае не начисляются, так как произведенные выплаты не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Конец примера 2.

Как было сказано выше, затратный метод определения рыночных цен предусматривает использование для расчета величины прибыли, «обычной для данной сферы деятельности». Но дарение подарков не является видом деятельности (вид деятельности «дарение» отсутствует в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004–93, утвержденный постановлением Госстандарта России от 06.08.93 № 17)). Тем более дарение не является видом деятельности, приносящим прибыль. При дарении не может быть величины прибыли, «обычной для данной сферы деятельности». Но все-таки в примере для расчета рыночных цен использовано значение прибыли, получаемой организацией при ведении других видов деятельности. Причина в следующем. Налоговое законодательство базируется на обязательном соблюдении коммерческими организациями основной цели деятельности — систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Предложенный расчет рыночных цен выполнен с учетом логики налогового законодательства. Тем не менее в рассмотренном случае есть основания определять рыночные цены без учета показателя прибыли.

>Определение рыночной цены товаров (работ, услуг)

Главная — Статьи

Что признается рыночной ценой, рынком, экономическими условиями

Цена представляет собой денежное выражение обязательства произвести платеж за проданную (поставленную) продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Согласно п. 6 ст. 40 НК РФ идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде товаров могут не учитываться.
Признаки однородности товаров определены п. 7 ст. 40 НК РФ. Такие товары, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Как указано в ст. 40 НК РФ, рыночная цена определяется с учетом обычной при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
— сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
— потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
— реализацией опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потребителей;
— маркетинговой политикой организации.
Нужно отметить, что данный перечень скидок неисчерпывающий, следовательно, количество скидок, к которым проверяющие органы должны относиться благосклонно, может быть и расширено. Однако в связи с тем что перечень скидок, указанных в ст. 40 НК РФ, носит общий характер, часто между торговыми организациями и проверяющими органами возникают конфликты, в которых налоговые органы требуют от торговой компании доказать правомерность использования того или иного вида скидки, поскольку в ст. 40 НК РФ перечислены скорее их группы, нежели виды. Например, если организация применяет в своей деятельности скидку в размере, превышающем 20% от уровня рыночных цен на идентичный или аналогичный товар, то при отсутствии у нее маркетинговой политики ей придется доказывать основания ее применения. В частности, если скидка связана с изменением потребительского спроса, то, соответственно, организации потребуется представить в налоговый орган результаты маркетингового исследования, которые действительно подтверждают, что спрос на товары упал и организация вынуждена снизить на этот товар цену. В качестве доказательства в такой ситуации могут быть использованы данные организации об объеме продаж по этому виду товара за последние несколько месяцев.
При определении рыночных цен принимаются во внимание:
1) сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
При этом сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц;
2) сделки между взаимозависимыми лицами, но только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты сделок.
Повлияла ли взаимозависимость лиц, совершающих сделку, на ее результаты, должны доказывать налоговые органы;
3) информация о заключенных на момент реализации товара или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
Такие сведения могут быть предоставлены в виде документов, содержащих данные об уже совершенных сделках к моменту реализации новых товаров, работ, услуг.
В частности, учитываются следующие разумные условия сделок, которые могут оказывать влияние на цены:
— количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии).
Так, количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения.
Если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным;
— сроки исполнения обязательств (по договорам поставки товаров, по возмездному оказанию услуг и т.п.).
К примеру, ст. 508 ГК РФ предусматривает следующие периоды поставки товаров по договору поставки: в случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) не определены, товары должны поставляться равномерными партиями помесячно, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота. Наряду с определением периодов поставки в договоре может быть установлен график поставки товаров (декадный, суточный, часовой и т.п.);
— условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида.
Например, по договору поставки в соответствии со ст. 516 ГК РФ расчеты за поставляемые товары осуществляются таким образом:
1) покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями;
2) если договором поставки предусмотрено, что оплата товаров осуществляется получателем (плательщиком) и последний неосновательно отказался от оплаты либо не оплатил товары в установленный договором срок, поставщик вправе потребовать оплаты поставленных товаров от покупателя;
3) если в договоре поставки предусмотрена поставка товаров отдельными частями, входящими в комплект, оплата товаров покупателем производится после отгрузки (выборки) последней части, входящей в комплект, если иное не установлено договором;
— иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены (условия о хранении товара, транспортировке товара, способе его упаковки и пр.).
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями:
— либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг;
— либо может быть учтено с помощью поправок.
Согласно п. 5 ст. 40 НК РФ рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами.
Иными словами, рынок можно охарактеризовать как сферу совершения возмездных сделок между покупателем и продавцом, результатом которых является реализация товаров (работ, услуг) за денежный эквивалент или другое имущество.
При этом рынок подразумевает реальную возможность любого покупателя в удобный для него момент приобрести нужный товар, заказать нужную работу, получить необходимую услугу без значительных дополнительных затрат, приводящих к существенному увеличению общих расходов (транспортные расходы, расходы на установку, монтаж, охрану и др.) на ближайшей к его месту жительства (месту нахождения) территории РФ или за ее пределами (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2009 по делу N А56-47926/2008, ФАС Уральского округа от 08.09.2009 N Ф09-6596/09-С2 по делу N А50-443/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-915/2008-К2-23/8).
При определении рыночных цен используются цены в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. То есть, сопоставляя рыночные цены, нужно учитывать, что различие в экономических условиях существенно не будет влиять на цену товаров, работ или услуг.
Необходимо сравнивать такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2003 N Ф04/5017-1468/А46-2003, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А56-23251/04), а также иные условия, влияющие на цены.
На законодательном уровне есть только три способа определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, которые применяются строго в определенной последовательности:
1) установление рыночных цен путем использования официальных источников информации о рыночных ценах и биржевых котировок;
2) при невозможности определения рыночной цены — цена последующей реализации (перепродажи) покупателем;
3) при невозможности использования цены последующей реализации — затратный способ (как сумма обычных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли) (Постановление ФАС Северно-Западного округа от 10.07.2007 по делу N А26-4514/2006-211).

Прецеденты определения рыночной цены товаров

В ряде случаев налоговые органы принимают за рыночную цену товара ту, по которой налогоплательщик реализовывал продукцию своим контрагентам.
Однако данный способ определения рыночной цены является неверным: из указанных выше способов определения рыночной цены использование цен, применяемых самим налогоплательщиком, не предусмотрено.
Довольно часто налоговые органы считают рыночной ценой товаров среднюю цену данных товаров, сложившуюся в определенный период времени.
В Постановлении ФАС Московского округа от 29.11.2007 N КА-А41/11031-07 по делу N А41-К2-14680/06 указано, что рыночной ценой товара признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных или однородных товаров в сопоставимых экономических условиях, а не средняя цена товаров.
Еще один пример из судебной практики.
Налоговый орган, доначисляя обществу НДС, использовал справку Торгово-промышленной палаты Краснодарского края, в которой была отражена ценовая информация, предоставленная справочной службой по товарам и услугам г. Краснодара и Краснодарского края, специализированными фирмами, а также полученная в Интернете.
В результате анализа данных, приведенных в справке, суд пришел к выводу, что в ней указаны средние цены переданных в аренду автотранспортных средств, имевших одинаковые характеристики с автотранспортными средствами, переданными обществом в безвозмездное пользование индивидуальным предпринимателям. Суд отметил, что средняя цена реализации по договорам не является рыночной в смысле, установленном п. 4 ст. 40 НК РФ (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2008 N Ф08-2964/2008 по делу N А32-6752/2007-33/136, Определение ВАС РФ от 26.09.2008 N 12180/08).
В Определении ВАС РФ от 14.07.2008 N 8931/08 также указано, что расчет налоговым органом рыночной цены товара с применением затратного метода, при котором использовалась информация органов статистики, противоречит положениям ст. 40 НК РФ. Содержавшаяся в этих источниках информация не содержит ссылок на официальные источники информации о рыночных ценах и свидетельствует не о рыночной, а о средней цене предприятий — производителей товара.
Нередко для определения рыночной цены налоговые органы используют среднюю цену реализации готовой продукции без учета конкретных условий договоров и соблюдения критериев однородности и сопоставимости (Постановление ФАС Поволжского округа от 27.07.2005 N А57-14681/03-16).
Подобную ситуацию рассмотрел ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 13.06.2007 по делу N А05-8817/2006-34).
Для применения метода определения цены по идентичным (однородным) товарам налоговый орган использовал информацию о мировых ценах на целлюлозу беленую сульфатную из лиственных и хвойных пород древесины на рынках Германии, Великобритании, Бельгии, Италии, Финляндии, Франции и Чехии, которая была предоставлена ФГУП «Центральный научно-исследовательский институт экономики, информатики и систем управления».
Суд отметил, что данная информация не отвечает требованиям ст. 40 НК РФ, так как представляет собой расчет рыночных цен на российскую целлюлозу на западноевропейском и восточноевропейском рынках. В данном расчете были использованы средние экспортные цены скандинавских поставщиков, к которым была добавлена стоимость транспортировки из Скандинавии до страны назначения. Затем были сделаны различные поправки в виде вычитания сумм, учитывавших реализацию целлюлозы на основании долгосрочных контрактов, оптовых рынков, средних скидок на российское качество, комиссионных агенту, расходов на страхование сделки, скидок за немедленный платеж, а также стоимость доставки товара железнодорожным транспортом до страны назначения.
В этом случае налоговый орган использовал средние цены, средние размеры скидок, которые являлись обобщенными данными без учета обстоятельств конкретных сделок, поэтому не могли быть приняты в качестве поправок в целях соблюдения сопоставимости сделок.
По другому делу налоговый орган провел сравнительный анализ цены реализации не в отношении рыночной цены товара, а в отношении средней потребительской цены, которая не являлась рыночной в том смысле, в котором данное понятие применяется в ст. 40 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2008 по делу N А12-18383/07).
В ряде случаев контролирующие органы определяют рыночную цену товаров исходя из примерных цен.
Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 16.01.2006, 13.01.2006 N КА-А41/13620-05 отмечено, что по итогам налоговой проверки налоговый орган доначислил организации налоговые платежи, использовав в качестве источника информации сведения коммерческих риелторских организаций Истринского района Московской области.
Между тем в этих сведениях были указаны примерные цены реализации земельных участков, предназначенных под дачное строительство, а не цены по фактически состоявшимся сделкам купли-продажи идентичных участков.
При таких обстоятельствах суд признал необоснованным доначисление организации налогов, начисление пеней и санкций.
Иногда налоговые органы рассматривают в качестве рыночной цены максимальную цену товаров.
Так, налоговый орган обнаружил отклонение цен реализации части квартир от цен, применявшихся самим налогоплательщиком. Проверяющие провели корректировку примененных налогоплательщиком цен реализации квартир путем увеличения цены квартир, реализованных по цене ниже максимальной, до максимальной цены одного метра.
Суд признал, что такой подход не соответствовал порядку исчисления рыночной цены, установленному ст. 40 НК РФ, и обеспечивал установление в ходе проверки не рыночных цен, а только максимальных из известных цен реализации. Таким образом, налоговый орган, производя корректировку, не исчислил цену, которую следовало применить как рыночную (Постановление ФАС Поволжского округа от 03.04.2007 по делу N А55-11076/06).

Прецеденты определения рыночной цены работ

Механизм определения рыночной цены работ для целей налогообложения установлен п. п. 4 — 11 ст. 40 НК РФ.
Основными исполнителями данной нормы являются налоговые органы, поскольку именно на них лежит бремя доказывания несоответствия цены сделки уровню рыночных цен.
На законодательном уровне, как отмечалось выше, есть только три способа определения рыночной цены работ для целей налогообложения, которые применяются строго в определенной последовательности:
1. Метод определения рыночной цены работ, основанный на информации о заключенных на момент реализации работ сделках с идентичными (однородными) работами в сопоставимых условиях.
Пунктом 11 ст. 40 НК РФ установлено, что при этом методе должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на работы.
Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ определение рыночных цен производится по правилам п. п. 4 — 11 данной статьи, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) работ, реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.04.2007, 11.04.2007 N Ф03-А73/07-2/527).
2. Метод цены последующей реализации, который применяется ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников.
При этом методе рыночная цена реализуемых работ определяется как разность цены, по которой работы реализованы покупателем при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены работы покупателем у продавца) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя работ, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
3. Затратный метод, который применяется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о работах, в последующем реализованных покупателем).
Рыночная цена работ, реализуемых продавцом при данном методе, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию работ, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
Указанные методы определения рыночной цены работ должны применяться последовательно, то есть каждый следующий метод применяется только при невозможности применения предыдущего.
Обратимся к судебной практике.
ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 28.08.2008 по делу N А56-35769/2007) рассмотрел иск налогоплательщика, который заявил, что у УФНС не было оснований для применения затратного метода определения рыночной стоимости работ по строительству корпуса буксиров (поскольку не были приняты меры по установлению рыночной цены на основании официальных источников), а также не был соблюден порядок определения расходов налогоплательщика согласно п. 10 ст. 40 НК РФ.
Налоговый орган доказал отсутствие достоверной информации от официальных источников о рыночных ценах на работы по строительству корпуса буксиров. Метод цены последующей реализации не мог им использоваться, поскольку налогоплательщик осуществляет работы по строительству корпусов буксиров, а покупатель в дальнейшем реализует уже готовые буксиры.
Таким образом, УФНС правомерно применило затратный метод определения рыночной цены путем определения всех расходов налогоплательщика на строительство корпусов буксиров (учтены показатели бухгалтерской отчетности по счету 90-2) (см. также Определение ВАС РФ от 05.12.2008 N 15444/08 «Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации»).
Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ при определении рыночных цен работ учитывается информация о заключенных на момент реализации этих работ сделках с идентичными (однородными) работами в сопоставимых условиях.
В ряде случаев налоговые органы пытаются сравнивать цены на явно неидентичные работы, принимают за рыночную цену работ их себестоимость.
Несмотря на то что ВАС РФ внес ясность в данный вопрос (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), налоговые органы продолжают отождествлять рыночную стоимость работ с их себестоимостью.
Например, ФАС Северо-Западного округа установил, что для определения рыночной цены производства цемента из давальческого сырья налоговый орган использовал показатель себестоимости таких работ (Постановление от 14.02.2008 по делу N А05-1030/2007).

Прецеденты определения рыночной цены услуг

В ряде случаев налоговые органы принимают за рыночную цену услуг ту, по которой налогоплательщик реализовывал услуги своим контрагентам. Данный способ является неверным.
На законодательном уровне, как уже говорилось выше, есть только три способа определения рыночной цены услуг, среди которых использование цен, применяемых самим налогоплательщиком, не предусмотрено.
Первый метод определения рыночной цены услуг основан на информации о заключенных на момент реализации этих услуг сделках с идентичными (однородными) услугами в сопоставимых условиях.
Пунктом 11 ст. 40 НК РФ установлено, что должны использоваться официальные источники информации о рыночных ценах на услуги.
Второй метод — метод цены последующей реализации, который применяется ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников.
При данном методе рыночная цена услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие услуги реализованы покупателем услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
Третьим является затратный метод, который применяется при невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации об услугах, в последующем реализованных покупателем).
Рыночная цена услуг, реализуемых продавцом, при данном методе определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию услуг, затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
ФАС Уральского округа (Постановление от 12.02.2008 N Ф09-354/08-С3 по делу N А60-11225/07) рассмотрел ситуацию, когда налоговый орган определил рыночную цену транспортных услуг, оказанных налогоплательщиком взаимозависимой организации, на основании данных о ценах на услуги пассажирских перевозок, оказанные им сторонним компаниям.
При этом условия договоров на оказание транспортных услуг с взаимозависимой организацией и со сторонними организациями различались. В частности, услуги по перевозке работников взаимозависимой организации оказывались регулярно по строго установленным маршрутам, а услуги сторонним компаниям были оказаны однократно на основании поданных заявок.
Суд отметил, что налоговый орган не использовал информацию о рыночных ценах на транспортные услуги по перевозке пассажиров из официальных источников.
Кроме того, проверяющие не представили доказательств, свидетельствовавших об отсутствии информации о рыночных ценах на оказывавшиеся обществом транспортные услуги и о невозможности применения затратного метода определения цены.
При определении рыночной цены услуги налоговые органы должны учитывать также условия совершения сделок.
Согласно п. 9 ст. 40 НК РФ условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
С учетом данной нормы ФАС Московского округа (Постановление от 05.09.2006 N КА-А40/8067-06 по делу N А40-64762/05-14-430) признал неправомерными доводы налогового органа о том, что налогоплательщик занизил стоимость услуг за техническое обслуживание и ремонт ККМ (от 180 до 200 руб. в месяц).
Проверяющие сослались на ответ Московской гильдии центров технического обслуживания, что минимальная стоимость услуг технического обслуживания первой ККМ составляла 250 руб. в месяц.
Рыночной ценой, как уже говорилось выше, признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров, работ или услуг в сопоставимых экономических условиях.
Проверяющие не учли, что налогоплательщик не являлся членом Московской гильдии центров технического обслуживания, а услуги, оказываемые им, не могли считаться оказанными в сопоставимых экономических условиях с организациями, входящими в данную гильдию.
В другом споре суд подчеркнул, что услуги по переработке нефти налогоплательщика и другого предприятия не являлись идентичными, но были однородными.
В связи с этим цены налогоплательщика можно было сравнивать только с ценами крупных давальцев другого предприятия после внесения к их ценам поправок на размер доли вторичных процессов (коэффициент 0,35).
При таких обстоятельствах у налогового органа отсутствовали основания сравнивать напрямую деятельность и цены налогоплательщика и другого завода, поскольку выявленное различие в технических условиях влияло на цену оказываемых услуг по переработке нефти (Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2008 N КА-А40/7739-08-П по делу N А40-53981/06-117-338).
При установлении рыночной цены услуг налоговые органы иногда не учитывают различные периоды их оказания.
Так, ФАС Московского округа установил, что применявшаяся налоговым органом среднерыночная цена была сформирована под воздействием спроса и предложения при оказании услуг роуминга в 2000 г., а к 2005 г. все мобильные операторы значительно снизили цены на роуминг.
Суд счел недопустимым признавать цену 2000 г. рыночной в условиях 2005 г. При этом с операторами, на которых приходился наибольший объем услуг, были установлены рыночные цены, складывавшиеся в 2004 — 2005 гг. под влиянием спроса и предложения (Постановление от 21.01.2008 N КА-А40/10158-07 по делу N А40-77524/06-151-470).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *