Начисление амортизации нематериальных активов

Автор: | 25.01.2019

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.3.

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г. введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1)   линейный;

2)   уменьшаемого остатка;

3)   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1)   путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44  К 05 «Амортизация НМА»;

2)   путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Д 20,44  К 04.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Нма в налоговом учете

Согласно Налоговому кодексу к амортизируемому имуществу компании относятся только те основные средства и объекты интеллектуальной собственности, которые соответствуют установленным значениям стоимости и срока полезного использования. Однако это не совсем верно, если речь идет о нематериальных активах.

В целях исчисления налога на прибыль нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются компанией в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации более 12 месяцев. Такое определение НМА предусмотрено п. 3 ст. 257 Налогового кодекса.

В частности, к НМА положения Кодекса относят:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Но в любом случае для признания актива в налоговом учете как нематериального необходимо, чтобы он отвечал следующим условиям:

  • объект должен быть способен приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
  • если имеются надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование как самого нематериального актива, так и исключительного права хозяйствующего субъекта на него (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Не относятся к нематериальным активам интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду, а также не давшие результата научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

НМА и амортизируемое имущество

Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода в целях налогообложения прибыли, признаются амортизируемым имуществом. Проще говоря, стоимость таковых в налоговом учете погашается путем начисления амортизации.

В частности, п. 5 ст. 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, включая нематериальные активы, налогоплательщиком не учитываются. Так что иначе чем через амортизационные отчисления снизить налоговую базу в данном случае не удастся.

При этом п. 1 ст. 256 НК установлено, что в состав амортизируемого имущества включаются только активы, стоимость которых превышает 40 000 руб., а срок полезного использования составляет более 12 месяцев. Исходя из этого можно сделать вывод, что если хотя бы одно из этих условий не выполняется, то стоимость НМА должна списываться в налоговом учете единовременно.

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Однако если в отношении срока полезного использования это и верно, то со стоимостью нематериальных активов все несколько иначе.

Срок полезного использования

Срок полезного использования НМА, исходя из которого рассчитываются суммы амортизации, определяется на основании п. 2 ст. 258 Налогового кодекса. По сути, он приравнивается к сроку действия патента, свидетельства или других ограничений периода применения данного актива согласно российскому или действующему в России иностранному законодательству или к обусловленному договором сроку полезного использования НМА (Письмо Минфина России от 7 марта 2008 г. N 03-03-06/1/164). Если же определить СПИ невозможно, то нормы амортизации придется устанавливать в расчете на временной отрезок, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Проще говоря, по тем объектам интеллектуальной собственности, которые подлежат обязательной регистрации, срок полезного использования определяется на основании документов, удостоверяющих наличие исключительного права. По остальным — приравнивается к 10 годам.

Однако с начала текущего года из этого правила появилось исключение. Благодаря Закону от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ налогоплательщикам предоставлена возможность "поиграть" со сроками полезного использования ряда нематериальных активов. Пункт 2 ст. 258 Налогового кодекса в редакции, действующей с 1 января текущего года, позволяет организациям самостоятельно установить для них СПИ, но не менее чем два года. В "белый перечень" включены: исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное право на использование программы для ЭВМ, базы данных; исключительное право на использование топологии интегральных микросхем; исключительное право на селекционные достижения; ноу-хау, секретные формулы или процессы, информация в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Так или иначе, учитывая, что к нематериальным активам в целях налогового учета относятся лишь объекты, которые используются компанией в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации более 12 месяцев, то по сроку полезного использования НМА изначально должны квалифицироваться как амортизируемое имущество.

Первоначальная стоимость

Общие правила формирования первоначальной стоимости НМА содержатся в п. 3 ст. 257 Налогового кодекса. Она определяется как сумма расходов на приобретение (создание) нематериального актива и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования (патентные и иные аналогичные пошлины и пр.). Не включаются в нее НДС и акцизы.

При этом если речь идет о создании НМА своими силами, то стоимость такового приравнивается к сумме фактических затрат на его создание. Проще говоря, включать в нее необходимо сопутствующие материальные расходы, оплату труда персонала, занятого в изготовлении актива, услуги привлеченных в этих целях сторонних организаций, патентные пошлины и пр. При этом в стоимость актива не включаются суммы ЕСН и иных налогов, учитываемых в составе расходов при расчете "прибыльного" налога (Письмо Минфина России от 19 января 2006 г. N 03-03-04/1/40).

Обратите внимание! В отличие от ЕСН, который в бытность свою не участвовал в формировании первоначальной стоимости НМА как налог, учитываемый при расчете налога на прибыль, страховые взносы, заменившие его, в таковую включаются. Дело в том, пояснили финансисты в Письме от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/55, что платежи во внебюджетные фонды не являются налогами.

Итак, казалось, если первоначальная стоимость НМА определена как сумма, не превышающая 40 000 руб., то говорить об амортизируемом имуществе уже не приходится. Однако это правило верно для основных средств, но не для нематериальных активов. По крайней мере такой вывод следует из Письма ФНС России от 25 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/3006. Затраты на НМА списываются через механизм амортизации вне зависимости от их стоимости, указали налоговики. Пояснять свою позицию ревизоры не стали. Но аналогичную точку зрения занимают и специалисты Минфина. В Письме от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 они обосновали ее уже упомянутым п. 5 ст. 270 Налогового кодекса, согласно которому расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, включая нематериальные активы, при налогообложении прибыли не учитываются.

Конечно, здесь можно вспомнить, что, к примеру, основные средства стоимостью менее 40 000 руб. списываются в налоговом учете единовременно в составе материальных расходов. Однако в отношении ОС такая возможность прямо прописана в пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса. Между тем аналогичных норм в отношении НМА Кодекс не содержит. Исключением является лишь такой вид нематериальных активов, как исключительные права на программы ЭВМ. Если стоимость их приобретения не превышает 20 000 руб., то таковую можно списать единовременно в составе прочих расходов на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса.

О.Привольнова

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.3. Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г.

Методы начисления амортизации нематериальных активов

введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1)   линейный;

2)   уменьшаемого остатка;

3)   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1)   путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44  К 05 «Амортизация НМА»;

2)   путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Д 20,44  К 04.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.3. Учет амортизации нематериальных активов

С 1 января 2008г.

Особенности начисления амортизации нематериальных активов

введена новая классификация нематериальных активов по критерию срока полезного использования – с определенным и неопределенным сроком.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:

— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности;

— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

— количество продукции, которое ожидается получить с помощью объекта НМА;

— период контроля над объектом НМА.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации). Если по объектам НМА невозможно установить срок службы, начислять амортизацию по ним запрещено.

Срок службы НМА нужно учитывать в месяцах.

Амортизационные отчисления начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1)   линейный;

2)   уменьшаемого остатка;

3)   списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способы начисления амортизации НМА нужно ежегодно пересматривать.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

1)   путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете:

Д 20, 25, 26, 44  К 05 «Амортизация НМА»;

2)   путем уменьшения первоначальной стоимости объекта:

Д 20,44  К 04.

По объектам нематериальных активов организация может проводить переоценку не чаще, чем один раз в год (на начало отчетного года). Переоценка может быть произведена как специалистом оценщиком, так и собственными силами с помощью создания оценочной комиссии.

Организация вправе проводить переоценку однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка данных объектов.

При принятии решения организацией о переоценке НМА следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Вопрос 4. Учет выбытия НМА

Учет выбытия НМА (и др. активов предприятия) ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Общие бухгалтерские проводки по учету выбытия НМА:

1. Дебет 05 Кредит 04 – списание суммы начисленной амортизации

2. Дебет 91/2 Кредит 04 – списание остаточной стоимости НМА

При продаже объекта нематериальных активов в бухгалтерском учете указываются проводки:

Дебет 76 Кредит 91/1 – отражена выручка от продажи объекта нематериальных активов

Дебет 91/2 Кредит 68 – выделен НДС с выручки от продажи

Способы начисления амортизации НМА

1. Линейный

2. Пропорционально объему продукции

3. Способ уменьшающего остатка

1. Линейный способ

å амортизации на определенный инвентарный объект НМА за месяц = ,

где Nа – норма амортизационных отчислений.

2. Пропорционально объему продукции

åА на определенный инвентарный объект НМА за месяц =объем продукции фактический * % ежегодного начисления

% ежегодного начисления = (ПС / объем продукции)*100%

3. Способ уменьшающего остатка

Начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости объекта НМА, принимаемой на начало года и нормой амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта НМА исходя из срока его полезного использования.

åА за год = остаточная стоимость * Nа

Nа = (1/срок службы)*100%

Сумма амортизации рассчитывается исходя из срока полезного использования НМА.

Согласно пункту 17 ПБУ 14/2000 срок полезного использования НМА равен:

1. сроку действия патента, свидетельства;

2. ожидаемому сроку использования НМА в течении которого организация может получать доход;

3. количеству продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА;

Учет, амортизация и выбытие нематериальных активов

если невозможно определить срок полезного использования, то тогда норма амортизации устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности НМА.

На сумму начисленной амортизации по нематериальным активам дается бухгалтерская проводка:

Дебет 08, 25, 26, 29, 44 Кредит 05.

Дата добавления: 2014-02-01; просмотров: 364; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:


Амортизация нематериальных активов: учет, методы начисления, проводки

Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К нематериальным активам относятся:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

– деловая репутация организации;

– организационные расходы.

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.

При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – принят к учету нематериальный актив по первоначальной стоимости.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериальных активов.

При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.

Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». По кредиту данного счета осуществляется начисление амортизации, по дебету – списание износа.

1. Начислена амортизация по нематериальным активам:

Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы»)

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Различают следующие способы начисления амортизации по нематериальным активам:

– линейный способ;

– способ уменьшаемого остатка;

– способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *