Налог на имущество проводки

Автор: | 20.04.2018

Содержание

Бухгалтерское отражение налога на имущество в учете осуществляется в зависимости от вида деятельности:

  • имущественный налог учитывается как прочий расход на 91 счете;
  • налог на имущество включается в состав издержек на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44;
  • для расчета налоговой базы берется остаточная стоимость ОС;
  • сумма налога копится по кредиту 68 счета.

Имущество предприятий — источник формирования активов и благополучия любого субъекта хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что имущество является предметом налоговой нагрузки. В частности, основные средства подлежат обложению налогом на имущество.

Кто и почему заплатит имущественный налог

Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:

  • основной режим налогообложения (ОСНО);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Примечание от автора! При этом фирмы с УНС и ЕНВД считают налог исключительно за недвижимое имущество на балансе, то есть здания.

Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.

Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне. Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.

Как посчитать и записать

Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:

  1. Налоги не считаются затратами по обычным видам деятельности.
  2. Расходы по налоговым платежам – это именно обычные виды деятельности.

В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:

Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:

  • Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 68 — действителен для компаний, занимающихся производством.
  • Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 — употребляется торговыми фирмами.

Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Примечание от автора! Учетная политика – это, по сути, свод правил и проводок, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета компаний.

Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.

Для расчета необходимо использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую по формуле:

Первоначальная цена — Амортизация = Остаточная стоимость.

Первоначальную цену можно увидеть на счете 01 «Основные средства», амортизация ежемесячно накапливается, пока не закончится срок полезного использования, на счете 02 «Амортизация основных средств».

Примерные подсчеты имущественных платежей

Например, ООО «Первый воин» надо высчитать налоговую базу по некоторым объектам ОС. Для наглядности можно сделать расчет в таблице с оглавлением:

Основное средство

За период

На конец периода

Увеличение стоимости

Начисление амортизации (износа)

Стоимость

Амортизация (износ)

Остаточная стоимость

Воздушная линия электропередачи

338 531,06

2 797,78

338 531,06

2 797,78

335 733,28

Воздушная линия

54 795,55

1 200,00

54 795,55

1 200,00

53 595,55

Кабельная линия

139 719,96

2 300,00

139 719,96

2 300,00

137 419,96

Воздушная линия

1 423 211,90

54 000,00

1 423 211,90

54 000,00

1 369 211,90

Теперь надо сложить остаточную стоимость по четырем объектам, чтобы найти базу для определения среднегодовой стоимости:

  • 335 733,28 + 53 595,55 + 137 419, 96 + 1 369 211,90 = 1 892 960, 69 рублей.

После нахождения остаточной суммы объекта надо вычислить среднегодовую стоимость по формуле:

Остаточная стоимость на начало каждого месяца в расчетном периоде (год)/12 месяцев + 1.

Для расчета аванса за квартал берется количество месяцев в квартале плюс остаток на начало месяца, следующего за отчетным.

Например, данные за первый квартал:

  • на 01.01 — 11 000 рублей;
  • на 01.02 — 12 000 рублей;
  • на 01.03 — 15 000 рублей;
  • на 01.04 — 10 000 рублей.

Среднее значение составит:

  • (11 000 + 12 000 + 15 000 + 10 000) / 4 месяца = 12 000 рублей.

Среднюю стоимость надо умножить на региональную ставку. В данной ситуации используется 2,2%:

  • 12 000 * 2,2% = 264 рубля.

Таким образом, найден имущественный авансовый платеж, который можно отобразить операцией:

  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.08 «Налог на имущество» — 264 рубля.

Как рассчитаться с бюджетом

В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.

Примечание от автора! Для торговых, деловых, офисных центров предусмотрен иной порядок.

Начисление налога на имущество: проводки

Они рассчитываются по кадастровой стоимости объектов, и ставка по таким помещениям не превышает 2%.

Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:

Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.

Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Штрафы отражать следует так:

  • Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.08 «Налог на имущество» — на сумму выставленного штрафа.
  • Дт 68.08 Кт 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет ранее начисленный штраф.

Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.

Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Налог с имущества предприятий

Налог взимаемый с имущества предприятий относится к региональным налогам. Все средства, перечисляемые юридическими лицами на уплату налога, поступают в бюджет соответствующего региона РФ.

Ставка для расчета налога на имущество организаций устанавливается региональными органами законодательной власти в пределах ставок указанных в Налоговом кодексе РФ.

Налоговым кодексом установлен «потолок» ставки налога, взимаемого с имущества предприятий — 2,2%.

Обязанность по перечислению налога на имущество лежит на юридических лицах, учитывающих на своем балансе имущество, которое относится к основным средствам предприятия.

Бухгалтерский учета налога на имущество

Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.

Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.

Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:

  • Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:

Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.

  • Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2. Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.

Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.

В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.

Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.

При использовании кассового метода, расходы по налогу на имущество учитываются после перечисления налога в бюджет.

Расчет налога

Расчет налога с имущества организаций (налогооблагаемой базы) налогоплательщиком производится самостоятельно.

В налогооблагаемую базу для исчисления налога включается все недвижимое имущество и объекты движимого имущества, принятые к учету в составе ОС до 2013 года. Движимое имущество будет учитываться в базе для расчета налога до момента полной амортизации или выбытия. Объекты движимого имущества принятые к учету с 1 января 2013 г.

Проводки для начисления налога на имущество

в базе для начисления налога на имущество предприятий не учитываются.

Расчет суммы налога на имущество производится, отталкиваясь от средней стоимости имущества (ОС) за отчетный период.

Если в 2013 году на балансе предприятия объектов недвижимости нет, а числится лишь движимое имущество, принятое к учету с начала 2013 года, то такое имущество в расчет и отчет не включается, сам отчет не сдается, так как обязанности по уплате имущественного налога не возникает.

За разъяснениями по вопросам расчета и учета налогообложения имущества обращайтесь в специализированные организации. Квалифицированные сотрудники ответят на возникшие вопросы, помогут с выбором метода учета.

Не нашли ответ? Задайте свой вопрос юристам

Бухгалтерское отражение налога на имущество в учете осуществляется в зависимости от вида деятельности:

  • имущественный налог учитывается как прочий расход на 91 счете;
  • налог на имущество включается в состав издержек на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44;
  • для расчета налоговой базы берется остаточная стоимость ОС;
  • сумма налога копится по кредиту 68 счета.

Имущество предприятий — источник формирования активов и благополучия любого субъекта хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что имущество является предметом налоговой нагрузки. В частности, основные средства подлежат обложению налогом на имущество.

Кто и почему заплатит имущественный налог

Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:

  • основной режим налогообложения (ОСНО);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Примечание от автора! При этом фирмы с УНС и ЕНВД считают налог исключительно за недвижимое имущество на балансе, то есть здания.

Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.

Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне.

Проводки по начислению налога на имущество

Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.

Как посчитать и записать

Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:

  1. Налоги не считаются затратами по обычным видам деятельности.
  2. Расходы по налоговым платежам – это именно обычные виды деятельности.

В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:

Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:

  • Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 68 — действителен для компаний, занимающихся производством.
  • Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 — употребляется торговыми фирмами.

Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Примечание от автора! Учетная политика – это, по сути, свод правил и проводок, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета компаний.

Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.

Для расчета необходимо использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую по формуле:

Первоначальная цена — Амортизация = Остаточная стоимость.

Первоначальную цену можно увидеть на счете 01 «Основные средства», амортизация ежемесячно накапливается, пока не закончится срок полезного использования, на счете 02 «Амортизация основных средств».

Примерные подсчеты имущественных платежей

Например, ООО «Первый воин» надо высчитать налоговую базу по некоторым объектам ОС. Для наглядности можно сделать расчет в таблице с оглавлением:

Основное средство

За период

На конец периода

Увеличение стоимости

Начисление амортизации (износа)

Стоимость

Амортизация (износ)

Остаточная стоимость

Воздушная линия электропередачи

338 531,06

2 797,78

338 531,06

2 797,78

335 733,28

Воздушная линия

54 795,55

1 200,00

54 795,55

1 200,00

53 595,55

Кабельная линия

139 719,96

2 300,00

139 719,96

2 300,00

137 419,96

Воздушная линия

1 423 211,90

54 000,00

1 423 211,90

54 000,00

1 369 211,90

Теперь надо сложить остаточную стоимость по четырем объектам, чтобы найти базу для определения среднегодовой стоимости:

  • 335 733,28 + 53 595,55 + 137 419, 96 + 1 369 211,90 = 1 892 960, 69 рублей.

После нахождения остаточной суммы объекта надо вычислить среднегодовую стоимость по формуле:

Остаточная стоимость на начало каждого месяца в расчетном периоде (год)/12 месяцев + 1.

Для расчета аванса за квартал берется количество месяцев в квартале плюс остаток на начало месяца, следующего за отчетным.

Например, данные за первый квартал:

  • на 01.01 — 11 000 рублей;
  • на 01.02 — 12 000 рублей;
  • на 01.03 — 15 000 рублей;
  • на 01.04 — 10 000 рублей.

Среднее значение составит:

  • (11 000 + 12 000 + 15 000 + 10 000) / 4 месяца = 12 000 рублей.

Среднюю стоимость надо умножить на региональную ставку. В данной ситуации используется 2,2%:

  • 12 000 * 2,2% = 264 рубля.

Таким образом, найден имущественный авансовый платеж, который можно отобразить операцией:

  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.08 «Налог на имущество» — 264 рубля.

Как рассчитаться с бюджетом

В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.

Примечание от автора! Для торговых, деловых, офисных центров предусмотрен иной порядок. Они рассчитываются по кадастровой стоимости объектов, и ставка по таким помещениям не превышает 2%.

Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:

Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.

Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Штрафы отражать следует так:

  • Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.08 «Налог на имущество» — на сумму выставленного штрафа.
  • Дт 68.08 Кт 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет ранее начисленный штраф.

Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.

Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

5. Учет расчетов по налогу на имущество и транспортному налогу

Налог на имущество организаций. С 1 января 2004 г. данный налог

взимается в соответствии с главой 30 НК РФ. Плательщиками налога на имущество являются:

  • российские организации;

  • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных

средств.

Бухгалтерские проводки налога на имущество в 2018 году

Сумма налога определяется по среднегодовой (средней) стоимости имущества, определяемой за соответствующий налоговый период

как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенной на единицу.

ПРИМЕР

Остаточная стоимость основных средств в первом квартале 2006 г. составила: 01.01 -500 тыс.руб.; на 01.02 — 520 тыс. руб.; на 01.03 — 530 тыс. руб.; на 01.04 — 550 тыс. руб. Средняя стоимость имущества за первый квартал составит

525 тыс. руб. (500 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 530 тыс. руб. + 550 тыс. руб.): 4 (три месяца плюс единица).

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и десять месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налогом на имущество не облагаются:

  • имущество, используемое для осуществления уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% численности данных организаций);

  • имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

  • объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

  • имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/j произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

ПРИМЕР

При ставке налога на имущество в 2% авансовые платежи за первый квартал должны составить 2,625 тыс. руб. (525 тыс. руб.-2%: 4).

Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой, исчисляемой за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

Порядки и сроки уплаты налога и авансовых платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета в дебет счета 68.

  1. Транспортный налог

Данный налог введен с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных НК РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам.

  1. Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относят земельный налог и налог на рекламу.

Плательщиками земельного налога и арендной платы за землю являются организации всех организационно-правовых форм, включая международные неправительственные организации (объединения), совместные предприятия, а также граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России.

В соответствии с Законом «О плате за землю» значительной части организаций и граждан предоставлены льготы по взиманию платы за землю.

Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Не позднее 1 августа государственные налоговые инспекции должны вручить гражданам извещения об уплате налога.

Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Исчисленная сумма налога или арендной платы ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета денежных текущих затрат или других счетов (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.).

Перечисленные суммы налога или арендной платы списывают в дебет счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

  1. Налог на рекламу

Плательщиком данного налога является организация-рекламодатель. Объектом налогообложения является стоимость услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг), включая работы, осуществляемые рекламодателями самостоятельно. Обложению налогом подлежат все фактически произведенные рекламодателем расходы на рекламу (не только в пределах норматива, но и превышающие его).

Ставка налога на рекламу устанавливается местными органами власти в размере, не превышающем 5 % от суммы расходов на рекламу.

Налог на рекламу относится на уменьшение финансового результата.

При этом если рекламодатель перечисляет налог непосредственно в местный бюджет, то составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета 91

Кредит счета 68- начислен налог на рекламу

2) Дебет счета 68

Кредит счета 51- уплачен налог на рекламу

Заключение

В ходе курсовой работы было выявлено, что в настоящее время налоговая система РФ включает 14 видов налогов, которые принято подразделять на три основные группы: федеральные, региональные и местные. Так же проведена подробная классификация налогов и сборов. Определена методика бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам. Изучены и решены все выше поставленные задачи.

В системе расчетных взаимоотношений предприятий денежные расчетные отношения с государственным бюджетом и государственными, внебюджетными фондами (социальными, дорожными, экологическими и др.) занимают особое место.

Организация их аналитического учета должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет и платежей во внебюджетные государственные фонды. Поэтому каждое предприятие открывает по соответствующим синтетическим счетам субсчета в их развитие.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам", к которому открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый — в пассиве.

При этом следует помнить, что в балансе задолженности по счету 68 должны быть отражены в суммах, согласованных с налоговым органом, для чего необходимо выверить взаимные расчеты.

При изучении данной темы использовались соответствующие подзаконные нормативно – правовые акты. Среди них особенно выделяются Федеральный закон, Постановления Правительства РФ, Положения по бухгалтерскому учету Министерства Финансов РФ, Письма и Инструкции Министерства Финансов РФ, Налоговый кодекс РФ.

Список использованной литературы

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ (в ред. от 26.11.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 )

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (в ред. от 30.12.2008, с изм. и доп., вступающими в силу с 26.01.2009)

  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н)

  4. Письмо МНС РФ от 09.09.2004 N 03-2-06/1/1977/22@ « О налоге на добавленную стоимость».

  5. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

  6. "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

  7. Куликова Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет// Бухгалтерский учет.-2008.-№24

  8. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ под. общ. ред. В.В. Пагрова.-М.:Изд. Дом БИНФА, 2008

  9. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006 г. — 448 с.

  10. «Теория бухгалтерского учета»: учеб. Пособие/ Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономистъ, 2004. -555с. – (Homo fabier)

  11. «10000 типовых проводок»: План и корреспонденция счетов: практ. Руководство/ Е.С. Сидорова. – 5-е изд.,испр. – М.:Издательство «Омега-Л»,2009. – 545с. :табл. – ( В помощь бухгалтеру и руководителю).

  12. http://www.consultant.ru/

  13. http://www.nalog.ru/

  14. http://www.snezhana.ru/nds/

Страницы: ← предыдущаяследующая →

12345678Смотреть все

Похожие страницы:

Бухгалтерское отражение налога на имущество в учете осуществляется в зависимости от вида деятельности:

  • имущественный налог учитывается как прочий расход на 91 счете;
  • налог на имущество включается в состав издержек на затратные счета 20, 23, 25, 26, 44;
  • для расчета налоговой базы берется остаточная стоимость ОС;
  • сумма налога копится по кредиту 68 счета.

Имущество предприятий — источник формирования активов и благополучия любого субъекта хозяйственной деятельности. Однако надо помнить, что имущество является предметом налоговой нагрузки.

Проводка по начислению налога на имущество организации

В частности, основные средства подлежат обложению налогом на имущество.

Кто и почему заплатит имущественный налог

Платить за имущество при его наличии будут компании, которые применяют следующие режимы:

  • основной режим налогообложения (ОСНО);
  • упрощенная система налогообложения (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Примечание от автора! При этом фирмы с УНС и ЕНВД считают налог исключительно за недвижимое имущество на балансе, то есть здания.

Обладателям ОСНО не так повезло. Они облагают как недвижимые, так и движимые основные средства с учетом льгот, если таковые предусмотрены ст. 381 Налогового Кодекса РФ.

Налог на имущество принято относить к региональным. Это означает, что для каждого региона России предусмотрена своя ставка, которая может отличаться в зависимости от территориального расположения предприятий, но не должна превышать 2,2% от среднегодовой стоимости, установленных на федеральном уровне. Поэтому при расчете размера платежа необходимо уточнить свою ставку в местном законодательстве.

Как посчитать и записать

Для отражения бухгалтерских проводок по налогу на имущество Планом счетов предлагаются два варианта:

  1. Налоги не считаются затратами по обычным видам деятельности.
  2. Расходы по налоговым платежам – это именно обычные виды деятельности.

В первой ситуации налог на имущество надо начислять на прочие расходы проводкой:

Для второго варианта предусмотрен ряд операций, применяемых в соответствии с родом деятельности предприятия:

  • Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 68 — действителен для компаний, занимающихся производством.
  • Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 68 — употребляется торговыми фирмами.

Какой бы вариант ни выбрала для себя организация, необходимо закрепить порядок отражения в Учетной политике предприятий согласно п. 4, 7 ПБУ 1/2008.

Примечание от автора! Учетная политика – это, по сути, свод правил и проводок, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета компаний.

Налог на имущество в полном объеме уплачивается по окончании финансового года, согласно ст. 383 Налогового Кодекса РФ. Ежеквартально компании перечисляют в региональные бюджеты авансовые платежи, соответственно, операции в бухгалтерском учете надо совершать не реже одного раза в квартал.

Для расчета необходимо использовать остаточную стоимость основных средств, определяемую по формуле:

Первоначальная цена — Амортизация = Остаточная стоимость.

Первоначальную цену можно увидеть на счете 01 «Основные средства», амортизация ежемесячно накапливается, пока не закончится срок полезного использования, на счете 02 «Амортизация основных средств».

Примерные подсчеты имущественных платежей

Например, ООО «Первый воин» надо высчитать налоговую базу по некоторым объектам ОС. Для наглядности можно сделать расчет в таблице с оглавлением:

Основное средство

За период

На конец периода

Увеличение стоимости

Начисление амортизации (износа)

Стоимость

Амортизация (износ)

Остаточная стоимость

Воздушная линия электропередачи

338 531,06

2 797,78

338 531,06

2 797,78

335 733,28

Воздушная линия

54 795,55

1 200,00

54 795,55

1 200,00

53 595,55

Кабельная линия

139 719,96

2 300,00

139 719,96

2 300,00

137 419,96

Воздушная линия

1 423 211,90

54 000,00

1 423 211,90

54 000,00

1 369 211,90

Теперь надо сложить остаточную стоимость по четырем объектам, чтобы найти базу для определения среднегодовой стоимости:

  • 335 733,28 + 53 595,55 + 137 419, 96 + 1 369 211,90 = 1 892 960, 69 рублей.

После нахождения остаточной суммы объекта надо вычислить среднегодовую стоимость по формуле:

Остаточная стоимость на начало каждого месяца в расчетном периоде (год)/12 месяцев + 1.

Для расчета аванса за квартал берется количество месяцев в квартале плюс остаток на начало месяца, следующего за отчетным.

Например, данные за первый квартал:

  • на 01.01 — 11 000 рублей;
  • на 01.02 — 12 000 рублей;
  • на 01.03 — 15 000 рублей;
  • на 01.04 — 10 000 рублей.

Среднее значение составит:

  • (11 000 + 12 000 + 15 000 + 10 000) / 4 месяца = 12 000 рублей.

Среднюю стоимость надо умножить на региональную ставку. В данной ситуации используется 2,2%:

  • 12 000 * 2,2% = 264 рубля.

Таким образом, найден имущественный авансовый платеж, который можно отобразить операцией:

  • Дт 91.02 «Прочие расходы» Кт 68.08 «Налог на имущество» — 264 рубля.

Как рассчитаться с бюджетом

В подсчете налога на имущество за год надо вычесть из итоговой суммы все авансовые перечисления, ранее уплаченные в бюджет, чтобы не возникло переплаты. В бухгалтерском учете также надо отразить налог за вычетом авансов.

Примечание от автора! Для торговых, деловых, офисных центров предусмотрен иной порядок. Они рассчитываются по кадастровой стоимости объектов, и ставка по таким помещениям не превышает 2%.

Подсчитанный авансовый платеж надо уплатить в соответствующие органы:

Неправильное начисление и уплата имущественного налога считается грубым нарушением правил ведения доходов и расходов. За это предусмотрено наказание по ст. 120 НК РФ. При обнаружении ошибок предприятие непременно оштрафуют. Если же нарушения происходят неоднократно в одном и том же отчетном периоде, то размер штрафа увеличивается.

Занижение базы для подсчета — это особенно наказуемое действие, так как размер штрафа в таком случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не меньше 40 000 рублей по п. 3 ст. 120 НК РФ.

Штрафы отражать следует так:

  • Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.08 «Налог на имущество» — на сумму выставленного штрафа.
  • Дт 68.08 Кт 51 «Расчетные счета» — уплачен в бюджет ранее начисленный штраф.

Аналогичный порядок предусмотрен для отображения пеней при наличии претензий со стороны налогового органа.

Четкое следование установленному законом порядку начисления, уплаты и правильные записи операций позволят избежать неприятных ситуаций, а также финансовых потерь.

Виктор Степанов, 2018-05-30

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым



Сохраните статью в социальные сети:

Начислен налог на имущество проводка

Начислен налог на имущество организации — проводки

Начислен налог на имущество организации — проводка по нему будет выбираться с учетом разновидности расходов, к которой отнесен платеж. Изучим подробнее способы его отражения в бухгалтерских регистрах с учетом данной особенности.

Добавить в избранное В избранное

Бухгалтерский учет налога на имущество: два подхода

Примеры бухпроводок по налогу на имущество организации

Бухгалтерский учет налога на имущество: два подхода

Операции, связанные с уплатой налога на имущество, могут быть отражены в бухучете одним из способов:

  • С применением счета 91-2 — когда платеж по налогу рассматривается как разновидность прочих расходов.Такой подход не будет противоречить нормам ПБУ 10/99, где налог на имущество в числе категорий расходов не поименован (и потому не предполагается его отнесение к расходам по обычной хозяйственной деятельности, которые в уполномоченный ПБУ 10/99 приведены в закрытом перечне).
  • С применением счета учета затрат от обычных видов деятельности: 20, 23, 25, 26, 44.

В этом случае налоги уже включаются в состав расходов по обычной хозяйственной деятельности. Данный метод учета имущественного налога основан на позиции Минфина России, отраженной в письме от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Ведомство полагает, что поскольку расходы фирмы, связанные с выпуском товаров и услуг, относятся к обычным видам деятельности, то и налог на имущество следует относить к данной категории расходов.

Изучим, каким образом проводки по налогу на имущество с применением указанных счетов могут составляться на практике.

Примеры бухпроводок по налогу на имущество организации

В зависимости от выбранного подхода к отражению операций по налогу на имущество юрлиц в бухучете в регистрах будут прописываться следующие проводки:

  1. При учете налога как разновидности прочих расходов:
    • Дт 91.2 Кт 68 — налог (авансовый платеж) начислен;
    • Дт 68 Кт 51 — налог (аванс) уплачен.
    • При учете налога как разновидности общехозяйственных издержек:
      • Дт (20…26, 44) Кт 68 — налог (авансовый платеж) начислен;
      • Дт 68 Кт 51 — налог (аванс) уплачен.

      Отметим, что начисление пеней и штрафов при обоих методах будет отражаться проводкой Дт 99 Кт 68.

      Оба рассмотренных нами подхода к учету налога юридически равнозначны. Однако фирме нужно выбрать только один из них и закрепить в учетной политике.

      ***

      Выбор бухпроводок по налогу на имущество организации зависит от того, к какому типу расходов относится налог. Возможно два варианта: отнесение налога к прочим расходам или же к общим издержкам в рамках хозяйствования. В первом случае начисление налога отражается с применением счета 91.2, во втором — счетов учета издержек по обычным видам хоздеятельности. Начисление пеней и штрафов фиксируется по дебету счета 99.

      Добавить в избранное В избранное

      Проводка — начислен налог на имущество

      Начислен налог на имущество — проводка эта выполняется бухгалтерскими службами компаний по итогам квартала, полугодия и 9 месяцев при расчете авансов и налога в конце года по итогам налогового периода. Рассмотрим данный вопрос подробнее.

      Варианты начисления по налогу на имущество

      Налог на имущество: бухгалтерские проводки

      Варианты начисления по налогу на имущество

      В 2016 году экономические субъекты согласно принятой учетной политике имеют право применять следующие варианты проводок по налогу на имущество для отражения его начисления в бухгалтерских регистрах:

      1. При утверждении компанией варианта учета налога на имущество в качестве текущих расходов или издержек 68-й счет (субсчет «Налог на имущество») в проводке при начислении налога на имущество будет корреспондировать со счетом 26 в неторговой компании и 44 в торговой. Основание: письменное разъяснение Минфина от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16.
      2. Если выбран учет оговариваемого налога в качестве прочих расходов, исходя из ПБУ 10/99 «Расходы организации», не трактующего его в качестве повседневного производственного расхода, 68-й счет будет корреспондировать с 91-м счетом «Прочие расходы».

      Обе проводки приемлемы и будут верны при начислении данного налога. Претензий со стороны налоговиков в этом вопросе быть не должно. Ведь для них не важен способ отражения в бухгалтерии. Для них принципиальна сумма рассчитанного и перечисленного в казну налогового обязательства.

      Налог на имущество: бухгалтерские проводки

      На деле в любой бухгалтерии могут возникнуть ситуации, при которых потребуется не только зафиксировать в проводках начисление налога на имущество — авансовых платежей или самого налога, но и выполнить такие действия, как:

      • отражение сумм начисленных пени и/или штрафов;
      • перечисление налога;
      • возврат сумм переплаты по налогу.

      Типовые ситуации показаны нами в проводках по налогу на имущество организаций в таблице 1.

      Таблица 1

      Операция/основание

      Бухгалтерская запись

      Дт

      Кт

      Произведено начисление аванса по налогу или НИ / справка бухгалтера (согласно принятой учетной политике)

      26 (44)

      Отправлен с расчетного счета в бюджет аванс по налогу на имущество или налог / выписка банка, отмеченное банком п/п

      Налоговой начислены пени или штраф по налогу на имущество / требование, акт налогового органа

      Отправлены с расчетного счета в бюджет пени или штраф по налогу на имущество организаций / выписка банка, отмеченное банком п/п

      Возвращены из бюджета излишне перечисленные суммы налога / выписка банка, отмеченное банком п/п

      ***

      Итак, мы рассмотрели несколько вариантов записи проводок по налогу на имущество организаций, каждая из которых является корректной. Важно, чтобы выбранный вариант начисления налога на имущество был закреплен в учетной политике и последовательно применялся компанией из года в год.

      Проводки для начисления налога на имущество

      Любая организация, независимо от масштабов и сферы деятельности, не может существовать без основных средств, или имущества. Эти активы используются в процессе производства и постепенно переносят свою цену на готовую продукцию. Их стоимость является базой для расчета величины бюджетных платежей. Порядок налогового учета может вызывать вопросы у некоторых неопытных бухгалтеров. Например, зачастую возникают неясности относительно того, какая проводка необходима, если начислен налог на имущество.

      Как рассчитать налогооблагаемую базу

      Чтобы определить базу по налогу на имущество, необходимо принять в расчет данные четырех счетов бухгалтерского учета:

      • 01 – стоимость основных средств;
      • 03 – размер вложений в доходные ценности (т.е.

        Как рассчитать налог на имущество организации

        основные средства, сдаваемые в аренду);

      • 02 – сумма амортизационных отчислений;
      • 10 (забалансовый счет) – износ оборудования.

      Первые два показателя нужно сложить, чтобы получить совокупную стоимость активов. Из полученной цифры следует вычесть два последних значения, потому что для налогового учета используются остаточные показатели.

      Для разных видов основных средств сумма налога рассчитывается по-разному, поэтому проводки по начислению налога на имущество лучше делать по разным субсчетам. Существует четыре вида имущества:

      1. недвижимые активы, облагаемые налогом по остаточной стоимости;
      2. недвижимое имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости;
      3. движимые активы, принятые к учету ранее 1 января 2013 года;
      4. движимое имущество, поступившее в собственность организации после 1 января 2013 года.

      Если вы откроете четыре субсчета для разных видов основных средств, вам будет проще рассчитать совокупную сумму бюджетного платежа.

      Налог на имущество: проводки в бухгалтерском учете

      Порядок начисления налога на имущество не регламентируется законодательными нормами. Организация вправе сама определить его в учетной политике и закрепить документально. В зависимости от выбранного способа отражения могут использоваться разные счета бухучета. Например, это могут быть счета:

      • 20 – прямые расходы;
      • 23 – вспомогательные производства;
      • 25 – общепроизводственные затраты;
      • 26 – общехозяйственные затраты;
      • 44 — расходы на реализацию товара;
      • 91-2 – прочие затраты, этот счет используется в большинстве случаев.

      Большинство предприятий выбирает для начисления налога на имущество именно счет 91-2, потому что по нему проще всего сделать корректировку в случае выявления каких-либо расхождений.

      Если в учетной политике закреплен именно такой формат, то бухгалтер формирует две строки:

      • Начислен налог на имущество организации: проводка Д 91-2 К 68.
      • Обязательный платеж перечислен в государственную казну: проводка Д 68 – К 51.

      Списание налога может производиться каждый квартал, если организация уплачивает его в бюджет авансовыми платежами, либо один раз в год, по результатам сдачи декларации.

      Иногда в процессе проверки выявляются ошибки и недочеты в начислениях. В таких случаях проводятся корректирующие операции, меняющие сумму налога на прибыль. Если налог на имущество бы уплачен в размере, превышающем нужный, разница считается дополнительным доходом организации, а значит, с этой дельты должен быть рассчитан налог на прибыль.

      Для такой корректировки налога на имущества используются проводки:

      • Д 68 (субконто для имущества) – К 91;
      • Д 99 – К 68 (субконто для прибыли).

      Рассчитывая верный размер налога, нужно не забыть про пени за все дни просрочки.

      Как отразить в бухучете движимость организации

      С начала 2013 года учет движимых активов претерпел серьезные перемены. Ранее по ним начислялся налог по такой же ставке, что и для недвижимости, но сейчас эта мера упразднена, и движимость, купленная в 2013 году и позднее, не включается в налогооблагаемую базу.

      Если движимость организации была приобретена незадолго до начала 2013 года, то опытный бухгалтер может немного изменить дату ее принятия к учету, а тем самым уменьшить сумму, подлежащую перечислению в бюджет.

      Все движимое имущество организации (мебель, станки, транспортные средства) разбивается на два субконто по признаку дня покупки. Обычно это дата, прописанная в акте приема-передачи. Из этого правила существует исключение – оборудование, требующее дополнительного монтажа. Значит, оно будет поставлено на учет позже, после проведения необходимых работ.

      Если покупка произошла в 2012 году, а ввод в действие и постановка на учет – уже в 2013 году, то бухгалтер использует специальные проводки:

      • учитывает приобретение активов по дебету счета 08-2;
      • отражает передачу движимости на монтаж операцией Д 08-2 – К 07;
      • ставит основное средство на учет: Д 01-2 – К 08-1.

      С момента этой постановки на актив начисляется налог на имущество. Чтобы обосновать задержку в переводе на 01 счет и не вызвать у налоговых органов лишних вопросов, бухгалтер может издать приказ о монтаже приобретенного оборудования.

      Как отразить начисление и уплату налога на имущество в бухгалтерском и налоговом учете

      Когда нужны чеки «возврат прихода»

      При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС.

      Больничные пособия-2018: какими они будут

      По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем.

      Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

      С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы.

      Необлагаемые взносами суммы тоже отражаются в РСВ

      Несмотря на то, что с сумм оплаты командировочных расходов, а также с компенсации за использование работником его личного автомобиля в служебных целях страховые взносы не начисляются, эти суммы все равно отражаются в расчете по взносам.

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *