Налоги и бухгалтерский учет

Автор: | 26.04.2018

Содержание

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный)предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44   К 68.

Бухгалтерские проводки по учету НДС налога на добавленную стоимость

Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись:          Д 91  К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью:                       Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70  К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:    

Д 68  К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Справочник бухгалтера: законодательство, методические указания

Справочник бухгалтера представляет собой сборник законодательных актов и методических рекомендаций по постановке и ведению бухгалтерского и налогового учета в предприятиях и организациях любых направлений деятельности. Материалы, размещенные на нашем сайте, могут быть полезны самому широкому кругу пользователей: бухгалтерам, специалистам по налоговому учету, руководителям финансовых служб, а также студентам экономических специальностей.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет представляет собой один из важнейших бизнес-процессов каждого предприятия, и от того, насколько эффективно он организован, зависит успех деятельности предприятия в целом. Основными задачами бухгалтерского учета являются: постановка правильного финансового документооборота, взаимосвязанное и непрерывное отражение фактов хозяйственной деятельности, обеспечение актуальной информацией всех подразделений предприятия, ведение налогового учета, обеспечение собственников бизнеса и инвесторов информацией о финансово-экономическом положении предприятия. Правильная постановка бухгалтерского учета как процесса требует досконального знания нормативно-законодательной базы, методик и подходов к организации учета по каждому из объектов. Для удобства восприятия информации все материалы, представленные на страницах нашего Справочника, сгруппированы по основным разделам бухгалтерского учета, каждый из которых содержит основные нормативные документы, методические рекомендации, разъяснения, схемы корреспонденции счетов и типовые проводки, а также бланки форм первичных документов.

План счетов

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систему классификации и группировки финансово-экономических показателей деятельности предприятия и служит основным стержнем, который определяет методику отражения финансово-хозяйственных операций. На основании плана счетов, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации, каждое предприятие разрабатывает рабочий план счетов, определяя состав используемых счетов, субсчетов и видов аналитических разрезов по каждому из них.

ПБУ

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются основными нормативными документами, которые устанавливают правила и требования к организации учета, порядку раскрытия информации в бухгалтерской отчетности, а также состав и основные финансовые показатели форм бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету выпускаются и утверждаются Министерством Финансов РФ, и на их основании разрабатываются действующие методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета.

Налоги и сборы Российской Федерации

Налоги и сборы — это основной источник поступления денежных средств в государственный бюджет.

Уплата налогов «иным лицом»: особенности бухучета

Взимание налогов и сборов регулируется налоговым законодательством. В России существуют 3 основных вида налогов — федеральные (НДС, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль организаций, госпошлина, водный налог, НДПИ и сборы за пользование биоресурсами), региональные (налог на имущество организаций, на игорный бизнес и транспортный налог) и местные (земельный налог и налог на имущество физ.лиц), а также определены специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН и соглашение о разделе продукции). В настоящем Справочнике дано подробное описание всех перечисленных налогов и приведены формы документов, необходимые для их учета и предоставления отчетности. Ведение налогового учета в организации обусловлено применяемой в ней системой налогообложения и тесно связано с бухгалтерским учетом.

Т.А. Фролова
Бухгалтерский учет
Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.

Тема 9. УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

9.3. Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (активно-пассивный)предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

1. Расходов на производство (расходов на продажу).

Уплата налогов — как отразить в бухгалтерских проводках

Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44   К 68.

2. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись:          Д 91  К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью:                       Д 99 К 68.

3. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, — НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете:

Д 70  К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается:

Д 99 К 68.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается:    

Д 68  К 51, 55.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» применяется юридическими лицами для отображения всех сведений о взаиморасчетах с контролирующими органами по налогам и сборам, как с организации, так и по сотрудникам предприятия.

Счет 68 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о взаиморасчетах по начисляемым налоговым платежам, необходимых к уплате в бюджеты, задолженностей организации перед контролирующими органами и выявленных суммах переплат.

Сч.68 является активно-пассивным. По кредиту отображаются суммы, начисленные к уплате в контролирующие органы в соответствии с предоставляемыми декларациями в корреспонденции с соответствующими счетами учета (например, оплата труда сотрудников, прибыли и убытки и т.д.).

Глава III. Бухгалтерский учет налога

На дебете собираются данные о фактических перечислениях организации. Кроме того, в Дебет сч.68 переносятся суммы НДС, предъявленные поставщиками и принимаемые к вычету (с Кт19) и зачтенные авансы покупателей (с Кт76АВ)

Внимание! Остатки по сч.68 должны совпадать со справкой расчетов по взаиморасчетам, заказываемой в ИФНС.

Расчеты по каждому налогу анализируются обособленно, поэтому в бухгалтерском учете открываются отдельные субсчета 68 счета:

68.01 – учитываются взаиморасчеты с бюджетом в качестве налогового агента при перечислении НДФЛ с заработной платы сотрудников;

68.02 – НДС

68.03 – акцизы;

68.04 – здесь отображаются данные об авансовых платежах и годовом расчете налога с полученной компанией прибыли. Уплата распределяется между федеральным и региональным бюджетом.

Следует иметь в виду! Организации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с ПБУ 18/02, должны открывать дополнительный субсчет для отражения информации о расчете авансовых платежей.

68.07 – отображение информации о транспортном налоге;

68.08 – имущественные налоги;

68.09 – налоговые платежи на рекламу

68.10 – иные виды налогов и сборов

68.11 – ЕНВД (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);

68.12 – УСН (для субъектов предпринимательства, выбравших эту форму налогообложения);

68.13 – сведения о торговых сборах

68.22 – на данном субсчете фиксируется информация о возможном возмещении НДС с экспорта при необходимости получения дополнительного разрешения контролирующих органов (субсчет является активным)

68.32 – данные по перечислениям НДС, если предприятие выступает налоговым агентом (пассивный субсчет)

Аналитический анализ

Сверка взаиморасчетов с бюджетом осуществляется обособленно по каждому конкретному виду платежа, поэтому аналитика сч.68 используется для разделения информации по видам налогов (дополнительно учитываются уровни бюджетов при расчете платежа по прибыли), типам производимых плат (начисление/перечисление, пени/штрафы и т.д.)

Нормативное регулирование

Использование сч.68 для отображения информации о взаиморасчетах с бюджетами различных уровней в части уплачиваемых налогов и сборов, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, и иными законодательными актами.

Счет 68 – распространенные проводки в бухгалтерском учете

  1. Начисление

    Дт70 Кт68.01 – удержание НДФЛ с заработной платы сотрудников

    Дт99 Кт68.04 – налоговые отчисления с прибыли организации

    Дт90.03 Кт68.02 – начисление НДС к уплате в бюджет с реализации

  2. Уплата в контролирующие органы

    Дт68 Кт50,51,55 – наличными или безналичным перечислением

  3. Включение начисляемых сумм в затраты предприятия

    Дт20,23 Кт68 – издержки основного или вспомогательного производств

    Дт26 Кт68 – включение в состав общехозяйственных расходов

    Дт91.02 Кт68 – отражение сумм в составе прочих расходов (например, расчеты по имуществу предприятия)

  4. Принятие к вычету сумм НДС, предъявленных поставщиками, Акцизов
  5. Зачет авансовых платежей покупателей по начисленному НДС

Наталья Васильева, 2017-03-26

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НДФЛ

 
    Как Вы знаете, любые факты хозяйственной жизни экономического субъекта, его активы и обязательства, наряду с доходами, расходами и источниками финансирования деятельности являются объектами бухгалтерского учета и должны быть в этом учете отражены.
    Не являются исключением и суммы налога на доходы физических лиц — исчисленные и уплаченные в бюджет суммы НДФЛ также должны быть отражены в учете.
    О том, на каких счетах бухгалтерского учета следует отражать суммы НДФЛ, Вы узнаете из нижеприведенного материала.
 
    Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) согласно статье 207 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) признаются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
    Организация, от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, именуется налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки

В Письме ФНС от 29.04.2016 г. N БС-4-11/7893 "О налогообложении доходов физических лиц" сделан вывод, что удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершению месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.
    При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме.

Об отражении налогов в бухгалтерской отчетности

В Отчет о финансовых результатах деятельности организации-микропредприятия за календарный год в составе бухгалтерской отчетности мы включаем в значения соответствующих показателей суммы начисленных налогов.

Многие организации, относящиеся к категории микропредприятий, применяют основную систему налогообложения, которая предусматривает исчисление и уплату налога на прибыль, НДС и т.д.

При этом начисление и уплату налога отражаем на счетах бухгалтерского учета также, как и любой другой факт хозяйственной жизни организации.

В Отчет о финансовых результатах за календарный год мы указываем сумму исчисленного налога на прибыль как значение специально предусмотренного показателя по строке 2410 упрощенной формы отчета "Налоги на прибыль (доходы)".

Делать это нужно, по общему правилу, с учетом требований ПБУ 18/02, позволяющими устранить те расхождения, которые есть в бухгалтерском и налоговом учете.

(Все дело в том, что из-за различий в составе и порядке признания доходов и расходов величина бухгалтерской (балансовой) и налогооблагаемой прибыли может не совпадать. А значит, просто умножить полученную прибыль на ставку налога недостаточно.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Это не покажет в бухучете сумму реальных налоговых обязательств организации. Лишь соблюдая требования ПБУ 18/02 и отражая возникающие разницы, можно определить в бухучете реальную сумму налога.)

❢ Но организации-микропредприятия вправе не применять положения ПБУ 18/02, что существенно упрощает ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности, т.к. позволяет нам просто отразить на счетах бухгалтерского учета сумму налога на прибыль, указанную в налоговой декларации:

Дт 99-Налог на прибыль
Кт 68-Налог на прибыль
СУММА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Если организация-микропредприятие применяет упрощенную систему налогообложения, то сумму исчисленного единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО мы отражаем на счетах бухгалтерского учета в размере, указанном в налоговой декларации, следующей бухгалтерской проводкой:

Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-Единый налог УСН
СУММА ЕДИНОГО НАЛОГА

Организации, выбравшие в качестве системы налогообложения основную или упрощенную вправе, как известно, по отдельным видам своей деятельности могут использовать дополнительно ЕНВД, с раздельным учетом.

В этом случае организация-микропредприятие в течение года ежеквартально (на 31.03, 30.06, 30.09 и 31.12) отражает на счетах бухгалтерского учета исчисленную сумму налога ЕНВД, указанную в соответствующих налоговых декларациях, следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99-Налог на доходы
Кт 68-ЕНВД
СУММА ЕНВД

Как уже отмечалось, организация-микропредприятие может сформировать Отчет о финансовых результатах по упрощенной форме (при условии, что предусмотрена такая возможность учетной политикой организации).

Бланк упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатх утвержден приложением № 5 к приказу министерства финансов РФ № 66н.

В этой форме, в отличие от типовой, все показатели укрупнены.

Налог на прибыль или Единый налог УСНО, а также ЕНВД (при наличии) мы вписываем в значение показателя по строке 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".

➨ Проверяем взаимосвязь показателей: суммы налога на прибыль или единого налога УСНО, а также суммы ЕНВД (при наличии) должны совпадать с суммами, задекларированными нами соответственно в налоговой декларации по налогу на прибыль или налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, а также с суммами ЕНВД, задекларированными в течение календарного года (при наличии).

✿ Для отражения других налогов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог) специальной строки в упрощенной форме бухгалтерского Отчета о финансовых результатах нет.

Суммы этих налогов могут отражаться в составе общей суммы по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности" или даже по строке 2350 "Прочие расходы" в зависимости от основной или вспомогательной роли используемых в предпринимательской деятельности организации соответствующих объектов налогообложения (невижимость, в том числе земельные участки, транспортные средства).

✿ Суммы НДФЛ, удержанные организацией в течение календарного года с выплат физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорами, а также начисленные страховые взносы отдельно в бухгалтерском Отчете о финансовых результатах не указываются, но тем не менее эти суммы являются составляющими частями сумм, указываемых по строке 2120 "Расходы по обычным видам деятельности".

Другими словами, суммы НДФЛ входят в те выплаты, из которых он был удержан. А страховые взносы показываются вместе с тем доходом, на который их начислили. Например, с зарплаты работников.

✿ Пени и штрафы по налогам и взносам показываются в общей сумме по строке 2350 "Прочие расходы" упрощенной формы бухгалтерского Отчета о финансовых результатах или в поле строки 2410 "Налоги на прибыль (доходы)".

(По строке 2350 "Прочие расходы" также отражаются неустойки и санкции по договорным обязательствам, но вот налоговыми затратами они, конечно, не являются.)

Наименование показателя Коды строк За 2016 год За 2015 год
Выручка 2110
Расходы по обычной деятельности 2120 НДФЛ* (* в составе расходов на оплату труда (работ)), страховые взносы, налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Проценты к уплате 2330
Прочие доходы 2340
Прочие расходы 2350 Налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Налоги на прибыль (доходы) 2410 Налог на прибыль организации или единый налог УСН, а также ЕНВД (при наличии в течение календарного года), пени, штрафы по налогам и взносам
Чистая прибыль (убыток) 2400

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *