Налогообложение авторского вознаграждения

Автор: | 01.05.2019

Возникновение права на авторское вознаграждение

В соответствии со ст. 1255 ГК РФ автору принадлежат исключительные права на созданные им произведения науки, литературы и искусства. Автор вправе использовать произведения в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1270 ГК РФ). Использование произведения иными лицами может быть осуществлено только с согласия автора и с выплатой автору вознаграждения, если иное не установлено законодательством.

Использованием авторского произведения, независимо от того, совершаются соответствующие действия в целях извлечения прибыли или без такой цели, считаются, в частности (п. 2 ст. 1270 ГК РФ):

  • воспроизведение произведения – изготовление одного и более экземпляра произведения или его части в любой материальной форме, в том числе в форме звуко- или видеозаписи, изготовление в трех измерениях одного и более экземпляра двухмерного произведения и в двух измерениях одного и более экземпляра трехмерного произведения. При этом запись произведения на электронном носителе, в том числе запись в память ЭВМ, также считается воспроизведением;
  • распространение произведения путем продажи или иного отчуждения его оригинала или экземпляров;
  • публичный показ произведения – любая демонстрация оригинала или экземпляра произведения непосредственно либо на экране с помощью пленки, диапозитива, телевизионного кадра или иных технических средств, а также демонстрация отдельных кадров аудиовизуального произведения без соблюдения их последовательности непосредственно либо с помощью технических средств в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его демонстрации или в другом месте одновременно с демонстрацией произведения;
  • импорт оригинала или экземпляров произведения в целях распространения;
  • прокат оригинала или экземпляра произведения;
  • публичное исполнение произведения – представление произведения в живом исполнении или с помощью технических средств (радио, телевидения и иных технических средств), а также показ аудиовизуального произведения (с сопровождением или без сопровождения звуком) в месте, открытом для свободного посещения, или в месте, где присутствует значительное число лиц, не принадлежащих к обычному кругу семьи, независимо от того, воспринимается произведение в месте его представления или показа либо в другом месте одновременно с представлением или показом произведения;
  • сообщение в эфир – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению, за исключением сообщения по кабелю. При этом под сообщением понимается любое действие, посредством которого произведение становится доступным для слухового и (или) зрительного восприятия, независимо от его фактического восприятия публикой;
  • сообщение по кабелю – сообщение произведения для всеобщего сведения по радио или телевидению с помощью кабеля, провода, оптического волокна или аналогичных средств. Сообщение кодированных сигналов признается сообщением по кабелю, если средства декодирования предоставляются неограниченному кругу лиц организацией кабельного вещания или с ее согласия;
  • ретрансляция – прием и одновременное сообщение в эфир (в том числе через спутник) или по кабелю полной и неизменной радио- или телепередачи либо ее существенной части, сообщаемой в эфир или по кабелю организацией эфирного или кабельного вещания;
  • перевод или другая переработка произведения. При этом под переработкой произведения понимается создание производного произведения (обработка, экранизация, аранжировка, инсценировка и т. п.);
  • практическая реализация архитектурного, дизайнерского, градостроительного или садово-паркового проекта;
  • доведение произведения до всеобщего сведения таким образом, что любое лицо может получить доступ к произведению из любого места и в любое время по собственному выбору (доведение до всеобщего сведения).
  • Использование произведений без согласия правообладателя и без выплаты вознаграждения допускается в случаях свободного их использования, в частности, в таких:
  • воспроизведение в личных целях (ст. 1273 ГК РФ);
  • использование произведения в информационных, научных, учебных или культурных целях (ст. 1274 ГК РФ);
  • использование произведения библиотеками, архивами и образовательными организациями (ст. 1275 ГК РФ);
  • использование произведения, постоянно находящегося в месте, открытом для свободного посещения (ст. 1276 ГК РФ);
  • публичное исполнение правомерно обнародованного музыкального произведения во время официальной или религиозной церемонии либо похорон в объеме, оправданном характером такой церемонии (ст. 1277 ГК РФ);
  • воспроизведение произведения для осуществления производства по делу об административном правонарушении, для производства дознания, предварительного следствия или осуществления судопроизводства в объеме, оправданном этой целью (ст. 1278 ГК РФ);
  • запись произведения организацией эфирного вещания в целях краткосрочного пользования (ст. 1279 ГК РФ);
  • в иных случаях, предусмотренных гл. 70 «Авторское право» ГК РФ.

Установление размера авторского вознаграждения

Размер авторского вознаграждения, а также порядок его выплаты устанавливаются в договорах, заключаемых между автором произведения (иным правообладателем) и лицом, которому передаются права на использование произведения, созданного автором (далее – авторские договоры). В качестве названных договоров могут выступать:

Название авторского договора

Содержание авторского договора

Статья ГК РФ

Договор об отчуждении исключительного права на произведение

По такому договору автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права

Лицензионный договор о предоставлении права использования произведения

В рамках такого договора автор (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах. Выплата лицензиару авторского вознаграждения может быть предусмотрена в таком договоре в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме

Издательский лицензионный договор

Одной из сторон такого договора выступает издатель. Отличительной особенностью названного договора является обязанность издателя начать использование произведения не позднее срока, установленного в договоре. В противном случае автор вправе расторгнуть договор, потребовав при этом выплату ему вознаграждения, предусмотренного данным договором, в полном размере

Договор авторского заказа

На основании такого договора автор создает произведение по заказу другой стороны (заказчика). Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное

Размер и порядок выплаты авторского вознаграждения могут определяться также трудовым договором в случае использования работодателем служебного произведения (ст. 1295 ГК РФ).

Напомним, что служебным произведением признается произведение, созданное в пределах трудовых обязанностей, установленных для работника.

Особенностью произведения, созданного по служебному заданию работодателя и за его счет либо в порядке выполнения служебных обязанностей, предусмотренных трудовым договором, является то, что исключительные права на него переходят к работодателю.

Согласно п. 6 ст. 1246 ГК РФ Правительство РФ вправе устанавливать минимальные ставки вознаграждения за отдельные виды использования произведений, исполнений и фонограмм в случаях, если в соответствии с законом использование таких результатов интеллектуальной деятельности осуществляется с согласия правообладателей и с выплатой им вознаграждения. Указанные ставки могут устанавливаться Правительством РФ и в случае, если использование произведений осуществляется без согласия правообладателей, но с выплатой им вознаграждения.

На сегодняшний день установлены следующие минимальные ставки авторского вознаграждения:

1) Постановлением Правительства РФ от 21.03.1994 № 218 (далее – Постановление № 218);

  • ставки авторского вознаграждения в процентах от сумм валового сбора, поступающих от продажи билетов за публичное исполнение одного произведения или программы (приложение 1);
  • ставки авторского вознаграждения (в %) за воспроизведение произведений в звуковой (механической) записи, за сдачу экземпляров звукозаписей и аудиовизуальных произведений (видеофильмов) в прокат (приложение 2);
  • ставки авторского вознаграждения за воспроизведение произведений изобразительного искусства и тиражирование в промышленности произведений декоративно-прикладного искусства в процентах от отпускной цены каждого экземпляра изделия;

2) Постановлением Правительства РФ от 29.05.1998 № 524 минимальные ставки вознаграждения авторам кинематографических произведений, производство (съемка) которых осуществлено до 3 августа 1992 года, за использование этих произведений путем передачи в эфир и по кабелю, воспроизведения (тиражирования) на всех видах материальных носителей и распространения (продажи, сдачи в прокат), а также путем их публичного показа. Ставки установлены в процентах от дохода, полученного за каждый вид использования кинематографического произведения.

Уплата авторских вознаграждений через РАО

Управление правами на коллективной основе – это система, позволяющая авторам получать причитающееся за использование их произведений вознаграждение, а пользователям, не заключая договоры с каждым автором индивидуально, не быть правонарушителями и выплачивать вознаграждение правообладателям за использование произведений. Такой способ управления авторскими (смежными) правами является наиболее удобным и для правообладателей, и для пользователей авторских прав.

В настоящее время на территории Российской Федерации интересы российских и иностранных авторов и иных правообладателей представляют Российское авторское общество (РАО). Репертуар РАО составляет 100% иностранных произведений, используемых (способом публичного исполнения) в России, и практически 100% отечественных, за исключением произведений, изъятых из управления РАО. Перечень таких произведений размещен и регулярно обновляется на сайте РАО (www.rao.ru).

Иными словами, РАО представляет интересы авторов произведений и выступает (в том числе осуществляет сбор авторских вознаграждений) от их имени.

С целью правомерного использования авторских прав их пользователи заключают с РАО договоры о предоставлении прав на использование произведений способами, предусмотренными действующим законодательством об авторском праве. Такие пользователи, как дома культуры, концертные залы, организаторы концертно-зрелищных мероприятий, заключают с РАО лицензионные договоры и уплачивают по ним авторское вознаграждение.

Ставки авторского вознаграждения, выплачиваемого пользователями, ежегодно утверждаются постановлением Авторского совета РАО. При установлении таких ставок учитываются минимальные ставки, установленные Постановлением № 218. Ознакомиться с размерами и критериями установления ставок авторского вознаграждения можно на сайте РАО в разделе «Пользователи».

НДФЛ с сумм авторских вознаграждений

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им и в денежной, и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками не только от источников в Российской Федерации, но и от источников за пределами Российской Федерации (ст. 209 НК РФ).

Доходы, полученные от использования авторских или смежных прав, могут относиться как к доходам, полученным от источников в Российской Федерации (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ), так и к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ).

С учетом вышесказанного суммы авторского вознаграждения, полученные налогоплательщиками (авторами или иными правообладателями) за использование созданных ими произведений, являются объектами обложения НДФЛ. К суммам авторского вознаграждения, полученным физическими лицами – налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 13%. Для сумм авторского вознаграждения, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, установлена налоговая ставка в размере 30% (Письмо Минфина РФ от 19.02.2015 № 03-01-11/7819).

При определении облагаемой базы налогоплательщики – налоговые резиденты РФ, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Авторское вознаграждение

Нормативы затрат

(в % к сумме начисленного дохода)

Выплачиваемое за создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Выплачиваемое за создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Выплачиваемое за создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Выплачиваемое за создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Выплачиваемое за создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

Выплачиваемое за создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Выплачиваемое за исполнение произведений литературы и искусства

Выплачиваемое за создание научных трудов и разработок

Выплачиваемое за открытие, изобретение, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Налогоплательщики, получающие авторское вознаграждение, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи налоговому агенту письменного заявления.

Расходы авторов произведений, созданных работниками в рамках выполнения трудовых обязанностей, осуществляются за счет работодателя, поскольку в соответствии со ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей. В таких случаях авторы произведений расходов, произведенных за свой счет, не несут и, соответственно, оснований для предоставления профессиональных налоговых вычетов не имеется.

Стоит отметить, что физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Страховые взносы с сумм авторского вознаграждения

В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам:

  • авторского заказа,
  • об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
  • издательским лицензионным;
  • лицензионным о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (в том числе договорам, заключаемым с организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений).

Учитывая Разъяснения о применении отдельных норм Федерального закона № 212-ФЗ в части, касающейся обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по авторским договорам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 26.02.2010 № 112н (далее – Разъяснения № 112н), уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов (работодателями) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС, с авторских вознаграждений не взимаются (пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, п. 3 Разъяснений № 112н установлено, что страховыми взносами облагаются только те вознаграждения, которые выплачиваются по договорам, заключенным с автором произведений. Выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами (например, наследников автора), не являются объектом обложения страховыми взносами.

Особенности включения в базу для обложения страховыми взносами авторских вознаграждений определены п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Согласно данному пункту доход в виде полученного авторского вознаграждения, учитываемый при определении базы для начисления страховых взносов, подлежит уменьшению на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением такого дохода. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в п. 7 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ. Стоит отметить, что такие нормативы аналогичны вышеприведенным нормативам профессиональных вычетов, учитываемых при исчислении НДФЛ.

Авторские вознаграждения за использование служебных произведений, созданных в рамках исполнения трудовых обязанностей (то есть в рамках трудовых отношений), подлежат обложению страховыми взносами, уплачиваемыми и в ПФР, и в ФФОМС и в ФСС. При этом расходы, связанные с созданием произведения, в данном случае не уменьшают базу для начисления страховых взносов.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н, расходы на выплату авторского вознаграждения по авторским договорам подлежат отражению по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В случае если выплата авторского вознаграждения осуществляется на основании трудового договора, в силу выполнения сотрудником соответствующих функций, вмененных данным договором в его обязанности, расходы на выплату указанных вознаграждений подлежат отражению по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Порядок отражения операций по начислению и выплате авторского вознаграждения в бухгалтерском учете рассмотрим на примере.

Для создания театральной постановки театр (автономное учреждение) использовал оригинальную музыку. Музыка используется на основании лицензионного договора о предоставлении права использования произведения, заключенного с композитором (автором музыки). По условиям такого договора автору выплачивается авторское вознаграждение в фиксированном размере – 50 000 руб. (цифры условные).

Автор (налоговый резидент РФ) подал в театр заявление о предоставлении в отношении него профессионального вычета, но не представил документы, подтверждающие расходы на создание произведения. В целях расчета НДФЛ и страховых взносов (взносов в ФФОМС, в ПФР (на страховую часть)) применяется норматив 40% от суммы начисленного вознаграждения. Операции осуществляются в рамках деятельности, приносящей доход. Расходы на выплату авторского вознаграждения включены в себестоимость оказываемых платных услуг.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся на основании Инструкции № 183н следующим образом:

Изобретение, секрет производства, созданные работником в связи с выполнением трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, являются служебными изобретением, секретом производства (п. 1 ст. 1370, п. 1 ст. 1470 ГК РФ). Если работодатель получит на них патент, работник как автор имеет право на получение вознаграждения. Его выплата должна быть закреплена в договоре между автором и работодателем (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

ПРИМЕР. КАК ВЫПЛАТИТЬ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО АВТОРСКОМУ ДОГОВОРУ

ООО “Ренессанс” заключило договор с Кольским А. А., по которому автор создает научную разработку и передает исключительное право на нее организации.

Кольский А. А. работником “Ренессанса” и индивидуальным предпринимателем не является.

Сумма авторского вознаграждения по договору составляет 100 000 руб.

Кольский А. А. не представил документы, подтверждающие его расходы, связанные с созданием научной разработки, но написал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета.

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

Доход Кольского А. А., облагаемый налогом на доходы физических лиц, составит:

100 000 руб. – 20 000 руб. = 80 000 руб.

Сумма НДФЛ, которая подлежит удержанию с суммы вознаграждения Кольского А. А., составит:

80 000 руб. × 13% = 10 400 руб.

“Ренессанс” уплачивает взносы на ОПС – по ставке 22%, на ОМС – по ставке 5,1%.

На сумму вознаграждения Кольского А.А. “Ренессанс” должен начислить взносы:

— на обязательное пенсионное страхование – 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%);

— на обязательное медицинское страхование – 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%).

Бухгалтер “Ренессанса” должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 76
— 100 000 руб. – начислено вознаграждение Кольскому А.А. по авторскому договору;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-2
— 17 600 руб. (80 000 руб. × 22%) – начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 08   КРЕДИТ 69-3
— 4080 руб. (80 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на обязательное медицинское страхование;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 68 Субсчет “расчеты по налогу на доходы физических лиц”
— 10 400 руб. (80 000 руб. × 13%) – удержан налог на доходы с суммы вознаграждения по авторскому договору;

ДЕБЕТ 76   КРЕДИТ 50-1
— 89 600 руб. (100 000 – 10 400) – выдано вознаграждение Кольскому А.А. из кассы организации;

ДЕБЕТ 04   КРЕДИТ 08
— 121 680 руб. (100 000 + 17 600 + 4080) – затраты на приобретение исключительного авторского права учтены в составе нематериальных активов.

Авторские вознаграждения работникам как авторам служебных изобретений и секретов производств облагаются страховыми взносами. В данном случае действует общий порядок начисления страховых взносов как на вознаграждения в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Смерть работника является основанием для прекращения трудового договора (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

После смерти автора служебного изобретения застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию отсутствует.

Вместе с тем ГК РФ устанавливает, что право на вознаграждение за служебное изобретение неотчуждаемо, но переходит к наследникам автора на оставшийся срок действия исключительного права (п. 4 ст. 1370 ГК РФ).

При этом исключительное право на служебный секрет производства принадлежит работодателю. Сроки действия исключительных прав на изобретения установлены статьей 1363 ГК РФ:

  • 20 лет – для изобретений;
  • 10 лет – для полезных моделей;
  • 5 лет – для промышленных образцов.

Следовательно, после смерти автора служебного изобретения вознаграждение выплачивается его наследникам. Они не состоят в трудовых отношениях с организацией. В этом случае авторские вознаграждение страховыми взносами не облагаются.

Читайте также «С авторского вознаграждения не всегда нужно платить страховые взносы»

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Авторский гонорар, бухгалтерский и налоговый учет В издательствах (СМИ)

Занимаясь опубликованием произведений науки, литературы и искусства, издательства выплачивают вознаграждения их авторам — авторский гонорар. Порядок учета авторского гонорара, его документальное оформление всегда вызывали много вопросов. Чтобы ответить на интересующие вас вопросы, следует прежде всего понять, за что платит издательство и что в результате оно приобретает.

Правовое регулирование

Ранее отношения, возникающие в связи с созданием произведений науки, литературы и искусства, регулировались Законом РФ от 09.07.1993 N 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах».

Однако с 1 января 2008 г. названный Закон утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 18.12.2006 N 231-ФЗ.

Указанным Законом N 231-ФЗ с 1 января 2008 г. введена в действие часть четвертая ГК РФ, и в частности гл. 70 ГК РФ, которая с 1 января 2008 г. регулирует правоотношения в области авторских прав.

Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами (п. 1 ст. 1255 ГК РФ).

Автору литературного произведения принадлежит исключительное право на это произведение.

Под исключительным правом понимается право автора использовать созданное им произведение в соответствии со ст. 1229 ГК РФ в любой форме и любым не противоречащим закону способом.

В частности, он вправе изготавливать любое количество экземпляров произведения, распространять его путем продажи или иного отчуждения, доводить произведение до всеобщего сведения (например, размещать в Интернете) (п. 2 ст. 1270 ГК РФ).

Свое исключительное право на произведение автор может передать, а издательство, соответственно, приобрести:

1) по договору об отчуждении исключительного права на произведение (ст. 1285 ГК РФ);

2) по лицензионному договору (ст. 1286 ГК РФ).

По договору об отчуждении исключительного права автор передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.

По лицензионному договору автор предоставляет либо обязуется предоставить право использования произведения в установленных договором пределах.

Лицензионный договор заключается в письменной форме. Договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании может быть заключен в устной форме (п. 2 ст. 1286 ГК РФ).

В возмездном лицензионном договоре должен быть указан размер вознаграждения или порядок исключения такого вознаграждения. Выплата может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

В договоре указывается срок начала использования произведения, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

В данной статье будет рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета авторского гонорара, выплачиваемого автору издательством при взаимоотношениях, вытекающих из лицензионного договора о предоставлении права использования произведения.

Бухгалтерский учет

Выплачивая авторские вознаграждения по лицензионному договору, издательство (СМИ) несет расходы.

Рассмотрим признание этих расходов в бухгалтерском учете.

Для этого обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (далее — ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н.

Его действие распространяется на бухгалтерскую отчетность начиная с 2008 г.

До 1 января 2008 г. действовало одноименное ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В отличие от ранее действовавшего ПБУ 14/2000, в п. 4 ПБУ 14/2007 четко сказано: к нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства при единовременном выполнении следующих условий, поименованных в п. 3 данного Положения:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, — патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т.п.);

в) возможность выделения или отделения объекта от других активов;

г) объект предназначен для полезного использования в течение времени, превышающего 12 месяцев;

д) объект не предназначен для перепродажи в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) первоначальная стоимость объекта может быть определена достаточно достоверно;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

Обращает на себя внимание условие пп. «б», где указано, что надлежаще оформленным документом для принятия к учету литературного произведения в качестве нематериального актива (НМА) является договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности.

Из этого можно сделать вывод, что при заключении издательством с автором лицензионного договора о предоставлении прав на использование литературного произведения у издательства не возникнет обязанность учитывать эти права в качестве НМА.

Расходы по выплате авторского вознаграждения для издательства являются расходами по обычным видам деятельности, которые включаются в себестоимость проданной продукции (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В случае покупки издательством права на выпуск только одного тиража расходы, связанные с его приобретением, включаются в себестоимость данного тиража.

Сумма авторского гонорара при этом отражается по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция)).

Если издательство приобретает авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит, то затраты, произведенные издательством в течение отчетного периода, но относящиеся к следующим отчетным периодам, должны отражаться в учете как расходы будущих периодов по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

Следует обратить внимание на порядок списания сумм авторского гонорара с фиксированным разовым платежом на расходы по изданию произведения. Если издатель знает, сколько тиражей он будет выпускать, то авторский гонорар можно списывать равными долями на каждый тираж.

Допустим, издательство решило выпустить книгу общим тиражом 10 000 экземпляров. Первый тираж составит 5000 экземпляров, второй и третий тиражи — по 2500 экземпляров. В данном случае авторский гонорар необходимо будет списать в следующем порядке: при издании первого тиража — 50% (5000 экз. : 10 000 экз.), при издании второго и третьего тиражей — по 25% (2500 экз. : 10 000 экз.).

Если неизвестно, сколько будет выпущено тиражей, то следует предусмотреть списание авторского гонорара в текущие расходы издательства в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.

Налогообложение

А теперь рассмотрим, как операции по выплате авторского вознаграждения отражаются для целей налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

Данное вознаграждение является доходом автора и облагается налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл. 23 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если автор не является налоговым резидентом, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30%.

В отношении доходов автора — налогового резидента применяется ставка 13% (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).

Издательство в соответствии со ст. 226 НК РФ выступает в качестве налогового агента, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога, исчисленных с доходов физического лица, полученных в данном издательстве.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде авторского вознаграждения определяется как день выплаты вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом п. 3 ст. 221 НК РФ предусмотрено право автора на получение профессиональных налоговых вычетов в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если расходы, связанные с созданием произведения, не могут быть документально подтверждены автором, то такие расходы принимаются к вычету в пределах норматива затрат.

Так, в случае создания литературных произведений этот норматив составляет 20%. Иными словами, доход автора может быть уменьшен на 20% суммы начисленного ему авторского вознаграждения.

Для получения профессионального налогового вычета автор должен написать заявление налоговому агенту (источнику дохода).

Обратите внимание! Автор, своевременно не подавший такое заявление налоговому агенту, свое право на получение вычета реализовать не сможет.

Налог на прибыль

В составе расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотрены, в частности, периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К указанным расходам относятся и суммы выплачиваемых авторских вознаграждений (Письмо Минфина России от 03.09.2004 N 03-03-01-04/1/24).

Единый социальный налог

Вознаграждение, начисленное организацией в пользу физического лица по авторскому договору, облагается ЕСН, за исключением суммы налога, подлежащей уплате в ФСС (п. 1 ст. 236, п. 3 ст. 238 НК РФ).

При этом гл. 24 НК РФ не разъясняет понятие «авторский договор».

На наш взгляд, под авторским договором подразумеваются как договор отчуждения исключительного права на произведение, так и лицензионный договор.

Налоговая база по ЕСН по авторскому договору определяется в том же порядке, что и налоговая база по НДФЛ. То есть ЕСН начисляется с разницы между суммой доходов, исчисленной в соответствии со ст. 210 НК РФ, и суммой профессиональных налоговых вычетов (п. 5 ст. 237 НК РФ).

ЕСН, а также сумма авансовых платежей по этому налогу отражаются в бухгалтерском учете издательства по Дебету счета 20 в корреспонденции с Кредитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца издательства производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки ЕСН. Сумма ежемесячного авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Начисление ЕСН производится по ставкам, установленным п. 1 ст. 241 НК РФ.

Дата осуществления выплаты авторского вознаграждения в целях исчисления ЕСН определяется как день начисления вознаграждения в пользу физического лица (ст. 242 НК РФ).

Сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет). Суммы этих страховых взносов начисляются исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон N 167-ФЗ).

Пенсионные взносы

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). То есть начисление страховых взносов издательство производит с налоговой базы, установленной ст. 237 НК РФ.

Ежемесячно издательства начисляют суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного ст. ст. 22 и 33 Закона N 167-ФЗ.

Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Что касается страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то с авторского вознаграждения они не начисляются (п. 4 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; п. 22 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного издания нецелесообразен.

В этом случае издательство может принять решение о списании оставшейся суммы с дебета счета 97 на затраты. Так как списываемая сумма расходов не приведет к выпуску готовой продукции и последующему получению доходов, то списание расходов следует производить не в дебет счета 20, а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 19 ПБУ 10/99).

Эти расходы также не будут приниматься в расходы в целях исчисления налога на прибыль в налоговом учете.

Пример. Издательство приобрело по договору право на использование авторского литературного произведения сроком на три года (36 месяцев). Авторский гонорар единовременно составил 25 000 руб. Автор подал заявление о предоставлении ему профессионального вычета в размере 20% суммы причитающегося вознаграждения. У издательства нет определенности относительно количества выпускаемых тиражей.

В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие проводки:

Дебет 97 — Кредит 76

— 22 400 руб. — отражена задолженность перед автором за литературное произведение;

Дебет 97 — Кредит 69

— 4620 руб. ((25 000 руб. — (25 000 руб. x 20%)) x 23,1%) — начислен ЕСН 23,1% (кроме ЕСН в части ФСС) и взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 76 — Кредит 68

— 2600 руб. ((25 000 руб. — (25 000 руб. x 20%)) x 13%) — удержан налог на доходы с физических лиц;

Дебет 76 — Кредит 50

— 22 400 руб. (25 000 руб. — 2600 руб.) — выплачен гонорар автору из кассы;

Дебет 20 — Кредит 97

— 822,78 руб. ((25 000 руб. + 4620 руб.) : 36 мес.) — ежемесячно списана часть расходов на приобретение авторского права.

Если выпущен тираж, то в налоговом учете сумма расходов в виде авторского гонорара составит 822,78 руб.

>
Как отразить в учете вознаграждения по авторским договорам

Виды договоров

С 2008 года понятия «авторский договор» в гражданском законодательстве нет. Вместо него в Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность заключения таких договоров о передаче авторских прав:

  • договора о передаче всех исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
  • лицензионного договора, по которому передаются права на произведение в пределах, установленных договором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
  • договора авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Ситуация: что понимать под авторским договором в целях налогообложения?

С 2008 года в гражданском законодательстве понятие «авторский договор» отсутствует, однако в рамках налоговых правоотношений такой термин используется и в настоящее время (например, в разъяснениях контролирующих ведомств).

В целях налогообложения понятия используются в том значении, в котором они закреплены в соответствующем законодательстве. Исключение составляют те случаи, когда Налоговый кодекс РФ дает собственные определения. Это следует из статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Гражданское законодательство предусматривает три основных вида договоров вместо авторского:

  • договор о передаче исключительных прав на произведение (ст. 1285 и 1234 ГК РФ);
  • лицензионный договор с автором (ст. 1286 и 1235 ГК РФ);
  • договор авторского заказа (ст. 1288 ГК РФ).

Следовательно, при начислении налогов под авторским договором следует подразумевать эти виды договоров.

Бухучет

Произведения науки, литературы и искусства (в т. ч. компьютерные программы) и другая интеллектуальная собственность, являющиеся предметом договоров о передаче авторских прав, могут учитываться в качестве нематериальных активов (п. 4 ПБУ 14/2007). Для этого должны быть соблюдены условия, указанные в пункте 3 ПБУ 14/2007.

В бухучете расчеты по договорам о передаче авторских прав отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используйте, если авторское вознаграждение выплачивается сотруднику по трудовому договору (Инструкция к плану счетов).

Начисление вознаграждения по договору о передаче авторских прав отразите проводками:

Дебет 08 Кредит 76 (70)

– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав, если полученное произведение образует нематериальный актив;

Дебет 20 (44…) Кредит 76 (70)

– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

Последняя проводка применяется в следующих случаях:

  • полученное произведение не может быть признано нематериальным активом (не соответствует условиям, указанным в п. 3 ПБУ 14/2007), а вознаграждение выплачивается в виде периодических платежей за временное использование объекта авторских прав;
  • периодические платежи начисляются после завершения формирования стоимости нематериального актива.

Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов и пункта 16 ПБУ 14/2007, пункта 18 ПБУ 10/99.

Если вознаграждение выплачивается в фиксированной разовой сумме за временное пользование произведения, необходимо учитывать следующее. Согласно пункту 39 ПБУ 14/2007 такие платежи отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Из совокупности норм пункта 65 Положения по ведению бухучета и отчетности, пункта 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции к плану счетов можно сделать вывод, что фиксированный разовый платеж нужно учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов» и отразить следующей проводкой:

Дебет 97 Кредит 76 (70)

– начислено вознаграждение по договору о передаче авторских прав (вознаграждение выплачивается в фиксированной сумме за временное использование произведения).

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное исключительное право на произведение образует нематериальный актив

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о публикации его книги. Выпуск печатной продукции является основным видом деятельности организации.

В апреле Кондратьев передал организации книгу и все права на нее (был подписан акт приемки-передачи).

Размер авторского вознаграждения составил 100 000 руб. Кондратьев имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%). Поэтому бухгалтер удержал НДФЛ в размере 10 400 руб. ((100 000 руб. – 20 000 руб.) × 13%).

В мае «Альфа» выплатила из кассы Кондратьеву деньги в сумме 89 600 руб. (100 000 руб. – 10 400 руб.).

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

В апреле:

Дебет 08 Кредит 76
– 100 000 руб. – начислено авторское вознаграждение Кондратьеву.

В мае:

Дебет 76 Кредит 50
– 89 600 руб. – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 10 400 руб. – удержан НДФЛ с авторского вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Пример отражения в бухучете вознаграждения по договору о передаче авторских прав, выплачиваемого гражданину, который не является сотрудником организации. Полученное неисключительное право на использование произведения не образует нематериальный актив. Вознаграждение относится к расходам будущих периодов

В январе 2016 года ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым, который не является сотрудником организации и не зарегистрирован в качестве предпринимателя, договор о передаче авторских прав. По договору организация получает права на использование музыкального произведения в течение двух лет (24 мес.) – с 1 января 2016 года по 31 декабря 2017 года.

По условиям договора в январе 2016 года Кондратьеву выплачивается вознаграждение в виде фиксированного разового платежа в размере 144 000 руб. С него бухгалтер удержал НДФЛ в размере 18 720 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал следующие записи по начислению вознаграждения.

В январе 2016 года:

Дебет 97 Кредит 76
– 144 000 руб. – начислено вознаграждение по договору, расходы на которое относятся к будущим периодам;

Дебет 76 Кредит 50
– 125 280 руб. (144 000 руб. – 18 720 руб.) – выплачено Кондратьеву авторское вознаграждение;

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 18 720 руб. – удержан НДФЛ с вознаграждения, начисленного Кондратьеву.

Ежемесячно с января 2016 года по декабрь 2017 года включительно бухгалтер делал следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 97
– 6000 руб. (144 000 руб. : 24 мес.) – списана на расходы текущего периода часть авторского вознаграждения Кондратьева, ранее учтенного как расходы будущих периодов.

Выплату вознаграждения отразите проводкой:

Дебет 76 (70) Кредит 50 (51, 52, 58…)

– выплачено вознаграждение по договору о передаче авторских прав.

НДФЛ

Вне зависимости от системы налогообложения, которую применяет организация, с вознаграждений гражданам по договорам о передаче авторских прав удержите НДФЛ (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). Исключением из этого правила является тот случай, когда наследнику выплачивается вознаграждение, которое принадлежит наследодателю (автору) на день открытия наследства.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору, являющемуся предпринимателем?

Да, нужно, если данная выплата не связана с предпринимательской деятельностью.

Если создание произведений и передача прав на них не являются предпринимательской деятельностью автора, то НДФЛ при выплате вознаграждения нужно удержать. Никаких исключений в отношении налогообложения выплат по авторским договорам Налоговый кодекс РФ не содержит (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Если создание произведений и передача прав на них являются предметом предпринимательской деятельности автора, то НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживайте. Это объясняется тем, что по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, автор сам является плательщиком НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Под предпринимательской деятельностью следует понимать деятельность, направленную на систематическое получение дохода (ст. 2 ГК РФ). Таким образом, если предприниматель на систематической основе работает по авторским договорам с целью получения коммерческой выгоды, начисленные ему вознаграждения признаются доходом от предпринимательской деятельности.

Однако узнать о том, что автор получил доход в рамках предпринимательской деятельности, организация может только двумя способами:

  • либо от самого автора-предпринимателя;
  • либо от налоговой инспекции по запросу о сведениях, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей о видах деятельности (кодах по ОКВЭД) (подп. «о» п. 2 ст. 5, ст. 6 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Направлять запрос в налоговую инспекцию организация не обязана. Поэтому, если автор не предъявил документы, подтверждающие, что работа по авторскому договору является одним из видов его предпринимательской деятельности, удержите НДФЛ при выплате вознаграждения.

С выплат резидентам России налог рассчитайте по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). С выплат нерезидентам НДФЛ удержите по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого автору по договору авторского заказа? Автор является нерезидентом и создает произведение на территории иностранного государства.

Да, нужно, если заказчику (российской организации) предоставляется только право использования произведения.

Так, по договору авторского заказа автор может:

  • предоставить только право использования произведения в установленных договором пределах;
  • передать заказчику все исключительные права на произведение.

Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 1288 Гражданского кодекса РФ.

Доходы, полученные автором-нерезидентом от использования произведения на территории России, признаются доходами от источников в России. А доход, полученный нерезидентом от источников в России, является объектом обложения НДФЛ (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая такому автору вознаграждение за использование произведения в установленных договором пределах, российская организация-заказчик должна удержать налог. Это следует из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ.

В случае передачи (отчуждения) исключительных авторских прав на произведение, созданное на территории иностранного государства, доходы автора-нерезидента считаются полученными от источников за пределами России. Такой вывод позволяют сделать положения подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ. Если нерезидент получает доход от источников за пределами России, то такой доход НДФЛ не облагается (п. 2 ст. 209 НК РФ). Следовательно, выплачивая автору вознаграждение за передачу всех исключительных прав на произведение, российская организация-заказчик НДФЛ удерживать не должна.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28 августа 2012 г. № 03-04-06/6-259, от 16 декабря 2008 г. № 03-04-06-01/370.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с вознаграждения по договору авторского заказа, предусматривающему право заказчика на использование произведения? Автор-нерезидент проживает в другой стране.

По общему правилу такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов. В случае если между Россией и государством проживания автора заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, НДФЛ удержите по ставке, установленной данным соглашением.

Доходы исполнителей по договорам авторского заказа, содержащим условия о предоставлении российскому заказчику права использования произведения, признаются доходами от источников в России (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ). А значит, облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ). При этом сумму НДФЛ должна удержать и перечислить в бюджет российская организация, которая выплачивает доход, поскольку в этом случае она является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу у нерезидентов такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Вместе с тем, статьей 7 Налогового кодекса РФ установлен приоритет норм международных договоров России над нормами Налогового кодекса РФ. Поэтому в случае если между Россией и страной проживания автора действует соглашение об избежании двойного налогообложения, то НДФЛ должен удерживаться по той ставке, которая установлена данным соглашением. Перечень действующих двусторонних международных договоров приведен в таблице.

Таким образом, выплачивая нерезиденту доход по договору авторского заказа, НДФЛ удержите по ставке, установленной нормами соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и страной, резидентом которой является автор. При этом человек должен документально подтвердить, что он является налоговым резидентом государства, с которым у России заключено соответствующее соглашение. Это следует из пункта 2 статьи 232 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные выводы следуют из письма ФНС России от 12 октября 2012 г. № АС-3-3/3680.

Если же соответствующего соглашения между Россией и страной, где проживает автор, не существует, либо человек не представил организации, выплачивающей доход, необходимого подтверждения, НДФЛ с суммы авторского вознаграждения удержите по ставке 30 процентов.

Пример определения ставки НДФЛ с суммы авторского вознаграждения. Российская организация выплачивает авторское вознаграждение резиденту другого государства

Российская организация (издательство) заключила договор авторского заказа с гражданином Республики Хорватии, где последний проживает постоянно. Договор предусматривает, что автор предоставляет организации право использования литературного произведения в установленных договором пределах.

В настоящее время действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Хорватии от 2 октября 1995 г.

В соответствии с частями 1, 2 и 3 статьи 12 этого соглашения вознаграждение за предоставление права использования авторских прав, источником выплаты которого является территория России, может облагаться НДФЛ как в России, так и в Хорватии. При этом ставка налога в России не может превышать 10 процентов.

Автор представил документальное подтверждение того, что он является налоговым резидентом Республики Хорватии.

Следовательно, выплачивая вознаграждение по договору авторского заказа налоговому резиденту Хорватии, российская организация должна удержать НДФЛ по ставке 10 процентов.

Ситуация: по какой ставке удержать НДФЛ с авторских вознаграждений иностранным гражданам – нерезидентам, являющимся высококвалифицированными специалистами? Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и страной проживания специалиста нет.

По ставке 30 процентов.

По общему правилу выплаты иностранным гражданам, которые признаются высококвалифицированными специалистами, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов независимо от их налогового статуса. Ставка 13 процентов применяется в отношении доходов, полученных ими от осуществления трудовой деятельности. При этом осуществлять такую деятельность высококвалифицированный специалист должен в соответствии с требованиями статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

В свою очередь положения статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ относятся только к высококвалифицированным специалистам, которые работают на основании:

  • трудовых договоров;
  • гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг).

Такой вывод позволяют сделать абзац 12 пункта 1 статьи 2 и подпункт 2 пункта 6 статьи 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.

Договор о передаче авторских прав является гражданско-правовым договором на передачу имущественных прав (ст. 1226, 1285, 1234, 1286, 1235, 1288 ГК РФ). Он не относится ни к трудовому договору, ни к гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг).

Следовательно, положения абзаца 4 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении высококвалифицированных специалистов, работающих по договору о передаче авторских прав. А значит, с авторского вознаграждения таких граждан-нерезидентов нужно удержать НДФЛ по ставке 30 процентов (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ, письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-04-06/6-154).

Профессиональные вычеты по НДФЛ

Если имущественные права передает автор произведения, то ему могут быть предоставлены профессиональные налоговые вычеты (п. 3 ст. 221 НК РФ). Другим гражданам (не являющимся авторами, в т. ч. и наследникам автора) профессиональный вычет не предоставляйте (письма Минфина России от 14 апреля 2005 г. № 03-05-01-04/101 и ФНС России от 12 января 2012 г. № ЕД-4-3/72).

Профессиональный налоговый вычет предоставьте в размере расходов, понесенных автором при создании произведения, имущественные права на которое переданы организации. При этом расходы должны быть подтверждены документально. Если автор не может документально подтвердить понесенные им расходы, то сумму вознаграждения уменьшите на фиксированный процент. Об этом сказано в пункте 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ.

Перед тем как предоставить профессиональный вычет, получите от автора заявление (абз. 11 ст. 221 НК РФ).

Имейте в виду: если произведение создано автором в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты не предоставляйте. В этом случае у человека нет расходов, понесенных им за свой счет. А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Ситуация: можно ли предоставить стандартные налоговые вычеты налоговым резидентам России, получающим вознаграждение по авторскому договору?

Да, можно.

При предоставлении стандартного налогового вычета ограничения по типу договора (трудовой или гражданско-правовой (включая авторский договор)) статьей 218 Налогового кодекса РФ не предусмотрены.

Человек имеет право получить стандартный налоговый вычет на своего ребенка (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычет на себя в размере 3000 или 500 руб. предоставьте особым категориям граждан.

Чтобы предоставить стандартный вычет человеку, передавшему организации имущественные права по авторскому договору, необходимо выполнить следующие условия:

  • получить от человека все необходимые документы (п. 3 ст. 218 НК РФ);
  • определить размер стандартного налогового вычета, который можно предоставить (п. 1 ст. 218 НК РФ). Подробнее об этом см. Как и кого получить стандартные налоговые вычеты.

Стандартные вычеты человеку, привлеченному к работе по авторскому договору, предоставляйте только за те месяцы, в течение которых этот договор действует. При решении вопроса о предоставлении вычета на детей учитывается доход, полученный автором с начала налогового периода (года).

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 7 апреля 2011 г. № 03-04-06/10-81, ФНС России от 4 марта 2009 г. № 3-5-03/233 и УФНС по г. Москве от 1 июня 2010 г. № 20-15/3/057717.

Если договор действует в течение нескольких месяцев, а вознаграждение выплачивается не ежемесячно (например, единовременно по истечении срока действия договора), то стандартные налоговые вычеты предоставляйте за каждый месяц действия договора, включая те месяцы, в которых вознаграждение не выплачивалось. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 января 2012 г. № 03-04-05/8-10, от 21 июля 2011 г. № 03-04-06/8-175, от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254, от 15 июля 2008 г. № 03-04-06-01/203, от 12 октября 2007 г. № 03-04-06-01/353, ФНС России от 9 октября 2007 г. № 04-1-02/002656. Подтверждает такой подход и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09.

Пример предоставления стандартных и профессиональных налоговых вычетов резидентам, получающим вознаграждение по договору о передаче авторских прав

ООО «Альфа» заключило с А.С. Кондратьевым в январе договор на публикацию в журнале его статьи. Кондратьев является резидентом России. В марте Кондратьев передал организации статью и все права на нее (был подписан акт приема-передачи).

Размер авторского вознаграждения составляет 10 000 руб.

Кондратьев написал заявление о предоставлении профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ в фиксированном размере. Поэтому при расчете налога сумма вознаграждения была уменьшена на 20 процентов (п. 3 ст. 221 НК РФ).

У Кондратьева есть единственный ребенок (возраст – 10 лет), поэтому сотруднику положен стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Для предоставления стандартного вычета сотрудник написал соответствующее заявление.

За период январь–март Кондратьев получал доходы только от «Альфы».

Налоговая база по НДФЛ, удерживаемому с Кондратьева, за март составила 3800 руб. (10 000 руб. – 10 000 руб. × 20% – 1400 руб./мес. × 3 мес.).

При выплате Кондратьеву авторского вознаграждения НДФЛ был удержан на сумму 494 руб. (3800 руб. × 13%).

Какие налоги нужно платить с авторского вознаграждения

Здравствуйте, Мария!

Порядок заключения и исполнения договора об отчуждении исключительного права подробно прописан в ст. 1234 гл. 69 ГК РФ. Эта норма, в частности, предусматривает, что в договоре должен быть указан размер вознаграждения, которое получит правообладатель.

Исходя из Вашего вопроса, в договоре Вы участвуете как физическое лицо. Таким образом, с вознаграждения, полагающегося Вам как автору и правообладателю, необходимо уплатить НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Никакими другими налогами и сборами автор в этом случае не облагается.
Исчисление НДФЛ происходит следующим образом: организация, выступающая по Вашему договору правоприобретателем, согласно ст. 208 НК РФ, должна исчислить с суммы Вашего вознаграждения НДФЛ по ставке 13%. Налог должен быть удержан в день выплаты вознаграждения. Информацию о том, был ли своевременно уплачен НДФЛ по Вашему договору, уточняйте у своего контрагента.

Обратите внимание:

В некоторых случаях договор об отчуждении исключительных прав может предусматривать пункт об обязанности автора самостоятельно уплатить налоги и сборы с полагающегося ему вознаграждения. Если такое условие предусмотрено Вашим договором, то Вам следует самостоятельно уплатить налог по форме 3-НДФЛ не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором получено вознаграждение. Документы, подтверждающие получение Вами вознаграждения, прикладывать в этом случае необязательно. Рассчитать размер платежа Вы можете, воспользовавшись электронным сервисом на официальном сайте налоговой службы.

Помните:

Если налоговая инспекция не направила Вам требование уплатить НДФЛ с авторского вознаграждения, это не освобождает Вас от обязанности платить налог.

Кроме того, в случае самостоятельной уплаты налога с авторского вознаграждения, вы обязаны отчитаться о данных доходах, предоставив налоговую декларацию в инспекцию по месту жительства. Это необходимо сделать в срок до 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход. Декларацию можно подать лично либо через представителя. А можно вообще отправить по почте или в электронном виде.

Кстати, после уплаты НДФЛ Вы получите право претендовать на налоговые вычеты. Согласно ст. 210 НК РФ, физическому лицу (автору) могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты, а также профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, Вам нужно написать письменное заявление и подать его налоговому агенту (это Ваш контрагент по договору, взявший на себя обязательства уплатить за вас НДФЛ). Если налог Вы платили самостоятельно, заявление на вычет подается в налоговый орган одновременно с подачей декларации. К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие расходы, связанные с написанием статьи. Но даже если таких документов у Вас нет, Вы можете претендовать на налоговый вычет в размере 20% суммы начисленного дохода.

В заключение отметим, что всю подробную информацию о действующих налогах и сборах, порядке их начисления и уплаты, информацию о ваших обязанностях и порядке заполнения декларации Вы вправе бесплатно получить в налоговой службе по месту жительства.

Авторское вознаграждение – это денежное вознаграждение, которое выплачивается автору (соавторам) произведения за публикацию и использование его (их) произведения. При этом автором произведения согласно статье 1257 Гражданского кодекса признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.

Доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в Российской Федерации (подп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Так, авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов являются объектом обложения НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц удерживается с суммы вознаграждения работника — налогового резидента РФ по ставке 13%, нерезидента – по ставке 30%.

Профессиональный налоговый вычет

Сумма вознаграждения может быть уменьшена на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). А именно, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Профессиональный налоговый вычет – это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляется на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Если же расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, профессиональный вычет предоставляется в следующих размерах:

Вид вознаграждения

Сумма вычета (в процентах от суммы начисленного дохода)

Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка

Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна

Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике

Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)

Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок

других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию

Исполнение произведений литературы и искусства

Создание научных трудов и разработок

Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

Пример. НДФЛ с суммы вознаграждения по авторскому договору

АО «Промэнерго» выплачивает А.Н. Иванову вознаграждение за создание полезной модели «Чип1500».

Иванов не является индивидуальным предпринимателем. Сумма вознаграждения составляет 100 000 руб.

Документы, подтверждающие расходы, у Иванова отсутствуют.

АО «Промэнерго» может предоставить Иванову по его заявлению профессиональный налоговый вычет в сумме:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *