Налоговая база НДС

Автор: | 16.05.2018

Содержание

Главная — Статьи

Момент определения налоговой базы

Понятие отгрузки

Моментом определения налоговой базы НДС согласно ст. 167 НК РФ является день отгрузки или день оплаты (кроме случаев, предусмотренных указанной статьей).

Что считать отгрузкой?

В Письмах Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ сказано: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Несмотря на то что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), налоговая база в части товаров, по мнению ФНС России, может возникать до перехода права собственности. То есть начисление НДС осуществляется до признания дохода от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. Организация 25 марта передала перевозчику продукцию на сумму 100 000 руб. плюс НДС 18 000 руб. Себестоимость продукции — 80 000 руб.

Право собственности к покупателю переходит в месте нахождения покупателя 2 апреля.

В этой ситуации НДС начисляется в I квартале, а выручка от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли — в II квартале. Записи в бухгалтерском учете будут следующими:

в марте:

Дебет 45 Кредит 43

— 80 000 руб. — отражена отгрузка продукции покупателю;

Дебет 76, субсчет "НДС в момент отгрузки", Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС в момент отгрузки;

— в апреле:

Дебет 62 Кредит 90

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 Кредит 45

— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС в момент отгрузки",

— 18 000 руб.

Позиция налоговых органов в части определения налоговой базы по НДС до перехода права собственности на реализуемые товары является спорной.

Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров. А реализация — это переход права собственности от одного лица к другому лицу на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). Значит, до перехода права собственности объекта налогообложения нет и налоговая база не может возникать, если не возник объект налогообложения.

Налоговая база — это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Позиция официальных органов в определении понятия "отгрузка" находит поддержку в судебных инстанциях (Определение ВАС РФ от 17.02.2009 N 1437/09, Постановления ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813).

То есть судьи тоже считают, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

При определении момента отгрузки по договору комиссии существуют свои особенности. В момент отгрузки товара комиссионеру налоговая база не определяется. Моментом определения налоговой базы у комитента является не передача комиссионеру, а отгрузка комиссионером покупателю (Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7510/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 N А56-9664/2008, от 19.02.2008 N А56-23704/2007 и от 23.11.2007 N А56-9324/2007).

Моментом определения налоговой базы по выполненным работам является дата передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе. Как правило, передача результатов работ оформляется актом.

Дата подписания акта заказчиком и будет моментом определения налоговой базы по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328).

В этом же периоде отражается выручка в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль.

Разберемся, что является моментом определения налоговой базы по услугам. Для ответа на этот вопрос вспомним понятие "услуга", которое дано в ст. 38 НК РФ:

"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Исходя из указанного Определения моментом определения налоговой базы по услугам является последний день месяца (квартала). Это относится, например, к услугам связи, услугам охраны.

Аналогичный порядок применяется при осуществлении видов деятельности, которые имеют признаки возмездного оказания услуг: аренда, лизинг, право пользования товарным знаком, интеллектуальной собственностью и т.п.

Понятие оплаты

Оплата — это прежде всего поступившие в качестве аванса или предоплаты денежные средства, но не только. В Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ определено, что дата оплаты — это дата получения денежных средств продавцом или прекращения обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

В Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъяснено, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.

На правомерность включения в налоговую базу в качестве предоплаты векселя третьего лица указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-8413/2004-СА1-29.

А может ли иное имущество, кроме векселя третьего лица, а также работы и услуги быть оплатой?

Судебная практика подтверждает, что может. Но только в одном случае — при товарообменных или бартерных операциях (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2688 и от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/1651). При осуществлении товарообменных операций по договору мены объект обложения НДС возникает у организации на момент получения ею товара от контрагента в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес.

Оплата, поступившая на счет комиссионера, включается в налоговую базу у комитента.

Момент определения налоговой базы при продаже объекта недвижимости

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Так, согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС является дата государственной регистрации.

Минфин России Письмом от 22.07.2008 N 03-07-11/261 подтвердил, что при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

ФАС Западно-Сибирского округа признает, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта приемки-передачи объекта, а дата государственной регистрации права собственности покупателя на данное имущество (Постановления от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14) и от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)).

Суд уточняет, что на момент подписания акта передачи продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, тогда как содержание права собственности по ст. 290 ГК РФ составляют три полномочия — владение, пользование, распоряжение.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.06.2008 N А65-4591/2007, признавая неправомерным доначисление НДС, исходил из отсутствия у налогоплательщика объекта налогообложения до момента государственной регистрации права собственности.

Однако существует и другая позиция, в соответствии с которой датой реализации недвижимости является дата передачи объекта по акту, а не дата государственной регистрации (Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 и Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается:

— в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, — как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

— в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

— в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по экспортным операциям

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен п. 9 ст. 167 НК РФ.

Напомним, что речь идет о товарах, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товарах, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работах и услугах, связанных с производством и реализацией указанных товаров, работах (услугах), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, припасах, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Основная норма: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как дата отгрузки или оплаты.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 календарных дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Момент определения налоговой базы в других случаях

Моментом определения налоговой базы согласно п. п. 10 — 12 ст. 167 НК РФ являются:

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода;

— при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, — день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организации — изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.

При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167, как одна из ранее наступивших дат — дата отгрузки или дата оплаты.

Момент определения налоговой базы

Напомним, что в п. 4 ст. 161 НК РФ речь идет об организациях, уполномоченных осуществлять реализацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится о посредниках с участием в расчетах, осуществляющих реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации.

НДС, Налоговая база по НДС

Введение

1. Расчет налоговой базы по НДС при различных формах и видах реализации

1.1 Понятие НДС, плательщики, объекты

1.2 Расчет налоговой базы при передаче имущественных прав

1.3 Особенности определения налоговой базы

налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров

1.4 Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

1.5 Налоговая база при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

1.6 Особенности определения налоговой базы и особенности уплаты налога при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи

1.7 Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

1.8 Особенности налогообложения при реорганизации организаций

2. Практика расчета налоговой базы по НДС при различных формах и видах реализации

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия

2.2 Расчет налоговой базы по НДС

Заключение

Список используемой литературы

Приложение №1

Введение

В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За все своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации.

В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Как известно, НДС является вторым по значимости после налога на прибыль налогом, уплачиваемым предприятиями и организациями. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати. Таким образом, проблематика настоящей курсовой работы прежде всего связана со сложностью и неоднозначностью трактования действующего законодательства по НДС.

Целью данной курсовой работы является углубленное подробное изучение порядка расчета налоговой базы по НДС при различных формах и способах реализации, а так же приобретение практических навыков по заполнению налоговой декларации.

В процессе написания курсовой работы решаются следующие задачи:

-рассмотрение понятия налога на добавленную стоимость;

-исследование природы налога на добавленную стоимость, характеристика его основных элементов;

-рассмотрение особенностей определения налоговой базы при передаче имущественных прав;

-изучение порядка определения налоговой базы получении дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров ;

-выявление особенностей исчисления налоговой базы при передаче товаров для собственных нужд, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-анализ действующего порядка расчет аналоговый базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, при осуществлении транспортных перевозок и при ввозе товаров на таможенную территорию.

1 Расчет налоговой базы по НДС при различных формах и видах реализации

1.1 Понятие НДС, плательщики, объекты

НДС – это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства – от сырья до предметов потребления.

Плательщиками НДСявляются:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Однако такое освобождение не получают организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ.

Объектом налогообложенияпо НДС являются такие операции, как:

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного (материальные блага представляемые по соглашению сторон взамен исполнения обязательства) или новации (обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения), а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе также признается реализацией;

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Одновременно НК РФ определяет перечень операций, которые не признаются реализацией:

  1. осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

  2. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при ее реорганизации;

  3. передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

  4. передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

  5. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

  6. передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договор о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

  7. передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или жилищного фонда при проведении приватизации;

  8. изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также в обращение в собственность иных лиц бесхозяйственных и брошенных вещей, бесхозяйственных животных, находки клада в соответствии с нормами ГК РФ.

  9. передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально – культурного и жилищно – коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или, по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

  10. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

  11. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказание услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

  12. передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

  13. операции по реализации земельных участков (долей в них);

  14. передача имущественных прав организации его правопреемнику (правопреемникам).

В облагаемые обороты по подакцизным товарам включаются суммы акцизов.

Существуют три ставки налога: 0%, 10%, 18%.

Налоговая база по НДС — все полученные доходы от реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:

1.

Объект налогообложения по НДС

Полученные авансы. Однако если аванс получен за товары (работы, услуги), которые облагаются по ставке 0%, то налог с него не платится. Также не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом — больше шести месяцев.

Страницы: следующая →

12345Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Налоговые ставки поНДС эволюция и перспективы развития

    Курсовая работа >> Финансы

    организационно-правовых форм, форм собственности и ви­дов деятельности. … применении различных ставок НДС. Прирасчете сумм НДСпореализации таких … налоговым ставкам, применяемым к налоговойбазе. При этом 0% применяется при экспорте товара; 10%-приреализации

  2. Состав и порядок представления налоговой декларации поНДС. Информационная база для составления отчетности

    Контрольная работа >> Финансовые науки

    налоговаябаза определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. 2. При определении налоговойбазы выручка от реализации

  3. Формирование налоговойбазыпо налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы совершенствования

    Курсовая работа >> Финансовые науки

    НДС налог … банки различныхвидов, включая … денежной форме. При определении налоговойбазы прибыль … налоговаябаза (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом … из расчетаналоговойбазыпо налогу …

  4. НДС (2)

    Реферат >> Финансы

    … РФ НалоговаябазаПри применении различныхналоговых ставок налоговаябаза определяется отдельно по каждому видуформах, включая оплату ценными бумагами.Налоговаябаза определяется в зависимости от особенностей реализации: Налоговаябазаприреализации

  5. НДС и практика его взимания в зарубежных странах

    Реферат >> Финансы

    … услуг) к их реализации. Получается, что налоговаябазапоНДС будет возникать раньше … при проведении товарообменных операций, а также расчетов с использованием векселей «входной» НДСформы дохода, от вида дохода, в отношении которых установлены различные

Хочу больше похожих работ…

Главная — Статьи

Момент определения налоговой базы

Понятие отгрузки

Моментом определения налоговой базы НДС согласно ст. 167 НК РФ является день отгрузки или день оплаты (кроме случаев, предусмотренных указанной статьей).

Что считать отгрузкой?

В Письмах Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ сказано: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Несмотря на то что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), налоговая база в части товаров, по мнению ФНС России, может возникать до перехода права собственности. То есть начисление НДС осуществляется до признания дохода от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. Организация 25 марта передала перевозчику продукцию на сумму 100 000 руб. плюс НДС 18 000 руб. Себестоимость продукции — 80 000 руб.

Право собственности к покупателю переходит в месте нахождения покупателя 2 апреля.

В этой ситуации НДС начисляется в I квартале, а выручка от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли — в II квартале. Записи в бухгалтерском учете будут следующими:

в марте:

Дебет 45 Кредит 43

— 80 000 руб. — отражена отгрузка продукции покупателю;

Дебет 76, субсчет "НДС в момент отгрузки", Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС в момент отгрузки;

— в апреле:

Дебет 62 Кредит 90

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 Кредит 45

— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС в момент отгрузки",

— 18 000 руб.

Позиция налоговых органов в части определения налоговой базы по НДС до перехода права собственности на реализуемые товары является спорной.

Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров. А реализация — это переход права собственности от одного лица к другому лицу на возмездной основе (ст. 39 НК РФ). Значит, до перехода права собственности объекта налогообложения нет и налоговая база не может возникать, если не возник объект налогообложения.

Налоговая база — это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Позиция официальных органов в определении понятия "отгрузка" находит поддержку в судебных инстанциях (Определение ВАС РФ от 17.02.2009 N 1437/09, Постановления ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813).

То есть судьи тоже считают, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

При определении момента отгрузки по договору комиссии существуют свои особенности.

НДС: момент определения налоговой базы «по отгрузке»

В момент отгрузки товара комиссионеру налоговая база не определяется. Моментом определения налоговой базы у комитента является не передача комиссионеру, а отгрузка комиссионером покупателю (Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7510/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 N А56-9664/2008, от 19.02.2008 N А56-23704/2007 и от 23.11.2007 N А56-9324/2007).

Моментом определения налоговой базы по выполненным работам является дата передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе. Как правило, передача результатов работ оформляется актом.

Дата подписания акта заказчиком и будет моментом определения налоговой базы по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328).

В этом же периоде отражается выручка в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль.

Разберемся, что является моментом определения налоговой базы по услугам. Для ответа на этот вопрос вспомним понятие "услуга", которое дано в ст. 38 НК РФ:

"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Исходя из указанного Определения моментом определения налоговой базы по услугам является последний день месяца (квартала). Это относится, например, к услугам связи, услугам охраны.

Аналогичный порядок применяется при осуществлении видов деятельности, которые имеют признаки возмездного оказания услуг: аренда, лизинг, право пользования товарным знаком, интеллектуальной собственностью и т.п.

Понятие оплаты

Оплата — это прежде всего поступившие в качестве аванса или предоплаты денежные средства, но не только. В Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ определено, что дата оплаты — это дата получения денежных средств продавцом или прекращения обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

В Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъяснено, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.

На правомерность включения в налоговую базу в качестве предоплаты векселя третьего лица указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-8413/2004-СА1-29.

А может ли иное имущество, кроме векселя третьего лица, а также работы и услуги быть оплатой?

Судебная практика подтверждает, что может. Но только в одном случае — при товарообменных или бартерных операциях (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2688 и от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/1651). При осуществлении товарообменных операций по договору мены объект обложения НДС возникает у организации на момент получения ею товара от контрагента в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес.

Оплата, поступившая на счет комиссионера, включается в налоговую базу у комитента.

Момент определения налоговой базы при продаже объекта недвижимости

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Так, согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС является дата государственной регистрации.

Минфин России Письмом от 22.07.2008 N 03-07-11/261 подтвердил, что при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

ФАС Западно-Сибирского округа признает, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта приемки-передачи объекта, а дата государственной регистрации права собственности покупателя на данное имущество (Постановления от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14) и от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)).

Суд уточняет, что на момент подписания акта передачи продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, тогда как содержание права собственности по ст. 290 ГК РФ составляют три полномочия — владение, пользование, распоряжение.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.06.2008 N А65-4591/2007, признавая неправомерным доначисление НДС, исходил из отсутствия у налогоплательщика объекта налогообложения до момента государственной регистрации права собственности.

Однако существует и другая позиция, в соответствии с которой датой реализации недвижимости является дата передачи объекта по акту, а не дата государственной регистрации (Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 и Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается:

— в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, — как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

— в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

— в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по экспортным операциям

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен п. 9 ст. 167 НК РФ.

Напомним, что речь идет о товарах, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товарах, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работах и услугах, связанных с производством и реализацией указанных товаров, работах (услугах), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, припасах, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Основная норма: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как дата отгрузки или оплаты.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 календарных дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Момент определения налоговой базы в других случаях

Моментом определения налоговой базы согласно п. п. 10 — 12 ст. 167 НК РФ являются:

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода;

— при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, — день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организации — изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.

При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167, как одна из ранее наступивших дат — дата отгрузки или дата оплаты. Напомним, что в п. 4 ст. 161 НК РФ речь идет об организациях, уполномоченных осуществлять реализацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится о посредниках с участием в расчетах, осуществляющих реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации.

НДС, Налоговая база по НДС

⇐ Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153—162 НК. Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены в таблице.

При определении налоговой базы по НДС важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определении цены реализации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст.

Момент определения облагаемой базы по НДС

40 НК.

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК), т.е. у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

Определение налоговой базы по НДС
№ п/п Содержание операции Налоговая база
1

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе: по товарообменным (бартерным) операциям;

на безвозмездной основе;

при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

при передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки товаров (работ, услуг);

которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК; которые не подлежат налогообложению

2 Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы предоставляемых субвенций (субсидий) или льгот при определении налоговой базы не учитываются
3 Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и акцизов, и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок)
4 Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции, автомобилей
5 Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) Стоимость обработки сырья, переработки, иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
6 Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене Стоимость товаров (работ, услуг), указанная в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
7 Реализация новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) Величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
8 Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров
9 Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
10 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
11 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
12 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров Сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров)

⇐ Налог на добавленную стоимость

Налоговая база по НДС

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Доходы могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Статья 167. Момент определения налоговой базы

Выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на дату фактической реализации товаров (работ, услуг) или на дату осуществления расходов.

Налоговая база по НДС определяется с учетом направлений реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг), видов деятельности налогоплательщика и специфики отдельных операций в соответствии со ст. 153—162 НК. Возможные варианты определения налоговой базы в зависимости от содержания облагаемых НДС операций представлены в таблице.

При определении налоговой базы по НДС важную роль играет цена реализации товаров (работ, услуг). В большинстве случаев при определении цены реализации для целей налогообложения следует руководствоваться положениями ст. 40 НК.

Спецификой НДС является сложный состав его налоговой базы. Следует обратить внимание на то, что в некоторых случаях организации или ИП могут выступать налоговыми агентами по НДС (ст. 161 НК), т.е. у них возникает обязанность рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС.

Определение налоговой базы по НДС
№ п/п Содержание операции Налоговая база
1

Реализация товаров (работ, услуг), в том числе: по товарообменным (бартерным) операциям;

на безвозмездной основе;

при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

при передаче товаров (работ, услуг) при оплате труда в натуральной форме

Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки товаров (работ, услуг);

которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК; которые не подлежат налогообложению

2 Реализация товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. Суммы предоставляемых субвенций (субсидий) или льгот при определении налоговой базы не учитываются
3 Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС Разница между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и акцизов, и остаточной стоимостью реализуемого имущества (с учетом переоценок)
4 Реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), а также автомобилей, закупленных у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС Разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции, автомобилей
5 Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) Стоимость обработки сырья, переработки, иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
6 Реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене Стоимость товаров (работ, услуг), указанная в договоре, но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК, действующих на дату реализации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
7 Реализация новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) Величина превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования
8 Осуществление предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров Сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров
9 Передача товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций Стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС
10 Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления Стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение
11 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ Сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)
12 Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию РФ товаров Сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы РФ и подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров)

Главная — Статьи

Момент определения налоговой базы

Понятие отгрузки

Моментом определения налоговой базы НДС согласно ст. 167 НК РФ является день отгрузки или день оплаты (кроме случаев, предусмотренных указанной статьей).

Что считать отгрузкой?

В Письмах Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110 и ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ сказано: датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

Несмотря на то что объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг), налоговая база в части товаров, по мнению ФНС России, может возникать до перехода права собственности. То есть начисление НДС осуществляется до признания дохода от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. Организация 25 марта передала перевозчику продукцию на сумму 100 000 руб. плюс НДС 18 000 руб. Себестоимость продукции — 80 000 руб.

Право собственности к покупателю переходит в месте нахождения покупателя 2 апреля.

В этой ситуации НДС начисляется в I квартале, а выручка от реализации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли — в II квартале. Записи в бухгалтерском учете будут следующими:

в марте:

Дебет 45 Кредит 43

— 80 000 руб. — отражена отгрузка продукции покупателю;

Дебет 76, субсчет "НДС в момент отгрузки", Кредит 68

— 18 000 руб. — начислен НДС в момент отгрузки;

— в апреле:

Дебет 62 Кредит 90

— 118 000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 Кредит 45

— 80 000 руб. — списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 76, субсчет "НДС в момент отгрузки",

— 18 000 руб.

Позиция налоговых органов в части определения налоговой базы по НДС до перехода права собственности на реализуемые товары является спорной.

Ведь объектом обложения НДС является реализация товаров. А реализация — это переход права собственности от одного лица к другому лицу на возмездной основе (ст.

Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?

39 НК РФ). Значит, до перехода права собственности объекта налогообложения нет и налоговая база не может возникать, если не возник объект налогообложения.

Налоговая база — это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Позиция официальных органов в определении понятия "отгрузка" находит поддержку в судебных инстанциях (Определение ВАС РФ от 17.02.2009 N 1437/09, Постановления ФАС Уральского округа от 06.03.2007 N Ф09-1202/07-С2 и ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813).

То есть судьи тоже считают, что датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи).

При определении момента отгрузки по договору комиссии существуют свои особенности. В момент отгрузки товара комиссионеру налоговая база не определяется. Моментом определения налоговой базы у комитента является не передача комиссионеру, а отгрузка комиссионером покупателю (Определение ВАС РФ от 16.06.2008 N 7510/08, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2008 N А56-9664/2008, от 19.02.2008 N А56-23704/2007 и от 23.11.2007 N А56-9324/2007).

Моментом определения налоговой базы по выполненным работам является дата передачи результатов работ одним лицом другому лицу на возмездной основе. Как правило, передача результатов работ оформляется актом.

Дата подписания акта заказчиком и будет моментом определения налоговой базы по НДС (Письмо Минфина России от 07.10.2008 N 03-07-11/328).

В этом же периоде отражается выручка в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль.

Разберемся, что является моментом определения налоговой базы по услугам. Для ответа на этот вопрос вспомним понятие "услуга", которое дано в ст. 38 НК РФ:

"Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности".

Исходя из указанного Определения моментом определения налоговой базы по услугам является последний день месяца (квартала). Это относится, например, к услугам связи, услугам охраны.

Аналогичный порядок применяется при осуществлении видов деятельности, которые имеют признаки возмездного оказания услуг: аренда, лизинг, право пользования товарным знаком, интеллектуальной собственностью и т.п.

Понятие оплаты

Оплата — это прежде всего поступившие в качестве аванса или предоплаты денежные средства, но не только. В Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@ определено, что дата оплаты — это дата получения денежных средств продавцом или прекращения обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

В Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 разъяснено, что в налоговую базу в качестве предоплаты включаются полученные векселя, иное имущество, работы и услуги.

На правомерность включения в налоговую базу в качестве предоплаты векселя третьего лица указано в Постановлении ФАС Поволжского округа от 16.05.2006 N А65-8413/2004-СА1-29.

А может ли иное имущество, кроме векселя третьего лица, а также работы и услуги быть оплатой?

Судебная практика подтверждает, что может. Но только в одном случае — при товарообменных или бартерных операциях (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/2688 и от 16.08.2007 N Ф03-А37/07-2/1651). При осуществлении товарообменных операций по договору мены объект обложения НДС возникает у организации на момент получения ею товара от контрагента в случае, если она не отгрузила свой товар в его адрес.

Оплата, поступившая на счет комиссионера, включается в налоговую базу у комитента.

Момент определения налоговой базы при продаже объекта недвижимости

Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях обложения НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Так, согласно ст. 551 ГК РФ переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Следовательно, моментом определения налоговой базы по НДС является дата государственной регистрации.

Минфин России Письмом от 22.07.2008 N 03-07-11/261 подтвердил, что при реализации объектов недвижимости счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти календарных дней, считая со дня передачи права собственности (даты государственной регистрации права собственности).

ФАС Западно-Сибирского округа признает, что моментом определения налоговой базы по НДС при реализации недвижимого имущества является не дата акта приемки-передачи объекта, а дата государственной регистрации права собственности покупателя на данное имущество (Постановления от 05.09.2007 N Ф04-5962/2007(37734-А45-40), от 05.07.2007 N Ф04-4455/2007(35961-А46-14) и от 17.10.2007 N Ф04-7265/2007(39332-А75-34)).

Суд уточняет, что на момент подписания акта передачи продавец передает покупателю лишь права владения и пользования имуществом, тогда как содержание права собственности по ст. 290 ГК РФ составляют три полномочия — владение, пользование, распоряжение.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 05.06.2008 N А65-4591/2007, признавая неправомерным доначисление НДС, исходил из отсутствия у налогоплательщика объекта налогообложения до момента государственной регистрации права собственности.

Однако существует и другая позиция, в соответствии с которой датой реализации недвижимости является дата передачи объекта по акту, а не дата государственной регистрации (Определение ВАС РФ от 22.01.2010 N ВАС-18173/09 и Постановление ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 N А65-20719/2008).

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы при передаче имущественных прав

При передаче имущественных прав момент определения налоговой базы устанавливается:

— в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, — как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства;

— в случаях, предусмотренных п. п. 3 и 4 ст. 155 НК РФ, — как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником;

— в случае, предусмотренном п. 5 ст. 155 НК РФ, — как день передачи имущественных прав (п. 8 ст. 167 НК РФ).

Момент определения налоговой базы по экспортным операциям

Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 — 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, установлен п. 9 ст. 167 НК РФ.

Напомним, что речь идет о товарах, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товарах, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, работах и услугах, связанных с производством и реализацией указанных товаров, работах (услугах), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, припасах, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

Основная норма: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как дата отгрузки или оплаты.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ срок для представления документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 календарных дней, если товары помещены под соответствующий таможенный режим в период с 1 июля 2008 г. до 31 марта 2010 г. (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Момент определения налоговой базы в других случаях

Моментом определения налоговой базы согласно п. п. 10 — 12 ст. 167 НК РФ являются:

— при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — последнее число каждого налогового периода;

— при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения, — день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Организации — изготовители товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ), вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) при наличии раздельного учета.

При получении налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) оплаты, частичной оплаты в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя, выданный указанному налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью этого органа (п. 13 ст. 167 НК РФ введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Для налоговых агентов, указанных в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ, момент определения налоговой базы устанавливается в соответствии с п. 15 ст. 167 НК РФ в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 167, как одна из ранее наступивших дат — дата отгрузки или дата оплаты. Напомним, что в п. 4 ст. 161 НК РФ речь идет об организациях, уполномоченных осуществлять реализацию имущества по решению суда и реализацию бесхозяйных ценностей, кладов, ценностей, перешедших по праву наследования к государству. В п. 5 ст. 161 НК РФ говорится о посредниках с участием в расчетах, осуществляющих реализацию имущества иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации.

НДС, Налоговая база по НДС

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *