НДФЛ обособленного подразделения

Автор: | 01.05.2019

Комментарии и мнения

Напомним, что в письме ФНС России от 05.10.2016 № БС-4-11/18870@ налоговики указали, что если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в Москве на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учёт в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определённого организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учёта такого обособленного подразделения.

А теперь чиновникам постоянно приходится разъяснять, что это совсем не так. Например, в письме ФНС России от 27.03.18 № ГД-4-11/5666@.

Согласно п. 1 ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля компании, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на налоговый учёт по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Однако в силу п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений компании находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям, то постановка компании на учёт может быть произведена налоговой инспекцией по месту нахождения одного из её обособленных подразделений, определяемого этой компанией самостоятельно. Таким образом, право выбора места постановки на учёт у компании есть.

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, уплачивается в бюджет по месту учёта налогового агента в налоговой инспекции. Одновременно п. 7 ст. 226 НК РФ предусматривает, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

Глава 23 НК РФ об НДФЛ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление сумм НДФЛ.

Как было указано в письме ФНС России от 14.02.18 № ГД-4-11/2828@, законодательно закреплена обязанность налогового агента перечислять в бюджет суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного у работников обособленного подразделения по месту нахождения, а не по месту учёта обособленного подразделения.

Так что встать на налоговый учёт сразу за несколько обособленных подразделений можно, а вот платить НДФЛ придётся за каждое из них отдельно.

Письмо ФНС России от 27.03.18 № ГД-4-11/5666@

Куда платить НДФЛ при наличии обособленных подразделений?

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ подразделение, которое территориально отделено от организации и по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, признается обособленным подразделением. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

По месту нахождения каждого из подразделений организация подлежит постановке на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ, если несколько обособ­ленных подразделений организации расположены на территории г. Москвы, но подведомственны разным налоговым органам, у организации есть право выбрать одно подразделение для постановки на налоговый учет. Для этого следует направить уведомление о выборе инспекции по форме № 1-6-Учет (утверждена приказом ФНС России от 11.08.2011 № ЯК-7-6/488@) в налоговый орган по месту нахождения организации.

Согласно ст. 19 НК РФ обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих обособленных подразделений в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Таким образом, в общем случае организация обязана перечислять НДФЛ по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Является ли исключением ситуация, когда постановка на учет осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации? Минфин России считает, что является.

Так, в письме от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174 финансисты разъяснили, что если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в г. Москве на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом платежное поручение нужно будет оформить отдельно на каждое обособленное подразделение, поскольку каждому обо­собленному подразделению организации, расположенному в г. Москве, присвоен отдельный КПП.

Между тем налоговые органы против такого подхода.

ФНС России в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@ разъяснила, что постановка на учет в одном территориальном налоговом органе обособленных подразделений, располагающихся на территории различных муниципальных образований г. Москвы, относящихся к подведомственности различных налоговых инспекций г. Москвы, является правомерной. В то же время при решении вопроса об уплате НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений организации следует учитывать, что Законом г. Москвы от 07.12.2011 № 62 «О бюджете города Москвы на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов» предусмотрено формирование доходов бюджетов городских округов в 2012 г. за счет отчислений НДФЛ по установленным нормативам. (Отметим, что аналогичные нормы содержит Закон г. Москвы от 19.11.2014 № 54 «О бюджете города Москвы на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов».)

В связи с этим уплата НДФЛ по месту нахождения одного из обособ­ленных подразделений организации применима только тогда, когда все обособленные подразделения организации находятся на территории не только одного субъекта Российской Федерации, но и одного муниципального образования внутри данного субъекта. При таких условиях суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников всех обособленных подразделений, подлежат зачислению в один и тот же бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет.

В случае если организация, имеющая обособленные подразделения на территории разных муниципальных (городских) округов г. Москвы, поставлена на учет в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, то перечисление НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в г. Москве, в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения приведет к неправомерному оттоку денежных средств из бюджетов муниципальных (городских) округов г. Москвы.

Во избежание указанных негативных последствий ФНС России в рассматриваемом письме рекомендует налоговым агентам руководствоваться положениями абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ и перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

C учетом вышеизложенного нельзя исключить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов, в случае если общество будет уплачивать НДФЛ с суммы доходов работников обособленного подразделения по месту учета общества (по юридическому адресу).

Для определения уровня риска привлечения организации к налоговой ответственности в такой ситуации проанализируем сложившуюся по данному вопросу арбитражную практику.

По мнению Президиума ВАС РФ, Налоговый кодекс РФ не преду­сматривает ответственности за нарушение порядка перечисления удержанного НДФЛ (постановление от 24.03.2009 № 14519/08). Следовательно, если организация ошибочно перечислит налог, удержанный с работника подразделения, не по месту нахождения этого подразделения (а, к примеру, по месту учета другого подразделения или головной организации, которое находится на территории этого же субъекта РФ), ответственность по ст. 123 НК РФ не возникает. Выводы высших арбитров поддерживают и контролирующие органы (письма Минфина России от 10.10.2014 № 03-04-06/51010, ФНС России от 02.08.2013 № БС-4-11/14009), и некоторые нижестоящие суды (постановления ФАС Уральского округа от 10.10.2012 № Ф09-9057/12, Северо-Западного округа от 14.03.2011 по делу № А05-4762/2010, от 20.10.2010 по делу № А66-15290/2009 (Определением ВАС РФ от 25.02.2011 № ВАС-16910/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Московского округа от 19.05.2010 № КА-А40/4516-10 и др.).

Финансовое и налоговое ведомства также указывают, что пени по ст. 75 НК РФ в данном случае не начисляются, поскольку они начисляются за нарушение срока, а не места уплаты налога (письма Минфина России от 10.10.2014 № 03-04-06/51010, ФНС России от 07.04.2015 № БС-4-11/5717@).

Суды приводят и такой аргумент в поддержку налогоплательщиков: налоговый орган, обнаружив у налогового агента недоимку и переплату по НДФЛ, возникшие в результате нарушения порядка перечисления налога, должен самостоятельно произвести зачет, руководствуясь п. 1 ст. 78 НК РФ, а не начислять пени на сумму недоимки (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 № А56-48850/2011, от 16.07.2012 № А44-4027/2011).

НДФЛ В ОРГАНИЗАЦИИ С ОБОСОБЛЕННЫМИ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМИ

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Российские организации обязаны выполнять функции налогового агента при выплате вознаграждений физическим лицам (п. 7 ст. 226 НК РФ):
— удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет (п. 7 ст. 226 НК РФ);
— представлять в налоговые органы Справки по форме 2-НДФЛ и Расчет по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).
При этом порядок уплаты НДФЛ и представления отчетности по этому налогу имеет свои особенности, о которых мы расскажем в нашей статье.

Обособленные подразделения

Прежде чем рассматривать особенности уплаты НДФЛ, давайте вспомним, что такое «обособленное подразделение».
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того:

отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации и
какими полномочиями наделяется указанное подразделение.

Рабочее место – это место, где работник находится или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ).
Под оборудованностью рабочего места понимается (письмо Минфина России от 05.05.2017 № 03-02-07/1/27605):

создание условий для исполнения трудовых обязанностей;
само исполнение трудовых обязанностей;
наличие прямого или косвенного контроля работодателя над созданным рабочим местом.

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации (письмо Минфина России от 20.03.2017 № 03-04-06/15861).
В то же время осуществление деятельности организацией путем ведения единого технологического процесса с использованием комплекса зданий и сооружений, расположенного на земельном участке на территории, подведомственной налоговому органу в котором указанная организация состоит на учете по месту нахождения, не приводит к созданию обособленных подразделений (письмо ФНС России от 07.03.2018 № ГД-4-14/4534).

ПРИМЕР 1

ФГБОУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве РФ» (7714086422/771401001) зарегистрировано по адресу: 125993, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 49 (ОКТМО 45348000). При этом оно осуществляет деятельность с использованием комплекса зданий – с дома 49 по дом 55. Несмотря на территориальную обособленность, у учреждения не возникает обособленных подразделений, поскольку на этой территории осуществляется ведение единого технологического процесса.
Обособленное подразделение может возникнуть на территории:

1) другого субъекта РФ;
2) другого муниципального образования того же субъекта РФ, подведомственного другой межрайонной налоговой инспекции;
3) другого муниципального образования того же субъекта РФ, но подведомственного той же самой межрайонной налоговой инспекции;
4) подведомственной той же налоговой инспекции, где состоит на учете головная организация или обособленное подразделение организации;
5) подведомственной другой налоговой инспекции, но в том же самом муниципальном образовании.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для ознакомления и избежания плагиата наших наработок.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

О том, как регистрируется обособленное подразделение, читайте в статье «Регистрация обособленного подразделения в 2019 году — пошаговая инструкция».

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

  • Заработная плата работников обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).
  • Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584).
  • Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23195, от 18.04.2016 № 03-04-06/22218, ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/11951@);
  • Вознаграждения бывшим работникам подразделения.

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 № А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

  1. Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
  2. Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
  3. Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
  4. Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.

Подробнее о том, как делается распределение налога в этом случае, читайте в материале «Как платить НДФЛ, если работник работает и в головной организации, и в ее подразделении?».

  1. Работник просто командируется в другое обособленное подразделение. Согласно письму Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
  2. Сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в письме от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
  3. Головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267).
  4. Работник переводится из одного подразделения в другое. По мнению Минфина России, НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту учета филиала, где находится новое место работы (письмо от 12.07.2017 № 03-04-05/44417).

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):

  • реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
  • КПП обособленного подразделения;
  • ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 закона г. Москвы «О бюджете города Москвы…» от 07.12.2011 № 62, отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета. Если подразделения распределены по разным муниципальным образованиям, НДФЛ надо перечислять отдельно по каждому муниципалитету. Со времени написания данного письма Федеральная налоговая служба не высказывала иного мнения на этот счет.

О том, какие КБК необходимо указывать в платежных документах по НДФЛ, читайте в статье «Какие КБК по НДФЛ за сотрудников?».

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *