НДС налоговый агент проводки

Автор: | 04.05.2019

Содержание

Налоговые агенты – это организации и индивидуальные предприниматели, которые обязаны исчислить, удержать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислить налог в бюджет ( ст. 24 НК РФ ).

Следовательно, за лиц, не являющихся плательщиками НДС, уплачивать НДС в бюджет не нужно.

В то же время обязанности налогового агента должны исполнять даже те лица, которые сами плательщиками НДС не являются (например, применяют специальные налоговые режимы или освобождены от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ ).

Обязанности налогового агента по НДС возникают:

  • при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах (п.п. 1. 2 ст. 161 НК РФ );
  • при аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества непосредственно у органов государственной власти и/или местного управления (п. 3 ст. 161 НК РФ );
  • при приобретении казенного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ );
  • при реализации на территории РФ уполномоченными организациями или индивидуальными предпринимателями конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству. Кроме того, к такому имуществу относится также имущество, реализованное по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ );
  • при приобретении имущества и (или) имущественных прав должников, признанных банкротами (п. 4.1 ст. 161 НК РФ );
  • oпри реализации на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ );
  • если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не осуществлена. Налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 календарных дней с момента такого перехода права собственности (п. 6 ст. 161 НК РФ ).

Рассмотрим на примере аренды муниципального имущества, как отразить в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8 (ред.3.0)» операции от принятия на учет арендованного имущества и до принятия к вычету суммы агентского НДС.

Аренда (или имущественный наем) – договор, по которому одна сторона (наймодатель) обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) какое-либо имущество во временное владение и (или) пользование за определенное вознаграждение.

Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, а также лицам, которые управомочены законом или самим собственником (ст. 608 ГК РФ ).

Арендная плата может устанавливаться как за все арендованное имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей. При этом порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (ст. 614 ГК РФ ).

В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5. п. 18 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99) и отражаются по дебету затратных счетов.

В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ. Дата признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на последнее число месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ ).

При аренде федерального имущества, имущества субъекта РФ или муниципального имущества у органов государственной власти и/или органов местного самоуправления арендатор признается налоговым агентом по НДС согласно абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ. Он определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, т.к. данной статьей прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств, уплачиваемых арендодателю (см. также письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5402 ), отдельно по каждому арендованному объекту имущества и исходя из суммы арендной платы с учетом налога. При этом сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118, которая указывается в счете-фактуре (п. 4 ст. 164 НК РФ ).

На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру, который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет-фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж. Далее, в момент вычета НДС, этот счет-фактура регистрируется в книге покупок.

Для бухгалтерского учета расчетов по НДС налоговым агентом в плане счетов “1С:Бухгалтерии 8” предусмотрены специальные счета 68.32 “НДС при исполнении обязанностей налогового агента” и 76.НА “Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента”.

В целом в программе необходимо отразить следующие группы проводок:

1.Принято на учет арендованное имущество

Для создания операции необходимо создать новый элемент в журнале «Операции (бухгалтерский и налоговый учет)». Открыть журнал операций можно из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «Ведение учета»

Затем необходимо в открывшемся журнале добавить новую операцию и заполнить ее, как показано на рисунке

2.Регистрация оплаты аванса арендодателю

После оформления операции по принятию на учет арендованного имущества необходимо оформить выплату аванса арендодателю.

Для этого необходимо оформить документ «Списание с расчетного счета». Данный документ необходимо открыть в разделе «Банк и касса» в группе «Банк»

При создании документа необходимо указать вид операции равный значению «Оплата поставщику» и указать все обязательные для заполнения реквизиты

При заполнении документа по списанию денежных средств необходимо корректно заполнить параметры Договора аренды. Пример заполнения договора аренды муниципального имущества ниже

После проведения документа будут сформированы проводки по оплате аванса арендодателю

3.Регистрация счета-фактуры налогового агента

Чтобы сформировать Счет-фактуру налогового агента, необходимо на основании документа «Списание с расчетного счета» ввести документ «Счет-фактура выданный»

Программа автоматически заполнит основные и обязательные для заполнения реквизиты. Необходимо будет только визуально проверить документ и провести его.

При проведении будет сформирована проводка по начислению задолженности перед налоговыми органами.

При необходимости можно вывести на печать форму счета-фактуры агента

4.Регистрация оплаты НДС в бюджет

Для оформления операции по оплате задолженности перед налоговыми органами необходимо сформировать документ по «Списание с расчетного счета» с видом операции равным значению «Перечисление налога»

При проведении документа сформируются проводки по погашению задолженности перед налоговыми органами

5.Регистрация операций по начислению НДС при исполнении обязательств агента

С помощью документа «Поступление товаров и услуг» регистрируются операции:

  • Начисления арендной платы за месяц
  • Учета входящего НДС
  • Начисления НДС при исполнении обязанностей налогового агента
  • Зачета аванса поставщику (если была предоплата)

Документ «Поступление товаров и услуг» необходимо добавить из журнала Поступления товаров и услуг. Данный журнал находится в разделе «Покупки и продажи» в группе «Покупки»

После заполнения основных параметров документа необходимо его провести. При проведении будут сформированы следующие проводки

6.НДС принят к вычету

После проведения документа по начислению арендной платы за месяц необходимо провести зачет входного НДС.

Для этого необходимо заполнить и провести документ «Формирование записей книги покупок».

Данный документ необходимо открыть из раздела «Учет, налоги, отчетность» в группе «НДС/Регламентные операции НДС»

Добавив новый документ, необходимо заполнить закладку «Вычет НДС по налоговому агенту»

После проведения документа будут сформированы проводки по вычету входного НДС

По итогам регламентных операций с НДС можно заполнять Декларацию по НДС – программа автоматически заполнит соответствующие разделы

С помощью таких простых действий необходимо отразить в программе операции по агентскому НДС и сформировать Декларацию по НДС.

С наилучшими пожеланиями,

Коллектив компании «АркНет»

Скачать вервию Статьи в формате docx или pdf

Интересует налоговый агент по НДС проводки

Проводки у налогового агента по НДС

Для учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента нужно сначала начислить налог.

Учет НДС при исполнении обязанностей налогового агента по аренде гос или муниципального имущества:

Дебет 20, 25, 26, 44, 91.2 – Кредит 60,76
Дебет 19 Кредит 60 – указываем налог, который прописан в договоре,
Учет НДС при исполнении обязанностей налогового агента по покупке у иностранного контрагента товаров (работ, услуг):

Дебет 08, 10, 41, 20, 25, 26, 44, 91.2 – Кредит 60,76
Дебет 19 Кредит 60 – самостоятельно рассчитываем сумму агентского НДС по сделке,
Дебет 60 Кредит 76 НА – уменьшаем задолженность перед контрагентом на сумму удержанного НДС.

Проводки по счету 76 НА расчеты по НДС у налогового агента

В программе 1С:Бухгалтерия для учета НДС при исполнении обязанностей налогового агента предусмотрен специальный счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента».

В корреспонденции со счетом 76.АН «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» счет 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» формирует счет-фактуру.

Таким образом, бухгалтерские проводки по учету ндс при исполнении обязанностей налогового агента пополняются записью:

Дебет 76 НА Кредит 68.32
Эту проводку по отражению задолженности налогового агента перед бюджетом по уплате НДС составляют и при аренде указанного выше имущества и по сделкам с «иностранцем».

Вычет по счету 68 32 НДС при исполнении обязанностей налогового агента

После уплаты налога агентом расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента дополняются проводками по вычету:

Дебет 68.32 НДС Кредит 51
Дебет 68 Кредит 19.

09 Августа 2017

На основе анализа результатов проведенных налоговых проверок налоговики сформировали перечень распространенных нарушений законодательства о налогах и сборах (информация ФНС России от 20 июля 2017 г. «Характерные нарушения законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения налоговых проверок”).

С таким заявлением выступил, 8 августа 2017 г. столичный Департамент экономической политики и развития.

Меры поддержки инвесторов, реализующих крупные инвестпроекты на территориях опережающего развития (ТОР) и Свободного порта Владивосток (СПВ), могут быть расширены. Правительство внесло в Госдуму поправки в Налоговой кодекс. Распоряжение об этом опубликовано на сайте кабмина.

08 Августа 2017

Минфин России разъяснил, что организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (имущественное право), учитывает его в целях налогообложения прибыли организаций как внереализационный доход. При этом размер дохода определяется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости либо затрат на приобретение данного имущества.

Минфин России разъяснил, что в случае приобретения услуг по аренде муниципального имущества, оказываемых казенными учреждениями, не являющихся объектом налогообложения НДС, арендаторы имущества НДС не уплачивают. Это правило действует, в том числе в случае заключения договора аренды с муниципалитетом, который владеет казенным учреждением на праве оперативного управления.

Кто такой налоговый агент по НДС?

При этом, компания, которая реально выплачивает денежные средства и называется налоговым агентом. Если сказать по-другому, то именно она выступает в качестве посредника между компанией, которая получила фактическую прибыль, и самой налоговой службой, которая и взымает денежные средства, и передает их в бюджет. Такой образ обращения с деньгами возник в следствии того, что некоторые организации по юридическим причинам не имеют возможности самостоятельно заплатить налог.

Кто является налоговым агентом по НДС?

Есть ряд ситуаций, при которых государство возлагает на компанию обязанности агента. Они перечислены в статье 161 НУ РФ.

Если говорить простым языком, то страховым агентом считается:

  • Если вы покупаете товары иностранного производства, услуги или работы, которые числятся на учете РФ. При этом место реализации находится на территории России.
  • Если вы арендуете помещение у государственных органов, или приобрели его.
  • Если вы продаёте имущество, которое привязано к кладоискательству: монеты или другое содержимое клада, или другие богатства.
  • Если вы приобретаете имущество организации, которая признана банкротом.
  • Если вы являетесь посредником, которые продаете услуги, товары, собственники которых не находятся на территории РФ.
  • Если после передачи вам права собственности вы успели построить судного, и при этом не успели зарегистрировать его в Международном реестре судов.

Какие проводки по НДС отражает в учете налоговый агент

Что же касается НДС, то бухгалтера использую всего две проводки:

  • Дебет 90, Кредит равен 68 – говорит о том, что НДС начислен при продаже товаров, услуг, которые предоставлены по основному виду деятельности предприятия.
  • Дебет 91, Кредит равен 68 – если был насчитан налог, при продаже определенного товара или услуг, по дополнительной деятельности. К примеру, если компания производит молочную продукцию, и попутно сдает холодильное оборудование в аренду магазинам.

Проводки для оформления входного НДС:

  • Дебет 19, Кредит равен 60 используется чтоб учесть налоги, по купленным товарам, услугам.
  • Дебет 68, Кредит 19 используется, если НДС по купленным товарам, услугам принят к вычету.

Для учета входного НДС, и чтоб списать его в составе расходов используются такие проводки:

  • Дебет 19, Кредит равен 60 – такая схема используется если НДС по приобретенным товарам учтен.
  • Дебет 19, Кредит равен 60 – проводка, которая используется если налог на товары включен в их же стоимость.

В некоторых случаях невозможно насчитать НДС на определенную группу товаров или услуг. К примеру, вы приобретаете игровые автоматы, которые будут использоваться в игорном бизнесе. Он не облагается налогами, поэтому и НДС начислить не на что. В таких случаях налог можно всчитать в стоимость автомата, спрятав ее там.

К проводкам, которые используются для восстановления НДС:

  • Дебет 60, Кредит 68 используется эта проводка для восстановления налога с перечисленного ему аванса. При этом причина, по которой восстанавливается НДС, не имеет никакого значения.
  • Дебет 91, Кредит 68 – используется, чтоб восстановить НДС по остаткам товаров, при переходе на спец режим, или если компания или предприятие получило освобождение от уплаты налогов.

Если налог, который раньше был принят к вычету, нужно вернуть, то многое зависит от причины такого действия

Для того, чтоб НДС был перечислен в бюджет страны, существует всего одна проводка: Дебет 68, Кредит 51.

Как отразить удержание НДС?

Оплата налога в обязательном порядке отображается в бухгалтерской отчетности. Для того, чтоб заполнить декларацию на уплату НДС агенту, к вопросу нужно подойти с максимальной внимательностью и ответственностью.

Декларация подается в электронной форме. Произойти это должно не позднее 25 числа расчетного месяца, или в конце квартала.

Внимание! С января 2017 года декларация подается на обновленном бланке, который утвержден ФНС. Обязательно следует заполнить титульный лист, куда внимательно вводятся все основные данные. Перед отправкой бланка, перепроверьте титульный лист еще раз.

Дальше, обязательно агенту нужно заполнить пункты 1 и 2. Если вы не являетесь плательщиком налога, то к предыдущим пунктам добавится еще пункт 12. Что касается 2 пункта, посвященного налогам агента, заполняться они должны разтдельно по каждой компании, по отношению к которой плательщик налогов считается агентом. Это значит, что если вы платите налог не за одну организацию, а за несколько, то вам нужно будет заполнить все графи о каждой из них на отдельном листе.

В пункте 3, строкче 180 налоговый агент может указать вычеты по налогам после выплаты НДС в бюджет страны. Можно тут же заполнять раздел 2 и 3, если покупка товаров или услуг, и выплата налога на эту операцию произошли в один расчетный период времени.

При оформлении документа нужно чтоб налоговый агент опирался на нормы вычисления налоговой базы. Декларация заполняется на основе информации из книги продаж и покупок, и сведений, полученных из регистров бухгалтерского учета.

Условия для вычета по НДС налогового агента в 2016-2017 годах

НДС, который был оплачен агентом, может быть ему зачтен. Но для того, чтоб осуществить эту процедуру нужно определиться с некоторыми вопросами, которые выплывают из ситуации:

  • Важен ли вообще сам факт оплаты налога агентом?
  • Обязательно ли нужно оприходовать объект, или эту процедуру проделывать не нужно?
  • Стоит ли учитывать место, где услуга была оказана.

Итак, при подаче декларации налоговым агентом, ему стоит быть предельно внимательным. Нужно запомнить, что документ должен быть подан, как и другими налогоплательщиками, до 25 числа текущего месяца, либо до конца расчетного периода.

Декларация подается в электронном варианте, и заполняется в любом удобном для вас месте, где есть компьютер и доступ к сети интернет. Благодаря такому сервису вам больше не нужно стоять в бесконечных очередях теряя время.

Налоговый агент в декларации заполняет только титульный лист, и 2,3 пункт. Чаще всего налоговый агент выступает таким не для одной компании, а для нескольких. В таком случае при заполнении 2 пункта вам нужно будет потрудиться над несколькими листами, отдельным для каждой отдельной организации.

Если же налоговый агент, по каким либо причинам, не уплачивает налог, или освобожден от него по роду деятельности, но, при этом регулярно выставляет налогоплательщикам счет-фактуры, с выделением определенной суммы налога, то ему нужно будет заполнить дополнительно пункт 12, в добавок к обязательному первому разделу и титульному листу.

Статья 161 НК РФ гласит:

  1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы.
  2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 настоящей статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой.

Рассмотрим ситуацию на примере иностранной организации, у которой мы будем покупать услуги.

В справочнике «Контрагенты» введем контрагента «Нерезидент (услуги)», установим флаг «Поставщик».

Меню: Полный интерфейс — Справочники — Контрагенты (Рис.1)

Рис. 1

После записи контрагента на закладке «Счета и договоры» откроем создавшийся по умолчанию договор с поставщиком и перейдем на закладку «Дополнительно».

Установим флаг «Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС»,Вид агентского договора — выберем «Нерезидент». (Рис.2)

Рис.2

Рассмотрим наш пример в рамках I квартала 2013 г.

Поступление услуги

23.01.2013 года введем документ «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Покупка, комиссия».

Меню: Полный интерфейс –Документы – Управление закупками

Документ вводится с вариантом расчета НДС «18% сверху» (кнопка «Цены и валюта» снят флаг «Сумма вкл.НДС»).

Обратите внимание!Первичные документы будут без НДС, мы отражаем в программе с НДС!

Внизу выводится отображение «Счет-фактура не требуется»(Рис.6).

Рис.6

Для отражения входящих услуг,например, на 44 счете, статья затрат должна иметь характер затрат «Издержки обращения». (Рис.7)

Рис. 7

Для зачета аванса по 60.02 необходимо заполнить закладку «Предоплата» по кнопке «Заполнить». (Рис.8)

Рис. 8

Проводки документа «Поступление товаров и услуг»будут следующими (Рис 9):

Рис. 9

Обратите внимание! Появление счета 19.04 в корреспонденции со счетом 76.НА не повлечет за собой автоматический вычет НДС в книге покупок, как в обычной ситуации.

По кнопке «Перейти» можем посмотреть «Движения документа по регистрам». (Рис.10)

Рис. 10

Увидим отражение суммы налога в регистре «НДС предъявленный» с видом ценности «Налоговый агент (Иностранцы)». Данный регистр необходим для дальнейшего отражения вычета в книге покупок (после уплаты агентского НДС).

Отражение «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок

Для отражения «Счета-фактуры» налогового агента в книге покупок необходимо создать и заполнить регламентный документ «Формирование записей книги покупок».

Меню: Полный интерфейс — Документы — Ведение книги покупок

В документе укажем дату 31.03.2013 года, нажмем кнопку «Заполнить» — «Заполнить документ» (Рис.19).

Рис. 19

Заполнится закладка «Вычет НДС по налоговому агенту», причем на сумму, не превышающую оплаты агентского НДС. После проведения документа будут сформированы проводки и произойдет движение по регистру «НДС предъявленный» (Рис.20).

Рис. 20

Сформировать книгу покупок в интерфейсе «Бухгалтерский и налоговый учет» можно в меню «НДС» — «Книга покупок по Постановлению №1137». (Рис.21)

Рис. 21

Стандартными отчетами можно проанализировать ситуацию по счетам 76.НА, 68.32, 19.04.

Если остатка по счету 76.НА «Расчеты по НДС при исполнении обязанностей налогового агента» нет, то это говорит о том, что НДС налогового агента начислен в полном объеме на оплату поставщику-иностранцу. (Рис.22)

Рис. 22

Остаток по счету 68.32 «НДС при исполнении обязанностей налогового агента» говорит о том, что НДС налогового агента уплачен не в полном объеме. (Рис.23)

Рис. 23

Соответственно, остаток по счету 19.04 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным услугам» говорит о том, что НДС принят к вычету только в объеме уплаты. (Рис.24)

Рис. 24

Если в следующем квартале произойдет оплата НДС по счету 68.32, то НДС по счету 19.04 можно будет принять к вычету. Документ «Формирование записей книги покупок» также заполнится автоматически.

НДС налогового агента: проводки

Цитата (Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/2/20797):Вопрос: При приобретении услуг, местом реализации которых признается РФ, у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика, организация — налоговый агент обязана исчислить и уплатить в бюджет НДС. По договору стоимость услуг не включает НДС.
Правомерно ли учесть в расходах по налогу на прибыль сумму НДС, уплаченную за счет собственных средств организации — налогового агента?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20797
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные покупателями — налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации. Данная
норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавлен
ю стоимость, и при их приобретении у налогоплательщика — иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика, то есть иностранного лица.
Согласно п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. В связи с этим, а также на основании п. 2 ст. 161 Кодекса доход указанного налогоплательщика — иностранного лица от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в целях применения данной нормы Кодекса, определяется как стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), увеличенная на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский бюджет.
В случае если контрактом с налогоплательщиком — иностранным лицом, реализующим указанные товары (работы, услуги), не предусмотрена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в российский бюджет, российскому налогоплательщику следует самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) на сумму налога.
Соответственно, сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет в указанном случае, по существу является суммой налога, удержанной из возможных доходов налогоплательщика — иностранного лица.
Учитывая изложенное, указанные суммы налога на добавленную стоимость должны приниматься к вычету у российского налогоплательщика в порядке, установленном вышеуказанным п. 3 ст. 171 Кодекса, то есть после уплаты налога в бюджет и принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
05.06.2013

В определенных случаях, организации и предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, обязаны уплатить его как налоговые агенты. При этом они также должны подать в ИНФС налоговую декларацию по НДС. В статье рассмотрим, кто выступает в роли налогового агента по НДС и какие проводки при этом формируются.

Кто признается налоговым агентом по НДС

Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:

  • в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
  • в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
  • при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
  • в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
  • в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Под налоговым агентом понимают любого хозяйствующего субъекта, выплачивающего вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие такие спецрежимы, как ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН.

Основной обязанностью налогового агента является своевременное удержание налогового обязательства из вознаграждения, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Удержать налог необходимо в полном объеме, после чего представить в ФНС письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ. Читайте также статью ⇒ РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2019 ГОДУ

Обязательства налогового агента по НДС с 1 января 2019 года

Основным изменением нового года стал рост ставки НДС до 20%. Кроме того, возросла также расчетная ставка, которая теперь составляет 20/120. К нововведениям также можно отнести то, что с 2019 года иностранные организации, которые представляют в РФ услуги в электронном виде, обязаны самостоятельно организовывать оплату НДС и подавать соответствующую отчетность (ставка 16,67%) в соответствии с законом 303-ФЗ. Это можно выполнить одним из способов:

  • когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
  • когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Во втором случае отказ регистрироваться в качестве российского налогоплательщика не обязывает покупателя становиться его налоговым агентом и платить штрафы. То есть организация или предприниматель вычет по НДС не получат, даже в том случае, если один из них решает самостоятельно уплатить НДС.

Под электронными услугами в данном случае понимают такие виды услуг, представленные на таможенной территории РФ:

  • предоставление доступа к программам и компьютерным мощностям посредством интернет;
  • хостинг, а также хранение данных за рубежом;
  • реклама, а также продвижение товаров в интернете;
  • дизайн, поддержка, а также администрирование сайтов удаленно;
  • доступ к хранилищам электронных книг и публикаций;
  • поиск, выдача информации.

Важно! Следует помнить, что к электронным услугам не относят услуги по заказу товаров онлайн, консультации по электронной почте, реализацию ПО, а также организацию доступа к интернет-сети.

Проводки по НДС налогового агента рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что поставщик-нерезидент российскому предпринимателю в 2010 году оказал услуги на сумму 200 000 руб. При этом в заключенном между ними договоре ничего не говориться о включении НДС в стоимость продукции. Согласно действующего законодательства, предприниматель должен удержать и уплатить в бюджет сумму в 40 тыс. рублей.

Хозяйственная операция Д К
Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса) 76 (НА) 68.32
Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет 68.32 51
Оказана услуга, оплаченная прежде 26 60
Покупатель выделил входной НДС 19.04 76 (НА)
Зачет НДС к вычету 68.02 19.04

Главные проблемы, возникшие в результате переходного периода и повышения ставки НДС в 2019, касаются операций, которые совершаются между организациями-плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны уплачивать обязательство в полной сумме в день уплаты вознаграждения за товары и услуги.То есть существует два варианта расчета и уплаты НДС:

  1. Аванс, перечисленный до начала 2019 года, облагается НДС по ставке 18%, НДС, на товар в 2019 году начисляют по ставке 20%.
  2. Если продукция, поставленная до 2019 года оплачена только в новом году, то налогооблагаемая ставка составит 20%.

Данная схема не касается следующих субъектов:

  • совершающих операции с конфискованным, реализуемым по суду имуществом или бесхозными ценностями;
  • работает через представителя (агента) в РФ с иностранным субъектом;
  • осуществляет ж/д транспортировку по РФ в интересах нерезидента;
  • скупает, а затем реализует шкуры животных, цвет- и черметаллолом, макулатуру.

Указанные субъекты выделяют НДС (20%) по факту реализации с начала 2019 года. Компенсация ставки 2% осуществляется за счет покупателя. Читайте также статью ⇒ УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2019 ГОДУ

Ответственность за невыполнение обязательств

Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:

  • 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
  • пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
  • 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
  • 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Метки: налоговый агент по НДС:, ндс, НДС налогового агента

Налоговый агент по НДС: ответы на самые популярные вопросы

Случаи, когда лицо становится налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 НК РФ. В частности, организация признается налоговым агентом по НДС:

  • если арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • если приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, которые не состоят в России на налоговом учете. При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции, а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 и 2 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных граждан (не зарегистрированных в России в качестве предпринимателей) обязанности налоговых агентов у российских организаций не возникают (письма Минфина России от 06.06.2011 № 03-07-08/166 и от 05.03.2010 № 03-07-08/62);
  • если приобретает на территории России имущество казны (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). Исключение – приобретение (выкуп) субъектами малого и среднего предпринимательства арендованного ими имущества казны субъектов РФ и муниципальных образований. С 1 апреля 2011 года реализация такого имущества не является объектом обложения НДС (Закон от 22.07.2008 № 159-ФЗ, подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если право собственности на арендованное имущество казны (кроме имущества государственной казны РФ) перешло к субъекту малого (среднего) предпринимательства после 31 марта 2011 года, то он не становится налоговым агентом (письма Минфина России от 23.03.2011 № 03-07-14/17, ФНС России от 12.05.2011 № КЕ-4-3/7618). Если право собственности на такое имущество получено до 1 апреля 2011 года, а оплата имущества производится позже, субъекты малого (среднего) предпринимательства признаются налоговыми агентами (подп. 12 п. 2 ст. 146, письмо ФНС России от 26.04.2011 № АС-2-3/388);
  • если реализует на территории России имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). При этом имеет значение, кому это имущество принадлежит. Так, если собственник арестованного имущества не признается плательщиком НДС (например, это компания, применяющая УСН), организация, реализующая такое имущество, не будет выступать налоговым агентом (письмо Минфина России от 11.11.2009 № 03-07-11/300);
  • если выступает в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

В каком порядке налоговый агент должен рассчитать и начислить НДС

Чтобы рассчитать сумму НДС, которую налоговый агент должен удержать с контрагента-налогоплательщика и перечислить в бюджет, нужно определить налоговую базу и выбрать необходимую налоговую ставку.

Базой для расчета является сумма выручки (дохода) контрагента-налогоплательщика по операциям, перечисленным в статье 161 НК РФ. О них мы уже поговорили выше.

О том, включать в налоговую базу сам НДС или нет, сказано также в статье 161 НК РФ. Так, налоговая база определяется с учетом НДС:

  • при аренде государственного (муниципального) имущества непосредственно у органов исполнительной власти и управления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • при (получении) государственного или муниципального имущества, не закрепленного приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  • при покупке за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Во всех этих случаях налоговые агенты начисляют налог к уплате в бюджет в день оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг). То есть либо в момент предварительной оплаты (в полном объеме или частично), либо в момент окончательного расчета с контрагентом. Причем при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, налоговую базу определяют по курсу Банка России на дату перечисления денег (п. 3 ст. 153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 № 03-07-08/303). Пересчитывать сумму налога по курсу, действующему на дату принятия товаров (работ, услуг) к учету, не нужно. Требование, предусмотренное в абзаце 4 пункта 1 статьи 172 НК РФ, на налоговых агентов не распространяется (письмо Минфина России от 03.07.2007 № 03-07-08/170).

Налоговую базу определяют без учета НДС (с учетом акцизов для подакцизных товаров), например, при реализации в качестве посредника (с участием в расчетах) товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ). В подобных случаях налоговые агенты начисляют налог к уплате в бюджет либо в день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо в день их оплаты — в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше.

Размер налоговой ставки зависит от вида товаров (работ, услуг), которые организация – налоговый агент покупает или реализует на территории России.

Сумма НДС, которая должна быть перечислена в бюджет, определяется по расчетной ставке, если налоговая база включает в себя НДС. А также при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), при реализации которых налоговая база определяется без учета НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Если в налоговую базу НДС не входит, сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет, считают по ставке 18 или 10 процентов. Рассчитанную таким образом сумму НДС налоговый агент обязан предъявить покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Как осуществляется уплата НДС налоговым агентом

Сумму НДС, начисленную (удержанную) в том или ином налоговом периоде (квартале), налоговый агент должен перечислять в бюджет ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за этим кварталом (п. 1 ст. 174, ст. 163 НК РФ). Например, за III квартал 2015 года — не позднее 26 октября (25 октября — выходной день), 25 ноября и 25 декабря.

Исключение — уплата НДС по работам (услугам), исполнителями которых являются иностранные организации, не состоящие в России на налоговом учете. Налоговый агент обязан перечислить удержанный налог в бюджет одновременно с выплатой денежных средств иностранным организациям. Банкам запрещено принимать платежные поручения на перевод оплаты исполнителю, если одновременно с ними заказчик не предъявил платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).

В платежном поручении на перечисление НДС, в частности, укажите (Правила, утвержденные приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н):

  • в поле 101 «Статус лица, оформившего документ» – код 02 (налоговый агент);
  • в поле 104 «КБК» – код бюджетной классификации НДС (в 2015 году это КБК 182 1 03 01000 01 1000 110. Заметьте: КБК НДС налогового агента точно такой же, как и у обычного юридического лица – плательщика НДС);
  • в поле 106 «Основание платежа» – код ТП (платеж текущего года).

Какие проводки составляет налоговый агент по НДС

Удержание НДС из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляют проводками:

Дебет 19 Кредит 60

— учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем) (у неплательщиков НДС вместо счета 19 может быть сразу счет учета затрат);

Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан НДС налоговым агентом.

Перечисление удержанной суммы в бюджет отражают записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— перечислена в бюджет удержанная сумма НДС.

Если налог перечислен в бюджет за счет собственных средств (в случае, когда своевременно налог по какой-либо причине не был удержан из средств контрагента), потребуются такие проводки:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— отражена сумма НДС, подлежащая уплате за счет собственных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— перечислен в бюджет НДС за счет собственных средств.

При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, проводки будут следующие:

Дебет 62 Кредит 76

— реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

Дебет 51 Кредит 62

— получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— удержан НДС из доходов иностранной организации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— перечислена в бюджет удержанная сумма НДС;

Дебет 76 Кредит 51

— перечислена контрагенту полученная оплата за товары (работы, услуги, имущественные права) за минусом удержанного НДС.

Какую отчетность подают налоговые агенты по НДС

При исполнении обязанностей налоговых агентов по НДС нужно составлять счета-фактуры. Общий порядок составления этих документов установлен пунктами 5–7 статьи 169 НК РФ.

Далее налоговые агенты – плательщики НДС отражают сведения в книге продаж и покупок (п. 22 раздела II приложения 4 и абз. 1 п. 3, п. 15 и 16 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Налоговые агенты – неплательщики НДС отражают сведения лишь в книге продаж. Кроме того, в любом случае посредники, экспедиторы, застройщики, которые от своего имени выставляют счета-фактуры или получают счета-фактуры в интересах других лиц, ведут также журнал учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (деятельности по договорам транспортной экспедиции, при выполнении функций застройщика). Журналы налоговые агенты сдают в ИФНС в составе декларации по НДС (п. 5.1 ст. 174 НК РФ).

В целом декларацию по НДС должны представлять все налоговые агенты. Подавать отчетность нужно по месту своего учета. Формат – электронный (по ТКС). Исключение: если налоговый агент — неплательщик НДС. То есть применяет спецрежим или освобожден от уплаты налога по статье 145 НК РФ. В таком случае можно подавать декларацию на бумаге или электронно – на выбор. Лишь в одном случае данная льгота не применяется: если налоговый агент — посредник, экспедитор или застройщик, который от своего имени выставляет счета-фактуры или получает счета-фактуры в интересах других лиц. Тогда нужно сдать отчетность электронно.

Срок представления декларации по НДС налоговым агентом во всех случаях — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Декларацию по НДС заполняют по общим правилам (приказ ФНС РОССИИ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). При этом используют данные, которые отражены:

  • в книге покупок и книге продаж. Отдельно эти сведения указывают в разделах 8 и 9 декларации;
  • журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Отдельно эти сведения указывают в разделах 10 и 11 декларации.

За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может:

  • оштрафовать организацию (ст. 119 и 119.1 НК РФ);
  • заблокировать банковский счет организации (п. 3 ст. 76, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Налоговый агент по НДС: учет и проводки

Любая компания или предприниматель может стать налоговым агентом по НДС. Ни форма собственности, ни применяемая система налогообложения значения не имеет. Чтобы избежать штрафов за неправильное или несвоевременное перечисление налога, читайте, как НДС исчисляется налоговым агентом.

Налоговый агент – это лицо, на которое Налоговым кодексом возложена обязанность удержать и перечислить налог в бюджет, если сам плательщик НДС не может этого сделать. Например, если продавцом товаров является иностранная компания, не зарегистрированная в России, она обязана, но не может перечислить НДС в бюджет. Российский покупатель должен исполнить эту обязанность за своего иностранного поставщика. В этом случае российская компания становится налоговым агентом по НДС.

Обязанность налогового агента не зависит от применяемой системы налогообложения. Им может быть и организация, и предприниматель; и плательщики НДС, и компании на спецрежимах. Расскажем, как налоговый агент должен исчислять, учитывать и перечислять НДС.

Как НДС исчисляется налоговым агентом

Порядок исчисления НДС зависит от типа налогового агента. В Налоговом кодексе предусмотрено пять типов. Каждый из них по-своему определяет налоговую базу и ставку налога. Эту информацию мы обобщили в виде таблицы:

Тип налогового агента

Порядок определения налоговой базы

Ставка НДС

Компании и предприниматели, которые на территории РФ приобретают товары, работы или услуги у иностранной организации, не зарегистрированной в российских налоговых органах (п.2 ст.161 НК РФ)

Выручка от реализации товаров, работ или услуг с учетом НДС (п.1 ст.161 НК РФ)

10/110 или 18/118 (п.4 ст.164 НК РФ)

Арендаторы федерального, муниципального имущества, имущества субъектов РФ или органов местного самоуправления (п.3 ст.161 НК РФ)

Арендный платеж с учетом НДС (п.3 ст.161 НК РФ)

18/118 (п.4 ст.164 НК РФ)

Лица, занимающиеся реализацией конфискованного имущества, бесхозяйные вещи, имущество, перешедшее государству по праву наследования (п.4 ст.161 НК РФ)

Цена имущества, определенная в порядке ст.40 НК РФ с учетом акцизов (п.4 ст.161 НК РФ)

10% или 18% (п.2, п.3 ст.164 НК РФ)

Компании и предприниматели, которые на территории РФ реализуют товары по агентским договорам, договорам комиссии, поручения с участием иностранных компаний, не зарегистрированных в России (п.5 ст.161 НК РФ)

Стоимость товаров с учетом акцизов, но без НДС (п.5 ст.161 НК РФ)

10% или 18% (п.2, п.3 ст.164 НК РФ)

Собственники морских судов в случаях, указанных а п.6 ст.161 НК РФ

Стоимость реализации судна с учетом НДС (п.6 ст.161 НК РФ)

18% (п.6 ст.161, п.3 ст.164 НК РФ)

Учет НДС у налогового агента

При возникновении обязанности исчислить НДС налоговый агент обязан выписать счет-фактуру. Это главный документ, на основании которого ведется налоговый учет НДС. Разные категории агентов выписывают счет-фактуры по-разному:

  • Продавцы имущества, находящегося в федеральной собственности, и продающие товары иностранных компаний составляют счет-фактуры в двух экземплярах. Один из них регистрируется в книге продаж, а второй передается покупателю,
  • Остальные налоговые агенты тоже выписывают две счет-фактуры, но один экземпляр хранится в журнале выставленных, а второй подшивают в журнал полученных счет-фактур, чтобы отразить налоговый вычет.

Чистый бланк счет-фактурыИнформация о файле

Налоговые агенты обязаны перечислять НДС в бюджет в разные сроки. Покупатели товаров, работ или услуг у иностранных компаний обязаны перечислить НДС одновременно с перечислением оплаты поставщику-иностранцу. Обязанность контроля возложена на кредитные организации. Банк примет платежное поручение по перечислению выручки иностранной компании, только если плательщик представит платежное поручение на перечисление НДС в бюджет.

Для остальных агентов налоговый период равен кварталу. А перечислить НДС в бюджет они обязаны до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки агенты подают налоговую декларацию по НДС (п.5 ст.174 НК РФ). Налог перечисляют на реквизиты ИФНС по юридическому адресу российской организации или предпринимателя.

Обратите внимание: при оформлении платежного поручения в поле 101 укажите статус плательщика 02 «Налоговый агент». Для перечисления собственного и агентского НДС оформляйте разные платежки. Ведь отличаться будет не только статус плательщика, но и КБК.

Чистый бланк декларации по НДСИнформация о файле Чистый бланк платежного порученияИнформация о файле

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *