Списание не принятого к вычету НДС в бухучете
Для принятия НДС к вычету должен соблюдаться ряд условий, установленных ст. 171 и 172 НК РФ. К обязательным относится наличие корректно оформленных первичных документов, в т. ч. счета-фактуры. При отсутствии первички принять налог к вычету нельзя, а по истечении трехлетнего срока его нужно списать. Также необходимость в списании НДС может появиться в случае отказа в вычете налоговиками. Поводом может послужить:
- наличие недочетов в полученном от поставщика счете-фактуре;
- неотображение поставщиком реализации в книге продаж (налоговый разрыв).
Рассмотрим алгоритм формирования проводок при списании не принятого к вычету НДС на примере:
Компания ООО «Гарант» приобрела услуги у ООО «Стелла» на сумму 12 тыс. руб. (в т. ч. НДС 1830,51 руб.). Бухгалтер зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 26 Кт 60 — 10 169,49 руб. — получена услуга от поставщика;
- Дт 19 Кт 60 — 1830,51 руб. — зафиксирован входящий НДС;
- Дт 68 НДС Кт 19 — 1830,51 руб. — входящий НДС предъявлен к вычету.
В ходе камеральной проверки был выявлен налоговый разрыв, т. к. поставщик ООО «Стелла» не отразил реализацию в книге продаж, и налоговая отказала в вычете. В бухгалтерском учете непринятый налог списывается в затраты предприятия. Бухгалтер ООО «Гарант» зафиксировал в учете следующие проводки:
- Дт 68 (НДС) Кт 19 — 1830,51 руб. — сторно;
- Дт 91 Кт 19 — 1830,51 руб. — входящий НДС списан в расходы.
Итак, НДС не принят к вычету — куда списать его в налоговом учете (НУ)? Можно ли учесть такой налог в расходах по прибыли? Ответим в следующем разделе.
Куда списать непринятый НДС при подсчете налоговой прибыли
При подсчете налогооблагаемой прибыли непринятый НДС учитывать нельзя (п. 1 ст. 170 НК РФ). Включение такого налога в стоимость товаров или услуг налоговым законодательством также не предусмотрено (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Таким образом, расходы образуются только в бухучете (БУ), и между НУ и БУ возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Учет ПНО регламентирован ПБУ 18/02.
ПНО определяется как произведение не учитываемой в НУ суммы на ставку налога на прибыль и увеличивает сумму налога на прибыль к уплате. В БУ ПНО учитывается на отдельном субсчете счета 99.
Продолжим пример:
ПНО бухгалтер ООО «Гарант» отобразил на субсчете 99.2, а в учете зафиксировал следующие проводки:
- Дт 99.2 Кт 68 субсчета «Налог на прибыль» — 366,10 руб. (1830,51 руб. × 20%).
***
Если НДС не принят к вычету, его следует списать в затраты на счет 91. В налоговом учете такой налог не признается расходами в целях исчисления налогооблагаемой прибыли, и между налоговым и бухучетом образуются постоянные налоговые обязательства.