НДС по командировочным расходам

Автор: | 30.04.2019

Содержание

Статья 171. Налоговые вычеты

____________________________________________________________________
Положения статьи 171 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 30 марта 2016 года N 72-ФЗ) применяются к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 2016 года — см. часть 2 статьи 2 Федерального закона от 30 марта 2016 года N 72-ФЗ.

____________________________________________________________________
1. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2014 года Федеральным законом от 21 июля 2014 года N 238-ФЗ; в редакции, введенной в действие Федеральным законом от 30 марта 2016 года N 72-ФЗ.

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (подпункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Абзац исключен с 1 января 2001 года — Федеральный закон от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.

3. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями — налоговыми агентами (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ).

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ.

4. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2011 года Федеральным законом от 27 ноября 2010 года N 306-ФЗ.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

5. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 161 настоящего Кодекса (абзац дополнительно включен с 1 января 2008 года Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ.

6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; в редакции, введенной в действие с 1 января 2012 года Федеральным законом от 28 ноября 2011 года N 337-ФЗ.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, принятые налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных статьей 171.1 настоящего Кодекса.

(Абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2015 года Федеральным законом от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Абзац утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Абзац дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Абзац дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Абзац дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ; утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

Абзац дополнительно включен с 1 октября 2013 года Федеральным законом от 23 июля 2013 года N 216-ФЗ; утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

(Пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

7. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ.

Абзац утратил силу с 1 января 2015 года — Федеральный закон от 24 ноября 2014 года N 366-ФЗ.

8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) (пункт в редакции, введенной в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ; дополнен с 30 июня 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ, действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года; в редакции, введенной в действие с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ.

9. Пункт исключен с 1 января 2001 года Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ.

10. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ).

11. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (пункт дополнительно включен с 1 января 2006 года Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ).

12. Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (пункт дополнительно включен с 1 января 2009 года Федеральным законом от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ).

13. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

(Пункт дополнительно включен с 1 октября 2011 года Федеральным законом от 19 июля 2011 года N 245-ФЗ)
14. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при ввозе товаров по итогам налогового периода, в котором истек 180-дневный срок с даты выпуска этих товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, могут быть приняты к вычету после использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и подлежащих налогообложению в соответствии с настоящей главой.

(Пункт дополнительно включен Федеральным законом от 30 марта 2016 года N 72-ФЗ)

Комментарий к статье 171 НК РФ

До 1 января 2006 года обязательным условием для вычета НДС по купленным товарам (работам, услугам, имущественным правам) являлась уплата налога поставщикам и подрядчикам. Это было прописано в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. С 1 же января 2006 года это требование из указанных статей исчезло. Таким образом, теперь к вычету можно принять и тот НДС, который еще не уплачен поставщикам и подрядчикам. Для вычета достаточно оприходовать покупку и получить от поставщика соответствующий счет-фактуру.

Вычетам подлежит и налог, уплаченный таможенникам при импорте, а также налоговыми агентами, которым пришлось удержать, а затем перечислить в бюджет НДС. Кроме того, вычетом вправе воспользоваться не только покупатели, но и продавцы. Например, при возврате им товара (в том числе в течение действия гарантийного срока). Для них сумма вычета — тот налог, который они уплатили при отгрузке товара покупателю. То же самое касается налога, уплаченного при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа заказчика от этих работ (услуг). При этом вычет возможен только после отражения в учете записей по корректировке в связи с возвратом или отказом от товаров (работ, услуг). Но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Об этом сказано в пункте 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Там же говорится, что если расходы для целей налогообложения прибыли принимаются по нормативам, то суммы налога по ним подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Часть налога, приходящаяся на сверхнормативные затраты, уплачивается за счет собственных средств организации. Есть мнение, что это правило касается лишь командировочных и представительских расходов, так как приведено сразу же после упоминания о них. Однако, на наш взгляд, оно касается всех расходов, которые нормируются при расчете налога на прибыль, ведь соответствующей оговорки интересующая нас фраза не содержит. Поэтому вычет нормирован и в отношении рекламных затрат, часть которых уменьшает налогооблагаемую прибыль в пределах норматива. Конечно, при условии, что налогоплательщик отказался от льготы, предоставляемой по передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях.

Однако по-прежнему есть случаи, когда для того, чтобы принять НДС к вычету, оплата налога поставщику все же обязательна. Это условие действует, когда:
— речь идет о ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
— покупатель выступает налоговым агентом;
— товар возвращают продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока);
— имеет место отказ от купленных товаров или выполненных работ;
— возвращают оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора;
— в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используют собственное имущество (в том числе векселя третьего лица);
— выполняют строительно-монтажные работы для собственного потребления;
— речь идет об уплате сумм налога по командировкам и представительским расходам, а также правопреемником реорганизованной организации.

Статья 171 Налогового кодекса РФ предусматривает вычет НДС по материалам, работам и услугам, которые были использованы при строительстве для собственных нужд, налог, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, а также НДС по работам, выполненным подрядчиками и заказчиками-застройщиками.

Консультации и комментарии юристов по ст 171 НК РФ

Если у вас остались вопросы по статье 171 НК РФ и вы хотите быть уверены в актуальности представленной информации, вы можете проконсультироваться у юристов нашего сайта.

Задать вопрос можно по телефону или на сайте. Первичные консультации проводятся бесплатно с 9:00 до 21:00 ежедневно по Московскому времени. Вопросы, полученные с 21:00 до 9:00, будут обработаны на следующий день.

Вопрос: …Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль. Если расходы принимаются по нормативам, суммы налога подлежат вычету в размере, соответствующем нормам. Можно ли принять к вычету всю сумму НДС по нормируемым расходам, не относящимся к расходам на командировки и представительским расходам? (Консультация эксперта, 2005)

Вопрос: Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Может ли организация в полном объеме принять к вычету сумму НДС по расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли, но не относящимся к расходам на командировки и представительским расходам?
Ответ: Согласно действующему законодательству для того, чтобы организация могла принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
использование товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
фактическое оприходование товаров (работ, услуг);
фактическая оплата товаров (работ, услуг) поставщику;
наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.
Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. В связи с этим, по нашему мнению, суммы НДС по расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли по нормативам (за исключением расходов на командировки и представительских расходов), организация может принять к вычету в полном объеме.
Однако, по мнению Минфина России, действие абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на все виды расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли. В частности, в Письме от 11.11.2004 N 03-04-11/201 указывается, что суммы НДС, относящиеся к расходам на рекламу, подлежат вычету в размере, соответствующем нормативу, применяемому для целей налога на прибыль организаций (п. 4 ст. 264 НК РФ). При этом, по мнению Минфина, суммы НДС, относящиеся к сверхнормативным расходам, не могут быть учтены в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В Письме от 05.11.2004 N 03-04-1-1/196 Минфин приходит к аналогичному выводу в отношении сумм НДС, приходящихся на расходы организации, связанные с потерями и недостачами при хранении товарно-материальных ценностей, превышающими нормы естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
В связи с этим при принятии решения о применении в полном объеме вычетов по НДС, относящихся к расходам, нормируемым в целях налогообложения прибыли, организации, скорее всего, придется защищать свою правоту в суде.
Следует отметить, что устойчивая арбитражная практика по данному вопросу в настоящее время не сформировалась, и при рассмотрении соответствующих дел суды принимают сторону как налогоплательщика, так и налоговых органов. Например, ФАС МО в Постановлении от 27.05.2005 N КА-А40/4502-05 указывает, что суммы НДС по расходам на рекламу подлежат вычету в размере, соответствующем нормативам, по которым такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль (п. 4 ст. 264 НК РФ). К аналогичному выводу приходит ФАС ЗСО в Постановлении от 21.07.2004 N Ф04-5004/2004(А81-3059-31).
В то же время ФАС ЦО в Постановлении от 06.10.2004 N А09-2522/04-30 указывает, что налогоплательщик может единовременно принять к вычету сумму НДС по расходам на НИОКР, несмотря на то что в целях налогообложения прибыли такие расходы учитываются равномерно в течение 3 лет (п. 2 ст. 262 НК РФ).
А.П.Кошелев
Издательство «Главная книга»
15.09.2005

Статья: Особый порядок вычета «входного» НДС по командировочным расходам и расходам, нормируемым для целей налогообложения прибыли (Куликова Э.В.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, n 8)

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2007, N 8
ОСОБЫЙ ПОРЯДОК ВЫЧЕТА «ВХОДНОГО» НДС
ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ РАСХОДАМ И РАСХОДАМ,
НОРМИРУЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Вычеты по НДС всегда были и остаются в центре внимания. Многочисленные публикации в бухгалтерских изданиях и рекомендации чиновников, казалось бы, должны разъяснить все сложные моменты в порядке исчисления НДС. Однако, как показывает практика, вопросов меньше не становится. Причин этому много: постоянные изменения законодательства, меняющиеся трактовки отдельных норм законодательства («казнить нельзя помиловать», где будем ставить запятую?), да и сама жизнь не стоит на месте, постоянно появляются новые ситуации, требующие принятия правильного решения.
В статье мы рассмотрим некоторые проблемы вычета «входного» НДС по командировочным и нормируемым расходам, правила для которых установлены в «общем» п. 7 ст. 171 НК РФ. Этим и объясняется то, что мы объединили данные виды расходов в одну группу.
Общие принципы вычета НДС
по командировочным и нормируемым расходам
Налоговый кодекс, а именно п. 1 ст. 171, позволяет налогоплательщикам уменьшить начисленный НДС на сумму налоговых вычетов. Это можно сделать при соблюдении следующих условий:
— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— они должны использоваться в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Командировочные расходы
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).
Вычет НДС по командировочным расходам предоставляется, если (п. 7 ст. 171 НК РФ):
— расходы учитываются при исчислении налога на прибыль;
— налог по расходам на командировки уплачен;
— выполнены общие требования гл. 21 НК РФ, перечисленные выше.
Рассмотрим подробнее каждое из этих условий.
Признание командировочных расходов в налоговом учете
Командировочные расходы признаются в налоговом учете, если командировка носит производственный характер.
К сведению: в Письме от 23.05.2007 N 03-03-06/2/89 Минфин заявил, что для подтверждения командировочных расходов необходимо иметь командировочное удостоверение, так как именно в нем делаются отметки о выбытии и прибытии в место назначения. Приказ о направлении в командировку сотрудника может издаваться по усмотрению руководителя. Такие выводы чиновники сделали на основании Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 «О служебных командировках в пределах СССР». Напомним, что ранее в Письмах от 24.10.2006 N 03-03-04/2/226, от 26.12.2005 N 03-03-04/1/442 они сообщали, что командировочное удостоверение и приказ имеют одинаковое назначение, поэтому составлять одновременно оба документа необязательно, достаточно наличия одного из них.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности:
— затраты на проезд работника к месту командировки и обратно;
— расходы на наем жилого помещения, включая оплату дополнительных услуг гостиниц;
— суточные.
Согласно ст. 168 ТК РФ командированный работник имеет право на компенсацию не только проезда и проживания, но и иных расходов, произведенных им с разрешения или ведома работодателя. Работодатель, в свою очередь, должен помнить, что затраты на услуги баров, ресторанов, обслуживание в номере и пользование рекреационно-оздоровительными объектами не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В то же время в НК РФ не говорится о налоговом учете таких расходов, как плата за обслуживание в VIP-зале аэропорта. Неудивительно, что по данному поводу между налогоплательщиками и налоговыми органами традиционно возникают споры, которые приходится разрешать в суде. Приведем примеры некоторых судебных решений. Так, Постановлением ФАС ПО от 19.05.2005 — 24.05.2005 N А65-14696/04-СА2 расходы по обслуживанию в VIP-зале были признаны экономически неоправданными, поскольку налогоплательщик не представил доказательств обратного. С другой стороны, в Постановлении ФАС ЗСО от 23.10.2006 N Ф04-7102/2006(27676-А67-40) судьи поддержали налогоплательщика, указав, что произведенные затраты связаны с необходимостью оперативного управления и срочного разрешения возникших вопросов (в VIP-зале имеется доступ к телефонной и иным видам связи). Таким образом, они правомерно могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Главное — доказать, что они экономически оправданы.
Напомним, что Минфин в Письме от 13.04.2007 N 03-03-06/4/48 разрешил также включать в состав прочих расходов затраты на оплату услуг такси по доставке командированных работников в аэропорт при подтверждении их экономической целесообразности (мы писали об этом в пятом выпуске журнала, 2007, с. 6).
Уплата НДС по командировочным расходам
Условие уплаты НДС по командировочным расходам обычно выполняется автоматически, ведь денежные средства выдаются под отчет до начала командировки. Но бывают отдельные случаи, когда работник перед командировкой не получил деньги в кассе — тогда он покупает проездные билеты и оплачивает услуги гостиниц из собственных средств. Можно ли в такой ситуации принять к вычету НДС при утверждении авансового отчета?
Обратите внимание: п. 7 ст. 171 НК РФ, действительно, определено право на вычет только уплаченного НДС по командировочным расходам. Однако данная норма не уточняет, кем именно должны быть уплачены суммы НДС: организацией или командированным работником. Поэтому вопрос о праве организации на вычет НДС до возмещения работнику перерасхода по авансовому отчету является спорным. Во избежание разногласий с инспекторами в такой ситуации лучше производить расчет с подотчетником (командированным лицом) в день утверждения авансового отчета, поскольку именно в этот момент командировочные расходы подлежат признанию в налоговом учете (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137), а НДС по ним беспрепятственно можно принять к вычету. В обратном случае осторожным налогоплательщикам рекомендуем «придержать» вычет по командировкам до полного расчета с подотчетником.
Выполнение общих требований главы 21 НК РФ
Как уже отмечалось, одним из необходимых условий для принятия сумм налога к вычету является наличие счета-фактуры. Однако зачесть НДС, уплаченный гостиницам и транспортным компаниям, можно и без этого документа на основании бланков строгой отчетности (БСО). К ним относятся проездные билеты и счета гостиниц по формам 3-Г, 3-Гм (п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 10 Постановления N 914 ). Перечисленные БСО применяются до 01.09.2007 .
———————————
Приказ Минфина России от 13.12.1993 N 121 «Об утверждении форм документов строгой отчетности».
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Постановление Правительства РФ от 05.12.2006 N 743.
В Письме от 21.03.2007 N 19-11/25339 столичные налоговики разъяснили, что вычет НДС по расходам на проезд предоставляется, если сумма налога в проездном документе выделена отдельной строкой. Только в этой ситуации они считают правомерной регистрацию БСО в книге покупок. В противном случае полная стоимость билета включается в расходы. Выделять налог расчетным путем нельзя (см. Письмо Минфина России от 04.12.2003 N 04-03-11/100).
К сведению: существует арбитражная практика (Постановления ФАС ЦО от 12.04.2006 N А09-4745/05-12, ФАС СЗО от 16.02.2006 N А05-4449/05-10), свидетельствующая о том, что налогоплательщик все же вправе определить сумму НДС по командировочным расходам расчетным путем исходя из ставки 18/118.
Если счет гостиницы по формам 3-Г и 3-Гм не является БСО, к нему должны прилагаться кассовый чек и счет-фактура. При этом документы должны быть оформлены на организацию: как отмечено в Письме Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165, счета-фактуры, выписанные на командированных работников, не могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету.
Как поступить, если к счету в произвольной форме гостиница не приложила счет-фактуру? Минфин опубликовал два Письма, содержащие противоположные ответы на этот вопрос: в соответствии с Письмом от 24.04.2007 N 03-07-11/126 «входной» НДС в этом случае не принимается к вычету и не признается в налоговом учете в качестве расходов. Согласно Письму от 22.05.2007 N 03-03-06/1/279 сумму НДС можно учесть в составе командировочных расходов. В любом случае налогоплательщик должен самостоятельно решить, какими рекомендациями руководствоваться в подобной ситуации.
Нормируемые расходы
Некоторые расходы для целей налогового учета признаются в пределах норм, установленных Налоговым кодексом, постановлениями Правительства РФ, актами органов исполнительной власти и местного самоуправления, а также локальными нормативными актами налогоплательщика.
Налоговый кодекс относит к нормируемым, в частности:
— потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке МПЗ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ);
— представительские расходы (пп. 22 п. 1, п. 2 ст. 264 НК РФ);
— расходы на рекламу (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ);
— расходы градообразующих организаций на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств (абз. 10 ст. 275.1 НК РФ).
Конечно, это не полный список нормируемых расходов, в него следовало бы включить суточные, проценты по банковским кредитам и т.д. В данной статье мы рассмотрим лишь те ситуации, когда у налогоплательщиков возникает или может возникнуть право на вычет НДС.
Чтобы зачесть НДС по нормируемым расходам, необходимо не только соблюдать общие принципы вычета, но и учитывать ограничения, установленные п. 7 ст. 171 НК РФ:
— представительские расходы должны быть оплачены и признаваться для целей налогового учета (абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ). При несоблюдении хотя бы одного из этих условий у налогоплательщика отсутствует право на вычет НДС;
— по всем остальным нормируемым расходам НДС можно зачесть лишь в пределах норм (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС, относящийся к «сверхнормативной» части, к вычету не принимается.
Кроме того, НДС, не принятый к вычету, не включается в стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей (ст. 170 НК РФ), а относится к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-11/201). Поскольку главным условием вычета НДС является признание расходов в налоговом учете, произведенные расходы должны быть направлены на получение дохода, являться экономически оправданными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Правила вычета, установленные п. 7 ст. 171 НК РФ, налоговики распространяют не только на командировочные и представительские расходы, хотя только они поименованы в указанной норме. О спорности данного момента свидетельствует и арбитражная практика. Так, в Постановлении ФАС МО от 03.11.2005 N КА-А40/10907-05 в отношении расходов на рекламу было сделано заключение о том, что действие п. 7 ст. 171 НК РФ распространяется на вычеты, связанные с расходами на командировки, а не рекламу.
Все же, по мнению автора, это неправильно, так как если мы обратимся непосредственно к абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, то увидим, что речь в нем идет о затратах, которые принимаются для целей налогообложения по нормативам, то есть логично отнести действие данного абзаца на все нормируемые расходы, без каких-либо исключений. Такова и официальная позиция Минфина — это следует из тех писем, к которым мы будем обращаться далее.
Итак, мы пришли к выводу, что особый порядок вычета НДС распространяется на все нормируемые расходы. Теперь рассмотрим его применение на примере расходов на рекламу.
Расходы на рекламу
К вопросам учета рекламных расходов мы уже обращались на страницах нашего журнала. Сейчас мы рассмотрим тему вычета НДС по расходам на рекламу.
Определение рекламы приведено в ст. 3 Федерального закона «О рекламе» : это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
———————————
Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе».
В налоговом учете расходы на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом затраты на рекламу в СМИ, световую и наружную рекламу, участие во всевозможных выставках, ярмарках, оформление витрин и изготовление рекламных брошюр и каталогов уменьшают налогооблагаемую прибыль без ограничений (абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Все остальные виды рекламных расходов, не поименованные в указанных абзацах, признаются в налоговом учете в размере, не превышающем 1% выручки без учета НДС и акцизов (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Рассмотрим вопросы вычета НДС на примере расходов на рекламу с использованием транспортных средств.
К сведению: в соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона N 38-ФЗ использование транспортных средств исключительно или преимущественно в качестве передвижных рекламных конструкций запрещено. Размещение рекламы на транспортных средствах в иных случаях допускается (Письмо ФАС РФ от 19.05.2006 N АК/7654). Затраты на размещение рекламы на транспортных средствах являются нормируемыми рекламными расходами — такой вывод сделан в Письме Минфина России от 30.12.2005 N 03-03-04/2/148.
Пример 1. В I квартале ООО «Бриз» разместило информацию рекламного характера на принадлежащих ему автомобилях. Работы были выполнены сторонней организацией — плательщиком НДС . Исходные данные приведем в таблице.
———————————
Согласно пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ предпринимательская деятельность по распространению и (или) размещению рекламы на транспортных средствах облагается ЕНВД. Если такая деятельность осуществляется на территории муниципального образования, представительным органом которого не введен ЕНВД в отношении этого вида деятельности, то организация должна уплачивать налоги в рамках общего режима (см. Письмо Минфина России от 09.03.2007 N 03-11-05/45).
———-T—————T——————T——————-¬
¦ Месяц ¦ Выручка ¦Стоимость работ по¦ НДС со стоимости ¦
¦ ¦ от реализации ¦размещению рекламы¦работ по размещению¦
¦ ¦ ООО «Бриз» ¦ (без НДС), руб. ¦рекламы (18%), руб.¦

Осуществление предприятием командировочных расходов затрагивает и налог на добавленную стоимость в части вычета сумм налога, относящихся к командировочным расходам, из общей суммы исчисленного налога.

Так, согласно п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по командировочным расходам.

Вычетам подлежат суммы НДС по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (налог на прибыль организаций) расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. В пределах норм в налоговую базу включаются только суточные. При этом суммы НДС с суточных не рассчитываются и вычету не подлежат. Это обусловлено тем, что выплата суточных регулируется трудовым законодательством, то есть считается добавленной стоимостью, созданной в организации, которая является работодателем для командированного работника (как, например, суммы заработной платы и различных доплат).

Самым эффективным способом ухода от налоговых споров является «профилактика». Всех командированных сотрудников необходимо инструктировать о том, как должны быть оформлены документы. В них либо вообще не должно быть упоминания об НДС, либо должна быть четко выделена сумма налога.

Следует признать, что в отношении покупки билетов на проезд к месту командировки и обратно работнику практически невозможно будет добиться выделения суммы НДС отдельной строкой. Наилучшим выходом в данной ситуации будет заключение договоров с агентствами по продаже билетов. В этом случае при покупке билетов у организации будут и счета-фактуры, и документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости билетов. После того как на руках будут все необходимые документы, можно без проблем поставить НДС по расходам на проезд до места командировки и обратно к вычету. Такой вариант документального оформления командировочных расходов на проезд выгоден еще и тем, что при потере билета командированным лицом сумму НДС все равно можно зачесть.

Стоимость проезда к месту загранкомандировки и обратно может быть оплачена как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Однако в пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ сказано, что налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость по международным перевозкам просто не начисляется и не платится, следовательно, и принять к вычету этот налог нельзя, поскольку он просто отсутствует.

В то же время предприятие может принять к вычету сумму НДС, уплаченного за услуги по перевозке пассажиров и багажа по Российской Федерации, но при условии, что в проездном документе (билете) отдельно выделена сумма НДС.

Практический универсальный справочник работника кадровой службы
Ф.Н.Филина
«ГроссМедиа», 2008

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Может ли организация принять к вычету суммы НДС, уплаченные по расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, но и не относящимся к расходам на командировки и представительским расходам?

Согласно действующему законодательству для того, чтобы организация могла принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):
использование товаров (работ, услуг) для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
фактическое оприходование товаров (работ, услуг);
фактическая оплата товаров (работ, услуг) поставщику;
наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.
Иные дополнительные условия применения налоговых вычетов распространяются только на отдельные случаи, прямо предусмотренные НК РФ. В связи с этим суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) подлежат вычету независимо от того, учитываются ли затраты на их приобретение при исчислении налога на прибыль (за исключением расходов на командировки и представительских расходов).
Следует отметить, что аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России (Письма Минфина России от 31.03.2005 N 03-04-11/71, от 14.10.2002 N 04-03-11/58, п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2003 N 04-04-06/36).
В то же время некоторые территориальные налоговые органы в своих разъяснениях распространяют действие правил гл. 25 НК РФ на порядок применения налоговых вычетов по НДС. Например, Управление МНС России по г. Москве в Письме от 10.08.2004 N 24-11/52247 утверждает, что если расходы организации учитываются при исчислении налога на прибыль равными долями в течение длительного периода времени, то сумма НДС по этим расходам подлежит зачету в доле, пропорциональной сумме затрат, списанных в текущем отчетном периоде на расходы.
Арбитражная практика также показывает, что в некоторых случаях налоговые органы отказываются принимать к вычету суммы НДС по расходам, не учтенным в целях налогообложения прибыли, однако суды при рассмотрении соответствующих дел принимают сторону налогоплательщика.
Например, ФАС Северо-Западного округа в Постановлениях от 31.08.2004 N А56-50026/03, от 18.07.2005 N А56-11749/04 указывает, что действующее законодательство не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС с фактом отнесения затрат, в составе которых он был уплачен, к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. К аналогичным выводам приходят ФАС Центрального округа в Постановлении от 14.12.2004 N А36-137/2-04 и ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 13.07.2005 N Ф04-4344/2005(12901-А45-14), от 03.11.2004 N Ф04-7858/2004(5982-А27-14).
Таким образом, по нашему мнению, принятие организацией к вычету сумм НДС, уплаченных по расходам, не учитываемым в целях налогообложении прибыли (при выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), не влечет за собой существенных рисков возникновения судебных споров с налоговыми органами. Если же организации все-таки придется отстаивать свои интересы в суде, то, скорее всего, судом будет принято решение в пользу налогоплательщика.
А.П.Кошелев
Издательство «Главная книга»
15.09.2005

Вычет НДС по командировочным расходам: основные условия

В соответствие с п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, организация может принять входной НДС к вычету при одновременном выполнении следующих условий:

  • компания приобрела товары (работы, услуги) для использования в коммерческой (производственной) деятельности;
  • товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету;
  • имеются документы, подтверждающие понесенные расходы.

П. 7 ст. 171 НК РФ устанавливает право организаций на принятие к вычету входного НДС при оплате (возмещении) командировочных расходов, которое, в свою очередь, распространяется на:

  • расходы, понесенные сотрудником на проезд к месту командировки и обратно;
  • затраты на проживание в период командировки.

Теперь выясним, в каких случаях вышеуказанные основания отвечают требованиям принятия к вычету, установленных ст. 171-172 НК РФ:

  1. Услуги используются в коммерческой (производственной) деятельности. Данное условие считается соблюденным на основании приказа, в соответствие с которым сотрудник направляется в служебную командировку для выполнения поставленных задач (встреча с потенциальными клиентами, заключение договора, временное замещение сотрудника, т.п.). Таким образом, если сотрудник направляется в командировку в коммерческих/производственных целях, то данное требование НК РФ считается выполненными.
  2. Услуги оплачены и приняты к учету. Организация может принять вычет по НДС при условии, что командировка окончена и стоимость проезда (проживания) сотрудником фактически оплачены. Еще одно условие – на основании авансового отчета, представленного сотрудником, расходы на командировку отражены в учете.
  3. Имеются подтверждающие документы. В общем порядке право на вычет предоставляется на основании счета-фактуры, выставленного продавцом покупателю. При этом представители Минфина и ФНС допускают оформление вычета НДС по командировочным расходам на основании прочих документов, подробнее о которых мы расскажем ниже.

Читайте также статью ⇒ «Возмещение командировочных».

Необходимые документы

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ, вычет по НДС можно получить при наличии счета-фактуры, оформленного в соответствующем порядке.

Это правило легко выполняется при оформлении вычета по расходам на проживание. Основанием для вычета выступает счет-фактура, выставленный гостиницей (отелем, иной организацией, предоставляющей услуги проживания). При этом счет-фактура может быть оформлен как на организацию, так и на сотрудника. В первом случае, на основании счета организация производит безналичный расчет с гостиницей, после чего принимает НДС к вычету. Во втором случае счет оплачивает сотрудник за наличные средства, после чего получает от организации возмещение затрат. Организация, в свою очередь, принимает НДС к вычету на основании счета-фактуры и авансового отчета сотрудника.

Если счет-фактура отсутствует

Однако, зачастую, счет-фактура, выставленный гостиницей и отражающий расходы на проживание сотрудника в командировке, отсутствует. Работник оплачивает стоимость проживания наличным средствами и получает квитанцию без счета-фактуры и каких-либо дополнительных документов.

Также не стоит забывать о проездных документах, получение которые не предусматривает оформление счета-фактуры. Можно ли принять вычет НДС в таком случае? Ответ на этот вопрос является весьма спорным.

С одной стороны представители налоговой службы безапелляционно ссылаются на п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой основанием для принятия НДС к вычету может выступать исключительно счет-фактура. С другой стороны имеется ряд судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков:

  • – ФАС Центрального округа №А62-1547/03 от 21.06.2004 года;
  • – ФАС Восточно-Сибирского округа № А19-1855/04-5-51-Ф02-3411/04-С1 от 09.09.2004 года;
  • – ФАС Уральского округа № Ф09-554/04-АК от 02.03.2004 года.

По мнению судебных арбитров, организации могут принять к вычету НДС на основании проездных документов (ж/д, авиа-, автобусных билетов и пр.) и квитанций об оплате стоимости проживания при условии, что оплата данных расходов производилась сотрудником за наличные средства. Обоснование данной позиции судебных органов – п.7 ст. 168 НК РФ, согласно которой реализаций товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет оформление счета-фактуры не предусматривает. Подобные операции сопровождаются выдачей гражданину иного документа на бланке строгой отчетности – проездного билета или кассовой квитанции.

  • Таким образом, основываясь на действующей судебной практике, организация может принять НДС по командировочным расходам к вычету без наличия счета-фактуры при одновременном выполнении следующих условий:
    • расходы на проезд/проживание оплачены сотрудником за наличные средства;
    • имеется подтверждающий документ (билет, квитанция), оформленная на бланке строгой отчетности

    .

Если НДС не выделен

Еще один популярный вопрос, касающийся вычета НДС по командировочным расходам – имеет ли компания право на вычет, если НДС в документах не выделен?

К примеру, сотрудник оплатил услуги проживания в командировке и получил квитанцию на общую сумму, без выделения НДС. Может ли организация получить вычет?

В подобных случаях налогоплательщикам также следует обращаться к судебной практике. В соответствие с позицией арбитров, при наличных расчетах с населением выдача документов с выделением НДС не является обязательной. Таким образом, организация может уменьшить налогооблагаемую базу НДС за счет вычета в случае, если сотрудник оплатил билеты или наем жилья самостоятельно за наличные средства.

В качестве вывода отметим, что во избежание споров с налоговыми органами налогоплательщику следует выбирать один из следующих форматов оформления командировочных документов:

  1. Расходы на проезд и проживание организация оплачивает в безналичной форме на основании счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
  2. Сотрудник приобретает билеты (оплачивает стоимость проживания) самостоятельно наличными средствами. Основываясь на судебной практике, организация может оформить вычет без счета-фактуры, на основании бланка строгой отчетности (проездного документа, квитанции), в котором не выделена сумма НДС.

Читайте также статью ⇒ «Возмещение командировочных расходов в 1С ЗУП: инструкция».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Пример отражения в учете

Рассмотрим пример отражения в учете вычета НДС по командировочным расходам.

На основании приказа ООО «Квант» направил сотрудника Ковалева в командировку в Тулу сроком на 5 дней (с 8 по 12 апреля 2019 года). Ковалеву выдан аванс на командировку в сумме 15.450 руб., в том числе:

  • суточные согласно лимиту 700 руб./сут. – 3.500 руб.;
  • расходы на проезд ж/д транспортом – 2.200 руб.;
  • расходы на проживание (1.950 руб. * 5 сут.) – 9.750 руб.

За наличные средства Ковалев приобрел билеты, а также оплатил расходы на проживание.

15.04.2019 года Ковалев подал в бухгалтерию авансовый отчет на общую сумму 15.130 руб. и приложил к нему следующие документы:

  • 2 ж/д билета на общую сумму 1.880 руб., в том числе НДС 313,34 руб. (выделен отдельной графой);
  • квитанцию на оплату услуг проживания на общую сумму 9.750 руб., в том числе НДС 1.625 руб. (выделен отдельной графой).

На основании авансового отчета Ковалев вернул в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 320 руб.

В учете ООО «Квант» отражены следующие записи:

Дт Кт Сумма Описание
71 50 15.450 руб. Ковалеву выдан аванс на командировку наличными через кассу
26 71 1.566,66 руб. Отражены расходы на проезд в командировке (1.880 руб. – 313,34 руб.)
19 71 313,34 руб. Учтен НДС от стоимости проезда в командировке
26 71 8.125 руб. Отражены расходы на проживание в командировке (9.750 руб. – 1.625 руб.)
19 71 1.625 руб. Учтен НДС от стоимости проживания в командировке
68 19 1.938,34 руб. НДС принят к вычету (313,34 руб. + 1.625 руб.)
26 71 3.500 руб. Отражены расходы на суточные в командировке
50 71 320 руб. Остаток неиспользованного аванса возвращен в кассу

Читайте также статью ⇒ «Как подтвердить расходы в командировке».

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Командировочные расходы. Налог на добавленную стоимость

Одним из самых сложных и неоднозначных вопросов до последнего момента являлся вопрос принятия к вычету НДС по командировочным расходам. Напомним читателю, как развивались события…

Многие бухгалтера, наверняка еще помнят те времена, когда НДС по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, можно было принять к вычету без особых хлопот. Причем получить вычет по налогу можно было даже при отсутствии документов, подтверждающих, что данные расходы были произведены. Для этого нужно было воспользоваться расчетной налоговой ставкой 16,67 процента и установленными нормами на указанные расходы.

Однако такой порядок в отношении вычетов по налогу на добавленную стоимость по командировочным и представительским расходам просуществовал лишь до вступления в силу Федерального закона от 29.05.2002 года №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (то есть до 01.07.2002 года).

Указанный Федеральный закон ввел новую редакцию пункта 7 статьи 171 НК РФ, которая действует и сейчас*

* Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.*

Как видим, законодатель и в новой редакции Налогового Кодекса РФ также предусмотрел вычеты по таким видам расходов, однако, изменил порядок их предоставления, который был достаточно подробно прописан налоговиками в Приказе МНС РФ от 20.12.2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса РФ».

Фактически текст Методических рекомендаций устанавливал жесткое требование при применении вычетов по налогу: получить вычет можно только в том случае, если у налогоплательщика на руках имеется не только кассовый чек с выделенной в нем суммой налога, но и надлежащим образом оформленный счет-фактура. Распространялось данное правило на товары (работы, услуги) приобретенные за наличный расчет, а также и на командировочные расходы, в частности на услуги гостиниц, оплаченных за наличный расчет, проездные документы.

По словам авторов методических рекомендаций, для того чтобы принять к вычету суммы НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно, сумма налога должна быть выделена в проездном документе (билете). Если конечно пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации. Такое требование «налоговики» и закрепили в своих методических рекомендациях.

Если в стоимость проезда включена стоимость постельных принадлежностей, то сумму НДС по таким расходам также можно было возместить, но только при условии, что сумма налога выделена в проездном документе отдельной строкой. Если же постельное белье оплачивалось отдельно, то для вычета НДС обязательно наличие счета-фактуры.

Конечно, же, все эти счета-фактуры должны быть подкреплены платежными документами (кассовыми чеками, бланками строгой отчетности), подтверждающими фактическую уплату сумм НДС, указанных в счетах-фактурах.

И хотя многие налогоплательщики были не согласны с подобной трактовкой Налогового Кодекса, они были просто вынуждены отказываться от возможности применить вычет по налогу.

Нужно отметить, что подобные «вольности» в отношении трактовки положений основного налогового документа, скажем, были не совсем законны, ведь требование Налогового Кодекса в части вычетов несколько иные. Пункт 1 статьи 172 НК КР прямо предусматривает, что*

* Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов — фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 настоящего Кодекса.*

Напомним читателю, что в пункте 7 статьи 171 НК РФ как раз и говорится о вычете НДС по расходам на наем жилого помещения. Налицо явное противоречие, Кодекс позволяет производить вычет на основании, например, счета гостиницы, а методические рекомендации – нет. Налицо нарушение прав налогоплательщиков, и требования «налоговиков» в отношении счетов-фактур по гостиничным услугам для применения вычета по НДС, неправомерно.

Такая же ситуация складывалась и в отношении проездных документов, так как перевозчики упорно не желали выделять сумму НДС.

Однако «налоговики» признали свою неправоту и Приказом МНС России от 26.12.2003 года №БГ-3-03/721. В Методические рекомендации по Налогу на добавленную стоимость были внесены измененияпо вопросу применения вычетов при командировках, в соответствии с которыми при отсутствии счета-фактуры основанием для вычетов могут являться бланки строгой отчетности с выделенной суммой НДС.

На сегодняшний день пункт 42 Методических рекомендаций по НДС выглядит следующим образом*

* При применении статьи> 168 Кодекса в целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека или иного документа установленной формы, подтверждающих фактическую уплату суммы налога должен иметь счет-фактуру на эти товары (работы, услуги), оформленный в установленном порядке.

При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога или при отсутствии бланка строгой отчетности — счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Основанием для вычета сумм налога, уплаченных за услуги по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункт отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации), является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете).

В стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом), может быть, в том числе, включена стоимость комплекта постельного белья, предусмотренная Правилами оказания услуг по перевозке пассажиров, а также грузов, багажа и грузобагажа для личных (бытовых) нужд на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.1999 №277. В этом случае основанием для вычета суммы налога, уплаченной при приобретении проездного документа (билета), также является выделенная в проездном документе (билете) сумма налога отдельной строкой.

В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поездах постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете), выделение отдельной строкой соответствующей суммы налога является обязательным условием для обоснования права на вычет.*

Таким образом, можно отметить, что главное противоречие между Методическими рекомендациями и основным налоговым документом, на сегодняшний день устранено.

Для справки: в июне 2003 года правомерность возмещения НДС по командировочным расходам на основании «иных документов» подтвердилась Постановлением ФАС Центрального округа от 17.06.2003 года №А48-306/03-19.

Напомним: приказом Министерства финансов РФ от 13 декабря 1993 года №121 утверждены формы документов строгой отчетности, которые могут использовать гостиничные хозяйства при расчетах с населением для учета наличных денежных средств. Обычно применяется счет гостиницы (формы 3-Г, 3-Гм). При наличии такого бланка строгой отчетности не требуется чек ККТ.

Обратите внимание!

Принятое Постановление Правительства РФ от 16.02.2004 года №84 внесло изменения в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 года №914. Согласно пункту 2 данного документа,

пункт 5 Постановления №914 дополнен абзацем следующего содержания:

«При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур»..

Что фактически приравняло бланк строгой отчетности и счет-фактуру в праве на вычет по НДС.

Обратите внимание!

В соответствии с абзацем 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ в том случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. То есть НДС, уплаченный при осуществлении налогоплательщиком нормируемых расходов сверх норм, не подлежит принятию к налоговым вычетам по расчетам с бюджетом.

Анализ и исправление ошибок по НДС.

Рассмотрим на примере последствия типичной ошибки: НДС по командировочным расходам выделен расчетным путем и принят к вычету.

Пример.

10 октября 2003 года работник аппарата управления организации направлен в служебную командировку сроком на 5 дней. Из кассы командированному работнику выдано под отчет 11 000 рублей. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на сумму 10 100 и оправдательные документы: счет гостиницы на сумму 4200 рублей, авиабилеты к месту командировки и обратно стоимостью 5400 рублей, а также суточные 500 рублей (в счете гостиницы сумма НДС не выделена отдельной строкой, счет-фактуру за услуги гостиница не выставила, в авиабилетах НДС отдельной строкой не выделен). Неиспользованный остаток выданной суммы возвращен подотчетным лицом в кассу организации. После утверждения авансового отчета сумма НДС была выделена из командировочных расходов расчетным путем и принята к вычету.

В бухгалтерском учете организации в октябре 2003 года были сделаны следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
71 «Расчеты с подотчетными лицами» 50 «Касса» 11 000 выданы из кассы денежные средства под отчет
26 «Общехозяйственные расходы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 4500 списаны расходы на проезд работника
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 900 отражен НДС по расходам на проезд (5400 руб. х 20% /120%)
26 «Общехозяйственные расходы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 3500 списаны расходы по найму жилого помещения
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 700 отражен НДС по расходам на наем жилого помещения (4200 руб. х 20% /120%)
26 «Общехозяйственные расходы» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 500 списаны расходы по оплате суточных
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 1600 принят к вычету НДС по командировочным расходам (900 руб. + 700 руб.)
50 «Касса» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 900 возвращен в кассу остаток подотчетных сумм (11 000 руб. – 10 100 руб.)

Ошибка (конечно, если вы согласны с точкой зрения «налоговиков»)!

В результате неправомерного применения налогового вычета сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в октябре 2003 года, была занижена на 1600 рублей.

Предположим, что указанная ошибка была обнаружена в декабре 2003 года, налог и пени уплачены 10 декабря 2003 года.

Согласно статье 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Чтобы избежать применения мер ответственности согласно статье 81 НК РФ, необходимо уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до внесения соответствующих исправлений.

В данном случае организации следует:

1) внести изменения в декларацию по НДС за октябрь 2003 года;

2) внести исправления в соответствующие аналитические регистры налогового учета за октябрь, включив принятую к вычету сумму НДС в командировочные расходы;

3) рассчитать и уплатить в бюджет сумму пени.

Согласно статье 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ) от неуплаченной суммы налога. В данном примере количество дней просрочки — 20, ставка рефинансирования — 21%, сумма пени — 20 х 16% / 300 х 1600 = 17,07 рублей.

В бухгалтерском учете в декабре 2003 года следует сделать следующие записи:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *