НДС при реализации металлолома

Автор: | 03.05.2019

Определяемся с налоговой базой.

В роли налоговых агентов могут выступать и «упрощенцы» – покупатели названных объектов (далее по тексту перечислять их не будем, обобщим – «металлолом»). Но только в случае, если их контр­агентом является плательщик НДС. Продавец выставит покупателю счет-фактуру с надписью «НДС исчисляется налоговым агентом» (графа 7), а покупатель исчислит (расчетным методом) налог и уплатит в бюджет (абз. 5 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Обратите внимание:

Налоговые агенты обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС независимо от того, исполняют ли они обязанности плательщика НДС (Письмо ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@).

Оплата товара продавцу производится за вычетом налога. Расчеты покупателя с продавцом металлолома (стоимость покупки условно 118 руб., в том числе НДС 18 руб.) покажем в таблице.

Расчеты

Сумма, руб.

До 01.01.2018

После 01.01.2018

Оплата покупки продавцу

Перечисление налога в бюджет

НДС не облагается

Налоговый агент, приобретающий металлолом, определяет налоговую базу, исходя из стоимости реализуемых товаров по ст. 105.3 НК РФ (из договорной стоимости), с учетом налога (абз. 1 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Из нормы п. 15 ст. 167 НК РФ следует, что порядок исчисления НДС налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, идентичен порядку, установленному для налоговых агентов, обозначенных в п. 4 и 5 ст. 161. То есть налоговый агент определяет налоговую базу как стоимость товаров без включения в нее суммы НДС.

Расчетный метод исчисления налога предполагает применение расчетной ставки – в нашем случае 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Принимая во внимание приведенные нормы, покажем, как налоговому агенту, обязанному исчислить НДС, определить налоговую базу с учетом того, что стоимость металлолома в договоре может указываться по-разному, в частности:

  •  с налогом, например, «118 руб., в том числе НДС». Тогда налоговая база равна 118 руб. Налог, определяемый расчетным методом, соответственно равен 18 руб.;

  •  без НДС, например, «100 руб. без НДС». Налоговая база в этом случае также равна 118 руб. (100 руб. + 100 руб. х 18 %). Сумма НДС – 18 руб. (118 руб. х 18/118).

Поскольку налоговые агенты обязаны удержать исчисленный налог из средств, перечисляемых налогоплательщику (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ), а продавцы должны выставить счета-фактуры на суммы без учета налога, в любом случае продавец получает оплату за вычетом НДС.

Налоговый кодекс предусматривает особенности исчисления НДС налоговыми агентами и при предварительной оплате, и при возврате, и в случаях изменения стоимости металлолома. Остановимся подробнее на «авансовом» НДС.

«Авансовый» НДС.

С учетом п. 15 ст. 167 НК РФ покупатели металлолома определяют момент определения налоговой базы в порядке, установленном п. 1 ст. 167, – либо на дату отгрузки продавцом товара, либо на дату получения последним предварительной оплаты товара.

  • Покупаем лом черных и цветных металлов
  • Возложение обязанностей уплаты НДС на покупателей: суть нововведений
  • Расчеты в иностранной валюте: НДС-нюансы
  • Отчетность за 9 мес. 2015 г.: нюансы по НДС

В пункте 2 Письма № СД-4-3/480@ ФНС разъяснила: при предоплате предстоящих поставок металлолома налоговый агент исчисляет НДС как на дату перечисления оплаты (частичной оплаты), так и на дату отгрузки металлолома в счет этой оплаты (частичной оплаты). Далее ведомство, ссылаясь на ст. 171 НК РФ (п. 3, 5, 8, 12 и 13, в частности), указывает: суммы исчисленного «агентского» («авансового») налога подлежат вычетам. А принятые к вычету суммы налога (в силу пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170) подлежат восстановлению.

Обратите внимание:

Суммы налога, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

По мнению автора, рекомендация главного налогового ведомства страны не вызывает вопросов у налоговых агентов – плательщиков НДС. Мы же говорим об «упрощенцах» – а у них здесь может возникнуть «запинка». Дело в налоговом вычете – вправе ли его применить плательщик «упрощенного» налога?

Однако если внимательнее изучить нормы НК РФ, сомнения развеются. Пункты 12 (о вычете «авансового» НДС) и 13 (о вычете НДС при корректировке отгрузки) ст. 171 могут применять и те, кто не платит НДС (в отличие от п. 3, 5 и 8, из которых четко следует, что эти нормы адресованы только налогоплательщикам).

При таком подходе покупатель-«упрощенец» при перечислении предоплаты будущей поставки металлолома исчислит «авансовый» НДС. Когда же продавец отгрузит товар, исчисленный за продавца «авансовый» НДС покупатель может принять к вычету.

Пример 1:

«Упрощенец» закупает лом черных металлов у организации на условиях предоплаты товара. Стоимость лома (по договору) – 500 000 руб. (без НДС).

Аванс (60 % стоимости договора – 300 000 руб.) перечислен в январе 2018 года, оставшаяся сумма – при отгрузке металлолома (в марте).

В январе «упрощенец» исчислит «авансовый» НДС. Сумма налога составит 54 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. х 18 %) х 18/118).

В марте (при отгрузке металлолома покупателю) будет исчислена сумма «отгрузочного» НДС в размере 90 000 руб. ((500 000 руб. + 500 000 руб. х 18 %) х 18/118).

При этом «авансовый» НДС в сумме 54 000 руб. «упрощенец» примет к вычету.

Вычет «авансового» и «отгрузочного» НДС за себя «упрощенцу» не полагается!

Покупатель, перечисляющий аванс в счет будущей поставки, вправе рассчитывать на вычет НДС с предоплаты (за себя – покупателя) только в случае, если он является плательщиком НДС. В нашем случае «упрощенец» (лицо, не признающееся плательщиком НДС в силу применения специального налогового режима – п. 2 ст. 346.11 НК РФ) НДС с аванса за себя к вычету не принимает (поэтому в дальнейшем и не восстанавливает данный налог).

По той же причине покупатель не сможет принять к вычету НДС, исчисленный по отгрузке металлолома. Таким правом (о чем сказано в абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ) располагают покупатели – налоговые агенты (поименованы в п. 8 ст. 161 НК РФ), исчислившие НДС в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166 НК РФ, при условии, что металлолом приобретен ими для целей, указанных в п. 2 ст. 171, в частности:

  •  для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (за исключением товаров, предусмотренных в п. 2 ст. 170, по которым налог учитывается в их стоимости);

  •  для перепродажи.

Пример 2:

Воспользуемся условием примера 1.

Заявить вычет НДС, исчисленный в марте при отгрузке металлолома в сумме 90 000 руб., покупатель-«упрощенец» не вправе.

Когда обязанностей налогового агента у «упрощенца» не возникает

Если металлолом приобретен у продавцов, освобожденных от обязанностей налогоплательщика (ст. 145 НК РФ), или «спецрежимников», НДС покупатели (в том числе «упрощенцы») не рассчитывают и не уплачивают. В этом случае в договоре, первичных документах продавец делает отметку «Без налога (НДС)» (абз. 6 п. 8 ст. 161 НК РФ).

Пример 3:

При ликвидации объекта ОС организацией (освобожденной от обязанностей плательщика НДС в силу ст. 145 НК РФ) получен металлолом, рыночная стоимость которого установлена в сумме 150 000 руб. (без НДС). Металлолом продан компании, применяющей УСНО.

В данном случае покупатель (налоговый агент) НДС не исчисляет, так как продавец не уплачивает НДС.

Как быть в ситуации, когда физическое лицо выступает в роли продавца, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ напрямую не поясняет. Рассуждать здесь нужно так. Поскольку «физики» не являются плательщиками НДС, обязанности исчислять «агентский» НДС у покупателя не возникает.

Таким образом, пункты приема вторсырья у населения – организации, применяющие УСНО, приобретая лом у физических лиц, НДС как налоговые агенты не уплачивают.

Уплата налога в бюджет.

Пунктом 4.1 ст. 173 НК РФ установлен порядок определения суммы НДС, которую налоговый агент, указанный в п. 8 ст. 161 НК РФ, должен уплатить в бюджет по итогам квартала. Исчисление налога производится совокупно в отношении всех товаров, указанных в п. 8 ст. 161, и в отношении всех операций за истекший налоговый период.

Сумма налога, исчисленная на дату перечисления предоплаты и на дату отгрузки лома, увеличивается на сумму НДС, подлежащую восстановлению в соответствии с пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ и уменьшается на сумму вычетов, предусмотренных п. 3, 5, 8, 12 и 13 ст. 171 НК РФ с учетом особенностей вычета НДС при экспорте товаров.

Обратите внимание:

Для налоговых агентов, не являющихся плательщиками НДС, основания для восстановления ранее принятого НДС не определены, поскольку такие агенты не вправе принимать к вычету налог, восстановление которого предусмотрено пп. 3 и 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Иными словами, так как НДС к вычету не принимался, и восстанавливать нечего.

Налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по НДС в электронной форме по каналам ТКС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Уплата исчисленного налога за истекший квартал производится равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

И еще. «Доходно-расходные» «упрощенцы» суммы уплаченного «агентского» налога по приобретенному металлолому могут учесть в расходах (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, ст. 346.17 НК РФ).

«Упрощенец» – продавец металлолома.

«Упрощенец» может быть и продавцом металлолома. Что нужно иметь в виду при таких обстоятельствах?

По общему правилу продавцы при реализации металлолома НДС не исчисляют. В договоре и первичном учетном документе продавцы-«упрощенцы» делает соответствующую запись («Без налога (НДС)»).

Но при утрате права на применение УСНО согласно гл. 26.2 НК РФ бывший «упрощенец» исчисляет и уплачивает налог по операциям реализации металлолома самостоятельно. Это следует из абз. 8 п. 8 ст. 161 НК РФ. Исчисление и уплата налога производятся начиная с периода, в котором плательщик перешел на ОСНО, до дня наступления обстоятельств, являющихся основанием для утраты права на применение УСНО.

Пример 4:

Организация, применяющая УСНО и соответственно сопровождающая документы записью «Без налога (НДС)», 15.04.2018 продала металлолом.

На 10.06.2018 у нее была превышена максимальная величина дохода (150 млн руб.) для применения УСНО и поэтому компания потеряла право на применение спецрежима с начала II квартала 2018 года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

По лому, отгруженному во II квартале 2018 года за период с 01.04.2018 до 10.06.2018 (в данном случае продажа состоялась 15.04.2018), организация исчислит НДС самостоятельно, не передавая «процедуру» покупателю.

* * *

Обобщим сказанное.

Покупатели – налоговые агенты, находящиеся на УСНО, при покупке металлолома у плательщиков НДС исчисляют «агентский» НДС. В отношении налога, исчисленного при предоплате за продавца, они смогут применить вычет. По «авансовому» и «отгрузочному» НДС за себя такого права у них нет.

Заинтересованному читателю рекомендуем ознакомиться с Письмом от 16.01.2018 № СА-4-3/480@, в котором ФНС привела примеры заполнения НДС-документов при совершении сделок с металлоломом. Здесь же приведены новые группы кодов видов операций (КВО). Первая группа КВО – для использования в книге покупок и книге продаж продавца, а также в журнале учета посредника (33 и 34), вторая – для использования в книге продаж и книге покупок покупателя (41, 42, 43, 44).

НДС налоговый агент УСН

Зачем потребовались поправки в НК РФ?

НДС при продаже лома черных и цветных металлов взимался до 2008 года. Аналитики утверждают, что в тот период имели место различные схемы хищения НДС. По словам экспертов через фирмы-однодневки, пользуясь правом на возмещение НДС при заготовке и реализации лома, из государственного бюджета ежегодно выводилось до 20 млрд руб. Однако практика сбора НДС на лом оказалась неэффективной, поэтому в 2009 году данные операции были освобождены от налогообложения.

В нынешних реалиях Правительство решило вернуть НДС на лом по вполне объективным причинам: повышение собираемости налогов и ликвидация лазеек в законодательстве, пользуясь которыми, в категорию «лом» компании относили львиную долю металлургического сырья и пользовались схемами многоступенчатой перепродажи лома, что позволяло им снижать налогооблагаемую базу.

Поясняя нововведение, чиновники отмечают, что полностью устранить такие схемы не помогло даже внедрение новой системы налоговиков для проверки деклараций по НДС «АСК НДС-2». Поэтому вопрос об изменении законодательных положений для целей исключения любых способов уклонения от уплаты налога при производстве и реализации лома стал вновь актуален и требует сегодня немедленного решения.

Поправки обеспечат такую возможность, ведь к вычету можно будет принять лишь тот налог, который был рассчитан и перечислен в бюджет самим налогоплательщиком.

НДС на металлолом в 2018 году: что изменится?

Новым Законом определено, что при реализации на территории РФ сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов налоговая база должна определяться налоговыми агентами.

Налоговыми агентами для этих целей признаются покупатели (получатели) товаров, за исключением физлиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Налоговые агенты с введением поправок обязаны будут производить исчисление налога расчетным методом, а также уплачивать НДС в бюджет страны независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

Продавцы будут выставлять счет-фактуру без указания суммы НДС, но с отметкой о том, что НДС исчисляет налоговый агент. По данному счету-фактуре налоговый агент – покупатель получит возможность принять к вычету НДС, положения будут правомерны и при выставлении счетов-фактур на предоплату.

Кроме того, продавец, не являясь плательщиком НДС, в документах на оказываемую услугу (договор и первичка в виде накладной или акта) обязан будет поставить отметку «Без НДС». В случае если контролеры установят, что отметка поставлена неправомерно, в дальнейшем обязанность уплаты НДС вменяется продавцу, а не покупателю – налоговому агенту.

«Бухсофт: Предприятие» — удобная и простая программа для счет-фактур, пользуясь возможностями и функциями которой вы сможете обеспечить грамотный автоматизированный учет покупок и продаж, а также учет НДС.

Кто исчисляет и уплачивает НДС при продаже металлолома

По общему правилу с 2018 г. при продаже металлолома НДС исчисляют и уплачивают покупатели — организации или ИП, в том числе те, которые применяют спецрежимы или используют освобождение от уплаты НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.01.2018 N 03-07-11/3570).

Такие покупатели признаются налоговыми агентами. Исчислить и уплатить НДС они обязаны, если покупают металлолом у продавцов — плательщиков НДС.

Покупатель не исчисляет и не уплачивает НДС, если:

  • он является посредником — комиссионером или агентом, который покупает металлолом для третьих лиц;
  • продавец освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ;
  • продавец применяет спецрежим;
  • продавец — физлицо, которое не является ИП.

    Когда продавец должен исчислить и уплатить НДС

    Продавец сам обязан исчислить и уплатить налог, если (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2018 N 03-07-14/4608):

  • он без оснований проставил в договоре или первичном учетном документе отметку «Без налога (НДС)»;
  • он утратил право на освобождение от уплаты НДС либо на применение спецрежима. НДС нужно начислить с момента перехода на общий режим налогообложения до дня утраты права на освобождение от уплаты налога либо на применение спецрежима;
  • покупатель является физлицом, не являющимся ИП;

продавец реализует металлолом на экспорт.

В этих случаях сам продавец рассчитывает и уплачивает налог в общем порядке.

Как налоговому агенту рассчитать НДС к уплате при покупке металлолома

Покупатель — налоговый агент исчисляет сумму НДС к уплате в отношении всех товаров из п. 8 ст. 161 НК РФ по итогам каждого квартала. Действует он при этом и за себя, и за продавца. Расчет НДС к уплате можно представить следующим образом (ст. 163, п. 4.1 ст. 173 НК РФ):

Суммы восстановленного НДС, которые ранее были приняты к вычету при перечислении продавцу оплаты (аванса), а также при уменьшении стоимости (количества) отгруженного металлолома, увеличивают сумму НДС, начисленного покупателем (пп. 3, 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, принятого к вычету, уменьшает сумму начисленного НДС. Всего таких вычетов пять (п. 4.1 ст. 173 НК РФ):

  • вычет НДС, начисленного в течение налогового периода. Право на этот вычет имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика (п. 3 ст. 171 НК РФ).

    Если приобретенный металлолом в дальнейшем реализуется на экспорт, то для принятия к вычету НДС установлен особый порядок (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычет налога производится на последний день квартала, в котором собран пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164, п. 9 ст. 167 НК РФ). Ранее этого момента применять вычет в данной ситуации не следует (Письмо Минфина России от 25.07.2018 N 03-07-08/52209);

  • вычет НДС, исчисленный с перечисленного продавцу аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ).

    Этим вычетом могут воспользоваться все покупатели: плательщики НДС, а также те, кто освобожден от уплаты НДС или применяет спецрежим.

    Принять к вычету налог можно на основании счета-фактуры, полученного от продавца (п. 9 ст. 172 НК РФ);

  • вычет НДС с аванса, начисленного покупателем за продавца. В этом случае покупатель исчисляет НДС с аванса, который затем принимает к вычету в момент отгрузки лома (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
  • вычет НДС при возврате товара продавцу или аванса покупателю. В этом случае покупатель принимает к вычету НДС, который ранее сам же начислил при отгрузке лома или при получении продавцом аванса. Этим вычетом могут воспользоваться покупатели — плательщики НДС (п. 5 ст. 171 НК РФ);

вычет НДС при уменьшении стоимости или количества металлолома. При уменьшении стоимости металлолома покупатель не корректирует налоговую базу, однако полученную разницу между суммами НДС до и после уменьшения принимает к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Как составить счет-фактуру, книги продаж и покупок, первичные документы при продаже металлолома

Специальных правил составления счетов-фактур при продаже металлолома пока нет. Однако в Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ ФНС России дала разъяснения о порядке оформления счетов-фактур и декларации по НДС при исчислении налога с таких операций налоговыми агентами.

ФНС России в своем Письме рекомендовала порядок заполнения отдельных показателей счетов-фактур, книг продаж и покупок, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредниками, первичных документов.

Как составить счет-фактуру при покупке металлолома

При реализации металлолома счет-фактуру выставляют продавцы. Покупатели — налоговые агенты счета-фактуры при покупке металлолома не составляют (п. п. 1, 5 ст. 168 НК РФ).

Продавец — плательщик НДС в счете-фактуре на оплату (аванс, отгрузку, на увеличение или уменьшение стоимости) укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 5 — стоимость металлолома без НДС;
  • в графе 7 — «НДС исчисляется налоговым агентом»;

в графах 8 и 9 — «0», если счет-фактура выставлен в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

Если продавец освобожден от уплаты НДС, в счете-фактуре нужно проставить пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). А если вы применяете спецрежим, то такую пометку вы проставите в договоре, а также в первичном документе — накладной, акте поставки и т.п. (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Как составить книги покупок и продаж при продаже металлолома

Продавец в книге продаж укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 2 — код «33» при оплате или предоплате или код «34» при отгрузке металлолома;
  • в графе 14 — стоимость металлолома без налога;
  • в графах 13б и 17 — «0», если книга продаж в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

    Продавец в книге покупок регистрирует корректировочный счет-фактуру при изменении стоимости отгрузок в сторону уменьшения и укажет (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 2 — код «34»;
  • в графе 15 — разницу в стоимости по корректировочному счету-фактуре, включая НДС;
  • в графе 16 — «0», если книга покупок в электронной форме, а если в бумажном виде, то прочерки.

    Покупатель — налоговый агент в книге продаж регистрирует счета-фактуры, полученные от продавца. Поскольку он действует и за себя, и вместо продавца, все операции по начислению (восстановлению) НДС он укажет в одной книге (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

    При заполнении книги продаж покупатель укажет:

  • в графе 2 — код «41», «42», «43», «44» в зависимости от начисления НДС по отгрузке или по оплате или при восстановлении НДС;
  • в графе 13б — стоимость металлолома, включая налог;
  • в графе 14 — стоимость металлолома без налога;
  • в графе 17 — сумму НДС.

    Покупатель — налоговый агент в книге покупок также регистрирует счета-фактуры, полученные от продавца. Поскольку он действует и за себя, и вместо продавца, все операции по вычетам НДС он укажет в одной книге (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

    При заполнении книги покупок покупатель укажет:

  • в графе 2 — код «41», «42», «43», «44» в зависимости от вида вычета НДС, который принимает налоговый агент;
  • в графе 15 — стоимость металлолома, включая налог;

в графе 16 — сумму НДС.

Как продавцу отразить НДС в первичных документах при продаже металлолома

Если продавец — плательщик НДС, то в договоре и в первичных документах на поставку металлолома нужно указать его стоимость без НДС. Сумма НДС в них не указывается. Ведь ее исчисляет и уплачивает покупатель — налоговый агент (п. 8 ст. 161 НК РФ). Рекомендуем в документы внести формулировку «НДС исчисляется налоговым агентом».

Если продавец освобожден от уплаты НДС или не является плательщиком налога, то он указывает это в договоре и первичном учетном документе или проставляет отметку «Без налога (НДС)». Налог в этом случае не исчисляется (п. 8 ст. 161 НК РФ, п. 1 Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

Как посредники составляют журнал учета счетов-фактур при продаже металлолома

Посредники, которые реализуют или покупают металлолом для третьих лиц, в журнале учета счетов-фактур укажут (Приложение к Письму ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/480@):

  • в графе 3 — код «33» при оплате или предоплате или код «34» при отгрузке металлолома;
  • в графах 14 — 19 — «0», если журнал учета в электронной форме, а также при выгрузке сведений в разд. 10 и 11 налоговой декларации по НДС. Если журнал учета на бумаге, то в графах 14 и 15 ставьте прочерки.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *