Необлагаемый доход в Китае

Автор: | 04.05.2019

Дата принятия: 10.09.1980
Дата публикации: 10.09.1980
Изменения: 31.03.1993, 30.08.1999, 27.10.2005, 29.06.2007, 29.12.2007, 30.06.2011, 31.08.2018
Действующая редакция: 31.08.2018
Дата вступления в силу: 01.09.2011
Состояние: устаревшая редакция

Официальный текст: 中华人民共和国个人所得税法(2011年修订)

Статья 1. Налог на доходы физических лиц в соответствии с настоящим Законом подлежит уплате на доходы, полученные из КНР и из-за рубежа физическими лицами, место жительства которых находится в КНР, или не имеющими места жительства, но находящимися в КНР более 1 года.

Налог на доходы физических лиц в соответствии с настоящим Законом подлежит уплате на доходы, полученные из КНР физическими лицами, не имеющими места жительства и не проживающих в КНР, и физическими лицами, не имеющими места жительства и находящимися в КНР менее 1 года.

Статья 2. Налог на доходы физических лиц уплачивается со следующих доходов:

1) доходы в виде оплаты труда;
2) доходы индивидуальных торгово-промышленных хозяйств от ведения производственной или иной предпринимательской деятельности;
3) доходы от ведения предпринимательской деятельности по договорам подряда с предприятиями и учреждениями;
4) доходы в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг);
5) доходы в виде гонораров;
6) доходы в виде лицензионных отчислений (роялти);
7) доходы в виде процентов и дивидендов;
8) доходы от сдачи имущества в аренду;
9) доходы от реализации имущества;
10) случайные доходы;
11) иные доходы, отнесенные к объектам налогообложения финансовым ведомством Государственного совета КНР.

Статья 3. Ставки налога на доходы физических лиц:
1) на доходы в виде оплаты труда – применяется сложная прогрессивная ставка налога – от 3% до 45% (в соответствии с таблицей ставок в приложении);
2) на доходы индивидуальных торгово-промышленных хозяйств от ведения производственной или иной предпринимательской деятельности, доходы от ведения предпринимательской деятельности по договорам подряда с предприятиями и учреждениями – применяется сложная прогрессивная ставка налога – от 5% до 35% (в соответствии с таблицей ставок в приложении);
3) на доходы в виде гонораров – применяется пропорциональная ставка налога – 20%, с вычетом в размере 30% из рассчитанной суммы налога;
4) на доходы от выполнения работ (оказания услуг) – применяется пропорциональная ставка налога – 20%. На достаточно высокий доход от разового выполнения работ (предоставления услуг) допускается доначисление налога в соответствии с правилами, установленными Государственным советом КНР;
5) на доходы в виде лицензионных отчислений (роялти), процентов, дивидендов, сдачи имущества в аренду, реализации имущества, случайные и иные доходы – применяется пропорциональная ставка налога – 20%.

Статья 4. От налога на доходы физических лиц освобождены следующие виды дохода:
1) премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, выданные государственными органами не ниже уровня народного правительства провинциальной ступени, министерства (ведомства) Государственного совета КНР, дивизии Народно-освободительной армии КНР, а также иностранными и международными организациями;
2) проценты по облигациям государственного долга и облигациям, выпущенным государством;
3) субсидии и дотации, выплачиваемые в соответствии с едиными государственными правилами;
4) расходы на социальное обеспечение, пособия по потере кормильца, материальная помощь;
5) страховое возмещение;
6) подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации военнослужащих;
7) пособия на переезд, выходное пособие, заработная плата в связи с увольнением или уходом на отдых, материальная помощь в связи с уходом на отдых, выплачиваемые кадровым работникам, рабочим и служащим в соответствии с едиными государственными правилами;
8) доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских учреждений в Китае, на которые в соответствии с законодательством КНР распространяется освобождение от налога;
9) доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии с международными соглашениями, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями;
10) иные доходы, освобожденные от налога по решению финансового ведомства Государственного совета КНР.

Статья 5. При наличии разрешения допускается уменьшение суммы налога на следующие доходы физических лиц:
1) доходы инвалидов, одиноких престарелых людей и семей павших героев;
2) в случае серьезных убытков, возникших в результате стихийных бедствий природного характера;
3) в иных случаях по решению финансового ведомства Государственного совета КНР.

Статья 6. Суммой налогооблагаемого дохода является:
1) по доходам в виде оплаты труда – сумма ежемесячного дохода, уменьшенная на сумму необлагаемого налогом минимума в размере 3 500 юаней жэньминьби;
2) по доходам индивидуальных торгово-промышленных хозяйств от ведения производственной или иной предпринимательской деятельности – сумма ежегодного дохода, уменьшенная на себестоимость, расходы (издержки) и убытки;
3) доходам от ведения предпринимательской деятельности по договорам подряда с предприятиями и учреждениями – сумма ежегодного дохода, уменьшенная на суммы всех необходимых расходов;
4) по доходам в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг), гонораров, лицензионных отчислений (роялти), доходам от сдачи имущества в аренду – сумма полученного дохода, уменьшенная на 800 юаней жэньминьби, если сумма разово полученного дохода не превышает 4 000 юаней жэньминьби или уменьшенная на сумму расходов (издержек) в размере 20% от суммы дохода, если сумма разово полученного дохода превышает 4 000 юаней жэньминьби;
5) по доходам от реализации имущества – сумма полученного дохода, уменьшенная на первоначальную стоимость приобретения имущества и обоснованные расходы;
6) по доходам в виде процентов, дивидендов, случайным и иным доходам – сумма разово полученного дохода.

Часть дохода физического лица, передаваемая на благотворительность в сфере образования и на иные общественные нужды, вычитается из суммы налогооблагаемого дохода в соответствии с положениями Государственного совета КНР.

Для плательщиков НДФЛ на доходы от оплаты труда, полученных на территории КНР лицами, не имеющими в КНР места жительства, или полученными из-за рубежа лицами, имеющими в Китае место жительства, допускается установление дополнительного вычета из налогооблагаемого дохода в соответствии со средним уровнем доходов и уровнем жизни данных лиц, а также изменениям курса валют. Пределы и критерии применения дополнительных вычетов устанавливаются Государственным советом КНР.

Статья 7. При получении дохода из-за рубежа налогоплательщик может вычесть из суммы налога на доходы физических лиц сумму аналогичного налога, ранее уплаченного за рубежом, однако сумма вычета не должна превышать сумму налога на полученный из-за рубежа доход налогоплательщика, рассчитанную в соответствии с настоящим Законом.

Статья 8. Плательщиком налога на доходы физических лиц является лицо, получившее доход; организация или физическое лицо, выплачивающее доход, является налоговым агентом. В случае если физические лица получают доход в сумме, превышающей установленную Государственным советом КНР, получают доход в виде оплаты труда из двух и более источников дохода, не имеют налогового агента, а также наличия иных обстоятельств, предусмотренных Государственным советом КНР, такие налогоплательщики должны самостоятельно декларировать доходы в соответствии с государственными положениями. Налоговый агент должен в соответствии с государственными положениями подавать налоговый расчет об удержании и перечислении налога в отношении всех сотрудников на полную сумму налога.

Статья 9. Налоговый агент, ежемесячно удерживающий сумму налога, или налогоплательщик, осуществляющий самостоятельное декларирование и ежемесячно перечисляющий сумму налога, должны внести налог в государственную казну в течение 7 дней следующего месяца, а также подать в налоговые органы налоговый расчет.

Сумма налога на доходы в виде оплаты труда рассчитывается и взимается ежемесячно. Налоговый агент или налогоплательщик должны внести налог в государственную казну в течение 7 дней следующего месяца, а также подать в налоговые органы налоговую декларацию (расчет). Суммы налога на доходы в виде оплаты труда в отдельно установленных отраслях допускается рассчитывать на ежегодной основе с внесением ежемесячных авансовых платежей; конкретные правила устанавливаются Государственным советом КНР.

Сумма налога на доходы от производственной и или иной предпринимательской деятельности, полученные индивидуальными торгово-промышленными хозяйствами, рассчитывается на ежегодной основе с внесением ежемесячных авансовых платежей. Авансовые платежи производятся в течение 7 дней следующего месяца. В течение 3 месяцев по окончанию года предоставляется ежегодная декларация по налогу на доходы физических лиц, а также рассчитывается сумма налога к доплате (возврату).

Сумма налога на доходы ведения предпринимательской деятельности по договорам подряда с предприятиями и учреждениями, рассчитывается на ежегодной основе и вносится налогоплательщиком в государственную казну в течение 30 дней после окончания налогового года, а также подается в налоговые органы налоговая декларация. В случае получения налогоплательщиком дохода несколькими платежами в течение года, налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу в течение 7 дней после каждого получения дохода. В течение 3 месяцев по окончанию года предоставляется ежегодная декларация по налогу на доходы физических лиц, а также рассчитывается сумма налога к доплате (возврату).

Налогоплательщики, получающие доход из-за рубежа, должны в течение 3 месяцев после окончания налогового года внести сумму налога в государственную казну, а также подать в налоговые органы налоговую декларацию.

Статья 10. Учет всех доходов осуществляется в юанях жэньминьби. Для уплаты налога с доходов, полученных в иностранной валюте, данные доходы пересчитываются в юани жэньминьби по курсу иностранной валюты, установленному государственным органом валютного контроля.

Статья 11. Лицам, выполняющим обязанности налоговых агентов, выплачивается комиссионное вознаграждение в размере 2% от удержанных и перечисленных ими сумм налога.

Статья 12. Введение, уменьшение и прекращение сбора налога на доходы физических лиц на доход в виде процентов по сберегательным вкладам, а также принятие соответствующих правил осуществляется Государственным советом КНР.

Статья 13. Управление сбором налога на доходы физических лиц осуществляется в соответствии с Законом КНР «Об управлении сбором налогов».

Статья 14. Государственный совет КНР принимает положение о применении на основании настоящего Закона.

Статья 15. Настоящий Закон применяется со дня опубликования.

Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль предприятий (корпоративный подоходный налог) уплачивается предприятиями и другими организациями (не включая индивидуальные частные предприятия и товарищества). Закон КНР «О налоге на доходы предприятий» выделяет две категории налогоплательщиков:

  • Предприятия-резиденты: созданные в КНР предприятия, а также созданные за рубежом предприятия, место эффективного управления которых находится на территории КНР, которые уплачивают налог на доходы предприятий с совокупной суммы дохода, полученного как от источников в КНР, так и за рубежом.
  • Предприятия-нерезиденты: уплачивают налог на доходы предприятий в КНР с суммы дохода, которая относится к деятельности их постоянного представительства на территории КНР (при ведении деятельности в КНР через постоянное представительство), и с суммы доходов от источников в КНР в виде дивидендов, процентов, лицензионных отчислений (роялти).

С 1 января единая ставка налога на доходы предприятий в КНР составляет 25%; для предприятий новых и высоких технологий — 15%; для малых малорентабельных предприятий — 20%. Существуют налоговые льготы для предприятий, созданных в западных и центральных регионах Китая.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивается:

  • физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами КНР — на доходы, полученные в КНР и из-за рубежа;
  • физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами КНР — на доходы, полученные в КНР.

Ставка налога на доходы физических лиц зависима от вида и суммы дохода. Китайское законодательство выделяет следующие виды налогооблагаемых доходов физических лиц:

  • оплата труда (заработная плата, оклад, премии, годовые бонусы, участие в прибыли, субсидии, компенсации, дотации и все остальные доходы, полученные в связи с приемом физического лица на работу по трудовому договору или должность государственной службы);
  • доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере промышленности и торговли;
  • доходы, полученные от выполнения работ по договорам подряда (включая сельскохозяйственный подряд);
  • доходы от независимой трудовой деятельности (индивидуальной практики, включая доход от оказания юридических услуг, медицинских услуг, услуг в сфере бухгалтерского учёта и аудита и других профессиональных услуг);
  • гонорары писателей и журналистов;
  • лицензионные платежи, полученные в результате передачи прав использования интеллектуальной собственности;
  • дивиденды и проценты;
  • доходы от сдачи имущества в аренду;
  • доходы от продажи имущества;
  • остальные доходы.

На доходы в виде оплаты труда применяется прогрессивная ставка. С 1 сентября 2011 г. применяются следующие ставки налога:

Сумма налогооблагаемого дохода в месяц Ставка налога
до 1 500 юаней 3%
от 1 501 до 4 500 юаней 10 %
от 4 501 до 9 000 юаней 20%
от 9 001 до 35 000 юаней 25 %
от 35 001 до 55 000 юаней 30 %
от 55 001 до 80 000 юаней 35%
80 001 юаней и выше 45 %

Доходы физических лиц от индивидуальной предпринимательской деятельности в сфере торговли и промышленности и доходы от подрядной деятельности облагаются НДФЛ по следующим ставкам:

Сумма налогооблагаемого дохода в год Ставка налога
до 15 000 юаней 5%
от 15 001 до 30 000 юаней 10 %
от 30 001 до 60 000 юаней 20%
от 60 001 до 100 000 юаней 30 %
100 001 юаней и выше 35 %

Все остальные виды дохода облагаются НДФЛ по пропорциональной ставке в размере 20%.

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость в Китае взимается при реализации товаров и части работ. При реализации услуг в Китае взимается налог на предпринимательскую деятельность.

Сейчас в КНР проводится реформа косвенного налогообложения, результатом которой должна стать отмена налога на предпринимательскую деятельность и перевод плательщиков налога на предпринимательскую деятельность на уплату НДС. С 1 января 2012 г. реформа проводится в экспериментальном порядке на территории Шанхая в отношении предприятий отдельных отраслей (логистика и транспорт, предприятия по аутсорсингу информационных технологий, аутсорсингу бизнес-процессов, аутсорсингу управления знаниями и др.).

В период с 1 августа до 31 декабря 2012 г. реформа косвенного налогообложения была распространена на 10 новых регионов, включая: города Пекин, Тяньцзинь (города центрального подчинения), Сямынь, Шэньчжэнь (города центрального планирования), провинции Цзянсу, Чжэцзян, Аньхой, Фуцзянь, Хубэй и Гуандун.

В КНР существуют два вида налогоплательщиков НДС: обычные налогоплательщики и малые налогоплательщики.

Малые налогоплательщики – налогоплательщики, ведущие 1) производственную деятельность и имеющие выручку от реализации менее 500 000 юаней жэньминьби в год, или 2) торговую деятельность и имеющие выручку от реализации менее 800 000 юаней жэньминьби в год. Малые налогоплательщики уплачивают НДС со всей суммы выручки и не вправе вычитать входной НДС.

Обычные налогоплательщики – налогоплательщики, ежегодная выручка от реализации которых больше 500 000 или 800 000 юаней жэньминьби, и (или) признанные в качестве обычного налогоплательщика налоговым органом. Организации с выручкой менее минимального порога и вновь созданные организации могут быть признаны в качестве обычных налогоплательщиков по решению налогового органа при условии наличия постоянного места ведения деятельности, подтвержденной способности вести учёт и составлять отчетность в соответствии с действующими государственными положениями и предоставления достоверной налоговой информации.

Ставки НДС:

  • стандартная ставка НДС для обычных налогоплательщиков – 17% ( с 1 мая 2018 года — 16%)
  • стандартная ставка НДС для малых налогоплательщиков – 3%;
  • льготная ставка НДС для обычных налогоплательщиков – 13% (реализация сельскохозяйственной продукции первичной переработки; сельскохозяйственной техники, удобрений и кормов; печатных, электронных и аудиовизуальных материалов; пищевой соли; подача топлива, газа, воды);
  • реализация бывших в использовании основных средств – 2% (без права вычета приобретателем входного НДС вне зависимости от категории налогоплательщика, реализующего основные средства; для обычных налогоплательщиков реализация основных средств с использованием данной ставки возможна, если основные средства были ими приняты на баланс до 1 января 2009 г.);
  • реализация товаров, полученных в результате комплексного использования ресурсов, – 0%
  • экспорт товаров – 0%.

Остальные налоги и сборы

Налог на приобретение автотранспорта уплачивается при покупке нового автотранспортного средства (при покупке на вторичном рынке налог не взимается). Ставка налога составляет 10% от стоимости автомобиля.

Налог на прирост стоимости земли уплачивается при передаче организацией или физическим лицом права пользования земельным участком, находящимся в государственной собственности. Налоговой базой является разница между доходом, полученным от передачи права пользования земельным участком, и расходами, понесенными в связи с приобретением данного права и освоение земельного участка. Налог взимается по ставке в размере от 30% до 60%.

Налог на использование городских земель уплачивается лицами, получившими право пользования земельными участками, находящимися в городской местности. Предельные ставки налога составляют от 0,6 до 30 юаней жэньминьби за квадратный метр.

Ресурсный налог уплачивается организациями и физическими лицами, ведущими добычу в КНР (включая морскую территорию КНР) полезных ископаемых.

Налог на переход прав уплачивается лицами, приобретающими права пользования земельными участками или права собственности на здания, строения, сооружения, помещения. Ставка налога на переход прав составляет от 3% до 5%.

Налог на городской ремонт и строительство уплачивается с сумм фактически уплаченного НДС, потребительского налога и налога на предпринимательскую деятельность. Ставка налога зависит от места нахождения налогоплательщика и составляет 7% в городах и городских районах, 5% — в уездных центрах или поселках, 1% — в сельской местности.

Налог на табачный лист уплачивается лицами, осуществляющими закупки табачного листа. Ставка налога составляет 20% от стоимости приобретенного табачного листа.

Гербовый сбор в Китае уплачивается при заключении договоров и выдаче государственными органами свидетельств, удостоверений и других документов. Ставка сбора зависит от вида документа или характера договора.

Сбор за занятие сельскохозяйственных земель уплачивается при отводе под строительство земель сельскохозяйственного назначения. Ставка сбора зависит от средней обеспеченности земельными ресурсами в регионе и составляет от 5 до 50 юаней жэньминьби за квадратный метр.

Дополнительные сборы на образование уплачиваются с суммы фактически уплаченного НДС, потребительского налога и налога на предпринимательскую деятельность. Общегосударственный дополнительный сбор составляет 3%, местный сбор – 2%.

> См. также

  • Налог
  • Портал:Китай

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В НДФЛ В КИТАЕ:

Законодательством Китая предусмотрены минимальная сумма ежемесячного дохода, которая не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц: необлагаемый налогом минимум, согласно изменениям внесенным в Закон КНР об НДФЛ в 2018 г., установлен в размере 5000 юаней КНР ежемесячно. Данный минимум (основной налоговый вычет) является теперь одинаковым и для иностранных и для китайских граждан (для сравнения, ранее этот вычет составлял для китайских граждан — 3500 юаней КНР, для иностранных граждан — 4800 юаней в месяц ежемесячно). Помимо данной установленной суммы к обычным налоговым вычетам также относятся взносы в обязательное социальное страхование в той части, которая оплачивается за физлицо, и взносы в жилищный фонд в части физлица (примечание: это для китайских граждан, так как для иностранных граждан взносы в жилищный фонд не являются обязательными). Также, в соответствии с новыми изменениями, налоговые резиденты Китая, начиная с 2019 года, имеют право предъявить к дополнительным вычетам из налогооблагаемого дохода: официальные расходы на образование детей в Китае, аренду жилья, медицинские расходы на лечение тяжелых заболеваний, расходы по выплате процентов по ипотеке, официальные расходы на уход за пожилыми.

Примечание: часть изменений по новому Закону об НДФЛ КНР вступила с 01.10.2018 года — в ноябре при оплате НДФЛ за октябрь нужно вычитать 5000 юаней КНР, остальная часть вступит в силу с 01.01.2019 года — можно будет вычитать расходы на образование, аренду, лечение и т.п.

Пример расчета подоходного налога с физлиц (НДФЛ) в Китае (без учета вычета на соцстрахование):

налоговая база
(заработная плата до уплаты НДФЛ), юани КНР
налоговый вычет, юани КНР ставка
налога (%)
вычитаемая
сумма (сокращ. формула расчета суммы подох. налога)
сумма НДФЛ, юани КНР
2100 5000 3% 0 0
5000 5000 3% 0 0
6000 5000 3% 0 30
9000 5000 10% 210 190
12000 5000 10% 210 490
20000 5000 20% 1410 1590
25000 5000 20% 1410 2590
35000 5000 25% 2660 4840
45000 5000 30% 4410 7590

Примечание: в 2018 г. в г. Гуанчжоу минимальный размер ежемесячной заработной платы установлен в размере 2100 юаней КНР.

Таким образом, заработная плата и жалование сотрудников предприятий с иностранными инвестициями облагается подоходным налогом с физических лиц в сумме, превышающей ежемесячный необлагаемый минимум и после всех вычетов.

Помимо подоходного налога компания обязана оплачивать обязательные страховые платежи за китайских сотрудников – в целом, ориентировочно от 1300 юаней КНР на одного сотрудника в месяц.

С текстом нового Закона КНР об НДФЛ (на китайском языке) можно ознакомиться здесь: http://www.npc.gov.cn/npc/xinwen/2018-09/05/content_2060671.htm

Примечание: фактическая оплата НДФЛ также является практически обязательным требованием при продлении визовых рабочих документов (разрешение на проживание) иностранных сотрудников в Китае (на примере города Гуанчжоу), исходя из этого можно рекомендовать ставить размер заработной платы выше необлагаемого минимума. Помимо факты уплаты НДФЛ, миграционные органы Китая также смотрят на результаты деятельности самого предприятия-работодателя, так чтобы его деятельность не была убыточной и чтобы были уплачены налоги.

НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО ФИЗЛИЦ В КИТАЕ:

Согласно новому Закону об НДФЛ КНР налоговыми резидентами Китая является граждане Китая (которые платят НДФЛ в Китае вне зависимости от места получения дохода и времени проживания в Китае), а также иностранные граждане, которые проживают на территории Китая в общей совокупности не менее 183 дней в календарном году (в период с 1 января по 31 декабря). Налоговые резиденты, проживающие постоянно в течение 6 лет на территории Китая, оплачивают НДФЛ со всех доходов, полученных в Китае и по всему миру (часть налога, оплаченная за рубежом, может быть вычтена из НДФЛ, оплачиваемого в Китае, если между странами существуют соглашения об избежании двойного налогообложения).

Вне зависимости от срока нахождения иностранного лица в Китае (даже если лицо не является налоговым резидентом Китая, то есть проживает менее 183 дней в году здесь), данное лицо обязано уплатить НДФЛ, если источник дохода находится в Китае.

Основное различие между оплатой НДФЛ между лицом, которое является налоговым резидентом, и которое таковым не является, состоит в том, что налоговые резиденты имеют право на дополнительные вычеты (не только 5 000 юаней КНР), такие как расходы на образование детей, аренду жилья и т.п. Неналоговые резиденты могут вычесть только основной вычет 5 000 юаней КНР из дохода за месяц.

Скорая юридическая помощь в Китае

1.Новые правила определения налогового резиденства КНР

Согласно поправкам к Закону КНР «О налоге на доходы физических лиц» от 31.08.2018 г., с 1 января 2019 г. налоговыми резидентами КНР считаются физические лица, имеющие место жительства либо находящиеся на территории КНР не менее 183 дней в течение одного календарного года. Лица, не имеющие места жительства и находящиеся на территории КНР менее 183 дней в течение одного календарного года, считаются налоговыми нерезидентами КНР.

Налоговые резиденты КНР уплачивают НДФЛ с дохода, полученного на территории КНР и за рубежом. Налоговые нерезиденты КНР уплачивают НДФЛ с дохода, полученного на территории КНР, при этом независимо от места его выплаты к такому доходу также относятся:

  • Заработная плата и премии, полученные при выполнении работы на территории КНР;
  • Арендные и лизинговые платежи, полученные от сдачи в аренду (лизинг) имущества, используемого на территории КНР;
  • Лицензионные отчисления (роялти), полученные от выдачи лицензий на использование каких-либо прав на территории КНР;
  • Доходы, полученные от продажи недвижимого имущества в КНР;
  • Доходы от продажи долевого участия, акций и других ценных бумаг китайских предприятий;
  • Дивиденды и проценты, выплачиваемые китайские организациями, а также проценты по займам, выплачиваемые налоговыми резидентами КНР.

В то же время, согласно ст. 4 Норм и правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 18.12.2018 г., для физических лиц, которые не имеют на территории КНР места жительства (как правило, граждане иностранных государств), но являются налоговыми резидентами КНР (т.е. находятся на территории КНР не менее 183 дней в течение одного календарного года), предусмотрено в период до шести лет освобождение от уплаты НДФЛ с доходов, полученных за рубежом от иностранных организаций и физических лиц. Отсчет лет начинается заново, если лицо в течение календарного года, в котором оно пробыло на территории КНР не менее 183 дней, пробудет за рубежом более 30 дней непрерывно.

2. Новые правила расчета НДФЛ

Наличие или отсутствие налогового резиденства определяет порядок расчета НДФЛ. Далее рассмотрен новый порядок расчета НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму для налоговых резидентов и нерезидентов КНР с 1 января 2019 г.

2.1 Расчет НДФЛ для налоговых резидентов КНР

Для расчета НДФЛ налоговых резидентов с 1 января 2019 г. вводится понятие «совокупный доход», который включает в себя доходы от оплаты труда по найму, оказания трудовых услуг, гонораров и лицензионных отчислений (роялти). Ежемесячные авансовые платежи НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму, которые налоговый агент (т.е. работодатель) обязан уплатить за сотрудника до 15 числа месяца, следующего за отчетным, рассчитываются на годовой основе по следующей прогрессивной шкале и формулам:

Таблица 1: Налоговые ставки и суммы для быстрого исчисления для расчета ежемесячных авансовых платежей НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму для налоговых резидентов

Разряд Годовой налогооблагаемый доход Налоговая ставка Сумма для быстрого исчисления
1 Менее 36000 юаней 3 0
2 От 36000 до 144000 юаней 10 2520
3 От 144000до 300000 юаней 20 16920
4 От 300000 до 420000 юаней 25 31920
5 От 420000 до 660000 юаней 30 52920
6 От 660000 до 960000 юаней 35 85920
7 Свыше 960000 юаней 45 181920

Платежи являются авансовыми, поскольку годовая сумма НДФЛ к уплате может быть пересмотрена по завершению налогового года в период с 1 марта по 30 июня как в меньшую, так и в большую сторону, в зависимости от обстоятельств. В случае пересмотра суммы налога, обязательно предоставление в налоговые органы годовой налоговой декларации.

Формулы для расчета авансового платежа НДФЛ в отчетном месяце с доходов от оплаты труда по найму:

Ключевые отличия порядка расчета НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму с 1 января 2019 г. состоят в том, что:

  1. ежемесячные авансовые платежи НДФЛ рассчитываются на годовой основе, в связи с чем сумма НДФЛ к уплате в каждом месяце будет разной;
  2. вводятся шесть специальных дополнительных вычетов из налогооблагаемого дохода (подробная информация о данных вычетах и порядке их использования представлена далее);
  3. вводится возможность доплаты или возврата части НДФЛ по завершению налогового года после предоставление годовой налоговой декларации.

2.2 Расчет НДФЛ для налоговых нерезидентов КНР

При расчете НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму на ежемесячной или разовой основе для налоговых нерезидентов КНР предусмотрен ежемесячный необлагаемый НДФЛ доход в 5000 юаней. Расчет НДФЛ происходит согласно следующей таблице и формуле. Для налоговых нерезидентов не предусмотрено применение специальных вычетов, специальных дополнительных вычетов и других разрешенных вычетов.

Таблица 2: Налоговые ставки и суммы для быстрого исчисления для расчета НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму налоговых нерезидентов КНР

Разряд Сумма налогооблагаемого дохода

(в месяц)

Налоговая ставка Сумма для быстрого исчисления
1 Менее 3000 юаней 3 0
2 От 3000 до 12000 юаней 10 210
3 От 12000 до 25000 юаней 20 1410
4 От 25000 до 35000 юаней 25 2660
5 От 35000 до 55000 юаней 30 4410
6 От 55000 до 80000 юаней 35 7160
7 Свыше 80000 юаней 45 15160

Формула для расчета НДФЛ с доходов от оплаты труда по найму для налоговых нерезидентов КНР:

3. Введение шести специальных дополнительных вычетов для налоговых резидентов КНР

В Таблице 3 представлен обзор шести специальных дополнительных вычетов из налогооблагаемого дохода при расчете НДФЛ, на которые налоговые резиденты КНР имеют право с 1 января 2019 г. при соответствии всем условиям и наличии подтверждающих документов.

Таблица 3: Обзор специальных дополнительных вычетов
Наименование вычета Сумма вычета Порядок применения Необходимые условия для применения Примечания
Расходы на образование детей 1000 юаней/месяц на одного ребенка Данная сумма может быть вычтена из налогооблагаемого дохода одного родителя в полном объеме (100%) либо обоих родителей в равной пропорции (50% и 50%). Вычет предусмотрен в период получения ребенком дошкольного (с 3 лет), начального, среднего и высшего образования (бакалавриат, магистратура, докторантура). Если ребенок получает образование за рубежом, вычет также возможен при условии предоставления в налоговые органы студенческой визы и справки о зачислении в иностранное образовательное учреждение. Здесь и далее к «детям/ребенку» относятся родные дети, рожденные в браке и до брака, а также приемные дети.

Здесь и далее к «родителям» относятся родные родители, приемные родители и опекуны.

Порядок вычета расходов не может быть изменен в течение налогового года.

Расходы на собственное образование 400 юаней/месяц при получении высшего образования (бакалавриат, магистратура, докторантура и др.) Максимальный период получения той или иной научной степени, в течение которого предусмотрен вычет, составляет 48 месяцев. Из этого периода не вычитаются каникулы, академические отпуска и пр. Расходы также могут быть вычтены из налогооблагаемого дохода родителя. Получение образования на территории КНР. Порядок вычета расходов не может быть изменен в течение налогового года.
3600 юаней (разовый вычет) при получении профессиональной квалификации Вычет осуществляется на разовой основе в налоговом году, в котором был получен документ, свидетельствующий о присвоении профессиональной квалификации.
Расходы на лечение тяжелых заболеваний 15000-80000 юаней/год Вычитается на разовой основе в конце налогового года. Мин. сумма расходов, разрешенная к вычету, — 15000 юаней (после вычета той части расходов, которая была покрыта соц. страхованием). Макс. сумма вычета — 80000 юаней. Расходы на лечение несовершеннолетнего ребенка могут быть вычтены из налогооблагаемого дохода одного из родителей. Расходы на лечение могут быть вычтены из налогооблагаемого дохода как самого налогоплательщика, так и его супруга/супруги. Вычет расходов предусмотрен в случае лечения «тяжелых» заболеваний, что сопровождается получением соответствующей справки в медицинском учреждении. Другое условие для использования данного вычета — наличие оригиналов или копий документов (квитанции/счета-фапяо), подтверждающие суммы расходов. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность в Шанхае, не смогут воспользоваться данным вычетом, поскольку на данный момент не участвуют в системе обязательного социального страхования КНР.
Расходы на выплату процентов по ипотечному кредиту 1000 юаней/месяц Максимальный период вычета составляет 240 месяцев. Воспользоваться вычетом может один из супругов в полном объеме (100%) или оба супруга в равной пропорции (50% и 50%).

Если у каждого супруга есть ипотечный кредит, вычет расходов на выплату процентов осуществляется только по одному из них одним из следующих двух способов: 1) вычет в 100% объеме из налогооблагаемого дохода одного из супругов либо 2) вычет из налогооблагаемого дохода обоих супругов в равной пропорции (50% и 50%).

Ипотечный кредит должен быть предоставлен на приобретение первого жилья на территории КНР коммерческим банком или жилищным фондом.

Обязательное наличие договора ипотеки и документов об уплате тела кредита и процентов.

Порядок вычета расходов не может быть изменен в течение отчетного года.
Расходы на аренду жилья Для городов прямого подчинения, столиц провинций, а также других крупных городов — 1500 юаней/месяц.

Для других городов с численностью населения больше 1 млн. человек — 1100 юаней/месяц.

Для остальных городов с численностью населения меньше 1 млн. человек — 800 юаней/месяц.

Вычетом может воспользоваться только то лицо, которое является арендатором в договоре аренды.

Если у одного из супругов имеется жилье в городе, данный вычет не применяется.

Применимо только для городов, в которых налогоплательщик ведет трудовую деятельность (осуществляется уплата НДФЛ).

Отсутствие собственного жилья в том городе, в котором арендуется съемное жилье.

Обязательное наличие договора аренды и других подтверждающих документов.

Налогоплательщик и его супруг/супруга не могут одновременно использовать вычет расходов на выплату процентов по ипотечному кредиту и аренде жилья.

Порядок вычета расхода не может быть изменен в течение отчетного года.

Расходы на содержание родителей 2000 юаней/месяц на обоих родителей Налогоплательщик, который является единственным ребенком в семье, вправе воспользоваться полной суммой вычета.

Если налогоплательщик не является единственным ребенком в семье (т.е. считается, что родителей содержат несколько детей), максимальная сумма вычета составит 1000 юаней.

Родители старше 60 лет. Вычет также возможен за родителей, которые проживают за пределами КНР.

Примечание №1: В течение года не может быть изменен порядок вычета тех или иных расходов.

Примечание №2: Если те или иные расходы не могут быть учтены в полном размере в отчетном году, не предусмотрен вычет оставшейся части в следующем налоговом году.

Информация о вычетах предоставляется налогоплательщиком своему налоговому агенту (работодателю). При изменении информации о сумме вычетов, налогоплательщик обязан своевременно уведомить своего налогового агента.

Логотип приложения
«个人所得税»

Предоставление налогоплательщиком информации о специальных дополнительных вычетах осуществляется через специальное мобильное приложении под названием «个人所得税», которое доступно для скачивания как для Android, так и для iOS. На данный момент приложение поддерживает только китайский язык. Граждане КНР, в отличие от иностранных граждан, могут осуществить регистрацию в данном мобильном приложении дистанционно по номеру своего ID. Для иностранных граждан регистрация в приложении возможна после получения специального регистрационного номера (注册码) на основании предоставления самим налогоплательщиком оригинала паспорта в налоговых органах по месту регистрации работодателя. После регистрации необходимо ввести информацию для осуществления вычетов (при соответствии условиям).

4. Последствия новых правил налогообложения физических лиц

4.1 Снижение налоговой нагрузки для налоговых резидентов КНР

Введение шести дополнительных специальных вычетов позволит налоговым резидентам КНР существенно уменьшить налогооблагаемую базу, от которой рассчитывается НДФЛ.

4.2 Ужесточение контроля над уплатой НДФЛ

Ценой за снижение налоговой нагрузки является необходимость предоставления информации о доходах не только самого налогоплательщика, но и его контрагентах (например, арендодателя, с которым должен быть подписан договор в случае вычета расходов на аренду жилья). В рамках данной реформы был установлен механизм обмена данных между основными государственными органами и службами, такими как Налоговое управление, Управление по труду, Управление по делам въезда и выезда, Управление общественной безопасности, банки и др. Данная мера позволит налоговым органам в случае необходимости отследить, соответствует ли декларируемый для уплаты НДФЛ доход физического лица его расходам и движениям денежных средств по расчетному счету в банке. Согласно новому налоговому законодательству, налоговые органы будут выборочно осуществлять проверки на корректность декларируемого дохода. В случае выявления факта занижения налоговой базы, сумма НДФЛ за отчетный год будет подлежать пересмотру и доплате, включая возможное начисление штрафов.

Отметим, что новые поправки к Закону КНР «О налоге на доходы физических лиц» подразумевают достаточно масштабные и системные изменения, поэтому, на наш взгляд, как сами поправки, так и механизм контроля над их осуществлением в дальнейшем могут трансформироваться.

Данный налог является совместным налогом, распределяемым между центральным и местным правительствами. Уплата данного налога регулируется управлениями по местным налогам.

Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 30.06.2011 и Нормами и правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» в редакции от 19.07.2011 (последние изменения в данных документах вступили в силу с 01.09.2011).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

  1. Граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР более 1 года. Данные лица должны выплачивать налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР и из-за рубежа. Следует заметить, что в соответствии со ст.6 Подробных правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР в течение от 1 до 5 лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.
  2. Иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.

Вне зависимости от места фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

  1. доход, полученный в результате предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, соглашением и др.
  2. доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР;
  3. доход, полученный от передачи (продажи) недвижимого имущества, прав пользования землей или иного имущества на территории КНР
  4. доход, полученный от разрешения на использование на территории КНР патентных прав;
  5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР

Налог на доходы физических лиц применяется к различным видам доходов, в отношении которых действует различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица:

  1. оплата труда
  2. доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда
  3. гонорары
  4. доход от предоставления трудовых услуг
  5. доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества
  6. доход от передачи имущества
  7. доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Оплата труда

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, годовые бонусы, участие в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 3% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума. В настоящее время сумма минимального необлагаемого налогом минимума для граждан КНР составляет 3 500 юаней, для граждан иностранных государств – 4 800 юаней.

Таким образом, формула расчета налогооблагаемого дохода за месяц выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый доход за месяц = размер оплаты труда за месяц — необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога

Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда:

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) Ставка налога
менее 1 500 юаней 3%
от 1 501 до 4 500 юаней 10%
от 4 501 до 9 000 юаней 20%
от 9 001 до 35 000 юаней 25%
от 35 001 до 55 000 юаней 30%
от 55 001 до 80 000 юаней 35%
80 001 юаней и выше 45%

Чтобы рассчитать сумму налога на доходы физических лиц, можно воспользоваться таблицей для расчета налога, содержащей т.н. «суммы для быстрого исчисления». Ниже приведены таблица сумм быстрого исчисления и соответствующая формула расчета НДФЛ:

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) Ставка налога Сумма для быстрого исчисления (юани)
менее 1 500 юаней 3% 0
от 1 501 до 4 500 юаней 10% 105
от 4 501 до 9 000 юаней 20% 555
от 9 001 до 35 000 юаней 25% 1 005
от 35 001 до 55 000 юаней 30% 2 755
от 55 001 до 80 000 юаней 35% 5 505
80 001 юаней и выше 45% 13 505

Ставка налога

Формула расчета НДФЛ к уплате с использованием суммы для быстрого исчисления:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х применяемая ставка налога — вычитаемая сумма для быстрого исчисления

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары

Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.
В случае если сумма дохода не превышает 4 000 юаней, применяется вычет в размере 800 юаней.В случае если единовременная сумма дохода составляет более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.
В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества

Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

Освобождение от уплаты НДФЛ

В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:

  1. Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями.
  2. Доход от процентов по ценным бумагам государственного займа и другим ценным бумагам, выпущенным государством.
  3. Субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке.
  4. Пособия по социальному обеспечению, пособия по потере кормильца, материальная помощь пострадавшим от бедствий.
  5. Страховые возмещения.
  6. Подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил.
  7. Пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим.
  8. Доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.
  9. Доходы, освобождаемые от налогообложения согласно международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога

Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 15 дней с окончания предыдущего месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 15 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *