Незавершенное производство счет

Автор: | 04.05.2019

Оценка незавершенного производства

Оценка незавершенного производства является элементом учетной политики для целей бухгалтерского учета практически любой компании, независимо от того, каким видом деятельности она занимается. В то же время специфика деятельности организации не может не оказывать влияния на выбор метода оценки незавершенного производства из нескольких возможных, предлагаемых бухгалтерским законодательством. Рассмотрим, какие аспекты учета в части «незавершенки» следует отметить в учетной политике организации.

Особенностью технологии изготовления продукции с непродолжительным производственным циклом является отсутствие незавершенного производства. В качестве примера можно рассматривать производство хлеба, в котором каждая рабочая смена представляет собой законченный производственный цикл, вследствие чего в хлебопекарном производстве незавершенное производство отсутствует. Но это скорее исключение, чем правило. Подавляющее большинство производственных процессов характеризуется наличием в производстве на конец месяца остатка незаконченной продукции с соответствующими затратами. В бухгалтерском учете такой остаток «незаконченной» продукции носит название незавершенного производства (НЗП).

В п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н), указано, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не укомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Как известно, затраты любой компании, связанные с выпуском товарной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, формируют себестоимость последних. Однако учесть при формировании финансового результата в качестве расходов организация может лишь себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При этом, если речь идет о производстве товарной продукции, помимо продукции, реализованной покупателям, у организации всегда имеется остаток «незаконченной» продукции, а также часть готовой продукции, которая еще не нашла своего покупателя и хранится на складе. Поэтому бухгалтеру требуется четко разделить затраты, приходящиеся на НЗП и товарную продукцию, хранящуюся на складе.

Обойтись без оценки незавершенного производства при ведении бухгалтерского учета нельзя (как, впрочем, и при ведении налогового учета).

Варианты оценки НЗП, которые допустимы к использованию правилами бухгалтерского учета, перечислены в п. 64 Положения N 34н.

Из указанной нормы следует, что в массовом и серийном производстве НЗП может оцениваться:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Обратите внимание: в условиях единичного производства оценка «незавершенки» производится по фактическим затратам. То есть пока продукция не прошла всех стадий технологического процесса, все затраты по ее изготовлению образуют незавершенное производство.

Руководствуясь своими внутренними факторами (видом деятельности, типом производства, методом учета затрат, калькулирования себестоимости и прочим), организация самостоятельно определяет, каким способом она будет производить исчисление остатков НЗП, и закрепляет свой выбор в учетной политике компании.

Надо сказать, что метод оценки НЗП по фактической себестоимости является наиболее достоверным и довольно часто используется на практике. В этом случае на основании проведенной инвентаризации определяются количественные показатели «незавершенки». Полученное количество НЗП умножается на расчетную среднюю себестоимость единицы НЗП, в результате чего определяется фактическая производственная себестоимость НЗП на конец месяца. Однако оценка НЗП по фактической себестоимости целесообразна лишь в случаях ограниченной номенклатуры производимой продукции или в условиях единичного (индивидуального) производства. При наличии нескольких видов изготавливаемых изделий данный метод становится очень трудоемким, так как предполагает оценку НЗП по всем затратам — прямым и косвенным.

Способ оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости основан на использовании учетной (плановой) цены единицы НЗП, устанавливаемой обычно экономическими службами компании. Применение учетных цен значительно упрощает процесс исчисления остатка незавершенного производства, в то же время увеличивается трудоемкость в определении себестоимости готовой продукции. Так как в данном случае возникает необходимость отражения в учете отклонений стоимости НЗП по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой на счете 20 «Основное производство». Поэтому в условиях оценки НЗП по нормативной (плановой) себестоимости организации придется ежемесячно распределять отклонения между остатком НЗП на конец месяца и готовой продукцией.

Распределять указанные отклонения организация может двумя вариантами:

  1. пропорционально количественным показателям готовой продукции и НЗП на конец месяца;
  2. путем пересчета учетных цен НЗП на конец месяца.

Какой вариант распределения отклонений используется организацией, применяющей метод оценки НЗП по нормативной себестоимости, надо отметить в учетной политике.

Следует иметь в виду, что при использовании метода оценки по нормативной (плановой) производственной себестоимости в учетной политике необходимо привести методику определения последней.

Оценка НЗП по стоимости прямых затрат предполагает, что в состав НЗП включаются только прямые затраты организации. Напомню, что бухгалтерский учет, так же как и учет налоговый, предполагает разделение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), на прямые и косвенные. В состав прямых затрат включаются лишь те затраты, которые напрямую участвуют в создании продукции — сырье и материалы, оплата труда основного производственного персонала, суммы амортизации по оборудованию, участвующему в производстве, и т.д. Перечень прямых затрат в бухгалтерском учете не является закрытым, поэтому в их составе организация вправе учитывать любые затраты, прямо участвующие в производстве. Понятно, что их состав определяется спецификой производства. Учет прямых затрат ведется организациями на счете 20 «Основное производство». Если имеются вспомогательные производства, то в том же порядке прямые затраты учитываются и на счете 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные расходы, в состав которых в основном включаются управленческие расходы, отражаемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы», прямо не участвуют в создании продукции, следовательно, не могут учитываться в ее себестоимости. Эти затраты подлежат распределению, причем методика их распределения устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В соответствии с нормами бухгалтерского учета счет 25 «Общепроизводственные расходы» списывается на счет 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», а счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается или на счет 20 «Основное производство», или сразу на счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Выбранный вариант списания общехозяйственных затрат также закрепляется в учетной политике.

Если организация оценивает свое НЗП по прямым затратам, то все остальные затраты, учтенные ею на счете 20 «Основное производство», списываются на себестоимость готовой продукции. Аналогичное правило применяется и при оценке НЗП по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Оценивать НЗП по прямым затратам и по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов целесообразно лишь в материалоемких производствах, при этом в учетной политике следует указать состав документов, содержащих информацию о технологии производства, чтобы имелась возможность оценить виды сырья, материалов и полуфабрикатов, участвующих в расчете НЗП.

Выше уже говорилось, что нормы налогового учета также предполагают, что расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Перечень прямых затрат в налоговом учете организации устанавливают сами и закрепляют его в учетной политике для целей налогообложения. При этом они должны руководствоваться спецификой своей деятельности, на что указывает Минфин России в Письмах от 25.03.2010 N 03-03-06/1/182, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/516, от 29.05.2009 N 03-03-06/1/355 и других. Согласны с таким подходом и суды (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.06.2009 N Ф04-3630/2009(9102-А46-15) по делу N А46-20668/2008).

Минфин России не запрещает устанавливать и минимальный состав прямых расходов в налоговом учете (Письмо от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621). Поэтому, если в бухгалтерском и налоговом учете состав прямых расходов одинаковый, бухгалтерская оценка НЗП будет аналогична налоговой оценке. Это позволяет максимально сблизить бухгалтерский учет с налоговым и, соответственно, снизить трудозатраты работников бухгалтерской службы.

Поскольку рассчитать величину НЗП можно только на основании проведенной инвентаризации, в своей учетной политике организации следует указать состав документов, которыми оформляются ее результаты.

Напомню, производственные организации при инвентаризации НЗП определяют:

  • фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
  • фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
  • остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации на склады сдаются все ненужные материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Проверка заделов НЗП (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. В аналогичном порядке инвентаризируются и забракованные детали, информация по которым также заносится в отдельные описи.

Обратите внимание: так как фактически с точки зрения бухгалтерского учета незавершенное производство относится к внеоборотным активам, то под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться такой оценочный резерв, как резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Такой вывод следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. компании будут применять новые формы бухгалтерской отчетности.

В новой же форме бухгалтерского баланса нет строки 213, по которой отражалась величина НЗП.

Показатели строки «Запасы» укрупнены, то есть разбивка по статьям отсутствует. Вместе с тем в примечаниях к новой форме баланса указано, что показатели об отдельных активах, обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Учитывая это, в учетной политике следует закрепить принцип существенности, которым будет пользоваться компания для заполнения своей финансовой отчетности.

Говоря о незавершенном производстве, нельзя не отметить таких субъектов хозяйственной деятельности, как строительные организации. В строительстве, как известно, помимо «незавершенного производства» используется еще и такой термин, как «незавершенное строительство».

Под незавершенным строительством понимается объект капитального строительства, работы по которому не закончены.

Незавершенное строительство имеет место у заказчика, который все затраты на строительство объекта до окончания строительства ведет на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации, строящие объекты, как и все остальные, ведут учет работ на счете 20 «Основное производство» и обязаны оценивать незавершенное производство, под которым понимаются затраты строительной организации на незаконченных строительных объектах и по не сданным заказчику работам, в соответствии с договором строительного подряда.

В составе НЗП строительной организации учитываются не только собственные затраты организации на строительство объекта, но и стоимость субподрядных работ, принятых генподрядчиком с начала строительства объекта.

Оценка объемов выполненных работ подтверждается данными первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и т.д.

Обычно строительные организации учет затрат ведут позаказным методом, в соответствии с которым на каждый строительный объект открывается отдельный заказ, по которому затраты учитываются нарастающим итогом с начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.

Причем учет на счете 20 «Основное производство» ведется строительными организациями в обычном порядке, но в разрезе открытых заказов.

Строительная организация, как и иная любая, в своей учетной политике должна закрепить методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат между объектами строительства (заказами). Чаще всего за базу распределения косвенных расходов у строительных организаций принимается либо заработная плата основных производственных рабочих, либо сумма прямых затрат, относящихся к конкретному объекту.

Определение НЗП по заказам зависит от условий договора строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача работ, то с кредита соответствующего субсчета счета 20 «Основное производство» списываются лишь те расходы, которые относятся к принятым заказчиком работам (этапам).

В том случае, если договором предусмотрено, что принятие заказчиком выполненных работ осуществляется в целом по окончании строительства, суммы затрат, учтенные по соответствующему заказу, будут учитываться на соответствующем субсчете счета 20 «Основное производство» вплоть до окончания строительства.

В.Авдеев

Аудитор

ПБУ18/02: учет незавершенного производства

С 1 января 2002 года главой 25 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) для целей налогообложения принят по­рядок признания доходов и расходов, отличный от пра­вил бухгалтерского учета. 1 января 2003 года Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н введено в дейст­вие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (далее — Положение), которое предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и сумм налога на прибыль, излишне уплаченных и (или) взысканных, способных оказать влия­ние на величину налога на прибыль в последующих от­четных периодах в соответствии с законодательством Рос­сийской Федерации. Иначе говоря, начиная с бухгалтер­ской отчетности за 2003 год упомянутые ниже организа­ции обязаны раскрыть в бухгалтерской отчетности причи­ны несовпадения прибыли (налога на прибыль), прини­маемых для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния. Следует понимать, что введение в действие ПБУ 18/02 обусловлено прежде всего желанием Минфина обеспечить отражение в бухгалтерской отчетности пока­зателя чистой прибыли, свободной от налогообложения по налогу на прибыль. Чистая прибыль, отражаемая в ба­лансе предприятия, есть та часть прибыли, с которой на­логи уже уплачены (начислены).

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бух­галтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль. Положение следует применять предприятиям всех форм собственности, кроме кредитных, страховых и бюджетных учреждений. Следует отметить, что требова­ния ПБУ 18/02 могут не применять субъекты малого пред­принимательства (п. 2 ПБУ 18/02).

Учет налоговых разниц по незавершенному производству

Ведение учета налоговых разниц по незавершенному производству (далее — НЗП) представляет, как правило, наибольшие трудности и чревато наибольшими искаже­ниями при определении величины чистой прибыли пред­приятия. Это обусловлено различиями в методиках оцен­ки незавершенного производства. В налоговом учете по­рядок оценки НЗП установлен ст. 319 НК РФ, который с учетом специфики деятельности предприятия раскрыва­ется в учетной политике (с 1 января 2005 года это обяза­тельная норма). Бухгалтерский учет осуществляется в со­ответствии с принятым и закрепленным в учетной полити­ке методом калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), не противоречащим требованиям п. 63, 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

При организации учета налоговых разниц необходимо понимать, что при формировании затрат на основное производство (для целей налогообложения — прямые расходы) уже должны быть отражены в учете налоговые разницы по амортизации, материальным и прочим расхо­дам. То есть речь идет именно о разнице в оценке НЗП, возникающей вследствие различий в методиках оценки данного актива, принятых в бухгалтерском и налоговом учете.

Разницы в оценке НЗП при производстве работ (оказании услуг)

Если предметом деятельности предприятия является вы­полнение работ, оказание услуг, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложе­ния следует обеспечить сопоставимость в учете активов — объектов незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете. То есть если для целей бухгалтерского учета принят позаказный метод калькулирования себестои­мости, то и учет прямых расходов рекомендуется вести в разрезе выполняемых заказов. Только такая методика даст точный результат при оценке налоговых разниц. Необходи­мо отметить, что налоговое законодательство не содержит термина «позаказный учет», в том числе и ст. 319 НК РФ, то есть допускается применение «котлового» метода. Однако упомянутой статьей вводится требование (п. 1) соответст­вия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

При организации учета необходимо понимать, что НЗП является особым видом актива, специфика которого вы­ражается в том, что его оценка проводится ежемесячно, так как ежемесячно в результате производственной дея­тельности предприятия создается новый актив — НЗП, с одновременным наличием остатков НЗП по работам, вы­полненным в прошлых периодах. Из сказанного следует, что временные разницы на остаток НЗП следует начис­лять с одновременным погашением временных разниц, начисленных в прошлом периоде.

Для демонстрации сказанного следует рассмотреть весьма обширный пример.

Пример

Рассмотрим предприятие, предметом деятельности которого является выполнение работ (оказание ус­луг). В течение трех отчетных периодов предприяти­ем были осуществлены следующие расходы (для целей бухгалтерского учета) на производство и реа­лизацию работ по пяти договорам (см. табл. 1, с. 7). С учетом специфики признания расходов для целей налогообложения эти же расходы были признаны в налоговом учете в том порядке, который приведен в табл. 2, с. 7.

Как видно из приведенных таблиц, величина расхо­дов за весь цикл производства (три отчетных перио­да) одинакова. Далее рассмотрим порядок ведения бухгалтерского и налогового учета по отчетным пе­риодам. Отметим, что учет организован позаказным способом для целей как бухгалтерского, так и нало­гового учета. Оценка незавершенного производства производится пропорционально отработанному времени по выполняемым заказам (договорам).

Итак, в первом отчетном периоде затраты в бухгалтер­ском и налоговом учете были отражены следующим об­разом (см. табл. 3, с. 7).

Таблица 1

Статьи затрат

1-й период

2-й период

3-й период

Итого

Амортизация

12 000

12 000

12 000

36 000

Прочие

25 000

20 000

23 000

68 000

Расходы будущих периодов (РБП)

Заработная плата

10 000

10 000

10 000

30 000

Материальные расходы

18 000

Итого

53 000

49 000

53 000

155 000

Таблица 2

Статьи затрат

1-й период

2-й период

3-й период

Итого

Амортизация

18 000

18 000

36 000

Прочие

25 000

20 000

23 000

68 000

РБП

Заработная плата

10 000

10 000

10 000

30 000

Материальные расходы

18 000

Итого

61 000

54 000

40 000

155 000

Таблица 3

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

Сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Начислена амортизация по объектам

6000,00

9000,00

-3000,00

6000,00

9000,00

-3000,00

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

77/ос

1440,00

Учтены прочие расходы (субподряд)

25 000,00

25 000,00

0,00

Списаны РБП

1000,00

3000,00

-2000,00

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

77/рбп

480,00

Начислена заработная плата

5000,00

5000,00

0,00

5000,00

5000,00

0,00

Списаны на основное производство ма­териальные расходы

5000,00

5000,00

0,00

Списаны общехозяйственные расходы

12 000,00

12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на производство и реализацию отчетного периода:

Таблица 4

Расчет незавершенного производства, 1-й отчетный период

Затраты отчетного периода

Сумма

Налоговый учет

Прямые расходы

61 000,00

19 000,00

Косвенные расходы

42 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

53 000,00

Таблица 5

Учет работ

по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

10 600

25 000

10 600

15 900

30 000

15 900

16 430

16 430

ИТОГО

53 000

19 000

55 000

26 500

26 500

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 6

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

26 500,00

9500,00

17 000,00

Списаны косвенные расходы для це­лей налогового учета

42 000,00

-42 000,00

Отражена реализация работ (услуг)

55 000,00

55 000,00

0,00

Выявлен финансовый результат

28 500,00

3500,00

25 000,00

Начислен налог на прибыль

6840,00

840,00

6000,00

Начислено отложенное налоговое обязательство

77/нзп

4080,00

Отражена чистая прибыль предприятия

21 660,00

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 7

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

36 000,00

0,00

0,00

36 000,00

0,00

0,00

12 000,00

0,00

12 000,00

18 000,00

0,00

5000,00

13 000,00

0,00

53 000,00

26 500,00

26 500,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

0,00

25 000,00

0,00

25 000,00

55 000,00

0,00

55 000,00

0,00

6000,00

6840,00

0,00

840,00

0,00

10 000,00

0,00

10 000,00

77/ос

0,00

1440,00

0,00

1440,00

77/рбп

0,00

480,00

0,00

480,00

77/нзп

0,00

4080,00

0,00

4080,00

54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

0,00

21 660,00

0,00

21 660,00

55 000,00

55 000,00

0,00

0,00

0,00

1000,00

0,00

1000,00

28 500,00

28 500,00

0,00

0,00

ИТОГО

54 000,00

54 000,00

209 500,00

209 500,00

130 500,00

130 500,00

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 8

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

55 000,00

0,00

55 000,00

Расходы, вт. ч.:

51 500,00

0,00

51 500,00

Косвенные расходы, в т. ч.:

42 000,00

42 000,00

0,00

Амортизация

9000,00

0,00

9000,00

РБП

3000,00

0,00

3000,00

Прочие

25 000,00

0,00

25 000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

19 000,00

9500,00

9500,00

Амортизация

9000,00

0,00

9000,00

Материальные расходы

5000,00

0,00

5000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода

3500,00

Текущий налог на прибыль

840,00

0,00

840,00

Таким образом, в отчетном периоде предприятие отразило в бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (по данным налоговой декларации), а также суммы отложенных налоговых обязательств, возникшие вследствие разницы в оценке соответствующих активов. Суммы отложенных налоговых обязательств отражены в учете обо­собленно, по видам активов, в оценке которых возникли разницы, что даст возможность в последующих отчетных периодах правильно отразить в учете их погашение. Далее рассмотрим учет разниц по НЗП во втором отчетном периоде.

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций, 2-й отчетный период

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Начислена амортизация по объектам

6000,00

9000,00

-3000,00

6000,00

9000,00

-3000,00

Начислено отложенное налоговое обязательство

77/ос

1440,00

Учтены прочие расходы (субподряд)

20 000,00

20 000,00

0,00

Списаны РБП

1000,00

0,00

1000,00

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/рбп

240,00

Начислена заработная плата

5000,00

5000,00

0,00

5000,00

5000,00

0,00

Списаны на основное производство материальные расходы

6000,00

6000,00

0,00

Списаны общехозяйственные расходы

12 000,00

12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 10

Расчет незавершенного производства, 2-й отчетный период

Затраты отчетного периода

Сумма, руб.

Налоговый учет

НЗП прошлого периода

54 000,00 9500,00

Прямые расходы

20 000,00

Косвенные расходы

34 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

49 000,00

Таблица 11

Учет работ по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

7533,65

706,59

0,00

0,00

7533,65

706,59

51 346,17

21 020,96

60 000,00

51 346,17

21 020,96

0,00

0,00

16 620,18

7772,46

0,00

0,00

16 620,18

7772,46

ИТОГО

75 500,00

29 500,00

60 000,00

51 346,17

21 020,96

24 153,83

8479,04

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 12

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

51 346,17

21 020,96

30 325,21

Списаны косвенные расходы для це­лей НУ

34 000,00

-34 000,00

Отражена реализация работ (услуг)

60 000,00

60 000,00 0,00

Выявлен финансовый результат

8653,83

4979,04

3674,79

Начислен налог на прибыль

2076,92

1194,97

881,95

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/нзп

4080,00

Начислено отложенное налоговое обя­зательство

77/нзп

3761,95

Отражена чистая прибыль предприятия

6576,91

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец второго отчетного периода будет следующим:

Таблица 13

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за

период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

36 000,00

0,00

0,00

0,00

36 000,00

0,00

0,00

12 000,00

0,00

12 000,00

0,00

24 000,00

13 000,00

0,00

0,00

6000,00

7000,00

0,00

26 500,00

0,00

49 000,00

51 346,17

24 153,83

0,00

0,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

0,00

25 000,00

0,00

20 000,00

0,00

45 000,00

55 000,00

0,00

60 000,00

0,00

115 000,00

0,00

0,00

840,00

5201,95

6396,92

0,00

2034,97

0,00

10 000,00

0,00

10 000,00

0,00

20 000,00

77/ос

0,00

1440,00

0,00

1440,00

0,00

2880,00

77/рбп

0,00

480,00

240,00

0,00

0,00

240,00

77/нзп

0,00

4080,00

4080,00

3761,95

0,00

3761,95

0,00

54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

0,00

21 660,00

0,00

6576,91

0,00

28 236,91

0,00

0,00

60 000,00

60 000,00

0,00

0,00

0,00

1000,00

0,00

1000,00

0,00

2000,00

0,00

0,00

8653,83

8653,83

0,00

0,00

ИТОГО

130 500,00

130 500,00

199 175,78

199 175,78

182 153,83

182 153,83

Еще раз подчеркнем, что остаток НЗП первого отчетного периода во втором периоде погашен и начислена разни­ца (ОНО) по разнице в оценке НЗП второго отчетного периода. Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 14

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

60 000,00

0,00

60 000,00

Расходы

55 020,96

0,00

55 020,96

Косвенные расходы, в т. ч.:

34 000,00

34 000,00

0,00

Амортизация

9000,00

0,00

9000,00

РБП

0,00

0,00

0,00

Прочие

20 000,00

0,00

20 000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

9500,00

20 000,00

21 020,96

8479,04

Амортизация

9000,00

0,00

9000,00

Материальные расходы

6000,00

0,00

6000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода

4979,04

0,00

4979,04

Текущий налог на прибыль

1194,97

0,00

1194,97

Как мы видим, и во втором отчетном периоде сумма начисленного к уплате налога на прибыль совпадает с суммой налога по декларации. Далее рассмотрим операции третьего отчетного периода.

Таблица 15

Журнал хозяйственных операций, 3-й отчетный период

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Начислена амортизация по объектам

6000,00

0,00

6000,00

6000,00

0,00

6000,00

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/ос

2880,00

Учтены прочие расходы (субподряд)

23 000,00

23 000,00

0,00

Списаны РБП

1000,00

0,00

1000,00

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/рбп

240,00

Начислена заработная плата

5000,00

5000,00

0,00

5000,00

5000,00

0,00

Списаны на основное производство материальные расходы

7000,00

7000,00

0,00

Списаны общехозяйственные расходы

12 000,00

12 000,00

Произведен расчет остатка незавершенного производства и суммы прямых расходов, относимых к расходам на про­изводство и реализацию отчетного периода:

Таблица 16

Расчет незавершенного производства, 3-й период

Затраты отчетного периода

Сумма, руб.

Налоговый учет

НЗП прошлого периода

40 000,00 8479,04

Прямые расходы

12 000,00

Косвенные расходы

28 000,00

Бухгалтерский учет

Основное производство

53 000,00

Таблица 17

Учет работ по заказам

Расчет НЗП

Реали­зация

Расходы на производ­ство и реализацию

Остаток НЗП

№ договора (заказа)

трудозатра­ты на заказ

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

бухгалтер­ский учет

налого­вый учет

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

41 727,20

13 212,29

50 000,00

41 727,20

13 212,29

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

0,00

35 426,63

7266,76

40 000,00

35 426,63

7266,76

0,00

0,00

ИТОГО

77 153,83

20 479,04

90 000,00

77 153,83

20 479,04

0,00

0,00

Далее отражены в учете реализация работ и расходы на их производство:

Таблица 18

Содержание хозяйственных операций

Бухгалтерский

учет

Показатели налогового учета

Разница

Д-т

К-т

сумма,

руб.

увели­чение

умень­шение

сумма,

руб.

Признаны расходы на производство реализованных работ (услуг)

77 153,83

20 479,04

56 674,79

Списаны косвенные расходы для це­лей НУ

28 000,00

-28 000,00

Отражена реализация работ (услуг)

90 000,00

90 000,00

0,00

Выявлен финансовый результат

12 846,17

41 520,96

-28 674,79

Начислен налог на прибыль

3083,08

9965,03

-6881,95

Погашено отложенное налоговое обя­зательство

77/нзп

3761,95

Отражена чистая прибыль предприятия

9763,09

В результате бухгалтерский оборотно-сальдовый баланс на конец первого отчетного периода будет следующим:

Таблица 19

Оборотно-сальдовая ведомость

Начальное сальдо

Оборот за

период

Конечное сальдо

счета

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

36 000,00

0,00

0,00

0,00

36 000,00

0,00

0,00

24 000,00

0,00

12 000,00

0,00

36 000,00

7000,00

0,00

0,00

7000,00

0,00

0,00

24 153,83

0,00

53 000,00

77 153,83

0,00

0,00

0,00

0,00

12 000,00

12 000,00

0,00

0,00

0,00

45 000,00

0,00

23 000,00

0,00

68 000,00

115 000,00

0,00

90 000,00

0,00

205 000,00

0,00

0,00

2034,97

0,00

9965,03

0,00

12 000,00

0,00

20 000,00

0,00

10 000,00

0,00

30 000,00

77/ос

0,00

2880,00

2880,00

0,00

0,00

0,00

77/рбп

0,00

240,00

240,00

0,00

0,00

0,00

77/нзп

0,00

3761,95

3761,95

0,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

0,00

0,00

0,00

54 000,00

0,00

28 236,91

0,00

9763,09

0,00

38 000,00

0,00

0,00

90 000,00

90 000,00

0,00

0,00

0,00

2000,00

0,00

1000,00

0,00

3000,00

0,00

0,00

12 846,17

12 846,17

0,00

0,00

ИТОГО

182 153,83

182 153,83

264 728,12

264 728,12

241 000,00

241 000,00

Как видно из оборотно-сальдового баланса, все временные разницы (в том числе по НЗП) погашены. Сумма неза­вершенного производства на конец третьего отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете равна нулю.

Расчет налоговой базы для целей налогообложения:

Таблица 20

Показатель

Код

Начальный остаток

Увеличение

Уменьшение

Конечный остаток

Доходы

90 000,00

0,00

90 000,00

Расходы

48 479,04

0,00

48 479,04

Косвенные расходы, в т. ч.:

28 000,00

28 000,00

0,00

Амортизация

0,00

0,00

0,00

РБП

0,00

0,00

0,00

Прочие

23 000,00

0,00

23 000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Материальные расходы

0,00

0,00

0,00

Прямые расходы, в т. ч.:

8479,04

12 000,00

20 479,04

0,00

Амортизация

0,00

0,00

0,00

Материальные расходы

7000,00

0,00

7000,00

Заработная плата

5000,00

0,00

5000,00

Прибыль отчетного периода

41 520,96

0,00

41 520,96

Текущий налог на прибыль

9965,03

0,00

9965,03

Общая сумма бухгалтерских и налоговых расходов за три отчетных периода совпадает, что является подтверждени­ем правильности применяемой методики учета.

В заключение хотелось бы обратить внимание на следующие основные правила ведения учета налоговых разниц:

1 Для достоверного отражения в учете временных и постоянных разниц необходимо ведение аналитического уче­та по видам разниц. Начислять отложенные налоговые активы (обязательства) и постоянные налоговые обязательст­ва (активы) следует в разрезе каждой хозяйственной операции (п. 6, 13—15 ПБУ 18/02).

2 Не следует начислять отложенные налоговые активы (обязательства), в отношении которых нет достаточной уве­ренности, что в последующих налоговых периодах они будут погашены (п. 14, 17 ПБУ 18/02).

3Храните историю (аналитический учет) возникновения временных разниц. Отложенные налоговые обязательст­ва (активы) следует не только начислять, но и своевременно погашать.

>Продукты и оборудование

Учет производства в 1С:Управление производственным предприятием для Казахстана

Вернуться к полному списку возможностей УПП для Казахстана

Конфигурация рассчитана на полное отражение в бухгалтерском учете процессов производства. В информационной базе регистрируются перемещения материальных запасов между подразделениями и материально-ответственными лицами предприятия, изготовление готовой продукций и полуфабрикатов, оказание производственных услуг, износ оборудования, прямые и косвенных затраты на производство. Отражение процессов производства в бухгалтерском учете производится путем ввода документов пользователями и автоматического формирования проводок по каждому документу. Реквизиты проводок подставляются в зависимости от реквизитов документов.

Проводки, автоматически сформированные документом, можно посмотреть, открыв фрагмент журнала проводок непосредственно из формы документа.

Передача материалов в производство может быть оформлена документом «Требование-накладная».

Готовая продукция, выпущенная в течение рабочего дня, может быть зарегистрирована документом «Отчет производства за смену».

В документе «Отчет производства за смену» выпуск готовой продукции и полуфабрикатов оценивается по плановой себестоимости. Документ содержит разнородную информацию и имеет сложную структуру. В частности, на закладке «Материалы» табличной части приведены сведения о количестве материалов, списанных на производство готовой продукции, на закладке «Технологические операции» приведен список технологических операций, выполненных в ходе изготовления готовой продукции, и их плановых расценок. Указанная информация будет внесена в документ автоматически после того, как пользователь заполнит перечень произведенной готовой продукции за смену на самой первой закладке документа — «Продукция / услуга». Списки использованных материалов и списки выполненных технологических операций заполнятся на основании спецификаций готовой продукции, хранящихся в информационной базе.

В документе «Отчет производства за смену» могут быть указаны дополнительные расходы на производства, сдельное вознаграждение исполнителям, оприходование возвратных отходов производства. При регистрации документа все эти факты автоматическому отразятся в бухгалтерском учете путем формирования соответствующих проводок.

Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции в конце месяца проводится инвентаризация незавершенного производства, результаты которой вводятся в информационную базу документом, который так и называется — «Инвентаризация незавершенного производства». Проводки этого документа приведут остатки материалов в незавершенном производстве по бухгалтерскому учету в соответствие данным инвентаризации и соответственно скорректируют данные о материалах, автоматически списанных на производство готовой продукции в течение месяца.

Если в состав предприятия входят несколько производственных подразделений, то документы «Отчет производства за смену» и «Инвентаризация незавершенного производства» вводятся для каждого производственного подразделения.

В конце месяца вводится документ «Расчет себестоимости выпуска», обеспечивающий автоматическое формирование проводок распределения прямых и косвенных затрат по подразделениям предприятия.

Конфигурация рассчитана на производственные предприятия с довольно сложной организацией производственных процессов. При этом в информационной базе обеспечивается регистрация всех этапов прохождения материальных потоков между подразделениями предприятия.

Документы конфигурации способны отражать разнообразные производственные операции: выпуск полуфабрикатов, прием и передачу в переработку давальческого сырья, получение и оказание производственных услуг, выпуск брака и др. Документы учета производственных операций могут вводить сотрудники производственных подразделений. Работа бухгалтера при этом сводится к методическому руководству и к контролю за состоянием настроек и списков, используемых при автоматическом формировании проводок по документам производственного учета.

Как ведется бухгалтерский учет незавершенного строительства? (А. Калденбергер, магистр учета и аудита, профессиональный бухгалтер РК, старший преподаватель КЭУК) (28 июня 2013г.)

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки
  • Судебные решения

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАК ВЕДЕТСЯ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА?

Как ведется бухгалтерский учет незавершенного строительства РК?

Положения МСФО. Бухгалтерский учет незавершенного строительства осуществляется в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (либо МСФО для малого и среднего бизнеса или НСФО) на одноименном счете 2930 «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству, например, затраты:

— связанные со строительством ОС;

— связанные со строительством объекта, который в будущем предполагается использовать в качестве инвестиций в недвижимость.

Себестоимость самостоятельно произведенного (построенного) актива, определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Некоторые операции осуществляются в связи со строительством или освоением объекта основных средств, но не являются необходимыми для доставки этого объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающие возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства. Эти побочные операции могут осуществляться до начала или во время работ по строительству или освоению. Например, может быть получен доход в результате использования строительной площадки в качестве автостоянки до начала строительных работ. Поскольку побочные операции не являются необходимыми для доставки объекта в нужное место и приведение его в состояние, обеспечивающее возможность эксплуатации в соответствии с намерениями руководства, доходы и относящиеся к ним расходы по таким операциям признаются в качестве прибыли или убытка и включаются в состав соответствующих статей дохода и расхода.

При этом, если предприятие производит аналогичные активы для продажи в ходе обычной коммерческой деятельности, то себестоимость такого актива обычно соответствует стоимости производства актива для продажи в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».

Рекомендуемая корреспонденция счетов по учету незавершенного строительства:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *