Нормы на бой посуды

Автор: | 02.05.2019

Списание посуды на расходы

Отражение материально-производственных запасов четко регламентировано положением о бухгалтерском учете, в котором указывается, что списание материальных запасов, в данном случае посуды, столовых приборов, происходит одномоментно и не может быть растянуто на несколько периодов. Читайте также статью: → «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)». Материальные запасы признаются расходами при выполнении следующих условий:

  • Операция производится при соблюдении регламента установленного законодательством и нормативными актами, в соответствии с существующим договором;
  • Величина понесенных расходов должна быть определена и иметь документально-правовое обоснование;
  • Должно быть также определенно направление использования МПЗ (причина списания).

В соответствии с законодательством и во избежание проблем с налоговой инспекцией расходы на столовые приборы и посуду должны отражаться в том же периоде, в котором они произошли, при этом отражение расходов никак не связанно с желанием организации получить выручку или в какой форме эти расходы были понесены.

Согласно положению о бухгалтерском учете нашей страны каждый бухгалтер знает, что по мере списания материальных запасов со склада на рабочие места, в производство они списываются со счетов, служащих для учета материалов, и отражаются на соответствующих счетах учета производственных затрат. Поэтому проводка Дт 20 Кт 10 для отражения передачи посуды на кухню и места общественного питания абсолютно уместна. Читайте также статью: → «Счет 20. Бухгалтерский учет затрат на производство: проводки».

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Поскольку посуда и кухонные принадлежности, служащие для оказания услуг общественного питания, обычно используется далеко ни один раз (за исключением пластиковой одноразовой посуды), организация обязана организовать учет и контроль над сохранностью.

В положении о бухгалтерском учете существует условие признания активов материально-производственными запасами: стоимость единицы не должна превышать 40 тысяч рублей.

Ведения контроля можно осуществлять на забалансовых счета, воспользовавшись одним из пустых счетов и утвердив его в учетной политике организации, поскольку в стандартных счетах нет выделения отдельного счета для таких целей. В соответствии с законодательством затраты на приобретение посуды, кухонных и столовых принадлежностей относятся к материально-производственным расходам, которые не подлежат амортизации. Поэтому единственный вариант их списания в расходы — это списание по факту их ввода в эксплуатацию, то есть передача на кухню или места оказания услуг общественного питания.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Журнал учета посуды в организациях общественного питания

Как уже говорилось выше, организация обязана вести учет посуды и столовых приборов для контроля над сохранностью и движением её на производстве. Для этого многие организация, специализирующиеся на предоставлении услуг общественного питания, используют журнал учета посуда. В настоящее время существует множество профессиональных программных обеспечений, которые упрощают задачу ведения такого контроля.

Но даже в этом случае учет ведется в рамках утвержденной унифицированной формы ОП-19. Обычно данную форму ведет ответственное лицо, имеющее специальные полномочия в данной части, такой работник отвечает за сохранность посуды, кухонных и столовых приборов и т.д. Данный журнал визирует материально-заинтересованное лицо, которое непосредственно ведет свою трудовую деятельность с использованием посуды и прочей утвари.

Кроме того, организация вести журнал по учету боя посуды (ОП-8). При этом он должен вестись в двух экземплярах:

  • Выдается материально-ответственному лицу;
  • Выдается бухгалтеру для учета.

Данный журнал составляется за отчетный период по факту проведения инвентаризации, где указываются все материальные потери (столовые предметы, которые по каким-либо причинам больше невозможно использовать в производстве) и отдельно указываются утерянные предметы.

Нормы списания боя посуды и столовых приборов

Стоит обратить внимание, что существуют среднеотраслевые нормы эксплуатации посуды, которые зависят от определенных критериев самой посуды:

  • Керамическая посуда;
  • Фарфоровая посуда;
  • Металлическая посуда и т.д.

Применяемые нормы служат для более точного планирования, учета и контроля за движением кухонных и столовых предметов. В нашей стране эти нормы установлены достаточно давно, чтобы потерять свою актуальность. Но каждая отдельная организация может определить свои нормы эксплуатации и боя посуды. Нормы могут отталкиваться от любых специфических критериев, которые соответствует деятельности:

  • Машинная или ручная мойка посуды;
  • Посуда бара или зала;
  • Материал изготовления столовых приборов и т.д.

Базой для расчета может служить как общий объем реализации, предоставляемых услуг общественного питания, так и объем реализация по отдельным видам оказываемых услуг или внутренних подразделений. Списание может производиться как раз в год, так и постепенно за каждый отчетный период (раз в квартал или раз в месяц). Все это позволяет заниматься более точным планированием и вести соответствующие плановые бюджеты по закупкам, недостачам, расходам и т.д.

Превышение установленных нормативов может служить поводом для привлечения к материальной ответственности лица, отвечающего за данный участок работы. Для этого организация должна составить соответствующие акты о наличии ущерба и возможных причинах его возникновения.

Пример расчета списания посуды за год по установленным нормам

  • Исходные данные: Объем реализации ресторана «Золотая лилия» за 2016 год составила 2 000 000,00 рублей по залу и 1 500 000,00 рублей по бару. Внутренними нормативными актами закреплены нормы боя посуды в размере 1,5% по залу и 2,5% по бару.
  • Расчет: Предельная сумма ущерба за год по залу = 2 000 000,00 * 0,015 = 30 000,00 рублей
  • Предельная сумма ущерба за год по бару = 1 500 000,00 * 0,025 = 37 500,00 рублей

Типовые ошибки учета посуды и столовых приборов

Ошибка №1. Учет входящего НДС при применении специального режима

Не надо забывать о том, что если организация в правовом порядке не является плательщиком налога на добавленную стоимость, она также и не имеет права принять к вычету входящий налог. Это является достаточно грубым нарушение закона и будет иметь неприятные последствия при налоговой проверке.

Ошибка №2. Ведение журнала учета посуды и боя посуда

Для каждого направления бизнеса существуют свои нюансы ведения деятельности. Для организаций, оказывающих услуги в сфере общественного питания таким нюансом является ведение соответствующих журналов по формам, установленным законодательством. И нарушение этого положения может привести к административному наказанию вплоть до наложения штрафа на организацию.

Ошибка №3. Форма ОП-8 должна оформляться в двух экземплярах

Это тоже одно из обязательных требований, про которое не надо забывать. По своей сути данная форма выступает правовым актом понесенного ущерба организацией. На основании ее руководители могут обязать возместить ущерб или недостачу материально-ответственное лицо. Поэтому существуют определенные правила оформления данной формы:

  • Заполнение двух одинаковых экземпляров;
  • Визирование этих экземпляров руководителем и материально-ответственным работником, который получает один экземпляр на руки.

Распространенные вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Можно ли списать расходы на посуду и столовые предметы организациям использующим УСН.

Организация, использующая спецрежим (УСН, «доходы минус расходы»), обязана очень внимательно изучить список расходов, которые она в праве отражать в учете своей основной деятельности. В данном случае расходы на посуду и столовые предметы относятся к группе материально-производственных расходов, связанных с основной деятельностью, поэтому законодательство в данной части не запрещают производить данную операцию.

Вопрос №2. Может ли организация скорректировать нормы боя посуды.

Поскольку не существует четкой регламентации норм боя посуды в налоговом законодательстве, организация в праве сама устанавливать такие нормы внутренними правовыми актами. Корректировка данных норм тоже полностью ложится на руководителей организации. Имея обоснованные причины для изменения существующей системы и размеров применяемых коэффициентов убыли посуды и столовых предметов, руководители могут поменять внутренние нормативные документы.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

НОРМЫ НА БОЙ ПОСУДЫ

В процессе осуществления своей деятельности организации общественного питания несут эксплуатационные потери в результате боя посуды, причем как в пределах установленных норм, так и сверх них. Что представляют собой эксплуатационные потери, какими документами оформить выявленные потери, как их отразить в учете, можно ли учитывать эксплуатационные потери при налогообложении — вот основные вопросы, которые мы затронули в данной статье.

Под эксплуатационными потерями подразумевают потери от боя, лома, износа посуды, столовых приборов и производственного инвентаря.

Нормы эксплуатационных потерь установлены Среднеотраслевыми нормами эксплуатационных потерь столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды, производственного инвентаря на предприятиях общественного питания и Инструкцией о порядке их применения, утвержденными Приказом Минторговли СССР от 29 декабря 1982 г. N 276 (далее — Приказ N 276).

Однако на сегодняшний день Среднеотраслевые нормы, утвержденные Приказом N 276, неприменимы, так как установлены в зависимости от стоимостных показателей товарооборота 80-х гг. Следовательно, организации общественного питания необходимо установить собственные нормы эксплуатационных потерь, не противоречащие законодательству, и закрепить их в учетной политике.

Установить собственные нормы эксплуатационных потерь можно на основании данных об использовании столового инвентаря предыдущего года. Процент потерь может быть определен технологической картой, сметой производственного процесса или иным аналогичным документом. При этом методику расчета потерь столовых принадлежностей можно позаимствовать из Инструкции о порядке их применения нормы эксплуатационных потерь на столовую посуду, утвержденной Приказом N 276.

Согласно Инструкции о порядке их применения нормы эксплуатационных потерь на столовую посуду установлены в процентах к годовому розничному товарообороту зала. При этом нормы определены без учета утерянных предметов.

Нормы предназначены для использования при планировании, анализе, а также для контроля за списанием потерь столовой посуды и действуют независимо от утвержденных норм износа.

Приказ о введении норм доводится до руководителей предприятий общественного питания, торговых единиц в общественном питании не позже чем за 15 дней до начала периода, на который они распространяются. На это указывает п. 1.4 Приложения N 6 к Приказу N 276.

Хозяйственным организациям общественного питания по согласованию с соответствующими вышестоящей и профсоюзной организациями разрешается отдельным хозяйственным предприятиям общественного питания снижать или повышать нормы эксплуатационных потерь столовой посуды до 20% с учетом особенностей местных условий. При этом общий размер потерь в целом по тресту, объединению, потребсоюзу не должен превышать установленных норм.

Списание эксплуатационных потерь столовой посуды и столовых приборов при наличии их боя и лома в буфетах, барах, закусочных производится не реже одного раза в месяц, по всем остальным предприятиям общественного питания — ежедневно.

Нормы эксплуатационных потерь столовой посуды определены для различных типов предприятий общественного питания, сгруппированных по годовому розничному товарообороту зала (тысяч рублей в год), по ее видам: фарфоро-фаянсовая, сортовая стеклянная, металлическая. Среднеотраслевые нормы потерь данных видов посуды установлены в Приложении N 1 к Приказу N 276.

Нормы эксплуатационных потерь столовых приборов (вилок, ложек столовых, ложек чайных, лопаток, ножей, наборов инструментов для официантов: приборов для специй, щипцов для спаржи, салатных приборов, щипцов и других) дифференцированы по типам предприятий, сгруппированных по годовому розничному товарообороту зала (тысяч рублей в год). Среднеотраслевые нормы потерь столовых приборов на предприятиях общественного питания установлены в Приложении N 2 к Приказу N 276.

Для предприятий общественного питания, где уровень потерь столовой посуды и столовых приборов мало зависит от объема товарооборота, нормы потерь установлены единые.

Нормы эксплуатационных потерь столовой посуды для комбината питания, а также для ресторанов, столовых, объединяющих сеть общественного питания по территориальному принципу или по обслуживанию отдельных контингентов потребителей, определяются на основе запланированного годового розничного товарооборота зала по каждому из его филиалов, входящих в состав комбината, и соответствующих норм эксплуатационных потерь столовой посуды.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет юридическими лицами, осуществляющими услуги общественного питания.

подтверждается данными соответствующих первичных документов (актов о реализации и отпуске изделий кухни).

При этом по фарфоро-фаянсовой и металлической посуде учитывается доля стоимости каждой из них в общей стоимости столовой посуды, за исключением сортовой стеклянной посуды (п. 2.2 Приложения N 6 к Приказу N 276).

Доля стоимости фарфоро-фаянсовой и металлической посуды исчисляется по данным об остатках (в рублях) на первое число каждого квартала. При этом берется половина остатка на первое число квартала, остатки на первое число второго, третьего, четвертого кварталов и половина остатка на первое число первого квартала планируемого года. Сумма этих остатков (в рублях) делится на 4.

Далее рассмотрим порядок расчета предельной суммы годовых потерь на примере фарфоро-фаянсовой и металлической посуды.

Пример. Необходимо рассчитать предельную сумму годовых потерь фарфоро-фаянсовой и металлической посуды столовой при следующих условиях:

1) остатки фарфоро-фаянсовой и металлической посуды в столовой общедоступной второй категории составили соответственно в рублях: на 1 января 2015 г. — 360 и 100, на 1 апреля 2015 г. — 200 и 110, на 1 июля 2015 г. — 250 и 120, на 1 октября 2015 г. — 320 и 130, на 1 января 2016 г. — 280 и 140;

2) объем розничного товарооборота комбината питания составил 1 100 000 руб. в год, в том числе по головному предприятию (ресторан первой категории) — 570 000 руб., по прикрепленному к нему кафе общедоступному второй категории — 210 000 руб., по общедоступной столовой второй категории — 320 000 руб.

Как было сказано выше, при расчете предельной суммы годовых потерь фарфоро-фаянсовой и металлической посуды учитывается доля стоимости каждой из них в общей стоимости столовой посуды.

1. Рассчитаем долю стоимости фарфоро-фаянсовой и металлической посуды в общей стоимости столовой посуды.

Средние остатки фарфоро-фаянсовой посуды (в рублях) составят:

360/2 + 200 + 250 + 320 + 280/2 1090 „

——————————————— =——— = 272,5 руб.

5-1 4

Средние остатки металлической посуды (в рублях) составят:

100/2 + 110+120 + 130 + 140/2 480

——————————————— =—— = 120 руб.

5-1 4

Доля стоимости металлической посуды в общей стоимости столовой посуды составит 30,6% ((120 руб. / (272,5 руб. + 120 руб.)) х 100).

2. Рассчитаем предельную сумму годовых потерь фарфоро-фаянсовой посуды комбината питания.

Чтобы рассчитать величину потерь в пределах нормы, нужно установленный для фарфоро-фаянсовой посуды процент умножить на объем розничного товарооборота зала предприятия общественного питания (тысяч рублей в год).

При этом последний показатель согласно Приказу N 276 — годового розничного товарооборота зала. Однако в условиях рыночной экономики организация вправе определить его по предыдущему году.

Доля стоимости металлической посуды в общей стоимости посуды (исключая сортовую) составляет в ресторане 10%, в кафе — 30%, в столовой — 30,6%.

В соответствии с указанным выше товарооборотом нормы потерь фарфоро-фаянсовой посуды составляют: для ресторана — 0,40%, для кафе — 0,35% и для столовой — 0,30%.

Поскольку в кафе и столовой доля стоимости металлической посуды в общей стоимости столовой посуды (исключая сортовую) выше, чем предусмотрено нормами, необходимо внести поправку на снижение норм на 5%. С учетом этого нормы эксплуатационных потерь фарфоро-фаянсовой посуды составят:

— по ресторану — 40%;

— по кафе — 0,33% (0,35 — (0,35 х 5) /100);

— по столовой — 0,28% (0,30 — (0,30 х 5) /100).

Предельная сумма потерь по норме с учетом доли стоимости металлической посуды составит:

— по ресторану — 2280 руб. ((570 000 руб. х 0,40) /100);

— по кафе — 693 руб. ((210 000 руб. х 0,33) /100);

— по столовой — 896 руб. ((320 000 руб. х 0,28) /100).

Общая сумма потерь по норме по комбинату питания составит 3869 руб., или 0,35% ((3869 руб. /1 100 000 руб.) х 100).

Организация общественного питания ежемесячно может списывать фактические потери неравными долями. Однако за год сумма эксплуатационных потерь, списываемых по нормам, не должна превышать рассчитанных допустимых величин.

руководствоваться следующими отраслевыми рекомендациями. Нормы потерь на посуду из хрусталя и мельхиора не устанавливаются. На предприятиях самообслуживания нормы утраты фарфоро-фаянсовой и сортовой стеклянной посуды определяются в повышенном размере: рекомендуемая надбавка — 10%. Однако нормы могут быть снижены, если организация не пользуется посудомоечными машинами. В ресторанах процент потерь снижается на 20%, в столовых, кафе и закусочных — на 10%.

Для столовых приборов порядок расчета потерь по нормам аналогичен, при этом в Приказе N 276 приборы не выделяются по наименованиям (ложки, ножи, вилки). Поэтому предприятие общественного питания устанавливает единый норматив на все столовые приборы (за исключением мельхиоровых и серебряных) в зависимости от объектов общественного питания. В столовых он будет выше, а в ресторанах, кафе, барах и буфетах — ниже.

Натуральные показатели эксплуатационных потерь должны быть документально подтверждены. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

При выявлении потерь и недостач столовой посуды и приборов составляется определенный документ — акт о бое, ломе и утрате посуды и столовых приборов. Для оформления такого акта можно использовать как самостоятельно разработанную форму, так и унифицированную форму. Такое мнение высказал Минфин России в Информации N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Унифицированная форма акта о бое, ломе и утрате посуды и приборов (форма N ОП-8) утверждена приведена в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утвержденном Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Комиссия составляет акт в двух экземплярах. В нем перечисляются отдельно предметы столовой посуды и приборы, пришедшие в негодность в процессе пользования (бой, лом и тому подобное), и утраченные (недостающие) предметы. На основании акта принимается решение о списании посуды и столовых приборов по установленным организацией нормам.

В бухгалтерском учете при списании эксплуатационных потерь от боя посуды в пределах установленных норм их стоимость отражается следующим образом:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»,

— отражены потери в результате боя посуды;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списан бой посуды на издержки обращения в пределах установленных норм.

Эксплуатационные потери сверх этого лимита включаются в состав расходов на продажу следующего года, а в случае сверхнормативных фактических потерь — взыскиваются с виновных лиц проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списаны сверхнормативные потери с виновных лиц.

Что предлагает Минторговли?

Сегодня далеко не все отраслевые ведомства спешат с разработкой нормативных актов, регулирующих специфические вопросы осуществления деятельности. Вероятно, чиновники считают, что разработанных документов вполне достаточно, тем более для бухгалтерского учета, который регулируют два десятка стандартов. Одним из отраслевых документов, который дает рекомендации по учету движения столовой посуды, приборов и инвентаря, является Приказ Минторговли СССР N 276 (далее — Приказ N 276) <1>. Им утверждены Нормы эксплуатационных потерь всего производственного инвентаря столовой вследствие его боя, лома, порчи и износа. Однако прежде чем списывать столовую посуду, приборы, столовое белье, санспецодежду и производственный инвентарь, их нужно оприходовать и отразить в учете. В отношении этого вопроса отраслевой Приказ рекомендаций не дает, поэтому обратимся к универсальным нормативным документам по бухгалтерскому учету. Их выбор зависит от того, как классифицировать посуду, приборы и другой инвентарь.

<1> Приказ Минторговли СССР от 29.12.1982 N 276 «Об утверждении Среднеотраслевых норм эксплуатационных потерь столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды, производственного инвентаря на предприятиях общественного питания и Инструкции о порядке их применения».

Общий порядок оценки столовых принадлежностей

Определить принадлежность производственного инвентаря столовой несложно. По всем показателям столовая посуда, приборы, столовое белье, санспецодежда, как и инвентарь, относятся к оборотным активам, а точнее материально-производственным запасам. Такой очевидный вывод следует из ПБУ 5/01 <2>. Данный бухгалтерский стандарт устанавливает всего три условия, выполнение которых дает право признать актив в составе материальных запасов. Имущество предназначено для использования:

  • в качестве сырья, материалов при выполнении работ, оказании услуг;
  • для управленческих нужд организации;
  • как товар для перепродажи.

<2> Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Одновременное выполнение этих условий необязательно, достаточно, чтобы приобретенный актив соответствовал одному из них, а срок его использования не превышал 12 месяцев. Предназначение столовой посуды, белья (скатерти, салфетки, полотенца) и санспецодежды свидетельствует в пользу первого критерия, по которому данное имущество можно смело отнести к МПЗ. Столовые приборы и производственный инвентарь также необходимы при оказании услуг общественного питания, но срок их использования может составлять более года. Однако это не повод учитывать их в составе внеоборотных активов. Для основных средств стоимостный лимит может быть увеличен организацией до 20 тыс. руб. Ниже этого предела активы могут учитываться в составе МПЗ независимо от срока использования. Это касается столовых приборов и производственного инвентаря, которые по ценовому показателю относятся к оборотным активам.

Порядок оценки столовой посуды, приборов, белья, санспецодежды и инвентаря не имеет принципиальных отличий. Все активы как вид МПЗ учитываются по фактической себестоимости. Для обобщения информации о приобретаемых столовых принадлежностях Планом счетов <3> предусмотрен только субсчет 10-9 «Инвентарь». Поступление иного имущества — столовой посуды, приборов, столового белья — предприятие общественного питания может либо учитывать на соответствующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 10-9, либо предусмотреть для этого отдельные субсчета первого порядка (10-12, 10-13, 10-14).

<3> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

Методическими рекомендациями допускается другой вариант оценки МПЗ — по учетным ценам. Однако в отношении малоценного имущества это вряд ли целесообразно, так как его стоимость включает только его покупную цену, колебания которой не настолько значительны, чтобы вести для их учета отдельные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Это противоречит требованию рациональности ведения учета, который знаком каждому бухгалтеру (см. Положение об учетной политике <4>).

<4> Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

«Поставить» на субсчета учета МПЗ столовые принадлежности несложно. Единственное, на что следует обратить внимание, — предъявленный поставщиком (продавцом) НДС. Если предприятие общественного питания пользуется преимуществами специальных налоговых режимов (УСНО или ЕНВД) или осуществляет необлагаемые операции (обеспечивает питанием образовательные, медицинские учреждения), то налог включается в стоимость приобретенных МПЗ. В обратном случае организация ставит его к вычету при исчислении НДС. Не так прост порядок дальнейшего учета и контроля за сохранностью столовых приборов, посуды, столового белья, санспецодежды и инвентаря.

Отраслевые особенности учета и списания столового имущества

После того как столовая посуда, приборы и иной инвентарь оценены и оприходованы, их можно передать в эксплуатацию. Если следовать п. 93 Методических указаний по учету МПЗ (далее — Указания) <5>, то их можно списать в расходы на продажу (Дебет 44 Кредит 10). Но спешить не стоит. Одной из задач учета МПЗ является контроль за их сохранностью в местах хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения (п. 6 Указаний). Для того чтобы справиться с этой задачей, организации следует установить порядок нормирования расхода запасов. В частности, нужно разработать и утвердить нормы, а также обеспечить их соблюдение при отпуске МПЗ в подразделения и производство (п. 9 Указаний).

<5> Методические указания по учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

В отношении продуктов, использующихся для приготовления блюд и кондитерских изделий, нормы расхода устанавливаются непосредственно на их отпуск в производство. Поэтому продукты сразу списываются по нормам при их передаче со склада на кухню. Применить аналогичный подход при нормировании отпуска столовой посуды, приборов, белья не удастся. Они относятся к МПЗ более длительного пользования, а их износ зависит от интенсивности и условий эксплуатации. Поэтому нормы их потерь вследствие боя, лома, порчи, износа можно применять только по истечении определенного времени. В отраслевом Приказе N 276 нормы эксплуатационных потерь установлены в процентах:

  • к годовому розничному товарообороту — на столовую посуду, приборы, столовое белье;
  • к годовому выпуску продукции собственного производства — на производственный инвентарь;
  • к годовому валовому товарообороту — на санспецодежду.

Мнение о том, что списывать весь перечисленный столовый инвентарь можно только перед составлением годовой отчетности, ошибочно. Приказ N 276 рекомендует списывать столовую посуду и приборы при выявлении их потерь в буфетах, барах, закусочных не реже раза в месяц, по остальным предприятиям общественного питания — ежедневно. Для столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря периодичность списания иная — не реже одного раза в квартал. Списываются не только порча и лом инвентаря, но и изношенные столовое белье и санспецодежда.

Возникают два вопроса: как воспользоваться отраслевыми нормами, утвержденными в ценах 80-х гг., и как списать столовый инвентарь с бухгалтерского учета? Начнем со второго вопроса.

Выбираем варианты бухгалтерского учета

Правила списания в учете по нормам столовой посуды, приборов, столового белья и прочего инвентаря ни отраслевыми, ни общими нормативными документами не установлены. Это дает предприятию общественного питания право самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике способ учета данной хозяйственной операции исходя из действующих положений и инструкций по бухгалтерскому учету.

В каком порядке списывать столовые принадлежности по нормам, которые применяются в течение всего срока их использования? В ПБУ 5/01 не содержится ответ на этот вопрос. Однако если обратиться к Инструкции к Плану счетов и Указаниям, то можно выбрать один из трех вариантов.

Первый — списание стоимости столовой посуды, приборов и иного инвентаря в состав расходов на продажу единовременно. При этом отслеживать расход по нормам можно в отдельных журналах, которые заводятся для учета и контроля за сохранностью посуды и приборов, столового белья и санспецодежды. Если в процессе использования столовые принадлежности будут испорчены или придут в негодность преждевременно, то на стоимость потерь организации нужно будет уменьшить текущие расходы (Дебет 10 Кредит 44). Далее в зависимости от принятого руководителем решения предприятие может либо взыскать ущерб с виновного лица, либо списать преждевременные потери и износ столовой посуды, приборов и иного инвентаря на финансовые результаты в составе прочих расходов. Возможно, такой способ покажется простым, однако бухгалтерский учет МПЗ в такой ситуации не выполняет функцию контроля за их сохранностью.

Второй вариант — включить в состав расходов стоимость столовых принадлежностей только после окончания установленного срока их использования, который организация определяет исходя из технологических особенностей эксплуатации имущества и сложившейся практики. Кроме того, нужно «разбить» субсчет учета МПЗ на два, на которых отражается информация о наличии (стоимости) имущества на складе и в обороте. Но опять же рассчитывать норматив эксплуатационных потерь придется в отдельном организационно-распорядительном документе по учету и контролю за столовыми принадлежностями. При этом нельзя сказать, что в бухгалтерском учете обобщается точная информация о стоимости МПЗ, которые будут учитываться до своего списания, как только что приобретенное имущество. Альтернативой является следующий вариант, который, по сути, — нечто среднее между двумя рассмотренными.

Третий вариант — ежемесячное (ежеквартальное) списание стоимости столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды и инвентаря при наличии фактических потерь по установленным нормам, как рекомендует отраслевой Приказ N 276. Преимущества этого метода в том, что он позволяет проконтролировать по данным бухгалтерского учета потери столовых принадлежностей и дать их стоимостную оценку исходя из установленных норм. Однако такой вариант трудоемкий по сравнению с методами списания имущества единовременно или по окончании эксплуатации. Какой из предложенных способов учета выбрать предприятию общественного питания? Ответ на этот вопрос зависит от специфики использования расчетного показателя для нормирования потерь и износа столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды и производственного инвентаря.

Как воспользоваться отраслевыми нормами?

Нормы эксплуатационных потерь установлены Приказом N 276 в процентах не к количественным, а к стоимостным показателям, характеризующим деятельность предприятий общественного питания, — товарообороту и годовому выпуску продукции. Исходя из этого, а также времени утверждения отраслевых норм — 1982 г. — вряд ли ими можно воспользоваться при расчете потерь столовых принадлежностей. Цены реализации готовых блюд и кондитерских изделий, а значит, и товарооборот (проще говоря, объем их реализации), в настоящее время отличаются от цен 80-х гг. Один из выходов в данной ситуации — корректировка в ценах сегодняшнего дня установленного в отраслевых нормах процента эксплуатационных потерь. Сделать это можно двумя способами: скорректировать процент путем индексации (пропорционально изменению уровня цен) или рассчитать свой процент эксплуатационных потерь самостоятельно.

По мнению автора, второй вариант, несмотря на его трудоемкость, является более экономически обоснованным. При этом в дальнейшем, рассчитав норматив потерь исходя из специфики оказания услуг общественного питания, организация вправе его «проиндексировать» в связи с повышением цен на услуги и столовые принадлежности. Установить собственные нормы эксплуатационных потерь можно на основании данных об использовании столового инвентаря предыдущего года. Процент потерь может быть определен технологической картой, сметой производственного процесса или иным аналогичным документом, которые являются внутренними документами, не имеющими унифицированной формы. При этом методику расчета потерь столовых принадлежностей можно позаимствовать из отраслевого нормативного акта — Приказа N 276, в котором предусмотрен различный порядок расчета эксплуатационных потерь для столовой посуды, приборов, столового белья, санспецодежды и инвентаря.

Столовая посуда и приборы. Средние нормы потерь столовой посуды определяются по ее видам: фарфоро-фаянсовая, сортовая стеклянная, металлическая. Перед тем как рассчитать нормы эксплуатационных потерь, согласно отраслевому документу следует определить в общей стоимости посуды долю фарфоро-фаянсовой и металлической. Это объясняется тем, что нормы потерь данных видов посуды установлены в Приложении N 1 к Приказу N 276 для случаев их одновременного использования и зависят от их доли. Однако даже если предприятие за основу возьмет нормы отраслевого документа и проиндексирует их в сегодняшних ценах реализации, то ему вряд ли придется рассчитывать долю фарфоро-фаянсовой и металлической посуды, так как последняя нечасто используется при оказании услуг питания. Если же предприятие пойдет по другому пути и самостоятельно установит процент потерь для каждого вида посуды, ему тем более не нужно рассчитывать их доли в общей стоимости столовой посуды. Чтобы рассчитать величину потерь, нужно установленный для фарфоро-фаянсовой и стеклянной посуды процент умножить на объем розничного товарооборота предприятия общественного питания. Последний показатель, если следовать Приказу N 276, — запланированный товарооборот, однако в условиях рыночной экономики организация вправе определить его по предыдущему году. Предприятие, оказывающее услуги через различные объекты общественного питания, объем от реализации определяет по каждому из них, ведь нормы потерь посуды в столовых, кафе, барах и ресторанах различаются. Учитывать при этом НДС или нет, зависит от того, как разрабатывались нормы потерь — с учетом предъявленного налога или без него. Если организация оказывает как облагаемые, так и не облагаемые НДС услуги общественного питания, то в целях сопоставимости логично учитывать при расчете норм выручку от реализации без учета НДС.

Стоит сказать несколько слов о розничном товарообороте. Понятие этого термина дано в отдельных Методических рекомендациях для организаций торговли (далее — Рекомендации) <6>.

<6> Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.

Под розничным товарооборотом понимается продажа потребительских товаров населению за наличный расчет юридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и оказывающими услуги общественного питания. В состав розничной продажи также включается продажа продовольственных товаров по безналичному расчету отдельным юридическим лицам, в их числе больницы, детские учреждения. Поэтому организации, поставляющие питание в эти учреждения как в наличном, так и безналичном порядке, выручку от реализации включают в розничный товарооборот. Для того чтобы в нем же учесть реализацию готовых блюд и кондитерских изделий другим юридическим лицам (например, доставка обедов в офис), нужно, чтобы расчеты производились за «наличку».

Розничный товарооборот принимается к расчету потерь в ценах фактической реализации за отчетный период и подтверждается данными соответствующих первичных документов (актов о реализации и отпуске изделий кухни).

Пример 1. Объем реализации ООО «Калинка» без учета налога за предыдущий год составил 500 тыс. руб. по головному предприятию (столовой) и 300 тыс. руб. по обособленному подразделению (кафе). Допустим, организация самостоятельно установила процент потерь посуды к годовому товарообороту. В отношении фарфоро-фаянсовой посуды он составляет 0,35% (для столовой) и 0,30% (для кафе). Процент потерь стеклянной посуды — 0,20% и 0,15% соответственно.

Предельная сумма годовых потерь составит:

  • по столовой — 1750 руб. (500 000 руб. x 0,35%) в отношении фарфоро-фаянсовой и 1000 руб. (500 000 руб. x 0,20%) стеклянной посуды;
  • по кафе — 900 руб. (300 000 руб. x 0,30%) и 450 руб. (300 000 руб. x 0,15%) соответственно.

Ежемесячно организация может списывать фактические потери неравными долями, однако за год сумма эксплуатационных потерь, списываемых по нормам, не должна превышать рассчитанных допустимых величин.

Заметим, при установлении эксплуатационных потерь организация может руководствоваться следующими отраслевыми рекомендациями. Нормы потерь на посуду из хрусталя и мельхиора не устанавливаются. На предприятиях самообслуживания нормы утраты фарфоро-фаянсовой и сортовой стеклянной посуды определяются в повышенном размере: рекомендуемая надбавка — 10%. Однако нормы могут быть снижены, если организация не пользуется посудомоечными машинами. В ресторанах процент потерь снижается на 20%, в столовых, кафе и закусочных — на 10%.

Для столовых приборов порядок расчета потерь по нормам аналогичен, при этом в Приказе N 276 приборы не выделяются по наименованиям (ложки, ножи, вилки). Поэтому предприятие устанавливает единый норматив на все столовые приборы (за исключением мельхиоровых и серебряных) в зависимости от объектов общественного питания. В столовых он будет выше, а в ресторанах, кафе, барах и буфетах — ниже.

Столовое белье и санспецодежда. Нормы эксплуатационных потерь на столовое белье устанавливаются отдельно на скатерти, салфетки, полотенца для вытирания рук. Они определяются в процентах к годовому розничному товарообороту. Если на предприятии общественного питания не во всех залах столы покрываются скатертями, то размеры потерь в пределах установленных норм рассчитываются по товарообороту тех залов, в которых они используются. Но на практике организация либо использует скатерти во всех залах, либо отказывается от их приобретения. В то же время отказаться от салфеток и полотенец уровень сервиса сегодня не позволяет. Поэтому даже если в отраслевом Приказе N 276 не указан процент потерь салфеток для отдельных категорий столовых, кафе и закусочных, то предприятие общественного питания вправе утвердить его самостоятельно.

Пример 2. Дополним условия примера 1. Установленный организацией процент эксплуатационных потерь на скатерти составляет 0,20% (для столовой) и 0,40% (для кафе), на салфетки — 0,10% и 0,15%, на полотенца — 0,03% и 0,06% соответственно.

Допустимая по нормам сумма годовых потерь столового белья составит:

  • по столовой — 1650 руб. (500 000 руб. x (0,20% + 0,10% + 0,03%));
  • по кафе — 1830 руб. (300 000 руб. x (0,40% + 0,15% + 0,06%)).

Общая норма потерь столового белья по организации равна 3480 руб. (1650 + 1830).

В отличие от столового белья нормы потерь санспецодежды рекомендуется устанавливать не к товарному, а к годовому валовому товарообороту. Их отличие в том, что последний включает весь товарооборот — как розничный, так и оптовый. Как следует из Рекомендаций, продажа товаров другой организации для последующей перепродажи или потребления, а также реализация по безналичному расчету непродовольственных товаров юридическим лицам (например, продажа основных средств) включается в оптовый товарооборот. Но предприятие общественного питания реализует свою продукцию не для перепродажи, а для потребления. А как указано выше, реализация населению и юридическим лицам за наличный расчет включается в розничный товарооборот. Поэтому говорить об оптовых оборотах продаж на предприятиях общепита уместно только при реализации продовольственных и непродовольственных товаров другим организациям по безналичному расчету. Если таких операций предприятие не осуществляет, то розничный и валовой товарооборот у него не различаются.

Других отличий от нормирования столового белья методика расчета эксплуатационных потерь санспецодежды не имеет, поэтому не будем на ней останавливаться. К тому же организация в отношении спецодежды может руководствоваться более свежими, чем Приказ N 276, нормативными актами — Методическими указаниями по учету спецодежды <7> и Типовыми отраслевыми нормами <8>. Перейдем к прочим столовым принадлежностям.

<7> Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
<8> Типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, утв. Постановлением Минтруда России от 29.12.1997 N 68.

Производственный инвентарь. Расчет потерь производственного инвентаря на предприятиях общественного питания рекомендуется производить исходя из планового годового выпуска продукции. Отличие данного показателя от товарооборота заключается в том, что он включает в себя не только реализованные, но и произведенные предприятием готовые блюда и кондитерские изделия. Однако в силу специфики деятельности у многих предприятий общественного питания разница между объемом произведенной и реализованной продукции небольшая. Поэтому Приказ N 276 допускает расчет норм потерь инвентаря в зависимости от розничного товарооборота в буфетах, барах, бутербродных (рюмочных). По мнению автора, этим правилом вправе воспользоваться и другие предприятия общественного питания. В остальном методика расчета потерь та же: установив процент износа инвентаря к годовому розничному товарообороту, организация путем умножения этих двух показателей получает предельную сумму потерь производственного инвентаря за год в стоимостном выражении. Как списать в расходы на продажу стоимость инвентаря, а также других столовых принадлежностей, руководствуясь годовыми нормами, рассчитанными не в количественном, а в стоимостном выражении?

Что в итоге?

Бухгалтерский учет. Столовая посуда, приборы, столовое белье, санспецодежда и инвентарь являются частью МПЗ, поэтому в бухгалтерском учете они могут быть списаны единовременно. Однако за год сумма их списания ограничивается предельной величиной рассчитанных потерь. Сверх этого лимита стоимость столовых принадлежностей включается в состав расходов на продажу следующего года, а в случае сверхнормативных фактических потерь — взыскивается с виновных лиц. Преимущества этого метода очевидны — его простота и рациональность, которые значительно снижают трудоемкость учетной работы.

В целях контроля за сохранностью столовых принадлежностей предприятие общественного питания вправе воспользоваться другим порядком. Его суть заключается в том, что организация самостоятельно устанавливает срок использования МПЗ, в течение которого они учитываются в составе оборотных активов и списываются по его окончании. При выявлении фактических потерь организация списывает столовую посуду, приборы, столовое белье и инвентарь до истечения срока использования в пределах рассчитанных годовых норм, а сверх — взыскивает недостачи с виновных лиц.

Возможен и третий вариант учета — ежемесячное (ежеквартальное) погашение стоимости столовых принадлежностей в пределах рассчитанных норм. Сложность такого порядка списания заключается в том, что организация включает в состав расходов МПЗ по нормам не в количественном, а в стоимостном выражении, в то время как их учет ведется не только «по цене», но и «по количеству». Поэтому организации предстоит решить вопрос о взаимосвязи обоих показателей при списании МПЗ по такому алгоритму.

В отсутствие нормативного регулирования порядка списания столовой посуды, приборов, столового белья и инвентаря организация может выбрать одну из предложенных методик, которые не противоречат требованиям бухгалтерских стандартов, и закрепить ее в учетной политике.

Налогообложение. При расчете налога на прибыль Налоговый кодекс не обязывает нормировать технологические потери (пп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ), к которым по праву можно отнести эксплуатационные потери столовых принадлежностей. Однако исходя из общего требования экономической обоснованности расходов организация сможет избежать разногласий с налоговиками, если спишет эксплуатационные потери по установленным нормативам. Материальные расходы в виде технологических потерь являются косвенными расходами, которые учитываются при налогообложении в момент их возникновения. Таким образом, при расчете налога на прибыль организация включает в состав расходов потери столовой посуды, приборов после их выявления в пределах установленных нормативов.

Однако учесть при налогообложении инвентарь, спецодежду и другое имущество, не являющееся амортизируемым, организация может и раньше: в момент ввода их в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Этот порядок учета более выгоден с позиции оптимизации налогообложения, однако может привести к различиям между бухгалтерским и налоговым учетом. По какому варианту рассчитываться с бюджетом? Этот вопрос предприятие вправе решить самостоятельно, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ: если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе он отнесет такие затраты.

Несколько слов о документальном оформлении

Учет движения столовой посуды и приборов предприятие общественного питания фиксирует в ведомости (ф. ОП-9) или отдельном журнале (ф. ОП-19) <9>. Данные документы ведутся лицами, ответственными за сохранность столовой посуды и приборов, на бумажных и машинных носителях информации. В них фиксируются операции по передаче, возврату, выявлению потерь и недостач столовой посуды и приборов, при списании которых составляется отдельный документ — Акт о бое, ломе и утрате посуды и столовых приборов (ф. ОП-8). Комиссия составляет акт в двух экземплярах. В нем перечисляются отдельно предметы столовой посуды, и приборы, пришедшие в негодность в процессе пользования (бой, лом и т.п.), и утраченные (недостающие) предметы. На основании акта принимается решение о списании посуды и столовых приборов по установленным организацией нормам.

<9> Формы документов приведены в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций в общественном питании, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Для учета движения столового белья и санспецодежды предусмотрен также отдельный журнал, форма которого рекомендована не Госкомстатом, а отраслевым Приказом N 276. Предприятие общественного питания вправе воспользоваться всеми перечисленными формами документов для учета и контроля за сохранностью столовой посуды, приборов, столового белья и санспецодежды.

С.В.Булаев

Редактор журнала

«Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *