Обесценение финансовых вложений

Автор: | 24.09.2018

Обесценение финансовых вложений— устойчивое су­щественное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стои­мость, ниже величины экономических выгод, которые ор­ганизация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вло­жений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчет­ная стоимость финансовых вложений существенно из­менялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансо­вых вложений, организация образует резерв под обесце­нение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2 Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб.

3. Порядок создания и учета резервов под обесценение финансовых вложений

за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб. Организация создает резерв:

Дт 91/2 Кт 59 50 тыс. руб. (120 – 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2 Кт 59 — увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59 Кт 91/2 — уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59 Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения ?.

2) Как классифицируются финансовые вложения ?.

3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении ?.

4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?

5) Как регламентируется учет финансовых вложений ?

6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений ?

7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии ?.

8) В каких случаях и как создается резерв под обесце­нение финансовых вложений ?

9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений ?.

10) Какие проводки составляются при учете облигаций ?.

Предыдущая статья:Инвентаризация финансовых вложений Следующая статья:Понятие, оценка и классификация производственных запасов

«Аудиторские ведомости», «Резерв под снижение стоимости ТМЦ»

28.02.2013

Галина Шалдина, главный консультант аудиторской компании МКПЦН

Резерв под снижение стоимости ТМЦ

Необходимо ли формировать резерв под снижение стоимости товарно-материальных ценностей по оборудованию, предназначенному для строительства и учтенному на счетах 07 и 08?

Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г.

Вы точно человек?

№ 34н (далее – Положение), создание резервов является одним из способов оценки имущества и обязательств организации. При этом Положением установлено, что применение методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Минфина России и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденного приказом Минфина России от 6.10.08 г. № 106н, величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов (далее – МПЗ) является оценочным значением, назначение которого уточнять оценку стоимости МПЗ, которую организация отражает в бухгалтерской отчетности.

По МПЗ, рыночная цена которых снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости таких материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года стоимость запасов за вычетом сумм указанного резерва (п. 25 ПБУ 5/01).

К активам, которые в целях п. 2 ПБУ 5/01 принимаются в качестве МПЗ, относятся следующие:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, российские стандарты бухгалтерского учета предусматривают создание резервов под обесценение стоимости МПЗ только в отношении тех активов, которые перечислены в п. 2 ПБУ 5/01.

Правила российского бухгалтерского учета предусматривают раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями (п. 11 Положения).

В соответствии с Положением по учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина России от 30.12.93 г. № 160, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, при приобретении заказчиком оборудования, требующего монтажа и предназначенного для строящихся (реконструируемых) объектов, такое оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» в размере затрат по приобретению до начала работ по его монтажу.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», в составе затрат по капитальному строительству, если приобретение данного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта.

Российскими стандартами бухгалтерского учета изменения стоимости активов, учитываемых на счетах 07 и 08 (дооценка, уценка, в том числе создание резервов под обесценение стоимости активов), не предусмотрено.

Финансовые вложения

Обесценение финансовых вложений— устойчивое су­щественное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стои­мость, ниже величины экономических выгод, которые ор­ганизация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вло­жений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчет­ная стоимость финансовых вложений существенно из­менялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансо­вых вложений, организация образует резерв под обесце­нение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2 Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб. за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб. Организация создает резерв:

Дт 91/2 Кт 59 50 тыс. руб. (120 – 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2 Кт 59 — увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59 Кт 91/2 — уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59 Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения ?.

2) Как классифицируются финансовые вложения ?.

3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении ?.

4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?

5) Как регламентируется учет финансовых вложений ?

6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений ?

7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии ?.

8) В каких случаях и как создается резерв под обесце­нение финансовых вложений ?

9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений ?.

10) Какие проводки составляются при учете облигаций ?.

Предыдущая статья:Инвентаризация финансовых вложений Следующая статья:Понятие, оценка и классификация производственных запасов

Обесценение финансовых вложений— устойчивое су­щественное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стои­мость, ниже величины экономических выгод, которые ор­ганизация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вло­жений характеризуется одновременным наличием следующих условий: 1) на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; 2) в течение отчетного года расчет­ная стоимость финансовых вложений существенно из­менялась исключительно в направлении ее уменьшения; 3) на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансо­вых вложений, организация образует резерв под обесце­нение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких фи­нансовых вложений.

Резерв создается за счет финансовых результатов в составе прочих расходов:

Дт 91/2 Кт 59

Например, организация имеет 1000 облигаций по учетной стоимости 120 руб. за единицу. В течение квартала поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным операциям. Средняя цена по сделкам 70 руб.

Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки

Организация создает резерв:

Дт 91/2 Кт 59 50 тыс. руб. (120 – 70)*1000 шт.

Однако этот резерв согласно ст. 270 НК не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже 1 раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности (указать в учетной политике).

Если очередная проверка на обесценение финансовых вложений выявила снижение или повышение расчетной стоимости, созданный резерв должен быть скорректирован в сторону увеличения или уменьшения.

Дт 91/2 Кт 59 — увеличение резерва при снижении расчетной стоимости

Дт 59 Кт 91/2 — уменьшение резерва при повышении расчетной стоимости.

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что больше нет признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений, а также при выбытии финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение относится на финансовый результат:

Дт 59 Кт 91/1

В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются за минусом созданного резерва.

Контрольные вопросы

1) Назовите условия, при выполнении которых объект принимается к бухгалтерскому учету как финансовые вложения ?.

2) Как классифицируются финансовые вложения ?.

3) Как оцениваются финансовые вложения при их поступлении ?.

4) От чего зависит стоимость финансовых вложений при поступлении?

5) Как регламентируется учет финансовых вложений ?

6) Как ведется синтетический и аналитический учет финансовых вложений ?

7) Как оцениваются финансовые вложения при их выбытии ?.

8) В каких случаях и как создается резерв под обесце­нение финансовых вложений ?

9) Как проводится инвентаризация финансовых вложений ?.

10) Какие проводки составляются при учете облигаций ?.

Предыдущая статья:Инвентаризация финансовых вложений Следующая статья:Понятие, оценка и классификация производственных запасов

Главная — Статьи

Все о бухгалтерских и налоговых резервах: создание, отражение в учете

Довольно долго большинство бухгалтеров считали, что создание резервов — это дело добровольное. Причем как в налоговом учете, так и в бухгалтерском.

Все о бухгалтерских и налоговых резервах: создание, отражение в учете

Поэтому те, кто не хотел прибавлять себе работы, их вообще не создавали. Однако в прошлом году, внеся поправки в Положение по ведению бухучета и бухотчетности (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение по ведению бухучета и бухотчетности); Приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н) и приняв ПБУ 8/2010 (ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", утв. Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н), Минфин четко дал понять, что в бухучете создание резервов не дело вкуса. И только у малых предприятий вопрос создания некоторых из резервов может быть основан на желании. А все остальные организации либо должны создавать бухгалтерский резерв, либо не должны и не могут.
В налоговом учете все по-прежнему. Для тех, кто считает доходы и расходы методом начисления, есть ряд резервов, которые можно как создавать, так и не создавать. Таким образом, все резервы можно разделить на три группы.
1. Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
2. Исключительно бухгалтерские резервы.
3. Исключительно налоговые резервы.

Резервы, предусмотренные как в налоговом, так и в бухгалтерском учете

Создание резерва в бухгалтерском учете не означает, что в налоговом учете тоже надо создать этот резерв. К тому же принципы налогового и бухгалтерского учета резервов не зависят друг от друга (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-03-06/1/295). А разные принципы формирования резервов могут привести к необходимости отражения разниц по ПБУ 18/02.


 

Исключительно бухгалтерские резервы

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

1. Все организации (в том числе и малые) обязаны создавать этот резерв на конец года (31 декабря). Его годовая инвентаризация обязательна. Однако резерв создается, только если рыночная стоимость материальных ценностей на конец года снизилась (Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н):
а) при проверке рыночной стоимости товаров (счет 41 "Товары") смотрим, за какую цену мы можем продать наши товары. И если эта цена меньше стоимости, по которой товары числятся у нас в учете (независимо от того, учитываете ли вы их по цене приобретения или по цене реализации), то резерв придется создавать. Аналогично создается резерв и по готовой продукции;
б) при проверке стоимости сырья и материалов вопрос о создании резерва зависит от рыночных цен на готовую продукцию (работы или услуги), для которых приобретены эти сырье и материалы (Пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов):
(если) на отчетную дату рыночная стоимость продукции (работ, услуг) больше или равна ее фактической себестоимости, то не надо создавать резерв под снижение стоимости сырья и материалов, используемых при ее производстве;
(если) на отчетную дату рыночная стоимость продукции (работ, услуг) меньше ее фактической себестоимости, то резерв под снижение стоимости сырья и материалов создавать придется. И его сумму надо определить как разницу между рыночной ценой сырья и материалов и той стоимостью, по которой они учитываются.
2. Резерв учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Отчисления в резерв — в составе прочих расходов (дебет счета 91-2 "Прочие расходы" кредит счета 14). В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на нее уменьшается стоимость МПЗ (Пункт 25 ПБУ 5/01).
3. Резерв корректируется в случае изменения оценки МПЗ (доначисления отражаются в прочих расходах, восстановление — в прочих доходах проводкой дебет счета 14 кредит счета 91-1 "Прочие доходы") (Инструкция по применению Плана счетов, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; п. п. 2, 4 ПБУ 21/2008). Сумма резерва уменьшается также при выбытии и ином списании МПЗ, под которые он создан, сумма восстанавливаемого резерва учитывается в прочих доходах.

Резерв под обесценение финансовых вложений

1. Резерв под обесценение финансовых вложений надо создавать на конец года (31 декабря), если выявлено устойчивое существенное снижение стоимости вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Малые предприятия, не эмитирующие публично размещаемые ценные бумаги, могут оценивать все финансовые вложения по их первоначальной стоимости (Пункты 19, 21 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Но это не освобождает от создания резерва. Наоборот, если есть признаки обесценения этих вложений (Пункт 37 ПБУ 19/02), придется создавать резерв по всем своим финансовым вложениям: как имеющим текущую рыночную стоимость, так и нет (Пункт 38 ПБУ 19/02).
2. Резерв учитывается на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений". Отчисления в него — в составе прочих расходов (Пункт 38 ПБУ 19/02) (дебет 91-2 "Прочие расходы" кредит 59). В случае повышения стоимости финансовых вложений резерв уменьшается. Сумма такого уменьшения включается в прочие доходы (Пункт 39 ПБУ 19/02).
3. В балансе сумма резерва отдельно не отражается, на нее корректируется сумма финансовых вложений.

Иные резервы, связанные с оценочными обязательствами

1. Малые предприятия, отказавшиеся от применения ПБУ 8/2010, могут не создавать такие резервы. Все остальные организации должны признавать оценочные обязательства, учитывая их на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Оценочные обязательства признаются при соблюдении трех условий (Пункт 5 ПБУ 8/2010):
— с большой долей вероятности можно утверждать, что есть обязанность совершить определенные действия (вытекающая, к примеру, из договора). Причем от исполнения этой обязанности организация не может уклониться;
— в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод (к примеру, придется выплатить кому-то деньги);
— можно обоснованно определить сумму оценочного обязательства.
В качестве примеров, когда придется формировать резервы, можно привести следующие ситуации:
— у организации есть заведомо убыточный договор. То есть договор, неизбежные расходы на исполнение которого превосходят выручку по нему, а отказ от договора грозит штрафами (Пункт 2 ПБУ 8/2010);
— организация нарушила законодательство, из-за чего ей грозят штрафы;
— организация участвует в судебном разбирательстве, которое, весьма вероятно, будет ею проиграно;
— предстоит реструктуризация деятельности, влекущая неизбежные расходы, причем ее вероятность велика и о ней уже объявлено работникам (Пункт 11 ПБУ 8/2010).
2. Оценочные обязательства отражаются по дебету счета учета расходов и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" (Пункт 8 ПБУ 8/2010). Для каждого вида оценочных обязательств лучше завести отдельный субсчет. Порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв надо разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике.

Исключительно налоговые резервы

Резерв расходов на ремонт основных средств

1. Его могут создавать организации, проработавшие более 3 лет (Письмо Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/1/9) и закрепившие в учетной политике решение о создании резерва.
2. Отчисления в резерв учитываются как прочие расходы (Пункт 3 ст. 260, ст. 324 НК РФ).
3. Затраты на ремонт списываются только за счет резерва. Если его недостаточно, до конца года учесть затраты на ремонт как самостоятельные расходы нельзя.
4. Резерв состоит из двух частей: на текущий и на капитальный ремонт. В налоговой учетной политике надо закрепить предельную величину отчислений в резерв.

Резерв на текущий ремонт

Резерв на капитальный ремонт

1. Резерв на текущий ремонт
рассчитывается исходя из годовой
сметы, но он не должен быть больше
средней величины фактических
расходов на ремонт ОС за 3
предыдущих года

1. Резерв можно создавать, если
на ремонт нужно копить деньги более
года. Для определения годовой суммы
отчислений в резерв надо:
— определить перечень основных
средств, требующих капремонта;
— разработать график ремонта и
посчитать сметную стоимость ремонта;
— общую сумму расходов на капремонт
разделить на количество лет, в течение
которых планируется создание резерва

2. Отчисления признаются в расходах равными долями на последнее число
каждого отчетного и затем налогового периода. Их сумма определяется путем
деления предельной величины резерва:
(или) на 4, если отчетный период — квартал;
(или) на 12, если отчетный период — месяц

3. На конец года у резерва
на текущий ремонт не должно быть
остатка — его надо включить
во внереализационные доходы. Если
резерва было недостаточно
для покрытия всех ремонтных
расходов, списываем такой
перерасход как прочие расходы

3. Переходящий остаток резерва может
быть, если ремонт еще не завершен и
в следующем году такой резерв тоже
будет создаваться

Иные специфические налоговые резервы

В налоговом учете предусмотрено создание ряда резервов, зависящих от специфики деятельности организации:
— резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов. Его при определенных условиях могут создавать общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов (Подпункт 38 п. 1 ст. 264, ст. 267.1 НК РФ);
— резервы, предназначенные для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных объектов (Подпункт 33 п. 1 ст. 264 НК РФ; Правила, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.01.2002 N 68);
— резерв под обесценение ценных бумаг — для профессиональных участников рынка (Статья 300, п. 10 ст. 270 НК РФ);
— банковские резервы (Статья 292 НК РФ), резервы страховых организаций (Статья 294 НК РФ), резервы страховых организаций, занимающихся обязательным медицинским страхованием (Статья 294.1 НК РФ).

* * *

Сложность правил создания бухгалтерских резервов, как это обычно бывает, оборачивается необязательностью их исполнения. Иногда бухгалтеры сознательно идут на нарушение и вообще отказываются от трудоемкого создания резервов. Инспекция, конечно, может оштрафовать организацию за искажение бухотчетности. Но это маловероятно. К тому же для многих гораздо легче согласиться на штраф в 10 000 руб. или даже в 30 000 руб. (Пункты 1 — 3 ст. 120 НК РФ), чем вести сложные расчеты. И лишь малым предприятиям повезло: они от создания большинства бухгалтерских резервов освобождены.

Финансовые вложения бюджетного учреждения, учет финансовых вложений.

Финансовые вложения представляют собой активы бюджетного учреждения, предназначенные для увеличения его дохода путем участия в распределении прибыли других организаций (в форме процентов, дивидендов и т.п.).

Счет 59 Резервы под обесценение финансовых вложений: проводки и примеры операций по счету

В составе финансовых вложений учитываются инвестиции в следующие ценные бумаги: акции, облигации, векселя и другие документы, которые законодательством отнесены к ценным бумагам. Статья 142 ГК РФ определяет ценную бумагу как «документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении».

По назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные капиталы.

Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции в облигации.

Финансовые вложения подразделяют по срочности на долгосрочные и краткосрочные. При этом к долгосрочным инвестициям относят вложения на срок более 12 месяцев, а к краткосрочным — менее 12 месяцев.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, иные финансовые активы учитываются на счете020400000 «Финансовые вложения».

Учет операций по движению финансовых вложений ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами.

Для учета операций по финансовым вложениям применяются следующие счета:

020401000 «Депозиты, иные финансовые активы»;

020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

020403000 «Облигации, векселя».

Счет 020401000 «Депозиты, иные финансовые активы»

На счете учитываются средства бюджетов, размещенные на банковских депозитных счетах, иные финансовые активы (в том числе средства, переданные управляющим компаниям, доли участия в международных финансовых организациях).

Аналитический учет по счету ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

перечисление средств на депозитный счет отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счетов 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по размещению депозитов и поступлению иных финансовых активов»;

увеличение суммы депозитного счета на величину начисленных процентов на основании выписки банка, в котором размещен депозит, отражается по дебету счета 020401550 «Увеличение депозитов, иных финансовых активов» и кредиту счета 040101120 «Доходы от собственности»;

возврат средств с депозитного счета (закрытие депозита) отражается по дебету счетов 020101510 «Поступления денежных средств учреждения на счета», 020107510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте» и кредиту счета 020401650 «Уменьшение депозитов, иных финансовых активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 030405550 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по поступлению депозитов, иных финансовых активов».

Счет 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»

На этом счете учитываются вложения (инвестиции) средств бюджета в акции, иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ (паи, доли и т.п.) и уставные фонды унитарных предприятий.

Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма вложений учреждения в приобретение акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

вложение средств отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счетов 030405530 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по приобретению акций и иных форм участия в капитале», 020101610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов», 020107610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте»;

вложение нефинансовых активов отражается:

на сумму балансовой (остаточной) стоимости имущества — по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010101410, 010102410, 010103410, 010104410, 010105410, 010106410, 010107410, 010108410, 010109410), счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов», соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 «Непроизведенные активы» (010301430, 010302430, 010303430), соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» (010501440, 010502440, 010503440, 010504440, 010505440, 010506440, 010507440), соответствующих счетов аналитического учета счета 010800000 «Нефинансовые активы имущества казны» (010801410, 010802410, 010803420, 010804430, 010805440);

на сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной) стоимостью вложенного имущества:

— по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части положительной разницы,

— по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101171 «Доходы от переоценки активов» в части отрицательной разницы;

списание первоначальной стоимости реализованных акций и иных форм участия в капитале отражается по кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

учет операций по формированию балансовой стоимости финансовых активов отражается по дебету счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 021500630 «Уменьшение вложений в финансовые активы»;

передача акций и иных форм участия в капитале в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020402630 «Уменьшение стоимости акций и иных форм участия в капитале».

Счет 020403000 «Облигации, векселя»

На счете учитываются вложения средств бюджета в облигации, векселя, иные ценные бумаги, кроме акций.

Указанные вложения принимаются к бюджетному учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение облигаций, векселей, иных ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале.

Аналитический учет по счету ведется по видам финансовых вложений и по объектам, в которые осуществлены эти вложения, в Реестре учета ценных бумаг.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к учету вложений средств отражается по дебету счета 020403520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 030223730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале»;

списание первоначальной стоимости реализованных облигаций, векселей отражается по кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале» и дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов»;

передача облигаций и векселей в казну соответствующего публично-правового образования отражается по дебету счета 040101241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» и кредиту счета 020403620 «Уменьшение стоимости ценных бумаг, кроме акций и иных форм участия в капитале».

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 1730;

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *