Облагается ли премия НДС

Автор: | 02.05.2019

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета.

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

  • бонусными,
  • временными,
  • дилерскими,
  • закрытыми,
  • количественными,
  • специальными,
  • «сконто»*,
  • и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки «сконто» могут составлять до 5% от стоимости сделки.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения.

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

  • работы и услуги,
  • партии товаров,
  • подарки,

предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.

Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ СТИМУЛИРУЮЩИХ ВЫПЛАТ

При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

  • условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
  • порядка их предоставления.

Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.
Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

  • За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
  • За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
  • За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат.
Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами. Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.

Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

  • Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
  • Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
  • Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
  • Т.п.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СКИДОК НДС

Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

  • постоянным покупателям,
  • новым клиентом при совершение первой покупки.

При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.

При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги) сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты.
В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.
Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки. Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.

В соответствии с п.3 ст.168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

Обратите внимание:Форма корректировочного счета-фактуры и Правила его заполнения утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137.

Скидка, предоставляемая после отгрузки товара (работ, услуг), изменяет цену отгруженных товаров.
В этом случае продавец должен выставить покупателю корректировочный счет – фактуру не позднее 5 дней с момента уведомления поставщиком покупателя об изменении цены товаров.
Датой уведомления поставщиком покупателя будет являться дата:

  • Договора (о предоставлении скидки)
    соглашения (о предоставлении скидки)
  • Письменное уведомление от поставщика
  • Любого аналогичного документа, подтверждающего, что покупатель уведомлен и согласен с предоставляемой скидкой.

Обратите внимание:Начиная с 01.10.2011г. отпала необходимость в корректировке НДС за период, в котором произошла реализация товара (работ, услуг) при предоставлении скидки.

Первичные документы, подтверждающие реализацию товара, продавцу придется выставить заново с учетом предоставленной скидки. Кроме того, и покупателю и продавцу придется вносить корректировки в регистры бухгалтерского учета.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.13 ст.171.
При изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Корректировочный счет-фактура вносится поставщиком в книгу покупок.

У покупателя налоговая база в соответствии с п.10 ст.172 НК РФ, увеличивается на сумму разницы, указанной в п.13 ст.171 НК РФ, на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), при наличии:

  • договора,
  • соглашения,
  • иного первичного документа,

подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены товаров (работ, услуг), но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактура вносится покупателем в книгу продаж.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС ПРЕМИЙ

Предоставление денежной премии, в отличии от предоставления скидок, не влияет на договорную цену товаров, в том числе – ранее отгруженных.

А значит, в регистрах бухгалтерского и налогового учета стоимость товаров никак не изменяется. Так же не нужно переделывать первичные документы, которые подтверждают реализацию товаров (работ, услуг).

Соответственно, не возникает оснований:

  • Для составления поставщиком корректировочных счетов-фактур.
  • Для уменьшения сумм начисленного НДС поставщиком.
  • Для увеличения сумм начисленного НДС покупателем.

Денежная премия является формой поощрения покупателя за выполнение предусмотренных договором условий (приобретение покупателем определенного объема продукции, работ, услуг, приобретение полного ассортимента, досрочная оплата товаров и пр.).

Денежные премии не только просты в учете и оформлении, они так же не облагаются НДС, в случае, если договорными отношениями не предусмотрено встречное оказание услуг (от покупателя – поставщику).

Если покупатели одновременно с получением от поставщиков премии, оказывают поставщику услуги:

  • доставки,
  • рекламы товара,
  • «выкладки» товара,
  • и тому подобные,

по соглашению сторон, то данные услуги (работы) подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Налоговой базой при этом будет являться размер премии. Именно на эту сумму покупатель выставляет счет — фактуру поставщику, который может на основании этого счета-фактуры принять к вычету указанный в нем НДС при соблюдении требований Налогового кодекса.
Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 25.10.2007г. №03-07-11/524, от 26.07.2007г. №03-07-15/112, а так же в Письмах ФНС России от 21.03.2007г. №ММ-8-03/207@, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 05.04.2010г. №16-15/035207, от 28.05.2008г. №19-11/051071, от 06.08.2008г. №19-11/73653.
Если же никаких услуг покупатель продавцу не оказывает, то премии НДС можно не облагать.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав), на территории РФ.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.162 НК РФ, налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде:

  • финансовой помощи,
  • на пополнение фондов специального назначения,
  • в счет увеличения доходов,
  • иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

При этом, выплата денежной премии не связана с реализацией товаров и с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) соответственно:

  • У поставщика данные суммы не попадают в базу для начисления НДС.
  • У покупателя суммы премий так же НДС не облагаются.

Такой же позиции придерживаются налоговые органы (письмо ФНС России от 01.04.2010г. №3-0-06/63, УФНС России по г. Москве от 06.04.2010г. №16-15/035737, от 06.08.2008г. №19-11/73653) и Минфин РФ.

Так, в своем Письме от 16.07.2010г. №03-01-10/2-62, Минфин рекомендует руководствоваться своим же Письмом от 26.07.2007г. №03-07-15/112, которое гласит:

«Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров, например:

  • за факт заключения с продавцом договора поставки;
  • за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;
  • за включение товарных позиций в ассортимент магазинов,
  • и т.п.

Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.

В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования пп.2 п.1 ст.162 Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров).»

При этом в своем Письме от 13.11.2010г. №03-07-11/436, Минфин высказал мнение, что при предоставлении премий цена договора также может изменяться. В таком случае премии следует считать формой скидок, а значит, продавцу и покупателю необходимо скорректировать суммы НДС, подлежащие уплате и вычету.
Большая часть судебных решений выражает согласие с такой позицией.

Например, в соответствии с Постановлением от 21.05.2009г. №КА-А40/4338-09, ФАС Московского округа указано, что премии, полученные за выполнение объемов закупки, не являются выручкой от реализации услуги, поэтому не увеличивают налоговую базу по НДС.

В соответствии с Постановлениями от 04.06.2010г. №А26-8794/2009, от 24.07.2009г. №А13-10612/2008, ФАС Северо-Западного округа, подобные премии НДС не облагаются, поскольку не связаны с возникновением у налогоплательщика обязанности выполнить работы или оказать услуги.

Такого же мнения придерживаются и другие суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 02.08.2011г. №А55-22303/2010, ФАС Центрального округа от 26.07.2011г. №А68-8136/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010г. №А33-20390/2009).

При этом, есть Постановление от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 ФАС Московского округа, в котором суд пришел к выводу, что премии (бонусы), полученные за выполнение обязательств по дистрибьюторскому соглашению, НДС облагаются.

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС БОНУСОВ

Необходимо отметить, что порядок учета и налогообложения бонусов отличается от порядка учета и налогообложения денежных премий.

Предоставление бонусов означает получение подарков (дополнительной партии товара, услуг, работ) покупателем от поставщика, при выполнении предусмотренных договором условий.

При этом, с точки зрения налогового законодательства, предоставление подарков является безвозмездной передачей, что влечет за собой определенные налоговые последствия.

Именно таким образом налоговые органы трактуют предоставление бонусов поставщиками.

У поставщика возникает обязанность начислить НДС, в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса.
НДС начисляется исходя из рыночной стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ.

Счет-фактура при безвозмездной передаче выставляется в единственном экземпляре и регистрируется в книге продаж поставщика.

У покупателя НДС с безвозмездно полученного товара к вычету не принимается в соответствии с п.1 ст.171 НК РФ.

Таким образом, предоставление бонусов один из самых невыгодных видов стимулирующих выплат, с точки зрения налогообложения.

Чтобы избежать подобных налоговых последствий, можно оформить передачу бонусных товаров совместно с реализуемыми, как продажу товаров со скидкой в размере цены «подарочных» товаров.

В этом случае сумма выручки от проданного товара будет уменьшена на сумму бонуса. Например, партия из 110 единиц товара может быть продана по цене за 100 единиц товара.
В этом случае безвозмездной передачи не возникает и платить НДС дополнительно не потребуется.

Первичные документы (накладные, акты, счета-фактуры) оформляется в таком случае на уменьшенную (в размере цены бонуса) сумму.

Ссылки по теме:

Доходы физлиц в рамках программ поощрения банком клиентов не облагаются НДФЛ — Клерк.Ру, 21.05.12

Премии покупателю за выполнение условий договора уменьшают налог на прибыль у продавца — Клерк.Ру, 19.04.12

Не каждая премия покупателю уменьшает налог на прибыль у продавца – Клерк.Ру, 03.11.11

Организация является покупателем по договору поставки товара. В договоре поставки предусмотрена выплата поставщиком премии за выполнение покупателем плана продаж, при этом цена единицы товара не изменяется. Поставщик прислал Организации уведомление и расчет премии. Сама премия получена на расчетный счет Организации.
1) Облагается ли сумма премии НДС?
2) Как отразить в бухгалтерском учете получение данной премии?

1 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Сумма полученной премии отражается в составе прочих доходов Организации.

Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, увеличивается на суммы, полученные, в частности, за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По нашему мнению, премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом покупателю товаров за достижение им определенного объема продаж, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому они не должны облагаться НДС.
По мнению финансовых органов, премии (вознаграждения), выплачиваемые поставщиком покупателю, не связанные с оказанием поставщику каких-либо услуг (а также с реализацией ему товаров, работ, передачей имущественных прав), в налоговую базу по НДС покупателем не включаются. В качестве примера такого рода выплат можно привести вознаграждения за досрочную оплату товаров, за достижение определенного объема закупок и продаж товаров продавца (письма Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-11/52516, от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, от 31.05.2012 N 03-07-11/163).
Аналогичная позиция складывается и в судебной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297, ФАС Поволжского округа от 05.11.2013 по делу N А06-9078/2011, ФАС Московского округа от 22.05.2014 по делу N А40-90799/13-91-313).
Таким образом, полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Поскольку полученная от поставщика премия не связана с выполнением Организацией каких-либо работ, услуг, ее сумму следует считать полученной безвозмездно.
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников. Такие доходы должны признаваться единовременно в момент их образования, т.е. на дату поступления денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99).
В соответствии с Планом счетов получение премии на расчетный счет Организации отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Финансовые органы неоднократно указывали, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
— Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Об авторе

Алексей Филатов,
ведущий специалист ОБС

Алексей Филатов получил высшее экономическое образование в МЭСИ (Московский государственный университет экономики, статистики и информатики) в 2008 г. С 2011 года является действительным членом Института профессиональных бухгалтером России. До присоединения к команде Alinga работал бухгалтером в бюджетной сфере. На данный момент работает в компании Ведущим специалистом отдела бухгалтерского сопровождения.

Follow Alinga:

ЕЩЕ НА НАШЕМ САЙТЕ:

  • МСФО против РСФО
  • Налоговые и бухгалтерские вопросы рефинансирования долга
  • The Post-Merger Integration Process: The «Russia» Factor
  • Правила налогообложения прибыли при выплате процентов по контролируемой задолженности

Alinga Consulting Group
+7 (495) 988-21-91
consult@acg.ru

К сожалению, Российское законодательство в части налогообложения не всегда бывает однозначным. Суды разного уровня не соглашаются с доводами друг друга, Министерство Финансов и Налоговая Служба порой имеют совершенно противоположные точки зрения на одни и те же, часто встречающиеся в деятельности налогоплательщиков, ситуации, что, конечно, не облегчает последним жизнь.

Ярким примером является вопрос о включении в налоговую базу по НДС сумм бонусов (премий) за закупку определенного объема товара, предусмотренных условиями договора. Торговые фирмы нередко получают от поставщиков различные бонусы и премии, например, за достижение определенных объемов закупки товаров, за обеспечение приоритетной выкладки товаров или за сам факт присутствия товаров в данном магазине. И у бухгалтеров возникают дополнительные вопросы в связи с получением бонусов и премий, так как до сих пор не урегулирован порядок их обложения налогом на добавленную стоимость. Вопрос усложняется и тем, что, ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат точного определения таких понятий, как «скидка» или «премия», которые предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора. Об этом мы и поговорим в данной статье, руководствуясь разъяснениями чиновников и арбитражной практикой.

Итак, действительно есть две противоположные позиции на рассматриваемую ситуацию:

Позиция первая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара не включаются в налоговую базу по НДС:

Министерство Финансов уже неоднократно высказывало позицию по налогообложению бонусов (премий) НДС. В частности Минфин считает, что отношения по приобретению определенного количества товаров являются предметом конкретного договора поставки и не относятся к возмездному оказанию услуг. В связи с этим при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС не исчисляется.

Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются.

Также, при выдаче премии денежными средствами, реализации товаров, работ или услуг не происходит, и у продавца отсутствует база для начисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Причем, если предоставление бонусов не влечет изменения цены договора купли-продажи (поставки), то выручку от реализации товаров продавец определяет без учета бонусов. Поскольку получение премии не связано с оказанием покупателем услуг в пользу продавца, то и у покупателя бонус не облагается НДС.

В частности, подобные выводы содержаться в недавних разъяснениях чиновников, например, в Письмах Минфина России от 31.05.2012 N 03-07-11/16, N 03-07-14/52 от 17.05.2012, от 14.12.2010 N 03-07-07/78 и от 13.11.2010 N 03-07-11/436.

Следует отметить, что в одном из писем Управление ФНС поддержала позицию налогоплательщиков, но это, скорее, исключение из правил. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035737).

Отдельно заметим, что судебная практика в большинстве случаев занимает позицию налогоплательщиков. Например, Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2012 по делу N А40-55887/11-99-250, Постановление ФАС Центрального округа от 26.07.2011 по делу N А68-8136/2010, Постановление ФАС Московского округа от 10.09.2010 N КА-А40/10235-10-2 по делу N А40-136470/09-118-1170.

При этом судьи в мотивировочной части решений также указывают на то, что бонусы (премии) не связаны с оплатой поставки товаров, оказанием услуг, а потому не являются объектом обложения налогом.

Из общей практики особняком стоит резонансное Постановление Президиума ВАС по делу ООО «Леруа Мерлен Восток» (от 07.02.2012 №11637/11), в котором указано, что премии, выплачиваемые продавцами товаров и непосредственно связанные с поставками товаров, наряду со скидками, напрямую предусмотренными договорами поставки в качестве таковых, также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров и оказывающих влияние на налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. То есть судьи поддержали вторую позицию (речь о ней пойдет ниже), наделав не мало шума в профессиональном и бизнес сообществе.

Позиция вторая: Суммы выплат, бонусов, премий за закупку определенного объема товара включаются в налоговую базу по НДС

Налоговые органы действуют последовательно в своем отношении к обложению бонусов (премий) налогом.

По их мнению, если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, и аналогичных им).

В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению НДС у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке.

В частности подобная позиция содержится в Письме ФНС России от 21.03.2007 N ММ-8-03/207@, письме УФНС России по г. Москве от 13.11.2006 N 19-11/99884, а так же Постановлении ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4206-11-2 по делу N А40-53783/10-114-296.

Как видно из рассмотренного материала нет единства по обложению бонусов (премий) НДС.

По мнению автора, с учетом сложившейся судебной практики и недавних разъяснений Финансового ведомства, разумно придерживаться именно первой позиции.

В завершение следует отметить, что, вероятно, в ближайшее время в долгом споре можно будет поставить точку. 22 марта 2013 в Государственную Думу был внесен соответствующий законопроект за номером 79859-6, конкретизирующий быть или не быть налогу с бонусов в котором, в частности, изменения дополняют ст.154 21 Главы НК РФ, по сути, формализуя первую позицию, изложенную выше, а именно то, что выплата продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Если поставщик выплачивает премию покупателю за выполнение условий договора поставки, покупатель не должен платить НДС с этой суммы. Письмо Минфина России от 8 февраля 2018 г. № 03-07-11/7487.

Реализация товаров на территории РФ облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Помимо этого, НДС облагаются суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов или иначе связанные с оплатой проданных товаров (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

По мнению Минфина, премии, которые продавец выплачивает покупателю за выполнение условий поставки, не облагают НДС у покупателя. И только в том случае, если по договору поставки покупатель оказывает продавцу дополнительные услуги, за которые продавец выплачивает премию, с этой премии покупатель заплатит НДС.

В то же время премия, перечисленная продавцом покупателю, если тот выполнил условия договора поставки, не уменьшает стоимость отгруженных товаров (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Следовательно, она никак не влияет на налоговую базу по НДС у продавца и покупателя. Это правило работает в тех случаях, когда договор поставки не предусматривает уменьшение цены товаров за счет премии покупателю.

Начисление НДС с премии: прецедент создан

Сегодня в розничной торговле ситуация такова, что ритейлеры взимают с поставщиков премии за обеспечение присутствия на полках магазинов их товаров. Вопрос о порядке учета для целей налогообложения (прежде всего НДС) этих бонусов давно вызывает большее количество споров. Так нужно ли начислять НДС на эти премии?

Высший Арбитражный Суд РФ недавно решил спор между ООО «Леруа Мерлен Восток» (владельцем крупной сети магазинов, продающих товары для строительства и ремонта) и налоговой инспекцией. Это решение может серьезно затронуть интересы многих ритейлеров. Суть дела состоит в следующем.

По договорам между «Леруа Мерлен Восток» и его поставщиками за присутствие товаров в магазинах поставщики были обязаны выплачивать премию, размер которой составлял 1,2% от стоимости поставленного товара.

Также они были обязаны выплачивать прогрессивную стимулирующую премию за выполнение условий договоров поставки по результатам отгрузки товаров за соответствующий период. Размер премии определяется как произведение стоимости поставленного на процентную ставку, величина которой зависит от объемов продаж.

Не в ту степь

Суды указали, что как прогрессивная стимулирующая премия, так и премия за присутствие товара поставщика в магазине не связаны с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров. Они не предусматривают выполнения покупателем конкретных действий и в связи с этим не увеличивают налоговую базу по НДС.

Суды особо отметили следующее. Соглашениями к договорам поставки между «Леруа Мерлен Восток» и поставщиками, помимо прогрессивной стимулирующей премии и премии за присутствие товара поставщика в магазине, прямо предусмотрены специальные премии за рекламу и продвижение товара.

То есть за установку рекламных щитов, размещение товара поставщика на торцах центральных полок, распространение рекламных проспектов и листовок, специальное обозначение товара поставщика, раздачу бесплатных образцов, за проведение коммерческих акций по продвижению товара. Данные виды премий «Леруа Мерлен Восток» облагала НДС.

Кроме того, судами было отмечено, что Минфин России неоднократно разъяснял, что премии, полученные покупателем товаров от продавца по результатам продаж за определенный период, НДС не облагаются, если данные денежные средства не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 28.09.2006 N 03-04-11/182, от 08.12.2006 N 03-04-11/237, от 16.11.2006 N 03-04-11/219, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847, от 26.07.2007 N 03-07-15/112).

Отступать и не сдаваться

Однако радость налогоплательщика оказалась преждевременной. Налоговая инспекция не смирилась с проигрышем и обратилась с жалобой о пересмотре дела в порядке надзора в Высший Арбитражный Суд РФ.

17 ноября 2011 г. коллегия судей ВАС РФ приняла Определение N ВАС-11637/11, которым дело было передано для пересмотра в порядке надзора в Президиум ВАС РФ. Чем же было мотивировано это весьма неожиданное решение?

Судьи ВАС РФ указали, что «с обязанностями поставщиков уплатить премии на условиях, установленных обществом, корреспондируют встречные обязательства общества по приемке товаров в объемах, согласуемых ежегодно сторонами, а также по обеспечению размещения полученных товаров в магазинах торговой сети. Оказываемая обществом услуга заключается в предоставлении возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов Leroy Merlin на платной основе».

Также судьи проявили трогательную заботу об интересах поставщиков. Они указали, что «с выплачиваемыми премиями должно корреспондировать встречное предоставление. В противном случае затраты поставщиков по выплате премий могут быть признаны не отвечающими критерию экономической оправданности, обозначенному в статье 252 Кодекса».

Судьи ВАС РФ указали, что судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна.

В частности, Арбитражный суд г. Москвы по делу N А40-53783/10-114-296 и Арбитражный суд Республики Татарстан по делу N А65-9662/07 при аналогичных обстоятельствах согласились с позицией налоговых органов.

Поэтому «в целях формирования единообразной практики применения арбитражными судами положений главы 21 Налогового кодекса РФ» дело было передано для пересмотра в Президиум ВАС РФ.

Момент истины

Что будет, если Президиум ВАС РФ согласится с позицией налогового органа, согласно которой указанные премии являются платой за предоставление «возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов на платной основе»?

Логичным в данной ситуации является следующее умозаключение фискалов: если ритейлер не взимает с поставщиков соответствующие премии, то это означает, что он предоставляет им возможность реализовывать товары безвозмездно и все равно должен уплачивать НДС с рыночной стоимости такой «услуги» (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Момент истины настал — рассмотрение дела Президиумом ВАС РФ состоялось 7 февраля 2012 г. Члены высокого суда учли, что каким бы ни был их вывод, он будет иметь прецедентный характер и затронет интересы множества российских торговых компаний.

На заседании Президиума ВАС РФ 7 февраля 2012 г. представитель «Леруа Мерлен» сказал, что его компания — не колхозный рынок, который за плату предоставляет места для торговли поставщикам. Он заявил, что если будет признано, что премии от поставщиков являются облагаемой НДС выручкой, то «Леруа Мерлен» выставит поставщикам соответствующие счета-фактуры, а те на их основании примут НДС по премиям к вычету. В итоге бюджет ничего не выиграет (кроме пеней и штрафов).

Также представитель «Леруа Мерлен» заявил, что, по подсчетам экономистов компании, в таком случае товары в магазинах подорожают на 2%.

В итоге судьи Президиума ВАС РФ согласились с его доводами и оставили в силе решения нижестоящих судов.

Комментарии. Сергей Чадин, финансовый управляющий компании «Связной БЕЛ»

Невидимая рука рынка

Российские ритейлеры давно получают доход не только от схемы «купил дешевле, продал дороже». Поставщики делают дополнительные выплаты за рекламные акции, за выполнение плана продаж, за своевременность оплат, за «место на полке» и так далее.

Указанные суммы могут составлять значительную долю в доходах компании и, как следствие, существенно влиять на маркетинговую политику ритейлера, которая может корректироваться для их максимизации.

Разумеется, в конечном счете все эти выплаты перекладываются на покупателя, но считать, что выигрывают все, кроме клиента, неверно. В торговле давно нет монополии, и у каждого есть возможность сравнивать цены и покупать там, где ему кажется дешевле.

При наличии условно 20 поставщиков картофельных чипсов продавцу не имеет смысла выставлять на полку все предложения, а через дополнительные выплаты можно провести их «экономическую селекцию», предоставив наиболее сильным за дополнительные деньги больше пространства. Останутся, например, два-три поставщика, а в большинстве случаев это оптимальное количество и без бонусов.

В конечном счете выкупленность места не гарантирует пропорционального роста продаж, если остальные параметры (например, цена, потребительские свойства, восприятие бренда и т.п.) не устроят клиента.

Именно потому это всего лишь часть маркетинговой политики продавца.

Кто-то может потратить весь рекламный бюджет на ТВ-ролики, чтобы товар спрашивали во всех магазинах, а кто-то откажется от телевидения в пользу оплаты продавцу, чтобы товар был как можно больше представлен в рознице.

В то же время получение некоторых денежных бонусов может быть достаточно жестко завязано на выполнении значительного количества условий: очень амбициозного плана продаж, ранних оплат за отгруженные товары, существенное расширение выкладки товара в магазине.

Поставщику выгодно, что ритейлер будет продавать не пассивно. Так и работает та самая «невидимая рука рынка».

Правильная ставка

При этом важно понимать, что если ритейлер поставил не на ту лошадку в погоне за максимальными выплатами, проиграют и он сам, и все его поставщики.

Так же и поставщикам важно не только договориться на хорошую мотивацию, но и добиться ее выполнения, поэтому они проявляют определенную осторожность в выборе партнеров для мотивации.

Все это гарантирует разумность подхода в вопросах планирования дополнительных бонусов.

Сложно оценить распространенность данной схемы в Европе и на постсоветском пространстве, но то, что она в большинстве розничных сегментов в том или ином виде присутствует, несомненно.

Это часть маркетинговой стратегии и для производителей, и для оптовых дистрибьюторов, и для розничных продавцов.

Принцип «куплю дешевле, продам дороже» заменяется желанием долгосрочного планирования, взаимной лояльности и других длительных отношений.

Разумеется, конечный выбор за покупателем. Только мы голосуем рублем за жизнеспособность тех предложений, за которыми отправились в магазин.

Сергей Савсерис, партнер «Пепеляев Групп», к. ю. н., представлял интересы «Леруа Мерлен» в суде

Не корысти ради…

Однако на основании анализа доводов компании «Леруа Мерлен», которые были изложены ею в отзыве, можно сделать некий прогноз и о содержании будущего Постановления Президиума ВАС РФ.

Во-первых, с экономической точки зрения премии, полученные покупателем, не являются платой за какую-либо услугу. Сеть магазинов «Леруа Мерлен» не является колхозным рынком, в котором владельцем торговых залов предоставляются торговые места продавцам, с тем чтобы они реализовывали свои товары.

С экономической точки зрения эти премии представляют собой скидку к ранее поставленному товару, и поэтому все расчеты между сторонами при возврате товаров осуществлялись с учетом начисленных ранее премий (т.е. возвращалась сумма, равная цене товара, минус премия).

Во-вторых, компания указывала, что вопрос о налогово-правовой квалификации премий, выплачиваемых по договору поставки, уже был рассмотрен Президиумом ВАС РФ по делу «Дирол-Кэдбери» (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09).

Рассматривая спор поставщика товаров, компании «Дирол-Кэдбери», Президиум ВАС РФ также исходил из того, что премии, выплачиваемые поставщиком по договору поставки, не квалифицируются как услуга, а относятся к поставке товара, корректируя (уменьшая) его цену.

Важный прецедент

Учитывая это, компания указала, что если бы Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ поддержал позицию налогового органа в деле «Леруа Мерлен», то могла бы сложиться судебная практика, когда для поставщика премия квалифицировалась бы как корректировка цены товара (скидка), а в отношении покупателя товара — некая услуга. Это бы внесло неопределенность в судебную практику.

Компания отметила, что для получения премий она не совершает никаких дополнительных действий, кроме как действий, связанных с исполнением договора поставки, — размещает заявки на товар, получает его и затем продает в своей торговой сети.

Если эти действия будут признаны услугами, оказываемыми в адрес поставщика, то независимо от того, установлена ли в договорах поставки премия, любые подобные действия всех магазинов будут признаваться таковыми. Если договором установлена премия, то услуги будут возмездными. Если премии в договоре нет, то услуги будут признаны безвозмездными.

Во втором случае это означает, что у поставщика товара возникнет доход в сумме стоимости безвозмездно полученной услуги. Какой именно из этих доводов Президиум ВАС РФ приведет в своем Постановлении как основание для рассмотрения дела, пока неизвестно.

Мы полагаем, что каждый из этих доводов заслуживает того, чтобы быть включенным в текст Постановления Президиума ВАС РФ.

Если все эти доводы будут заимствованы судом, то это обеспечит позитивное рассмотрение судами всех длящихся в настоящее время аналогичных споров розничных супермаркетов с налоговыми органами. Однако это не значит, что в отношении налогообложения премий будет поставлена, наконец, окончательная точка. По нашему мнению, компании должны быть готовы к тому, что налоговая инспекция будет любые премии квалифицировать именно как скидки к цене товара.

И, соответственно, проверять, скорректированы ли на сумму выплачиваемых премий налоговая база и вычеты по НДС у поставщика и покупателя.

Дмитрий Водчиц, ведущий юрисконсульт, департамент налоговой практики «КСК групп»

Доначисления идут за вами

Если вы применяете механизмы, содержащие существенную долю налоговых рисков, то готовьтесь к доначислениям и отстаиванию своих интересов в суде.

Налоговые органы в деле ООО «Леруа Мерлен Восток» последовательны в своей позиции. Еще в 2007 г. Минфин России в Письме от 26.07.2007 N 03-07-15/112 пояснил следующее.

«Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров — организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, и аналогичных им).

В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке».

Еще ранее Минфин России и ФНС России в Письме от 21 марта 2007 г. N ММ-8-03/207@ высказали свою позицию в отношении премий за присутствие товара продавца в магазинах покупателя.

Рисковое дело

Фискальные органы разъяснили, что «премии (стимулирующая прогрессивная и за нахождение товара в магазине) являются платой поставщика покупателю за оказание соответствующей услуги, то есть деятельности, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».

Налоговые органы при проведении выездных налоговых проверок особое внимание уделяют формулировкам заключенных договоров поставки на предмет наличия в них завуалированного встречного оказания покупателем услуг поставщику.

Вариант оформления премий, применяемый ООО «Леруа Мерлен Восток», относится к рисковым, так как в случае проверки с большей долей вероятности вызовет претензии налоговых органов. Этого можно было ожидать — и это произошло. Теперь все зависит от позиции ВАС РФ.

В части определения ВАС РФ согласен с автором статьи. Формулировка ВАС РФ является не совсем корректной в определении того, что поставщики де-факто платят не за «предоставление возможности поставщикам реализовывать товары в торговой сети магазинов на платной основе» (так как они его уже продали покупателю), а за привлечение дополнительного внимания к товару, которым они торгуют.

В увеличении спроса на товар заинтересованы как поставщики, так и ритейлеры.

Если ВАС РФ займет позицию налоговых органов, то, скорее всего, последуют доначисления и прочим ритейлерам, которые применяли аналогичную схему работы с поставщиками.

О.Ганелес

Старший консультант

отдела налогового и юридического

консультирования

КПМГ в России и СНГ

Точка в споре по НДС на премии…

\r\n

Премии НДС не облагаются

\r\n

В постановлении ФАС Московского округа от 6 июня 2011 г. № КА-А40/5274-11 по делу № А40-56521/10-35-297 признано, что следующие премии, полученные покупателем от поставщиков, не облагаются НДС:

\r\n

— стимулирующая прогрессивная премия;

\r\n

— премия за присутствие товаров в магазине.

\r\n

Указанные премии не облагаются НДС в связи с тем, что не подпадают ни под один из объектов налогообложения, предусмотренных ст. 146 НК РФ, и не связаны с этими объектами в рамках ст. 162 НК РФ.

\r\n

Несмотря на то, что налоговый орган, следуя внутриведомственным письмам ФНС, утверждал о наличии некой «соответствующей услуге», суды первой и апелляционной инстанций не усмотрели в премиях никаких услуг, предусматривающих встречное исполнение со стороны покупателя по отношению к поставщику. Кассационная инстанция оставила решения всех судов в силе.

\r\n

Данное решение лежит в русле правоприменительной практики:

\r\n

* в постановлении ФАС Московского округа от 21 мая 2009 г. № КА-А40/4338-09 по делу № А40-62610/08-111-315 констатируется, что премии, полученные от поставщика за выполнение объёмов закупки в течение отчетного квартала, не являются выручкой от реализации какой-либо услуги, в связи с чем не подлежат включению в налоговую базу по НДС;

\r\n

* в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2009 г. по делу № А79-5797/2008 констатируется, что поставщик выплачивал покупателю премии только при выполнении им планов продаж в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции и количества торговых точек, в которых она реализуется, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж, поэтому данные премии не подлежат обложению НДС;

\r\n

* в постановлении ФАС Поволжского округа от 16 июля 2009 г. по делу № А65-21420/2008 также сделан вывод, что премии, получаемые покупателем при выполнении предпринимателем условий договора поставки, не подлежат обложению НДС (при этом суд сослался на письмо Минфина России политики Минфина РФ от 20.12.2006 № 03-03-04/1/847);

\r\n

* в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 24 июля 2009 г. по делу № А13-10612/2008 констатируется что по дилерскому договору покупатель обязан только реализовывать автомобили на согласованных с поставщиком условиях, а не оказывать какие-либо услуги, в связи чем выплата премий поставщиком не связана с возникновением у покупателя обязанности выполнить для заказчика какие-либо работы или оказать дополнительные услуги в рамках договора;

\r\n

* в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 июня 2010 г. по делу № А26-8794/2009 констатируется, что бонусы, полученные покупателем, не могут быть квалифицированы как плата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщиков;

\r\n

* в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 2 сентября 2010 г. по делу № А33-20390/2009 приведена развёрнутая позиция по аналогичному спору:

\r\n

— суды пришли к выводу, что выплаченные налогоплательщику премии за выполнение условий дистрибьюторского соглашения не связаны со встречным предоставлением со стороны общества каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация работ и услуг в данном случае отсутствует;

\r\n

— суммы полученных премий не связаны с оплатой реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и не подпадают под реализацию товаров (работ, услуг) в смысле положений статей 39 и 146 НК РФ, поэтому они не подлежат обложению НДС;

\r\n

— предоставление премии — это предоставление соответствующих сумм, причитающихся дистрибьютору, рассчитанных на основании данных о выполнении условий реализации продукции за прошедшее время; предоставление премий осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет дистрибьютора в размере причитающихся к выплате сумм премии; сумма премии подтверждается актом о выполнении дистрибьютором условий предоставления премий;

\r\n

— полученные премии за выполнение условий дистрибьюторского соглашения не связаны со встречным предоставлением со стороны налогоплательщика каких-либо работ или услуг в рамках соглашения, то есть реализация в данном случае отсутствует;

\r\n

— довод налогового органа о том, что премия, полученная дистрибьютором за выполнение определенных условий договора, рассматривается как средства, полученные за услугу по сбыту определенного объема и прочие услуги (оплата по договору о возмездном оказании услуг), которые включаются в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, основан на ошибочном толковании норм права и отклонён судом, поскольку поставщик выплачивал покупателю премии в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема закупок продукции, поддержки рынка сбыта и дальнейшего увеличения объема продаж, а данные цели деятельности не являются продвижением товара;

\r\n

— суммы полученных премий не связаны с реализацией налогоплательщиком определенных услуг и, соответственно, они не подлежат налогообложению НДС.

\r\n

Дальнейшие перспективы

\r\n

Несмотря на то, что суды и признали, что для покупателя не может являться прецедентным дело ООО «Дирол Кэдберри», по которому в Постановлении Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 11175/09 констатируется, что премии и скидки корректируют налоговую базу по НДС у продавца, в самом ближайшем будущем ситуация может измениться, поскольку на рассмотрении в Государственной думе Федерального собрания Российской Федерации находится законопроект № ФЗ 482215-5, предусматривающий внесение поправок в главу 21 НК РФ, в том числе касающихся и изменения цены:

\r\n

— в п. 3 ст. 168 НК РФ предполагается внесение нормы об оформлении покупателем счёта-фактуры в случае изменения цены в сторону уменьшения;

\r\n

— ст. 169 НК РФ предполагается дополнением нормы о счетах-фактурах при изменении цены;

\r\n

— п. 3 ст. 170 НК РФ предполагается дополнить нормой о восстановлении покупателем НДС на разницу между суммой НС, исчисленной исходя из цены до уменьшения, и суммой НДС после уменьшения;

\r\n

— соответствующие дополнения планируется внести также в ст. 171 и в ст. 172 НК РФ.

\r\n

Таким образом, после вступления в силу планируемых поправок на будущее решаются проблемы с исчислением НДС у продавцов и налоговыми вычета у покупателей в случае изменения цен. Однако обращаем внимание на весьма существенный нюанс: в законопроекте речь идёт исключительно об изменениях в сторону уменьшения цен!

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *