Общепроизводственные расходы счет

Автор: | 02.10.2018
Главная » Бухгалтеру » Списание косвенных расходов

Списание косвенных расходов

Вернуться назад на Косвенные расходы

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.

В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных – 100 000 руб.;
• общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб.

Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов

– 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

• на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.


Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению. Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

25 счет в бухгалтерском учете – это собирательное обобщение информации обо всех затраченных денежных средствах, направленных на обслуживание производств и подлежащих последующему распределению. Обороты за текущий период отображают важные сведения:

  1. Заработная плата сотрудников (исключение – органы управления предприятием);
  2. Затраты на оборудование (арендные платежи по принятым во временное пользование основным средствам, проведение ремонтных работ);
  3. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
  4. Стоимость материалов и запасных механизмов, закупаемых для обслуживания основного производственного оборудования;
  5. Транспортное обслуживание и т.д.

То есть на счете отображаются общие по всей организации расходы, прямо влияющие на производственный процесс, но подверженные дальнейшему распределению по типам осуществляемой деятельности. Последующие разделение расходов дает более глубокую оценку себестоимости каждого вида продукции, производящегося в различных производственных цехах.

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображается понесенные общепроизводственные издержки, например, списание использованных товарно-материальных ценностей в целях обслуживания осуществляемой деятельности, по кредиту — корреспондирует с производственными счетами для включения затраченных денежных средств в себестоимость изготавливаемой продукции.

Внимание!

Счет 25 — проводки бухучета по общепроизводственным затратам

Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ общепроизводственных затрат осуществляется по статьям издержек и подразделениям. Расходы отображаются обособленно по каждому отделу или производственному цеху на основе закрывающих документов, долям материалов, приходящимся на данный участок, заработной платы отдела и т.д.

Внимание! Прямые расходы для обеспечения производства относятся непосредственно на сч. 20 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Нормативная база

Использование сч. 25 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

  1. Начисление амортизации

    Дт 25 Кр 02 – по оборудованию, предназначенному для промышленной деятельности;

    Дт 25 Кр 05 – по нематериальным активам

  2. Передача закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания и проведения ремонтных работ оборудования
  3. Проведение расчетов по оплате труда промышленных отделов за исключением административного персонала

    Дт 25 Кр 70 – заработная плата сотрудников;

    Дт 25 Кр 69 – начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы

  4. Списание общепроизводственных издержек для включения в себестоимость изготовленной продукции в зависимости от типа осуществляемой деятельности

    Дт 20 Кр 25 – основное производство;

    Дт 23 Кр 25 – вспомогательные производства;

    Дт 29 Кр 25 – обслуживающее производство.

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Главная » Бухгалтеру » Списание косвенных расходов

Списание косвенных расходов

Вернуться назад на Косвенные расходы

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• прямые затраты при цеховой структуре организации;
• количество отработанных машино-часов работы оборудования;
• размер производственных площадей;
• материальные затраты;
• объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости.

В апреле ОАО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

• общепроизводственных – 100 000 руб.;
• общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
• зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

• стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
• сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
• сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Счет 25 (общепроизводственные расходы)

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

• по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
• по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

• часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
• часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общепроизводственных расходов

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
– списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

• на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
• на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции исписываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;
Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.
В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:
Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.


Бухгалтерский учет

Глава 8. Учет процесса производства

Учет и распределение косвенных затрат

Косвенные затраты нельзя отнести к выпуску конкретной продукции, они связаны с обслуживанием и управлением основным производством. Учет косвенных затрат ведется на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На активном счете 25 «Общепроизводственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с обслуживанием основного или вспомогательного производства. На дебете счета 25 отражаются следующие виды затрат:

  • цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • заработная плата обслуживающему персоналу;
  • затраты на отопление, освещение и содержание помещений;
  • оплата аренды основных средств;
  • отчисления на амортизацию и ремонт средств общепроизводственного назначения;
  • затраты на страхование имущества производственного назначения и прочие аналогичные по назначению расходы.

На активном счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведется учет затрат, которые связаны с управлением предприятием. На дебете счета 26 отражаются следующие виды затрат:

  • затраты на содержание аппарата управления и служб общехозяйственного назначения;
  • отчисления на амортизацию и ремонт средств общехозяйственного назначения;
  • расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;
  • оплата аренды имущества, предназначенного для общехозяйственных нужд и прочих аналогичных по назначению расходов.

Схема счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

Сальдо не имеют

В течение месяца собираются затраты, связанные с обслуживанием и управлением производством

В конце месяца итоговую сумму затрат списывают в дебет счета 20 «Основое производство»

В конце каждого месяца счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» закрывают и сумму затрат итогом списывают на счет 20 следующими проводками.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 25 «Общепроизводственные расходы»;

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 и 26 сальдо не имеют и в балансе не отражаются.

Пример 8.2. Учет затрат на производство продукции.

В течение месяца в журнале операций отражены производственные затраты (табл. 8.2).

Задание.

1. Определить сумму общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
2. Рассчитать себестоимость продукции, сданной на склад.

Таблица 8.2

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1. Списаны материалы:

а) в основное производство
б) для наладки оборудования
в) на управленческие нужды

25000
4300
3800

20
25
26

10
10
10

2. Начислена заработная плата:

а) работникам основного производства
б) наладчикам оборудования
в) административному персоналу

40000 10000 15000

20
25
26

70
70
70

3. Начислен социальный налог на заработную плату (35,6 %):

а) работников основного производства
б) наладчиков оборудования
в) администгативному пепсоналу

14240
3560
5340

20
25 26

69
69
69

4. Начислена амортизация:

а) оборудования в основном производстве
б) основных средств общепроизводственного назначения
в) ограды здания
г) здания администрации
д) машины директора

8000
3700
400
2300
340

20
25
25
26 26

02
02
02
02 02

5. Акцептованы счета:

а) за коммунальные услуги
б) за услуги информационного центра
в) за рекламу о приеме на работу

3500
1800
2200

25
26
26

60
60
60

6. В конце месяца списаны общепроизводственные расходы на затраты производства

?

Списаны общепроизводственные расходы проводка

В конце месяца списаны общехозяйственные расходы на затраты производства

?

8. Списана готовая продукция на склад (незавершенного производства на конец месяца нет)

?

1. Для определения суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов необходимо собрать и закрыть счета 25 и 26.

Счет 25 «Общехозяйственные расходы»

Дебет

Кредит

1б) 4300
2б) 10000
3б) 3560
4б) 3700
4в) 400
5а) 3500

6) 25460

Од = 25460

Ок= 25460

Счет 26 «Общепроизводственные расходы»

Дебет

Кредит

1в) 3800
2в) 15000
Зв) 5340
4г) 2300
4д) 340
5б) 1 800
5в) 2200

7) 30780

Од = 30780

Ок = 30780

Итого, сумма затрат по счету 25 составила 25460 р., по счету 26 — 30780 р.

2. Для определения себестоимости готовой продукции, сданной на склад, нужно собрать и закрыть счет 20 при условии, что отсутствует незавершенное производство на начало и конец месяца.

Счет 20 «Основное производство»

Дебет

Кредит

Сн = о

1а) 25000
2а) 40000
За) 14240
4а) 8000
6) 25460
7) 30780

8) 143480

Од= 143480

Ок =143480

Ск = о

Итого, себестоимость готовой продукции, сданной на склад, составила 143480 р.

В настоящее время косвенные расходы составляют большую часть затрат, а в целом ряде отраслей, в чартности машиностроении и металлообработке, их удельный вес в общей сумме затрат часто превышает всю сумму прямых затрат, поэтому их значение велико как с позиций учета, так и распределения затрат. Кроме того, для правильного формирования себестоимости готовой продукции важное значение имеет распределение косвенных расходов между себестоимостью отдельных видов продукции. В случае когда выпускается несколько видов продукции, косвенные расходы списывают на себестоимость готовой продукции в определенном соотношении. Предлагается несколько вариантов для распределения и списания косвенных расходов, например пропорционально:

  • прямым затратам на каждый вид продукции;
  • заработной плате за производство продукции каждого вида;
  • выручке от реализации по видам продукции.

Пример 8.3. Учет и распределение косвенных затрат.

В течение месяца отражены следующие затраты, связанные с производством двух видов изделий А и Б (табл. 8.3).

Задание.

1. Определить сумму прямых и косвенных затрат (табл. 8.4).
2. Распределить косвенные затраты на изделия А и Б пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Таблица 8.3

Содержание операции

Сумма, р.

Дебет

Кредит

1 . Списаны материалы на производство:

изделий вида А
изделий вида Б

7000
12000

20
20

10
10

2. Начислена заработная плата за производство: изделий вида А изделий вида Б

18000 42000

20
20

70
70

3. Начислена заработная плата наладчикам оборудования

4. Начислена заработная плата административному персоналу

1. Сумма прямых затрат на счете 20 складывается из стоимости материалов и заработной платы за изготовление изделий и составляет 19000 + 60000 = 79000 (р.).

Таблица 8.4

 

Сумма затрат на изготовление

 

изделий А, р.

изделий Б, р.

Материалы

Заработная плата

Итого

Общая сумма заработной платы составила 60000 р. На изделия А и Б она распределена в пропорции 30 и 70 % соответственно.

Сумма косвенных затрат на счетах 25 и 26 складывается из суммы заработной платы административного персонала и наладчиков оборудования и составляет 10000 + 15000 = 25000 (р.).

2. Косвенные затраты списываем на изделия А и Б пропорционально прямой заработной плате за изготовление изделий, т. е. в следующей пропорции: 30 % на изготовление изделий А — 7000 р. и 70 % на изготовление изделий Б — 17500 р.

Суммы начисленной оплаты труда

20. На сумму начисленного пособия по временной нетру­доспособности работнику цеха начиная с четвёртого дня болезни в учете производится запись:

1. Дт 25 "Общепроизводственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

2. Дт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

3. Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" Кт 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

21. Выдача работникам заработной платы из кассы организации отражается в учете записью:

1. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 51 "Расчетные счета"

2. Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса"

3. Дт 51 "Расчетные счета" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

4. Дт 50 "Касса" Кт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Задание 8.2 Согласно трудовому договору рабочему цеха основного производства установлен должностной оклад в размере 25 000 рублей. За отчетный месяц работник отработал 15 рабочих дней. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 19 дней.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.1).

Таблица 8.1

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Данные для начисления зарплаты и других выплат Порядок расчета Основание
Оклад, руб. Трудовой договор
Количество рабочих дней (норма) Производственный календарь
Среднедневной заработок, руб. 25000:19=1315,79 Расчет
Количество фактически отработанных дней Табель учета рабочего времени
Начислено фактически за отработанное время, руб. 1315,79*15=19736,84 Расчет
Отражение в учёте 19736,84 Дт Кт

Задание 8.3 Согласно трудовому договору заместителю начальника отдела снабжения организации установлен должностной оклад в размере 27500 руб. Из 22 рабочих дней по графику отчетного месяца отработано полностью 17 дней. Согласно приказу руководителя заместителю начальника отдела снабжения по результатам работы за отчетный месяц выплачивается премия в размере 50% должностного оклада.

Рассчитайте сумму заработной платы работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.2).

Таблица 8.2

Расчет заработной платы работника за отчетный месяц

Данные для начисления зарплаты и других выплат Порядок расчета Основание
Оклад, руб. Трудовой договор
Количество рабочих дней (норма) Производственный календарь
Среднедневной заработок, руб. 27500:22=1250 Расчет
Количество фактически отработанных дней Табель учета рабочего времени
Начислено зарплаты за отработанное время, руб. 17*1250=21250 Расчет
Начислено премии за отработанное время, руб. 27500*50%:100=13750 Расчет
Всего начислено за отработанное время, руб. 21250+13750=35000 Расчет
Отражение в учёте Дт Кт

Задание 8.4 Рабочий-сдельщик изготовил за отчетный месяц 400 единиц продукции. Установленная часовая тарифная ставка составляет 200 руб., норма выработки – 4 единицы продукции в час.

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.3).

Таблица 8.3

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Данные для начисления зарплаты и других выплат Порядок расчета Основание
Часовая тарифная ставка, руб. Трудовой договор
Часовая норма выработки, ед. Приказ
Сдельная расценка за единицу продукции, руб. 200:4=50 Расчет
Начислено фактически за отчётный месяц, руб. 50*400=20000 Расчет
Отражение в учёте Дт Кт

Задание 8.5 По трудовому договору рабочему ремонтного цеха установлен месячный оклад в размере 30 000 рублей. Нормальная продолжительность рабочего времени в отчетном месяце составляет 151 час. Фактически отработано в отчетном месяце 156 часов, в том числе сверхурочно 2 дня (2 и 3 часа).

Рассчитайте сумму заработной платы рабочего и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.4).

Таблица 8.4

Расчет заработной платы рабочего за отчетный месяц

Данные для начисления зарплаты и других выплат Порядок расчета Основание
Должностной оклад (основной), руб. Трудовой договор
Количество рабочих часов Производственный календарь
Часовая тарифная ставка, руб 30000:151=198,68 Расчет
Оплата по окладу, руб. 198,68*151=30000 Расчёт
Количество фактически отработанных часов Табель учета рабочего времени
Доплата за работу в пределах первых двух часов работы 2*198,68*1,5*2=1192,08 Справка-расчет
Доплата за каждый третий час 198,68*2=397,36 Справка-расчет
Всего начислено, руб. 30000+596,02+1192,08=31788,1  
Отражение в учёте 31788,1 Дт 23 Кт 70

Задание 8.6 Менеджеру организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 15 июля 201Х г. продолжительностью 28 календарных дней. Расчётный период (с июля предыдущего года по июнь текущего года) отработан работником полностью. Работнику установлен оклад 30 000 руб. Кроме того, в расчётном периоде работнику были начислены квартальные премии: за III кв. предыдущего года — 25 000 руб., за IV кв.предыдущего года — 30 000 руб., за I кв.отчётного года — 30 000 руб., за II кв.отчётного года — 40 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.5).

Таблица 8.5

Расчет суммы отпускных работника

Данные для начисления суммы отпускных Порядок расчета Основание
Оклад, руб. Трудовой договор
Оплата труда за расчётный период, руб. 30000*12+25000+30000+ 40000+30000=485000 Расчёт
Средний дневной заработок для расчёта отпускных, руб. ((30000*12)+25000+30000+ 30000+40000):12:29,3=1379,4 Расчет
Начислено отпускных, руб. 13794*28=38623,4 Расчет
Отражение в учёте суммы отпускных 38623,4 Дт Кт

Задание 8.7 Водителю автотранспортного участка организации предоставлен очередной трудовой отпуск с 23 сентября 201Х г. продолжительностью 14 календарных дней. Расчётный период (с сентября предыдущего года по август отчётного года) отработан работником полностью. Работнику установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Начисленные суммы оплаты труда за расчётный период составили:

— сентябрь предыдущего года — 40 000 руб.;

— октябрь предыдущего года — 42 000 руб.;

— ноябрь предыдущего года — 45 000 руб.;

— декабрь предыдущего года — 50 000 руб.;

— январь отчётного года — 38 000 руб.;

— февраль отчётного года — 41 000 руб.

— март отчётного года — 48 000 руб.;

— апрель отчётного года — 52 000 руб.;

— май отчётного года — 45 000 руб.;

— июнь отчётного года — 47 000 руб.;

— июль отчётного года — 55 000 руб.;

— август отчётного года — 52 000 руб.

Кроме того, в расчётном периоде работнику была начислена годовая премия за производственные показатели в размере 80 000 руб.

Рассчитайте сумму отпускных работника и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.6).

Таблица 8.6

Расчет суммы отпускных работника

Данные для начисления суммы отпускных Порядок расчета Основание
Заработная плата за расчётный период, руб. Трудовой договор, путевые листы
Сумма начисленной оплаты труда за расчётный период для расчёта отпускных, руб. 555000+80000=635000 Расчёт
Средний дневной заработок для расчёта отпускных, руб. 635000:12:29,3=1806,03 Расчет
Начислено отпускных, руб. 1806,03*14=25284,4 Расчет
Отражение в учёте суммы отпускных 25284,4 Дт Кт

Задание 8.8Работник организации болел с 1 по 11 апреля 201Х года (11 календарных дней). Листок временной нетрудоспособности предоставлен в бухгалтерию для оплаты 12 апреля 201Х года. Должностной оклад работника составил в 201(Х-2) г. — 20 000 руб., в 201(Х-1) г. — 30 000 руб. Работнику были выплачены премии: за 201(Х-2) г. — годовая премия 107 000 руб., за 201(Х-1) г. — годовая премия 160 000 руб.

Расчетный период отработан полностью. Страховой стаж работника на

момент нетрудоспособности составляет 6 лет и 9 месяцев.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.7).

Таблица 8.7

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности работника

Данные для начисления суммы пособия по временной нетрудоспособности Порядок расчета Основание
Расчётный период для расчёта пособия Федеральный Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.
Сумма начисленной оплаты труда за расчётный период для расчёта пособия, руб. (20000*12+107000)+(30000* 12+160000)=347000+52000= Расчёт
Принимаемая для расчёта пособия сумма оплаты труда за расчётный период на основе сравнения с предельной величиной для начисления страховых взносов в ФСС РФ 347000+512000= Предельные величины базы для начисления страховых взносов: в 2012 г. — 512 000 руб. в 2011 г. — 463 000 руб.
Средний дневной заработок для расчёта пособия, руб. (859000:730)=1176,71 Расчет
Размер дневного пособия с учётом страхового стажа, руб. 1176,71*80%=941,37 Расчёт
Сумма пособия за весь период нетрудоспособности, руб. 941,37*11=10355,07 Расчет
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств организации 2824,11 Дт 20 Кт 70
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств ФСС РФ 7530,96 Дт 69.1 Кт 70

Задание 8.9Молодой специалист был принят на работу 6 декабря 201Хг. В феврале следующего года он заболел, и ему выдан листок нетрудоспособности за период со 2 по 15 февраля 201(Х+1) г. Фактический заработок в расчетном периоде (с 6 декабря по 31 декабря предыдущего года) составил 18 200 руб. Страховой стаж работника – 2 месяца.

Рассчитайте сумму пособия по временной нетрудоспособности и отразите её начисление в бухгалтерском учете организации (таблица 8.8).

Таблица 8.8

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности работника

Данные для начисления суммы пособия по временной нетрудоспособности Порядок расчета Основание
Расчётный период для расчёта пособия 58 дн. Федеральный Закон № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.
Сумма начисленной оплаты труда за расчётный период для расчёта пособия, руб.

Версия для печати

18200+18200=36400 Расчёт
Принимаемая для расчёта пособия сумма оплаты труда за расчётный период Расчёт
Средний дневной заработок для расчёта пособия, руб. 36400:58=627,586 Расчет
Размер дневного пособия с учётом страхового стажа, руб. 627,586*60%=376,55 Расчёт
Сумма пособия за весь период нетрудоспособности, руб. 376,55*14=5271,7 Расчет
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств организации 376,55*3=1129,65 Дт 20 Кт 70
Отражение в учёте суммы пособия за счёт средств ФСС РФ 4142,05 Дт 69.1 Кт 70

Задание 8.10В соответствии с трудовым договором работнику финансового отдела установлен оклад 40 000 руб. Январь 201Х года отработан полностью. По результатам работы работнику начислена месячная премия в размере 30% оклада. Работник имеет сына в возрасте 6 лет и выплачивает алименты на ребёнка от первого брака. От суммы начисленной оплаты труда работника произведены отчисления во внебюджетные социальные фонды — Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Отразите в бухгалтерском учете начисление заработной платы и премии работнику, удержание суммы налога на доходы физических лиц, удержание алиментов, начисленные суммы во внебюджетные социальные фонды и их уплату, а также выдачу оплаты труда из кассы работнику (таблица 8.9).

Таблица 8.9

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни



Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» отображает все издержки организации, направленные на обслуживание основных и вспомогательных производств, подлежащие распределению.

В конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой

Обособленное отображение информации о производственных расходах дает возможность более глубоко анализировать затраты с целью их минимизации и точного отнесения на определенную изготавливаемую продукцию.

25 счет в бухгалтерском учете – это собирательное обобщение информации обо всех затраченных денежных средствах, направленных на обслуживание производств и подлежащих последующему распределению. Обороты за текущий период отображают важные сведения:

  1. Заработная плата сотрудников (исключение – органы управления предприятием);
  2. Затраты на оборудование (арендные платежи по принятым во временное пользование основным средствам, проведение ремонтных работ);
  3. Амортизация основных средств и нематериальных активов;
  4. Стоимость материалов и запасных механизмов, закупаемых для обслуживания основного производственного оборудования;
  5. Транспортное обслуживание и т.д.

То есть на счете отображаются общие по всей организации расходы, прямо влияющие на производственный процесс, но подверженные дальнейшему распределению по типам осуществляемой деятельности. Последующие разделение расходов дает более глубокую оценку себестоимости каждого вида продукции, производящегося в различных производственных цехах.

Счет 25 в бухгалтерском учете является активным, то есть по дебету отображается понесенные общепроизводственные издержки, например, списание использованных товарно-материальных ценностей в целях обслуживания осуществляемой деятельности, по кредиту — корреспондирует с производственными счетами для включения затраченных денежных средств в себестоимость изготавливаемой продукции.

Внимание! Сч. 25 закрывается ежемесячно переносом сумм на статьи затрат для включения в себестоимость продукции основных или вспомогательных производств. Методика распределения определяется предприятиями самостоятельно (должна быть отображена в учетной политике)

Аналитический мониторинг

Аналитический анализ общепроизводственных затрат осуществляется по статьям издержек и подразделениям. Расходы отображаются обособленно по каждому отделу или производственному цеху на основе закрывающих документов, долям материалов, приходящимся на данный участок, заработной платы отдела и т.д.

Внимание! Прямые расходы для обеспечения производства относятся непосредственно на сч. 20 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Нормативная база

Использование сч. 25 в бухгалтерском учете осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными законодательно утверждаемыми документами.

Основные хозяйственные операции

  1. Начисление амортизации

    Дт 25 Кр 02 – по оборудованию, предназначенному для промышленной деятельности;

    Дт 25 Кр 05 – по нематериальным активам

  2. Передача закупленных товарно-материальных ценностей и хозяйственного инвентаря для обслуживания и проведения ремонтных работ оборудования
  3. Проведение расчетов по оплате труда промышленных отделов за исключением административного персонала

    Дт 25 Кр 70 – заработная плата сотрудников;

    Дт 25 Кр 69 – начисление обязательных взносов в социальные фонды с сумм начисленной заработной платы

  4. Списание общепроизводственных издержек для включения в себестоимость изготовленной продукции в зависимости от типа осуществляемой деятельности

    Дт 20 Кр 25 – основное производство;

    Дт 23 Кр 25 – вспомогательные производства;

    Дт 29 Кр 25 – обслуживающее производство.

Людмила Побережных, 2017-01-03

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *