Вопрос 5. Отчетность кредитных организаций
Отчетность- свод данных, характеризующих финансово-хозяйственное положение и деятельность субъекта отчетности и предоставляемый на периодической основе в надзорные органы и (или) иным лицам.
Отчетность осуществляется с учетом следующих принципов и оснований (см. схемы 17, 18).
Одним из видов отчетности юридических лиц является отчетность кредитных организаций.
Банк России устанавливает обязательные для кредитных организаций и банковских групп правила бухгалтерского учета и отчетности, составления и представления бухгалтерской и статистической отчетности (ст. 57 Закона о Банке России).
При этом устанавливаемые Банком России правила применяются в отношении бухгалтерской и статистической отчетности, которая составляется за период, начинающийся не ранее даты опубликования указанных правил.
К видам банковской отчетности можно отнести:
• бухгалтерскую отчетность;
• финансовую отчетность;
• налоговую отчетность;
• статистическую отчетность;
• управленческую отчетность.
Банковская отчетность- свод данных, предоставляемых кредитными организациями на периодической основе в зависимости от вида отчетности органам управления кредитной организации, Банку России, иным уполномоченным органам регулирования и контроля, а также третьим лицам.
Значение банковской отчетности заключается, прежде всего, в обеспечении прозрачности финансово-хозяйственного положения и деятельности кредитных организаций. Полная и достоверная информация о финансово-хозяйственном состоянии и деятельности кредитной организации позволяет надзорным органам и в первую очередь Банку России своевременно реагировать на изменения в деятельности кредитной организации, которые могут привести к негативным последствиям, как для самой кредитной организации, так и для ее клиентов, а в целом — для государства и общества.
Наличие системы банковской отчетности позволяет поддерживать стабильность банковской системы государства, что, в свою очередь, является необходимым условием для поддержания доверия вкладчиков и иных клиентов кредитных организаций и, как следствие, — одним из условий предотвращения банковских кризисов.
Бухгалтерская отчетность кредитной организации- свод данных бухгалтерского учета кредитной организации, направляемый в Банк России.
Бухгалтерский учет — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Наиболее важным из бухгалтерской отчетности по российским стандартам является годовой бухгалтерский отчет, который составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Этот документ составляется в валюте Российской Федерации. Порядок составления кредитными организациями годового отчета определен в одноименном указании Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У.
В состав годового бухгалтерского отчета кредитной организации включаются:
• бухгалтерский баланс за соответствующий год;
• отчет о прибылях и убытках за соответствующий год;
• отчет о движении денежных средств за соответствующий год;
• отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов;
• сведения об обязательных нормативах;
• аудиторское заключение по годовому отчету.
Годовой бухгалтерский баланс является основой для составления всех форм годовой отчетности за отчетную дату. Расхождения между соответствующими показателями годового бухгалтерского баланса и других форм годовой отчетности не допускаются (п. 1.6 указания Банка России «О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета»).
Годовой бухгалтерский отчет подлежит утверждению годовым собранием акционеров (участников) кредитной организации. Ревизионная комиссия (ревизор) кредитной организации в обязательном порядке проводит проверку годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества до их утверждения общим собранием акционеров (участников) кредитной организации. При этом общее собрание участников общества не вправе утверждать годовые отчеты и бухгалтерские балансы общества при отсутствии заключения ревизионной комиссии (ревизора) кредитной организации.
Годовой бухгалтерский баланс подписывается руководителем (единоличным исполнительным органом кредитной организации) и главным бухгалтером кредитной организации.
Годовой отчет должен быть опубликован в течение 10 рабочих дней после проведения годового общего собрания акционеров (участников) кредитной организации, на котором он был утвержден. Годовой отчет и годовой консолидированный отчет публикуются одновременно в одном периодическом печатном издании. В случае опубликования отчетов в разных периодических печатных изданиях опубликование отчетов сопровождается ссылкой на указание названия издания, в котором был опубликован другой отчет, и даты выхода этого издания в свет.
Кредитные организации в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов представляют их в территориальные учреждения Банка России по местонахождению кредитной организации.
Финансовая отчетность кредитной организации- свод данных о финансовом и хозяйственном положении кредитной организации и результатах ее деятельности, составляемый по определенным формам и направляемый в Банк России.
В настоящее время в мире не существует единых стандартов финансовой отчетности. Так, в США — это US GAAP, в Европейском союзе — МСФО — IFRS. В настоящее время кредитные организации предоставляют финансовую отчетность как в соответствии с нормативными актами Банка России, так и по международным стандартам финансовой отчетности.
Финансовая отчетность кредитной организации по МСФО — IFRSвключает:
• баланс на отчетную дату;
• отчет о прибылях и убытках за отчетный период;
• отчет об изменениях собственного капитала за отчетный период;
• отчет о движении денежных средств за отчетный период;
• примечания, включая краткое описание существенных принципов учетной политики по составлению финансовой отчетности и прочие пояснительные примечания.
Начиная с 1 января 2005 года кредитные организации представляют финансовую отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января и заканчивающийся 31 декабря, в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в срок до 1 июля года, следующего за отчетным. Финансовая отчетность подтверждается аудиторской организацией. Опубликование финансовой отчетности по МСФО осуществляется по усмотрению кредитной организации.
Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, на web-сайте кредитной организации в сети Интернет.
Иные виды финансовой отчетности, обязательные для предоставления кредитными организациями в Банк России, содержатся в указании Банка России от 16 января 2004 г. № 1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации».
Все предусмотренные в данном нормативном акте виды отчетов можно поделить по срокам предоставления их в Банк России: суточная, пятидневная, декадная, месячная, квартальная, полугодовая, годовая и отчетность на нерегулярной основе.
Финансовая и бухгалтерская отчетность используется Банком России — для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций, а руководством кредитных организаций — для анализа результатов деятельности кредитных организаций и возможности принятия управленческих решений.
Управленческая отчетность— свод данных о финансово имущественном положении кредитной организации и ее деятельности, предоставляемый органам управления кредитной организации по формам, предусмотренным внутренними документами кредитной организации.
Спецификой данного вида отчетности является ее «закрытый» характер. Иными словами, данная отчетность не представляется третьим лицам, в том числе и надзорным органам. Назначение данной отчетности — предоставление информации органам управления кредитной организации, как правило, для оценки финансово-хозяйственного положения кредитной организации и принятия управленческих решений относительно дальнейшей деятельности кредитной организации.
Налоговая отчетность кредитной организации- свод данных о налоговых обязательствах кредитной организации, составляемый на основе данных бухгалтерского и налогового учета и представляемый в налоговые органы.
Основу налоговой отчетности составляют налоговые декларации, направляемые кредитными организациями в территориальные подразделения ФНС России в установленные сроки.
Налоговая декларация— письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ).
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.
Статистическая отчетность кредитной организации- свод данных о количественной стороне деятельности кредитных организаций по формам, установленным Банком России и Росстатом и в соответствии с официальной статистической методологией.
В нормативных правовых актах Банк России не закрепляет отдельно виды статистической отчетности. Вместе с тем к статистической отчетности следует относить, например: 1) отчет кредитной организации о наличном денежном обороте; 2) отчет кредитной организации об иностранных операциях; 3) отчет кредитной организации по операциям ввоза и вывоза валюты Российской Федерации и др.
> ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Бухгалтерская отчетность
Отчетность кредитной организации состоит из бухгалтерской и финансовой отчетности. Финансовая отчетность формируется на основании синтетических и аналитических данных бухгалтерской отчетности.
К видам бухгалтерской отчетности кредитной организации относятся оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации (ежедневная, месячная, квартальная (для небанковских кредитных организаций)) и полугодовая (для небанковских кредитных организаций), ежедневный баланс, ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты, квартальные бухгалтерские балансы, отчет о финансовых результатах кредитной организации (код формы по ОКУД 0409102) и годовой бухгалтерский баланс.
Ежедневная оборотная ведомость (все остальные формируются аналогично). Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по типовой форме код формы по ОКУД 0409101, приведенной в приложении Приложение 5 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
Оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации можно увидеть в таблице табл. 13.1.
Кроме этого, на первое число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты нарастающими оборотами с начала года.
Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации
Таблица 13.1
|
Номер счета |
Наименование разделов и счетов баланса |
Входящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
Обороты за отчетный период |
Исходящие остатки на отчетную дату (в рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах в рублевом эквиваленте) |
||||||
|
первого порядка |
второго порядка |
по дебету |
по кредиту |
|||||||
|
в рублях |
иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
в рублях |
иностранная валюта и драгоценные металлы в рублевом эквиваленте |
ИТОГО |
|||||
|
Актив ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по разделу ИТОГО по активу Пассив ИТОГО по счету второго порядка ИТОГО по счету первого порядка ИТОГО по разделу ИТОГО по пассиву ВСЕГО оборотов |
||||||||||
Руководитель Главный бухгалтер
«_» _г.
Ежедневный бухгалтерский баланс. Типовая форма баланса, а также порядок его составления изложены в приложении 6 к настоящим Правилам. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям:
- ? составляться по счетам второго порядка;
- ? по каждому счету второго порядка суммы должны показываться отдельно в колонках: по счетам в рублях, счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости, итого по счету;
- ? каждому счету первого порядка, группе этих счетов, разделам, по всем счетам выводятся итоги;
- ? ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам, выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
- ? баланс должен быть читаемым, в заголовке должны указываться название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения, номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, счета, по которым выведены промежуточные итоги, итоговая сумма по балансу, называемая «баланс»;
- ? в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) — в единицах, указанных для составления и представления отчетности.
Обязательно должны быть выделены счета для учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов в соответствии с положением Банка России от 25.11.2013 № 409-П «О порядке бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов».
Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией.
Ежедневный баланс носит более подробный характер, чем квартальные и годовой балансы. В любое время он может быть запрошен соответствующим территориальным отделением ЦБ РФ, однако этот баланс не носит отчетного характера и используется для отражения всех происшедших за день операций банка. Баланс печатается по всем определенным рабочим планом и учетной политикой банка балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль. Баланс составляется в электронном виде, но должен иметь еще и бумажный носитель. Формат бумаги для распечатывания баланса кредитная организация определяет самостоятельно.
Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.
По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается день, за который составляется ежедневный баланс.
Ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты (отдельные и сводные) составляются по типовой форме .
Сводная ведомость оборотов2 по отражению событий после отчетной даты составляется на основании баланса на 1 января и ведомостей оборотов по отражению событий после отчетной даты по всем балансовым и внебалансовым счетам бухгалтерского учета в полном соответствии с исходящими остатками ежедневного баланса на 1 января и на основе данных ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты. В ней отражаются исходящие остатки на 1 января с учетом событий после отчетной даты, на основе которых составляется годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Балансы, оборотные ведомости и отчеты о финансовых результатах подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации либо его заместителем, уполномоченным подписывать данные документы, главным бухгалтером либо лицом, исполняющим обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность кредитных организаций и аудиторское заключение по ней, в соответствии с указанием Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (далее — Указание ЦБ РФ № 4212-У (ред. от 27.02.2017), включает:
- 1) бухгалтерский баланс (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409806);
- 2) отчет о финансовых результатах (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409807);
- 3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:
- ? отчета об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409808),
- ? сведений об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409813),
- ? отчета о движении денежных средств (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409814),
- ? пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ? сведения о заключении договора на проведение аудиторской проверки деятельности кредитной организации, банковской группы.
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в бумажном и электронном виде вместе с аудиторским заключением.
Если отчетность представляется в электронном виде, то кроме перечисленных форм она дополняется следующими формами:
- ? «Промежуточная финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней»;
- ? «Промежуточная консолидированная финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней»;
Информация о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом, в том числе: Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409808); Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409813), Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) (код формы по ОКУД 0409814); Пояснительная информация к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- Указание Банка России от 24.11.2016 № 4212-У «О перечне, формах и порядкесоставления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральныйбанк Российской Федерации». Приложение 5 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
- Приложение 6 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П»О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
- Приложение 10 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П»О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
- Приложение 11 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П»О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».
- Приложение 6 к приложению к Положению Банка России от 27.02.2017 № 579-П»О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».