Оплата НДС в 2018

Автор: | 01.05.2019

Содержание

НДС 20%: предоплата получена в 2018 году, доплата 2% – в 2019 году, отгрузка – в 2019 году

В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 № 303-ФЗ с 1 января 2019 года производится изменение налоговой ставки НДС с 18% на 20% (с 18/118 на 20/120 и с 15,25% на 16,67%). Ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2019 года, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2019 (письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, от 07.09.2018 № 03-07-11/64049, от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, от 16.10.2018 № 03-07-11/74188).

ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ уточнила, что новая ставка 20% применяется с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также в п. 1.1 письма налоговая служба разъяснила, что если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2019, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2019 продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.

В случае, если по соглашению сторон покупатель производит с 01.01.2019 доплату НДС в размере 2%, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует признавать доплатой суммы налога. Поэтому продавцу при получении доплаты НДС в размере 2% следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Таким образом, если продавец получил доплату НДС в размере 2% и выставил корректировочный счет-фактуру, то при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019 исчисление НДС он производит по налоговой ставке 20%, а сумму НДС, исчисленную на основании корректировочного счета-фактуры, принимает к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 172 НК РФ.

Причем продавец вправе также составить единый корректировочный счет-фактуру к двум и более счетам-фактурам, составленным ранее.

Порядок заполнения показателей корректировочного счета-фактуры приведен в Примере № 1 приложения к Письму.

Разница между суммами налога, указанная в корректировочном счете-фактуре, отражается по строке 070 в графе 5 налоговой декларации по НДС и учитывается при расчете общей суммы налога, исчисленной по итогам налогового периода. При этом по строке 070 в графе 3 налоговой декларации по НДС указывается цифра «0» (ноль).

С 01.10.2017 внесены изменения в формы и правила заполнения (ведения) счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Пример

В 2018 году организация ООО «Торговый дом» (продавец) заключила с организацией ООО «Одежда и обувь» (покупатель) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты.

16 ноября 2018 года продавец выставил покупателю счет для оплаты.

20 ноября 2018 года продавец получил от покупателя предварительную оплату в размере 177 000,00 руб. (в т. ч. НДС 18% — 27 000,00 руб.).

9 января 2019 года в связи с задержкой поставки товаров продавец и покупатель заключили дополнительное соглашение к договору, согласно которому стоимость товаров стала составлять 180 000,00 руб. (в том числе НДС 20% — 30 000,00 руб.).

11 января 2019 года продавец получил от покупателя доплату 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

15 февраля 2019 года продавец отгрузил покупателю товары.

Дата Операция Дт Кт Сумма Документ 1С

Создать на основании

Регистр

Приход

Расход

Запись

Пакет документов

Входящий

Исходящий
Внутренний

1 Выставление счета на оплату покупателю
1.1 16.11.18 Выставление счета покупателю 177 000,00 Счет покупателю Счет на оплату
2 Получение предварительной оплаты от покупателя
2.1 20.11.18 Учет предварительной оплаты от покупателя 51 62.02 177 000,00 Поступление на расчетный счет

Счет покупателю

Банковская выписка
2.2 20.11.18 Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты 177 000,00 Счет-фактура выданный

Поступление на расчетный счет

НДС Продажи
Журнал учета счетов-фактур
Счет-фактура выданный
Книга продаж
2.3 20.11.18 Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты 76.АВ 68.02 27 000,00
3 Получение доплаты 2% НДС
3.1 11.01.19 Учет доплаты НДС от покупателя 51 62.02 3 000,00 Поступление на расчетный счет

Счет покупателю

Банковская выписка
3.2 11.01.19 Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС 180 000,00 Корректировочный счет-фактура выданный

Поступление на расчетный счет

НДС Продажи
Журнал учета счетов-фактур
Корректировочный счет-фактура выданный
Книга продаж
3.3 11.01.19 Исчисление НДС с полученной доплаты 76.АВ 68.02 3 000,00
4 Отгрузка товаров
4.1 15.02.19 Учет выручки от продажи товаров 62.01 90.01.1 180 000,00 Реализация (акт, накладная)

Счет покупателю

НДС Продажи Товарная накладная
(или УПД)
4.2 15.02.19 Начисление НДС с отгрузки товаров 90.03 68.02 30 000,00
4.3 15.02.19 Списание себестоимости проданных товаров 90.02.1 41.01 97 026,78
4.4 15.02.19 Зачет предварительной оплаты 62.02 62.01 180 000,00
4.5 15.02.19 Составление счета-фактуры на отгруженные товары 180 000,00 Счет-фактура выданный

Реализация (акт, накладная)

Журнал учета счетов-фактур Cчет-фактура выданный или (УПД)
Книга продаж
4.6 15.02.19 Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты 68.02 76.АВ 30 000,00 Формирование записей книги покупок НДС Покупки Книга покупок

Получение предварительной оплаты от покупателя в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 2.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Показатели документа «Поступление на расчетный счет» заполняются автоматически на основании сведений документа «Счет покупателю».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 2):

  • в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;
  • в поле «Сумма» — фактическую сумму перечисленной предоплаты.

Рис. 2

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 3):

  • по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.

Рис. 3

В соответствии с п. 1, п. 3 ст. 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.

Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операция 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 2). Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» (раздел Банки и касса).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 4) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле «от» — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа «Поступление на расчетный счет»;
  • в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;
  • в поле «Вид счета-фактуры» — значение «На аванс»;
  • в табличной части документа — сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.

Кроме того, автоматически будут проставлены:

  • в поле «Код вида операции» — значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • переключатель «Составлен» — переведен в положении «На бумажном носителе», если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или «В электронном виде», если такое соглашение заключено;
  • флажок «Выставлен (передан контрагенту)» с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» — данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника «Физические лица».

Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле «Номенклатура» табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.

Данные сведения заполняются автоматически с указанием:

  • наименования конкретных номенклатурных позиций из документа «Счет покупателю» (рис. 1), если такой счет предварительно выставлялся;
  • обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.

Рис. 4

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 4) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 5).

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:

  • в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
  • в графе 1 — наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 8 — сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
  • в графе 9 — полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
  • в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10 — 11 — прочерки (п. 4 Правил заполнения).

Рис. 5

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 6):

  • по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).

Рис. 6

На основании документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» (рис. 7).

Несмотря на то, что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра «Журнал учета счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Рис. 7

Документ «Счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 8).

Рис. 8

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за IV квартал 2018 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 9).

Рис. 9

Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н) (раздел Отчеты — подраздел 1С-Отчетность — гиперссылка Регламентированные отчеты).

Получение доплаты 2% НДС в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операции 3.1 «Учет доплаты НДС от покупателя» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) создается документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции «Оплата от покупателя».

Показатели документа «Поступление на расчетный счет» заполняются автоматически на основании сведений документа «Счет покупателю».

Кроме того, в документе «Поступление на расчетный счет» необходимо указать (рис. 10):

  • в полях «По документу №» и «от» — номер и дату платежного поручения покупателя;
  • в поле «Сумма» — фактическую сумму полученной доплаты НДС.

Если по соглашению сторон покупатель производит в 2019 году доплату НДС в размере 2%, то такая доплата признается доплатой именно суммы налога (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Рис. 10

В результате проведения документа «Поступление на расчетный счет» будет сформирована бухгалтерская проводка (рис. 11):

  • по дебету счета 51 и кредиту счета 62.02 — на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя в качестве доплаты 2% НДС.

Рис. 11

При получении в 2019 году доплаты НДС в размере 2% продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 (рис. 4), и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Корректировочный счет-фактура на полученную сумму доплаты НДС (операции 3.2 «Составление корректировочного счета-фактуры на сумму доплаты НДС», 3.3 «Исчисление НДС с полученной доплаты») в программе формируется на основании документа «Поступление на расчетный счет» по кнопке Создать на основании (рис. 10).

В новом документе «Счет-фактура выданный» (рис. 12) основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:

  • в поле «от» — дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа «Поступление на расчетный счет»;
  • в полях «Контрагент», «Платежный документ №» и «от» — соответствующие сведения из документа-основания;

Кроме того, автоматически будут проставлены:

  • в поле «Код вида операции» — значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • переключатель «Составлен» — переведен в положении «На бумажном носителе», если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или «В электронном виде», если такое соглашение заключено;
  • флажок «Выставлен (передан контрагенту)» с указанием даты — если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флажок и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
  • поля «Руководитель» и «Главный бухгалтер» — данные из регистра сведений «Ответственные лица». В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например, на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника «Физические лица».

Поскольку на сумму доплаты НДС выставляется корректировочный счет-фактура, необходимо в поле «Вид счета-фактуры» заменить установленное по умолчанию значение «На аванс» на новое значение «Корректировочный на аванс».

В измененной табличной части документа необходимо указать в графе «К счету-фактуре» реквизиты счета-фактуры на аванс (рис. 4), к которому составляется корректировочный счет-фактура. После этого автоматически будут заполнены стоимостные показатели табличной части, причем как «до изменения», так и «после изменения».

Рис. 12

По кнопке Печать документа «Корректировочный счет-фактура выданный» (рис. 12) можно перейти в просмотр формы корректировочного счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 13).

В соответствии с Примером № 1, приведенным в приложении к письму ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@, в корректировочном счете-фактуре на полученную в 2019 году сумму доплаты НДС указываются:

  • в графе 7 строки А (до изменения) — налоговая ставка 18/118;
  • в графе 7 строки Б (после изменения) — налоговая ставка 20/120;
  • в графе 8 строки А (до изменения) — сумма НДС в размере 27 000,00 руб., исчисленная с полученной суммы предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118);
  • в графе 8 строки Б (после изменения) — сумма НДС в размере 30 000,00 руб., являющаяся результатом сложения суммы НДС, исчисленной с полученной предварительной оплаты (177 000,00 руб. х 18/118), и суммы доплаты НДС (3 000,00 руб.);
  • в графе 8 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения), составляющая 3 000,00 руб. (30 000,00 руб. — 27 000,00 руб.);
  • в графе 9 строки А (до изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб.;
  • в графе 9 строки А (после изменения) — сумма полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб. и доплаты НДС в размере 3 000,00 руб.;
  • в графе 9 строки В (увеличение) — разность показателей строк Б (после изменения) и А (до изменения) в размере 3 000,00 руб., соответствующая сумме полученной доплаты.

Рис. 13

В результате проведения документа «Корректировочный счет-фактура выданный» формируется бухгалтерская проводка (рис. 14):

  • по дебету счета 76.АВ и кредиту счета 68.02 — на сумму поступившей доплаты 2% НДС в размере 3 000,00 руб.

Рис. 14

На основании документа «Корректировочный счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выставленном корректировочном счете-фактуре (рис. 15).

Рис. 15

Документ «Корректировочный счет-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС Продажи» (рис. 16).

Рис. 16

На основании записей регистра «НДС Продажи» формируется книга продаж за I квартал 2018 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

Отгрузка товаров в 1С:Бухгалтерии 8 (ред. 3.0)

Для выполнения операций 4.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 4.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 4.3 «Списание себестоимости проданных товаров»; 4.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)» на основании документа «Счет покупателю» (рис. 1) с помощью кнопки Создать на основании (рис. 17).

Перед проведением документа «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары» необходимо указать ставку НДС в размере 20% (графа «% НДС»). При этом сумма НДС (графа «НДС») и стоимость товаров с учетом НДС (графа «Всего») будут пересчитаны автоматически.

Рис. 17

В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки (рис. 18):

  • по дебету счета 90.02.1 и кредиту счета 41.01 — на себестоимость реализованных товаров;
  • по дебету счета 62.02 и кредиту счета 62.01 — на сумму предоплаты и сумму доплаты налога, засчитываемую в счет оплаты отгруженных товаров с НДС, в размере 180 000,00 руб.;
  • по дебету счета 62.01 и кредиту счета 90.01.1 — на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 180 000,00 руб.;
  • по дебету счета 90.03 и кредиту счета 68.02 — на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров, в размере 30 000,00 руб. (150 000,00 руб. х 20%).

Рис. 18

Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления «НДС Продажи» (рис. 19). На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2019 года.

Рис. 19

Согласно п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 4.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа «Реализация (акт, накладная)» (рис. 17). При этом автоматически создается документ «Счет-фактура выданный», а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.

В новом проведенном документе «Счет-фактура выданный» (рис. 20), который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа «Реализация (акт, накладная)».

При этом в поле «Код вида операции» будет указано значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 20

По кнопке Печать документа «Счет-фактура выданный» (рис. 20) можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах (рис. 21).

Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Так, согласно пп. «з» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры будут указаны реквизиты двух платежно-расчетных документов.

Рис. 21

В результате проведения документа «Счет-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учета счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре (рис. 22).

Рис. 22

Также будут сформированы дополнительные записи в регистре накопления «НДС Продажи» для хранения информации о платежно-расчетных документах (рис. 23).

Рис. 23

На основании записи регистра «НДС Продажи» формируется запись книги продаж за I квартал 2019 года (раздел Продажи — подраздел НДС) (рис. 24).

ВНИМАНИЕ! Форма книги продаж приводится в соответствии с Проектом изменений в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Рис. 24

Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, о50казанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Для отражения операции 4.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ «Формирование записей книги покупок» (раздел Операции — подраздел Закрытие периода — гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 25).

Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.

На закладке «Полученные авансы» будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и доплаты, а также суммах НДС, исчисленный ранее с этих сумм и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.

Рис. 25

В результате проведения документа «Формирование записей книги покупок» вносится запись в регистр бухгалтерии (рис. 26):

  • по дебету счета 68.02 и кредиту счета 76.АВ — на суммы НДС, исчисленные при получении предоплаты и доплаты и предъявляемые к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты.

Рис. 26

Для регистрации документа «Счет-фактура выданный» в книге покупок предусмотрен регистр накопления «НДС Покупки» (рис. 27).

Рис. 27

На основании записей регистра «НДС Покупки» формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Покупки — подраздел НДС) (рис. 28).

При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры будут указаны:

  • в графе 2 — код вида операции 22, который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
  • в графе 15 — вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (рис. 5) (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137) и сумма по корректировочному счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего увеличение» (рис. 1);
  • в графе 16 — сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 28

Суммы налога, начисленная при поступлении доплаты 2% НДС и при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):

  • по строке 010 — налоговая база в размере 150 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 30 000 руб. (150 000,00 руб. х 20%);
  • по строке 070 — налоговая база в размере 0 руб. и сумма НДС в размере 3 000 руб. (письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@);
  • по строке 170 — сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и доплаты и предъявленная к вычету, в размере 30 000 руб. (27 000,00 руб. + 3 000,00 руб.).

Договоры, заключенные до начала 2019 года

Годовой отчет — 2018. Вебинар Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения Зарегистрироваться

Закон № 303-ФЗ не предусматривает переходного периода. Но если договоры заключены в 2018 году и ранее, а срок их исполнения приходится на период после 1 января 2019 года, необходимо провести инвентаризацию и предусмотреть в них изменение ставки НДС. Это зависит от того, как указана в договорах стоимость товаров (работ, услуг): со ставкой и суммой НДС или нет.

Ситуация 1. Стоимость указана с НДС

В договоре может быть отражена общая стоимость товаров (работ, услуг) и указана ставка НДС 18% или выделена сумма НДС, рассчитанная по ставке 18%. В этом случае нужно согласовать с покупателем, как с 1 января 2019 года определять стоимость товаров (работ, услуг) для расчета НДС по ставке 20%. Есть два пути:

  • Увеличить итоговую стоимость товаров (работ, услуг), если покупатель с этим согласен. Цена товаров (работ, услуг) без НДС останется без изменения, а для покупателя их итоговая стоимость увеличится на 2% НДС.

Пример 1: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году к цене без НДС прибавляется сумма НДС, рассчитанная исходя из ставки налога 20%. В итоге стоимость товаров (работ, услуг) составит 120 000 ₽.

Новая сумма НДС: 100 000 х 20% = 20 000 ₽.

Сумма без НДС: 100 000 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 100 000 + 20 000 = 120 000 ₽.

  • Если покупатель не согласен с увеличением итоговой стоимости, то можно уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС, оставив итоговую стоимость неизменной. В этом случае поставщику придется уплатить дополнительные 2% НДС за свой счет, и его выручка уменьшится.

Пример 2: в договоре указана стоимость товаров (работ, услуг) 118 000 ₽, в том числе НДС 18% — 18 000 ₽. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году:

Новая сумма НДС: 118 000 х 20 ÷ 120 = 19 667 ₽.

Сумма без НДС: 118 000 ÷ 120 х 100% = 98 333 ₽.

Итоговая сумма товаров (работ, услуг): 98 333 + 19 667 = 118 000 ₽.

Выручка поставщика уменьшится на 1 667 ₽ (100 000 — 98 333 ₽).

Как сформулировать дополнительное соглашение к действующему договору

При заключении до конца 2018 года новых долгосрочных договоров, действующих в 2018 и 2019 годах, или при составлении дополнительных соглашений к уже действующим договорам не пишите конкретную ставку или сумму НДС. Лучше сделайте отсылку к п. 3 ст. 164 НК РФ и укажите следующее:

Стоимость товаров (работ, услуг) установлена без НДС, сумма налога предъявляется дополнительно к стоимости по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ, на дату реализации.

При такой формулировке в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ:

  • сумма НДС рассчитывается до 31.12.2018 по ставке 18%;
  • с 01.01.2019 — по ставке 20%, что исключает любые претензии со стороны налоговых органов и покупателей.

Вариант формулировки в новых договорах или дополнительных соглашениях к действующим договорам:

Стоимость, указанная в п.___ Договора, не включает НДС, который дополнительно предъявляется продавцом покупателю в соответствии с требованиями НК РФ. До 31 декабря 2018 года включительно сумма НДС исчисляется по ставке 18%, начиная с 1 января 2019 года сумма НДС исчисляется по ставке 20%.

Оптимально подписывать дополнительное соглашение к действующему договору до конца 2018 года. Если это сделать после 1 января 2019 года, то нужна отсылка к п. 2 ст. 425 ГК РФ. Эта норма распространяет условия дополнительного соглашения на правоотношения, возникшие более ранней датой, а именно с 1 января 2019 года.

Если дополнительное соглашение подписано и датировано 2019 годом, то п. 2 ст. 425 ГК РФ дает возможность эти положения распространять не с даты подписания указанного дополнительного соглашения, а с более ранней даты, то есть с 1 января 2019 года.

Ситуация 2. Стоимость без учета НДС

Если по договору стоимость установлена без НДС, то это означает, что налог начисляется сверх указанной стоимости исходя из действующей ставки. В этом случае договор изменять необязательно. Можно составить дополнительное соглашение к нему со ссылкой на п. 3 ст. 164 НК РФ, где указана действующая ставка НДС. Тогда начиная с 1 января 2019 года при реализации товаров (работ, услуг) поставщик предъявит покупателю 20% сверх установленной договором цены без НДС.

При таких условиях договора порядок определения стоимости не изменится. Итоговая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом новой ставки НДС в 2019 году автоматически вырастет.

Если в договоре цена указана без НДС, то автоматически применяется действующая ставка НДС на дату реализации. То есть до 31 декабря 2018 года — 18%, с 1 января 2019 года — 20%.

Ситуация 3. Нет прямого указания о включении/невключении НДС в стоимость

Во избежание споров и разногласий с покупателями и налоговыми органами к договору необходимо составить дополнительное соглашение. В соглашении надо указать одно из положений:

  1. Цена товаров (работ, услуг) не включает в себя НДС, то есть НДС начисляется сверх установленной договором цены по ставке, установленной п. 3 ст. 164 НК РФ на дату реализации.
  2. Цена товаров (работ, услуг) включает в себя НДС, исчисленный по ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ.

Поставщик должен предъявить НДС покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) по прямой ставке, то есть по 18% или 20% (п. 1 ст. 168 НК РФ). Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная цена не включает в себя сумму налога, то НДС выделяется из указанной в договоре цены расчетным методом с применением ставки 18/118 или 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ, п.17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Расчетная ставка НДС:

  • до 01.01.2019 — 15,25% (18/118 х 100%);
  • после 01.01.2019 — 16,67% (20/120 х 100%).

Ситуация 4. Договоры с фиксированной ценой по государственным контрактам

Вебинары по 44-ФЗ, 223-ФЗ Актуальные темы с экспертами в Школе электронных торгов Расписание

Государственные или муниципальные контракты, заключенные в 2018 году или ранее, цены по которым установлены в фиксированном размере, не пересматривают. Исключений в части изменения ставки НДС в Законе № 303-ФЗ нет.

После 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18% нужно применять ставку 20%.

Как указано в Письмах Минфина России от 20.08.2018 № 24-03-07/58933 и от 28.08.2018 № 24-03-07/61247, цена государственного контракта является твердой и определяется на весь срок его исполнения, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (Закон № 44-ФЗ).

Случаи возможного пересмотра цены контракта, в том числе в связи с изменением законодательства, установлены ст. 95 Закона № 44-ФЗ в отношении контрактов:

  • федеральных контрактов с ценой от 10 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • региональных контрактов с ценой от 1 млрд руб., заключенных на срок от трех лет;
  • муниципальных контрактов с ценой от 500 млн руб., заключенных на срок от одного года.

Во всех остальных случаях цену контрактов по государственным или муниципальным заказам не корректируют в связи с повышением ставки НДС.

Если в государственном контракте цена установлена в твердой сумме с учетом НДС, то при реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году применяется установленная контрактом твердая стоимость, а НДС рассчитывается исходя из новой ставки 20% — как в примере № 2.

Поскольку в госконтрактах итоговая цена контракта остается неизменной, за исключением случаев, указанных выше, то исполнитель (поставщик) по госконтракту начиная с 1 января 2019 года должен уменьшить стоимость товаров (работ, услуг) без НДС и к ней уже прибавить НДС 20%.

Действия поставщиков и покупателей в различных ситуациях переходного периода

Ситуация 1. Реализация в 2018 году — оплата в 2019 году

Поставщик: если товары (работы, услуги) реализованы в 2018 году, а оплата получена в 2019 году, то НДС нужно начислить в 2018 году по ставке 18%. При получении оплаты в 2019 году корректировать ранее предъявленную покупателю сумму НДС не надо. Начиная с 1 января 2019 года реализация осуществляется по ставке 20%.

Покупатель: если товары (работы, услуги) получены от поставщика в 2018 году, а оплачены в 2019 году, то входной НДС принимается к вычету по ставке 18%. Все последующие платежи за полученные товары (работы, услуги) — исходя из ставки НДС, действующей на момент отгрузки и отраженной поставщиком в счете-фактуре.

При дальнейшей реализации в 2019 году и позже указанных товаров, приобретенных в 2018 году, входной НДС принимается к вычету, как сказано выше, по ставке 18%. Начиная с 1 января 2019 года НДС при реализации начисляется по ставке 20%.

Ситуация 2. Предоплата, в том числе частичная, в 2018 году, реализация — в 2019 году

Поставщик: если в 2018 году получена 100%-ная предоплата под реализацию товаров (работ, услуг), которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. Эта же сумма НДС в 2019 году принимается к вычету при реализации товаров (работ, услуг), которая происходит уже с применением ставки НДС 20%.

Если в 2018 году получена частичная предоплата под реализацию, которая состоится в 2019 году, то НДС с полученного аванса в 2018 году начисляется к уплате по расчетной ставке 18/118. При реализации товаров (работ, услуг) в 2019 году по ставке 20% к вычету принимается НДС с частичного аванса в сумме, рассчитанной по ставке 18/118. Если договором предусмотрена оплата авансом в несколько этапов, то при получении в 2019 году следующей суммы предоплаты НДС с нее начисляется уже по ставке 20/120.

Покупатель: если товары (работы, услуги) полностью оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с выданного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с ранее выплаченного аванса восстанавливается по расчетной ставке 18/118 на основании авансового счета-фактуры поставщика, к вычету принимается НДС по ставке 20% на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком при реализации.

Если товары (работы, услуги) частично оплачены в 2018 году, а получены в 2019 году, то НДС с суммы частично выплаченного аванса в 2018 году принимается к вычету по расчетной ставке 18/118. В 2019 году после принятия к учету товаров (работ, услуг) НДС с частично выплаченного аванса восстанавливается в той сумме, в которой ранее был принят к вычету и на основании счета-фактуры поставщика на реализацию, к вычету принимается НДС по ставке 20%.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Пример: в договоре, заключенном в 2018 году, предусмотрено, что покупатель в 2018 году выплачивает аванс в размере 50% от суммы договора. Стоимость товаров (работ, услуг) в соответствии с договором составляет 118 000 ₽, в том числе НДС 18%. Стороны подписали дополнительное соглашение к договору, предусматривающее сохранение стоимости товаров (работ, услуг) без НДС и увеличение суммы НДС за счет изменения ставки. В результате итоговая сумма договора изменилась до 120 000 ₽, в том числе НДС.

В 2018 году поставщик при получении частичной предоплаты в размере 59 000 ₽ начисляет НДС к уплате по ставке 18/118 и выставляет покупателю авансовый счет-фактуру:

59 000 х 18/118 = 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 9 000 ₽ на основании авансового счета-фактуры поставщика.

В 2019 году при реализации товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС 20% общая сумма реализации составляет 120 000 ₽, в том числе НДС 20 000 ₽.

Поставщик начисляет с реализации к уплате НДС в сумме 20 000 ₽ и одновременно принимает к вычету НДС с ранее полученного аванса в сумме 9 000 ₽.

Покупатель принимает к вычету НДС в сумме 20 000 ₽ на основании счета-фактуры поставщика на реализацию и одновременно восстанавливает к уплате НДС с ранее выданного аванса в сумме 9 000 ₽.

В результате покупатель должен доплатить поставщику в 2019 году 61 000 ₽ (120 000 – 59 000 ₽).

Ситуация 3. Корректировочные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года

Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18%, и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году стороны договорились об изменении их цены или количества, то в корректировочном счете-фактуре указывается ставка НДС, действующая на дату реализации, то есть 18%.

Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Ситуация 4. Исправленные счета-фактуры составлены в 2019 году по реализации 2018 года

Если в 2018 году поставщик реализовал товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 18% и выставил покупателю счет-фактуру, а в 2019 году в этом счете-фактуре обнаружена техническая ошибка, то поставщик оформляет исправленный счет-фактуру со ставкой НДС, указанной в первоначально выставленном счете-фактуре, то есть 18%.

Ситуация 5. Налоговые агенты покупают работы (услуги) у иностранных поставщиков на территории РФ

Обратите внимание: в ситуации 5 речь идет только об услугах, оказанных иностранными исполнителями в электронной форме, а не о всех услугах.

К услугам, оказываемым в электронной форме, например, относятся рекламные услуги в интернете и предоставление рекламной площади в интернете (перечень услуг см. ст. 174.2 НК РФ).

К услугам, оказываемым в электронной форме, не относятся:

  • реализация товаров (работ, услуг), если их заказывают через интернет, но доставляют (выполняют) без использования интернета (например, почтой, курьером);
  • реализация (передача прав на использование) программ для ЭВМ, баз данных на материальных носителях (дисках, флешках);
  • консультационные услуги, оказанные по электронной почте (переписка);
  • доступ к интернет.

При выплате аванса иностранному поставщику в 2018 году налоговый агент исчисляет НДС по ставке 18/118. После принятия к учету работ (услуг) на основании документов, полученных от иностранного поставщика, налоговый агент имеет право на вычет НДС.

Если окончательный расчет с иностранным поставщиком осуществляется после получения результатов выполненных работ (оказанных услуг) в 2019 году, то налоговый агент исчисляет и уплачивает НДС по ставке 20/120, принимая к вычету ранее исчисленный с аванса НДС по ставке 18/118.

При этом если контракт не предусматривает изменения стоимости работ (услуг) либо иностранный поставщик не согласен с увеличением стоимости контракта, то разницу в сумме НДС уплачивает налоговый агент (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).

Обратите внимание, что с 1 января 2019 года обязанность по исчислению НДС возложена на иностранную организацию, оказывающую услуги в электронной форме, независимо от того, кто является покупателем: физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо (ст. 174.2 НК РФ, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-Ф).

С 1 января 2019 года российские организации и индивидуальные предприниматели не признаются налоговыми агентами по НДС, если приобретают у иностранных организаций услуги в электронной форме, местом реализации которых является территория РФ.

Следовательно, по услугам, оказанным иностранной организацией в электронной форме в 2018 году, оплата которых производится в 2019 году, НДС рассчитывает и уплачивает по ставке 18/118 иностранная организация.

Если услуги в электронной форме оказала иностранная организация в 2019 году, а российский покупатель оплатил их в 2018 году, перечислить НДС должен последний. При этом в 2019 году принять к вычету НДС с оплаты, произведенной в 2018 году, российские покупатели уже не могут, так как уже не являются налоговыми агентами.

При наличии договоров с иностранными организациями на предоставление ими услуг в электронной форме нужно обращать внимание на порядок расчетов, чтобы не потерять на вычете НДС (Информация ФНС РФ от 05.12.2017).

Ситуация 6. Налоговые агенты арендуют государственное и муниципальное имущество

При аренде государственного (муниципального) имущества у органов власти и управления НДС удерживает и уплачивает в бюджет налоговый агент-арендатор этого имущества. Если он перечислил предоплату в 2018 году, то должен перечислить НДС в бюджет по ставке 18/118.

Если налоговый агент-арендатор перечисляет оплату в 2019 году за услуги аренды, оказанные в 2018 году, то налоговый агент должен перечислить НДС в бюджет также по ставке 18/118, так как ставка НДС 20% применяется к реализации товаров (работ, услуг), которые совершены после 1 января 2019 года.

Ситуация 7. Возврат в 2019 году качественного товара, приобретенного в 2018 году

Представители контролирующих инстанций считают, что возврат покупателем качественного товара, который осуществляется по договоренности с поставщиком, является обратной реализацией. Если в 2018 году поставщик реализовал товары, облагаемые НДС по ставке 18%, а в 2019 году покупатель возвращает эти товары на основании заключенного с поставщиком соглашения о возврате, то указанный возврат оформляется как обычная реализация. Тогда бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом, с применением ставки НДС 20%.

Ситуация 8. Возврат в 2019 году бракованного товара, приобретенного в 2018 году

В общем случае возврат бракованного товара от покупателя поставщику, с точки зрения ст. 518 ГК РФ, не является отдельной сделкой, так как производится в рамках первоначального договора купли-продажи. Поэтому покупатель вправе предъявить поставщику претензию, связанную с недостатками товаров (с выявленным браком после принятия покупателем товаров к учету), при условии что недостатки (брак) обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ и не превышающие двух лет со дня передачи товаров покупателю.

В этом случае поставщик товаров всегда оформляет корректировочный счет-фактуру, при этом не имеет значения:

  • приняты ли товары к учету покупателем или нет;
  • когда была отгрузка — до 2019 года или после;
  • возвращается вся партия товара или ее часть.

В корректировочном счете-фактуре указывается та же ставка НДС, которая была в первоначально выставленном счете-фактуре (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Ситуация 9. Услуги аренды

По вопросам применения ставки НДС в отношении услуг предоставления в аренду имущества выпущено Письмо Минфина РФ от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576. В нем сказано, что ставка 20% применяется в отношении услуг по предоставлению в аренду имущества, оказываемых после 1 января 2019 года, в том числе на основании договоров, заключенных до указанной даты. Поэтому выставленные в 2019 году счета-фактуры должны содержать ставку НДС 20%.

Ситуация 10. Лизинг

Разъяснения в Письме Минфина РФ от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576 в отношении услуг аренды в полной мере касаются и договоров лизинга, которые являются финансовой услугой, разновидностью аренды.

После 1 января 2019 года лизингодатель при выставлении счета-фактуры по лизинговым платежам указывает ставку НДС 20%, в том числе по договорам, заключенным до 1 января 2019 года.

Если по окончании договора лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то кроме лизинговых платежей договором могут быть предусмотрены и выкупные платежи. По своей сути они являются авансовыми платежами. То есть авансы, полученные или выплаченные в 2018 году, облагаются НДС исходя из расчетной ставки 18/118. Авансы, полученные или выплаченные в 2019 году, облагаются НДС исходя из расчетной ставки 20/120. Передача предмета лизинга в собственность лизингополучателю в 2019 году происходит по ставке 20%.

Повышение квалификации в Контур.Школе Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер». Код А, В Программа

О договорах, переходящих на 2019 год.

Вопросы могут возникнуть в обратной ситуации: когда отгрузка по ранее (до 01.01.2019) заключенным договорам длительного характера, предусматривающим в том числе перечисление авансовых платежей, производится в 2019 году.

Своего рода инструкцию о действиях налогоплательщиков в переходный период подготовило главное налоговое ведомство страны в Письме от 23.10.2018 № CД-4-3/20667@. Из письма следует, что вне зависимости от того, будут ли внесены коррективы в условия таких договоров, отгрузка по ним в 2019 году должна сопровождаться начислением НДС по ставке 20 %. Следовательно, внесение изменений в договор в части размера ставки НДС не требуется.

Минфин также выпустил ряд писем на эту тему (от 27.11.2018 № 03‑07‑11/85574, от 16.10.2018 № 03‑07‑14/74188,
от 06.08.2018 № 03‑07‑05/55290). В Письме от 10.09.2018 № 03‑07‑11/64576, например, специалисты ведомства высказались в отношении договоров аренды: при исчислении НДС со стоимости арендной платы ставка НДС определяется исходя из периода, в котором оказывались услуги. Так, при оформлении «первички» и выставлении счетов-фактур на суммы арендной платы за декабрь 2018 года используется ставка 18 %, за январь 2019 года – ставка 20 %. Дата заключения договора не имеет значения.

Аванс получен в 2018 году: уточняем расчеты.

При получении аванса в счет будущей отгрузки исполнитель (продавец) – плательщик НДС обязан исчислить «авансовый» НДС (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 8 ст. 171 НК РФ). С поступивших до 01.01.2019 средств (даже если в договоре будет указано, что продукт облагается по ставке 20 %) налог рассчитывается по ставке 18/118. Соответствующие данные заносятся продавцом в книгу продаж (п. 3 и 17 Правил ведения книги продаж). «Авансовый» НДС предъявляется покупателю (абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ), и тот (будучи плательщиком данного налога при соблюдении всех необходимых условий) вправе воспользоваться вычетом НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).

В момент отгрузки в 2019 году продавец вновь исчислит НДС (п. 3 ст. 164, п. 14 ст. 167 НК РФ), но уже по повышенной ставке – 20 %. При этом «авансовый» НДС он вправе заявить к вычету (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок). Покупатель, в свою очередь, учтет в составе вычетов «входной» НДС по новой ставке и восстановит «авансовый» НДС по действующей в 2018 году ставке НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, повышение ставки ведет к доплате налога. Но за чей счет?

В Письме № CД-4-3/20667@ ФНС рассмотрела ситуацию, когда дополнительная нагрузка ложится на плечи покупателя. Порядок исчисления НДС продавцом при этом поставлен в зависимость от того, когда будут получены средства: в 2018 году (включительно до 31.12.2018) или после 01.01.2019.

В первом случае (перечисления-2018) такую сумму можно представить как новый (так сказать, вдогонку) аванс, доплату стоимости продукта в счет будущей поставки в 2019 году.

По сути, продавец вправе сопроводить данную операцию «авансовым» счетом-фактурой. Но ФНС подчеркивает: в подобных случаях выставляют корректировочный счет-фактуру (КСФ) с отражением разницы из‑за увеличения стоимости продукта.

Ниже представлен фрагмент КСФ к счету-фактуре на сумму аванса (условно) 118 руб., в том числе НДС – 18 руб. Стоимость продукта (из‑за роста ставки НДС) увеличена на 2 руб., что зафиксировано в дополнительном соглашении к договору.

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего, руб.

В том числе сумма акциза, руб.

Налоговая ставка

Сумма налога, руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего, руб.

А (до изменения)

Без акциза

Б (после изменения)

Без акциза

18,3

В (увеличение)

0,3

Всего увеличение

0,3

Обратите внимание:

Прописать согласие сторон по данному вопросу – важный момент. Дело в том, что доплата, перечисленная до 01.01.2019 (даты вступления в силу Федерального закона № 303‑ФЗ), может быть расценена как неосновательное обогащение. Этот вывод следует из Определения ВС РФ от 23.06.2015 по делу № 305‑ЭС14-8805, А40-2065/2014: сумма НДС, уплаченная покупателем услуг сверх установленного НК РФ размера, является исполнением, которое произведено при отсутствии к тому законных оснований, и подлежит возврату этому лицу. Именно поэтому (во избежание спорных ситуаций) сторонам договора рекомендовано согласовать и подписать (любой!) документ об увеличении аванса на 2 % НДС. Если до перечисления средств в 2018 году подписать соглашение с контрагентом об увеличении суммы аванса не получается, с платежом лучше подождать до 2019 года.

Доплата (по договоренности) может быть включена в аванс сразу (иными словами, вместо предусмотренных изначально 118 руб. покупатель с учетом ставки НДС 20 % заплатит, например, в декабре 2018 года 120 руб.). В этом случае КСФ составлять не нужно. При получении средств продавец исчислит «авансовый» НДС в сумме 18,3 руб. (120 руб. х 18/118), отразит данные в декларации по НДС по результатам IV квартала 2018 года, а при отгрузке продукта в 2019 году со всей суммы предоплаты примет НДС к вычету. «Отгрузочный» НДС, понятно, исчисляется по ставке 20 %.

Во втором случае (перечисления с 01.01.2019) налоговую разницу в 2 % авансом не посчитают, поэтому и исчислять НДС по расчетной ставке продавцу не надо.

Если покупатель – плательщик НДС, при получении доплаты налога продавцу следует выставить КСФ на разницу между суммой налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118, и суммой, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.

Показатели в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего, руб.

В том числе сумма акциза, руб.

Налоговая ставка

Сумма налога, руб.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего, руб.

А (до изменения)

Без акциза

Б (после изменения)

Без акциза

В (увеличение)

Всего увеличение

Если покупатель – неплательщик НДС или освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счет-фактуру ему (по письменному согласию сторон) можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда продавец регистрирует в книге продаж:

  • «первичку», подтверждающую совершение фактов хозяйственной жизни;
  • иные документы (например, бухгалтерскую справку-расчет), содержащие суммарные данные по указанным операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала).

В отношении регистрации данных по доплате налога с 01.01.2019 неплательщиком НДС или «освобожденцем» ФНС уточнила: в этом случае продавец отражает в книге продаж сумму доплаты налога на основании отдельного корректировочного документа, содержащего сводные данные обо всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний контрольно-кассовой техники.

Если покупатель на доплату не согласен.

Конечно, продавцу выгоднее, чтобы возникшая разница была погашена за счет покупателя. Но не факт, что тот даст согласие на доплату. Если договором изначально предусматривалась цена, включающая в том числе НДС, имеет право на жизнь такая позиция: стороны оговорили уже конечную цену, а сколько в ней налога – дело продавца. Особенно если покупатель – спецрежимник (лицо, не имеющее право на вычет НДС): для него данная доплата – это просто увеличение цены. Да и плательщик НДС, располагающий правом на вычет, может выразить свое нежелание доплачивать налог, ведь у него увеличится размер извлекаемых из оборота средств (продавцу надо платить больше «живыми» деньгами уже сейчас, а к вычету поставить эту сумму можно только по итогам квартала).

В таком случае возможен следующий вариант изменения условий сделки: отгрузка покупателю будет на столько, на сколько хватит суммы предоплаты за вычетом налога по ставке 20 %. Или исходя из этой же суммы рассчитают, на сколько надо уменьшить стоимость продукта, чтобы сохранить его количество в поставке и не доплачивать за него.

Например, 100 %-й аванс в сумме (условно) 118 руб. (НДС, соответственно, 18 руб.) перечислен в декабре 2018 года. Отгрузка производится в 2019 году. Доплачивать налог покупатель отказался, в связи с чем стороны подписали дополнительное соглашение к договору и поменяли количество отгрузки: ее хватает на сумму 98,33 руб. (118 руб. — 118 руб. x 20/120).

На дату отгрузки продавец выставил «отгрузочный» счет-фактуру с меньшим количеством продукта, цена которого без НДС – 98,33 руб. НДС по ставке 20 % составит 19,67 руб. (98,33 руб. x 20 %). Выручка продавца – 98,33 руб. Налог перечисляется в бюджет фактически за счет средств покупателя.

Если разницу налога уплатит продавец.

В Письме ФНС РФ № CД-4-3/20667@ о правилах расчета налога в переходный период рассмотрены ситуации, когда НДС доплачивает покупатель. Между тем разницу может уплатить и сам продавец. Но уменьшить на нее налогооблагаемую прибыль не получится.

Минфин, ссылаясь на п. 19 ст. 270 НК РФ, высказался на этот счет в Письме от 31.10.2018 № 03‑07‑11/78170: если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Впрочем, можно поступить и так. Продавец (при несогласии покупателя поменять условия сделки и отказе доплатить НДС в размере 2 %) перечислит недостающую часть за свой счет, а в учете отразит дебиторскую задолженность. Списать ее во внереализационные расходы можно после того, как истечет срок исковой давности (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Данный момент зависит от условий договора либо соглашений с покупателем. Например, если выставить контрагенту требование о возврате долга и срок для его исполнения, три года нужно будет отсчитать со дня, когда пройдет срок для оплаты (п. 2 ст. 200 ГК РФ). (Кстати, для покупателя списание долга отражается во внереализационных доходах – п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ.)

Списать «дебиторку», возникшую в связи с продажей товара, не погашенную в срок и не обеспеченную залогом, можно и при со-
здании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), как только она будет признана безнадежной (абз. 2 п. 5 ст. 266).

Ситуации бывают разные.

В Письме № СД-4-3/20667@ ФНС разъяснила и другие ситуации, связанные с исчислением НДС в переходный период. Пробежимся по ним.

Стоимость отгруженного до 01.01.2019 продукта изменена с 01.01.2019. В этом случае применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 КСФ (на основании п. 3 ст. 168 НК РФ составляется не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ) отражается та же налоговая ставка, что
и в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен КСФ (см. также Письмо Минфина РФ от 22.10.2018 № 03‑07‑09/75650).

Исправлен счет-фактура в отношении продукта, отгруженного до 01.01.2019. Согласно п. 7 Правил заполнения счета-фактуры исправления в счета-фактуры вносит продавец путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с данным документом. В новом экземпляре не допускается изменение показателей (номера и даты), отраженных в строке 1 прежнего счета-фактуры, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления.

В связи с этим в случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры отражается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки товаров и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при их отгрузке.

После 01.01.2019 произведен возврат некачественного товара, отгруженного до 01.01.2019. В период перехода на повышенную ставку ФНС разрешила по возвратам товара в 2019 году выставлять КСФ, что обеспечит применение той же ставки НДС, по которой этот товар отгружался в 2018 году. Причем оформлять КСФ продавцу рекомендовано по любым случаям, будь то возврат товара, принятого либо не принятого на учет, возвращает ли его покупатель-«традиционщик» или спецрежимник.

Кстати, один экземпляр КСФ продавец передает покупателю – плательщику НДС для восстановления им принятого к вычету налога. Если покупатель не является налогоплательщиком либо освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, то при возврате им с 01.01.2019 товаров, отгруженных (переданных) ему до 01.01.2019, в книге покупок продавец регистрирует корректировочный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по операциям возврата, совершенным в течение календарного месяца (квартала), независимо от показаний ККТ.

Покупатель (если принял к вычету предъявленные ему суммы НДС), в свою очередь, восстанавливает налог на основании КСФ, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.

Исчисление НДС производится налоговыми агентами. Некоторые из них применяют ставку НДС в переходный период так же, как и плательщики НДС. К этим налоговым агентам относятся:

  • организации (ИП), покупающие металлолом и сырые шкуры животных у НДС-плательщиков (п. 8 ст. 161 НК РФ);
  • организации (ИП), участвующие в расчетах на основе договора поручения, комиссии или агентского договора, при реализации в России товаров иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в Российской Федерации (п. 5 ст. 161);
  • российские перевозчики на железнодорожном транспорте, которые с 01.10.2018 оказывают услуги по предоставлению подвижных составов и контейнеров по договору поручения, комиссии или агентскому договору (п. 5.1 ст. 161);
  • организации (ИП), реализующие конфискованное имущество, бесхозяйные ценности и прочее имущество, упомянутое в п. 4 ст. 161.

Другая группа налоговых агентов исчисляет НДС в переходный период по‑особому:

  • организации (ИП), приобретающие у иностранного продавца, не состоящего на учете в российских налоговых органах, товары, работы или услуги, местом реализации которых признается территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  • арендаторы и покупатели государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ, указанные в п. 3 ст. 161 НК РФ.

Эти лица определяют базу по НДС на более раннюю из двух дат – дату оплаты отгрузки либо дату перечисления аванса.

ФНС подчеркнула: в случае, когда аванс был уплачен до 31.12.2018 включительно, а продукт отгружен уже в 2019 году, «авансовый» НДС нужно исчислить по ставке 18/118. В дальнейшем налог не пересчитывается (п. 2.1 Письма № СД-4-3/20667@).

В обратной ситуации (продукт отгружен в 2018 году, а оплачен в 2019 году) также разрешается использовать ставку 18/118, причем несмотря на то, что дата определения налоговой базы приходится на 2019 год. Объясняется это тем, что ставка 20 % по правилам, установленным Федеральным законом № 303‑ФЗ, применяется в отношении продукта, отгруженного начиная с 01.01.2019.

«Налог на Google» в переходный период. Высказалась ФНС и в отношении исчисления в переходный период так называемого налога на Google (п. 2.2 письма). В двух словах: если плата за услуги в электронной форме получена в 2019 году, иностранная организация (напомним, с 01.01.2019 она сама уплачивает НДС в бюд-
жет – п. 3 ст. 174.2 НК РФ) исчислит НДС с применением расчетной ставки:

  • 15,25 % – когда услуги оказаны до 31.12.2018 включительно;
  • 16,67 % – когда услуги оказаны начиная с 01.01.2019.

Если иностранная организация получила в 2018 году или ранее аванс в счет услуг, которые будут оказаны в 2019 году, исчислять НДС она не должна, поскольку на дату перечисления аванса покупатель (организация или ИП), являясь налоговым агентом, сам исчислил НДС (п. 9 ст. 174.2 НК РФ).

Работа по госконтрактам.

Обратились официальные органы и к теме исчисления НДС в случае, если работа производится по государственным контрактам. Здесь встал такой вопрос: можно ли увеличить цену контрактов и договоров, заключенных по федеральным законам от 05.04.2013 № 44‑ФЗ и № 223‑ФЗ из‑за повышения ставки НДС?

В абсолютном большинстве случаев увеличить цену контрактов не удастся, и вот почему. Возможность внесения изменений в контракты, в том числе при изменении ставки НДС, предусмотрена п. 2 – 4 ч. 1 ст. 95 Федерального закона № 44‑ФЗ. Существенные условия контракта могут быть изменены, если цена заключенного контракта составляет либо превышает размер цены, определенный Постановлением Правительства РФ от 19.12.2013 № 1186 (см. таблицу ниже), и исполнение указанного контракта по не зависящим от сторон контракта обстоятельствам без изменения его условий невозможно.

Цена контракта

Срок исполнения контракта

Цель контракта

Кто принимает решение об изменении цены

10 млрд руб.

Не менее чем три года

Обеспечение федеральных нужд

Правительство РФ

1 млрд руб.

Обеспечение нужд субъекта РФ

Высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ

500 млн руб.

Не менее чем один год

Обеспечение муниципальных нужд

Местная администрация

В иных (не указанных в таблице) случаях увеличение цены контракта невозможно.

Подтверждает сказанное и Минфин (см. Письмо от 20.08.2018 № 24‑03‑07/58933).

Более того, этот же подход отражен в Информационном письме Минфина РФ от 28.08.2018 № 24‑03‑07/61247, которое ФНС направила нижестоящим налоговым органам (для сведения и использования в работе) Информационным письмом от 12.09.2018 № АС-4-5/17724.

К сведению:

Начальная (максимальная) цена контракта, цена контракта, заключаемого с единственным поставщиком, подрядчиком, исполнителем, определяется и обосновывается заказчиком. Заказчик должен учитывать все факторы, влияющие на цену: условия и сроки поставки, риски, связанные с возможностью повышения цены, в том числе налоговые платежи, предусмотренные НК РФ. Риски, связанные с исполнением контрактов, в том числе инфляционные, относятся к коммерческим рискам поставщика, подрядчика, исполнителя, которые предусматриваются в цене заявки на участие в закупке.

А вот по Федеральному закону № 223‑ФЗ ситуация иная, поскольку этот нормативный акт не содержит ограничений на изменение цены договора.

Сказанное подтверждается Информационным письмом от 29.11.2018 № 24‑01‑07/86352: по мнению Минфина, по соглашению сторон договора, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 223‑ФЗ, его цена может быть изменена в связи с повышением процентной ставки НДС, в случае если такое изменение не противоречит положениям соответствующего договора и положению о закупке.

Напомним: об этом и других изменениях, внесенных в НК РФ федеральными законами от 03.08.2018 № 303‑ФЗ и № 302‑ФЗ, было рассказано в статье «НДС-изменения: держим руку на пульсе», № 5, 2018.

Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Дословно: при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Приложение 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137.

Дополнительно рекомендуем ознакомиться со статьей Д. М. Корсакова «При оплате рекламы на Facebook компаниям больше не придется платить НДС», № 6, 2018.

«О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

«О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц».

Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение, №1, 2019 год

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *