Отчет комиссионера о продажах

Автор: | 30.04.2019

Сроки формирования бланков ОКП

Период сдачи ОКП указывается в «комиссионном» соглашении. Законодательство РФ не устанавливает конкретных требований к периоду предоставления документа. Поэтому он определяется в тексте заключенного соглашения. На установление сроков влияет система налогообложения, которая используется сторонами. Если оба участника применяют УСНО, отчет необходимо оформлять не менее одного раза в квартал. Иначе единый налог будет рассчитан некорректно.

При условии, что одна из сторон находится на ОСНО, периодичность составления отчета не может быть реже, чем раз в месяц.

В соглашении можно отметить, в течение какого времени с момента выполнения определенного задания или поручения комитента представляется ОКП. Это актуально, когда предметом договора выступают какие-то конкретные работы посредника. Чтобы плательщики НДС начисляли его правомерно, разумно предоставлять ОКП на протяжении 3 дней после того, как отчетный период пришел к концу. Затягивание со сдачей документа может обернуться неприятными налоговыми последствиями.

Если в соглашении предусматривается значительное количество операций, то отчет составляется еженедельно. Не исключено, что необходимость в его формировании будет ежедневной. И тут уже не имеет значения, какая система налогообложения применяется. Когда комитента что-то в ОКП не устраивает, он уведомляет комиссионера. Отводится для этого 30 дней. В соглашении может устанавливаться и иной период.

Не предъявление возражений на протяжении месяца, отсутствие указаний на ошибки, требований в дополнительной информации, переводит статус ОКП в «принятый». Сроки ОКП одинаково важны для всех участников соглашения. Поэтому их стоит зафиксировать в договоре. Читайте также статью: → «Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения».

Содержание отчета комиссионера по продажам

Отчет комиссионера является первичным документом, поэтому в нем следует обозначить все реквизиты, которые требует законодательство. Тогда их отсутствие не станет поводом для того, чтобы проверяющий посчитал доходы по посредническим сделкам и понесенные расходы как необоснованные или не подтвержденные документально.

ОКП информирует о:

  • совершенных сделках;
  • условиях их проведения;
  • размере дополнительно полученной выгоды, появившейся в результате продаж по ценам выше минимально установленных.

В отчете фиксируются:

  • сведения о посредническом вознаграждении, облагаемом налогом, уменьшающем величину доходов комитента;
  • все размеры трат комиссионера. Их возмещение возлагается на комитента. Это не относится к расходам, связанным с хранением имущества, предназначенного для продажи. Но этот пункт издержек может по согласованию сторон также войти в договор. Тогда комитент возместит и подобные издержки.

Важно! Комиссионер вправе рассчитывать на компенсацию большинства понесенных во время выполнения обязательств издержек.

Этапы подготовки отчета и его представления

Отчет служит итоговым документом работы комиссионера. Деятельность посредника можно разбить на такие этапы:

Этапы
1 Получение от комитента товара для продажи
2 Получение аванса за товар от потенциального покупателя
3 Отгрузка продукции покупателю
4 Формирование ОКП и его отправка на рассмотрение второй стороной

Прежде чем оформить ОКП, посреднику приходится проделывать значительный объем работ:

  • общаться с покупателями, принимать от них деньги;
  • организовать своевременную отгрузку;
  • на протяжении 5 дн. после получения аванса предъявить покупателю счет-фактуру от своего имени;
  • передать его копию контрагенту;
  • отправить вырученные деньги в срок, установленный соглашением.

Оставлять часть аванса, как свое вознаграждение, комиссионер не может. Это правильно лишь тогда, когда подобное записано на страницах соглашения. Покупатель получает право собственности на приобретенный товар от комитента напрямую. И это объяснимо – ведь посредник не становится собственником продукции. Мало того, полученная сумма за товар переходит к комитенту. Свое вознаграждение комиссионер вправе получить только после утверждения отчета.

Проводки в участников комиссионерского договора

Первый этап взаимоотношений закрепляется такими записями:

  • у комиссионера
Дебет Кредит Описание
004 Товар от комитента получен
  • у комитента
Дебет Кредит Описание
45 41 Товар передан посреднику

На данном этапе отсутствуют и доходы, и издержки, которые важны для налогообложения.

На втором этапе записи:

  • у комиссионера
Пояснение Дебет Кредит
День поступления от покупателя средств
От покупателя поступил аванс 51 62
День отправки авансовой суммы комитенту
Перечисление аванса покупателя комитенту 76 51
  • у комитента
Пояснение Дебет Кредит
В день оплаты аванса покупателем
Начисление с полученного аванса НДС 76 68
В день поступления авансовых средств покупателя от комиссионера
Аванс покупателя от комиссионера поступил 51 76

Третий этап: записи у комиссионера

  • в день отгрузки фиксируется факт передачи товара покупателю:

Дт 62 Кт 76

  • его списание с забалансового учета:

Кт 004

  • у комитента
Дебет Кредит Пояснение
76 90.1 Отражение выручки от продаж комиссионного товара
90.3 68 Начислен НДС
68 76 НДС к вычету
90.2 45 Списана стоимость проданных товаров

Комитент отражает доход, предусмотренный договором комиссионера с покупателем в налоговом учете. Затраты на покупку признаются издержками.

Записи на этапе четвертом:

  • у посредника
Дебет Кредит Пояснение
76 90.1 Отмечено вознаграждение (выручка за услуги) за выполнение обязательств перед комитентом
90.3 68 На комиссионные НДС начислен
  • у комитента
Дебет Кредит Пояснение
44 76 Издержки на вознаграждение комиссионера
19 76 НДС в вышеуказанной сумме учтен
68 19 Принят к вычету НДС

Налоговый учет признает средства, выплаченные комиссионеру, расходами. Когда посредник платит НДС, то ставка по его вознаграждению 18%, даже тогда, когда у комитента она ниже.

Возможные ошибки при составлении ОКП

При составлении ОКП ошибки, носящие технический или арифметический характер, допускаются в текстовой и числовой части. К неточностям можно отнести не заполненные реквизиты, без которых документ является некорректным и сразу же вызовет у проверяющих вопросы. Но бывают и более серьезные ошибки.

Пример 1. Комитент использует УСНО, и НДС не платит. Комиссионер не учел этот момент и представил покупателю его товара счет-фактуру, указав сумму налога, отметив его в первичных документах. Но выписка подобного счета не предусмотрена, даже если в нем будет указана нулевая ставка.

Когда посредник реализует товар комитента (работающего без НДС) и выставляет покупателю счет-фактуру, указав ставку НДС в размере 10 или 18%, необоснованно выделив сумму налога, его следует заплатить в казну. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».

Если комитент примет отчет, пропустив такую серьезную ошибку, ему придется перечислить в бюджет указанную сумму. При выявлении ошибки комитент должен письменно отказаться от приема отчета, указав, что виновником допущенной оплошности выступает комиссионер. Последнему и придется платить НДС. Важно! Чтобы не произошла подобная ошибка нужно вовремя сообщать своим контрагентам о любых изменениях во внутренней системе уплаты налогов.

Топ-5 популярных вопросов

Вопрос №1. Может ли комиссионер не составлять отчет о продажах совсем?

Отчет составлять необходимо как минимум по двум причинам:

  • ОКП – документ, предусмотренный в ГК.
  • В нем содержится информация, без которой учет у комитента не будет корректным.

Вопрос №2. На какие моменты проверяющие обращают внимание в первую очередь?

Проверяющих интересует, есть ли отчет в наличии, и насколько соответствуют его данные условиям комиссионерского соглашения.

Вопрос №3. В ОКП – ошибка. Позволительно ли ее исправить?

Исправление проводится допустимым методом: аккуратно зачеркнуть неправильные числовые или текстовые сведения, но так, чтобы текст читался свободно. Сверху проставить данные правильные. Исправление следует подтвердить подписью тех лиц, которые его провели, указать дату.

Вопрос №4. Счет-фактура выписывается покупателю при любых операциях в комиссионной торговле?

Документ обязателен тогда, когда комитент работает на ОСНО. Для упрощенцев он не нужен, поскольку те не платят НДС.

Вопрос №5. Что меняется в документообороте, если один из контрагентов не платит НДС?

  • Когда комитент – «упрощенец», счет-фактура фигурировать в документообороте не должна.
  • Когда же комитент пользуется ОСНО, а комиссионер – «упрощенкой», то счет-фактура в документообороте обязательна. Она фигурирует и при отправке товара клиенту, и при получении авансовой суммы. Комиссионер-упрощенец 2-й экземпляр оставляет без дополнительной регистрации у себя. Комитенту передаются данные из документа.

ГК РФ закрепляет за комиссионером обязанности информационного характера относительно комитента. Их наличие вполне оправдано, поскольку комиссионер проводит операции с его имуществом. Поэтому комитент вправе требовать подробного отчета о продажах и остатках товаров в установленные сроки.

Бланк отчета комиссионера желательно разработать непосредственно в процессе заключения контракта и приложить его к договору. В соглашении следует выделить отдельный пункт и записать, что комиссионер должен представлять ОКП именно по этому образцу. Это означает двустороннее согласие на указанную форму отчетности, что в дальнейшем не допустит разногласий.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Суть и преимущества договора комиссии

Договор комиссии — явление в российском бизнесе довольно востребованное, а потому распространенное. Специфика такой сделки состоит в том, что посредник проводит все действия от своего имени, но при этом исключительно в строго поставленных продавцом товара рамках и при некоторых ограничениях.

Выходить за эти пределы опасно, поскольку в таком случае договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, при этом с реализатора будут взысканы убытки, понесенные собственником товарно-материальных ценностей.

Все тонкости правовых взаимоотношений между сторонами в подобном договоре должны быть прописаны с особенной тщательностью – в случае проверок со стороны надзорных органов или каких-то споров и разногласий такой подход позволит разобраться в возникшей проблеме, подсчитать продажи и финансовые средства, причитающиеся каждой из сторон.

Договор комиссии имеет для участников очевидные преимущества:

  • по сравнению с другими видами правовых отношений, он позволяет продавать товары, принадлежащие одной из сторон (продавцу) без их фактической передачи второй стороне (посреднику), т.е. формально вплоть до момента перехода к конечному покупателю товарно-материальные ценности остаются собственностью продавца;
  • деньги за сделку также перечисляются сразу на счет продавца, минуя посредника, который впоследствии получает за свои услуги определенное вознаграждение.

Как составить отчёт

На сегодняшний день не существует унифицированной формы отчёта комитенту, так что представители предприятий и организаций вправе писать его в произвольной форме или по шаблону, разработанному внутри компании. Единственное условие: нужно следить за тем, чтобы документ соответствовал нормам деловой документации и стандартам делопроизводства, кроме того, в нём должны присутствовать определённые сведения.

В частности, в отчёте обязательно должны быть указаны:

  • дата и номер составления документа;
  • наименования предприятий-партнеров (комитента и комиссионера);
  • номер и дата договора комиссии в рамках исполнения которого формируется данный документ.

Далее в отчете должна быть основная часть, оформленная в виде таблицы, куда цифрами вносятся сведения о реализованных товарах:

  • название товара;
  • объем;
  • стоимость;
  • полученная выгода;
  • данные о документах, сопровождающих каждую сделку;
  • информация о поставщиках;
  • общий итог деятельности комиссионера.

Таблица может быть дополнена какими-то другими столбцами (в зависимости от тех условий, которые прописаны в договоре комиссии).

Следующая часть документа в некотором смысле разъясняет вышеприведенную таблицу. Здесь подробно словами описывается финансовая сторона дела:

  • общая стоимость приобретенных товаров;
  • сумма вознаграждения и дополнительной выгоды;
  • прочие аспекты, прописанные в договоре.

В завершение указывается то, что комитент может возразить на предоставленную информацию в определенный промежуток времени.

Регистрация отчета комиссионера в 1С Бухгалтерия 8.3

  1. Регистрируем отчет комиссионера, начисляем вознаграждение. Для этих целей предназначен специальный документ программы 1С. Зайдем в раздел «Продажи» (подраздел Продажи), откроем пункт «Отчеты комиссионеров о продажах», создадим новый документ.

На вкладке «Главное» выберем контрагента и договор. В форме документа есть раздел «Комиссионное вознаграждение», сюда нужно внести сведения для расчета и учета вознаграждения.

Если ранее в договоре уже были заполнены способ расчета и процент вознаграждения, то они автоматически подставляются в документ. При необходимости эти данные доступны для изменения. Также здесь можно указать счет учета НДС и ставку НДС по вознаграждению и зарегистрировать счет-фактуру, полученную от комиссионера.

Отметка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки» ставится, если комиссионер произведет оплату за товар сразу за вычетом вознаграждения. Если же он оплатит товар полностью, а вознаграждение будет выплачено отдельно, то эту отметку ставить не нужно.

Ниже следует указать счет и аналитику затрат на вознаграждение. Как правило, по умолчанию устанавливается счет 44.01 «Издержки обращения» и статья затрат «Услуги комиссионеров».

Вкладка «Реализация» предназначена для сведений о проданных товарах. Очень удобная возможность — автоматическое заполнение по тому документу реализации, которым мы отразили в программе передачу товаров на комиссию.

Для этого нужно просто нажать «Заполнить» и выбрать нужный вариант. (Другая возможность — создать «Отчет комиссионера» на основании «Реализации»). В табличной части ниже появятся товары. Их количество можно отредактировать вручную, доступно и ручное занесение товаров.

В таблице товаров есть графы «Цена передачи» (по этой цене товар был передан комиссионеру) и просто «Цена» (цена продажи). В нашем случае цена передачи установлена автоматически по документу реализации. Цену продажи поставим вручную.

Поскольку в документе указан способ расчета вознаграждения, программа произведет расчет согласно этому способу и заполнит графу «Сумма вознаграждения». Если бы был выбран способ «Не рассчитывать», то пришлось бы сумму вознаграждения указать вручную.

  • В табличной части «Покупатель» можно при необходимости указать покупателя товаров и данные для счета-фактуры (который будет создан при проведении документа).
  • Вкладка «Возвраты» предназначена для отражения возврата нереализованных товаров, если такое произошло.
  • На вкладке «Денежные средства» отражаются сведения об оплате от покупателя. Данные вносятся вручную.
  • На вкладке «Дополнительно» есть поля для указания грузоотправителя и грузополучателя в том случае, если они отличаются от поставщика и покупателя.

После проведения наш документ 1С сформирует проводки бухучета в отчете комиссионера:

  • Дт 90.02 Кт 45.01 (списание себестоимости проданных товаров);
  • Дт 62 Кт 90.01 (выручка);
  • Дт 44.01 Кт 60.01 (затраты на комиссионное вознаграждение).

Кроме того, поскольку в документе была установлена настройка «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки», сформирована проводка по удержанию вознаграждения: Дт 60 Кт 62.

В примере наша организация — плательщик НДС, поэтому формируются проводки начисления НДС по проданным товарам (Дт 90.03 Кт 68.02) и выделения НДС по вознаграждению (Дт 19.04 Кт 60).

Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июля 2012 г.

Содержание журнала № 15 за 2012 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Документооборот, налоговый и бухгалтерский учет при продаже товаров по договору комиссии

Комиссионер от своего имени продает товар комитента — собственника товара. За это ему причитается вознаграждение. «Комиссионные» отношения довольно сложны в плане как документооборота, так и бухгалтерского и налогового учета. Ведь, как правило, комиссионер участвует в расчетах с покупателями. Он не только принимает деньги от покупателей, отгружает им товар, но еще и выставляет им счета-фактуры и накладные. А между тем право собственности переходит к покупателю напрямую от комитентап. 1 ст. 996 ГК РФ. Комиссионер не становится собственником товара ни на минуту. И все, что получит комиссионер за товар, принадлежит по общему правилу комитентуст. 999 ГК РФ.

Таким образом, возникает довольно много операций. Рассмотрим их поэтапно. Ориентироваться будем на ситуацию, когда и комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС.

ЭТАП 1. Передача товара от комитента комиссионеру

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
Получен товар от комитента 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Дт Кт
Товар передан комиссионеру 45 «Товары отгруженные» 41 «Товары»

Для целей налогообложения прибыли никаких доходов и расходов не возникает ни у комитента, ни у комиссионера.

ЭТАП 2. Получение комиссионером от покупателя аванса за товар

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты получения денег от покупателя:

  • выставляет на аванс счет-фактуру покупателю от своего имени;
  • один экземпляр этого счета-фактуры он оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137) (код операции — 05). В книге продаж его регистрировать не нужноп. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Покупатель может принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре (зарегистрировав его в книге покупок и журнале учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ; пп. 2, 21 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

(2) Комиссионер обязан сообщить комитенту показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Проще передать комитенту копии. Заверять их комиссионер не обязанПисьмо Минфина от 15.05.2012 № 03-07-09/51.

(3) Комитент в течение 5 календарных дней со дня получения аванса комиссионером долженабз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ выписать счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137; п. 20 Правил ведения книги продаж; Письмо Минфина от 10.05.2012 № 03-07-09/47. Причем не важно, получил комитент деньги от комиссионера или нет. При этом дата в счете-фактуре ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю. А номер счету-фактуре комитент присваивает сам — исходя из своей собственной нумерацииподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137. Этот авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 02). Налог надо отразить в декларации по НДС за квартал получения аванса как исчисленный к уплате в бюджет.
Комитент передает один экземпляр комиссионеру, а второй оставляет себе. Комиссионер регистрирует такой счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 05). В книге покупок его комиссионер регистрировать не долженподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

(4) Комиссионер перечисляет комитенту деньги в срок, указанный в договоре. Если такой срок в договоре не прописан, то сделать это нужно на следующий день после получения денег от покупателяп. 9 Информационного письма Президиума ВАС от 17.11.2004 № 85 (далее — Информационное письмо).
Если договором не предусмотрено, что комиссионер может удерживать из денег, которые получил от покупателя, свое комиссионное вознаграждение, то всю сумму аванса он должен перечислить комитенту.

Учтите, что если по условиям договора комиссионер может удержать свое вознаграждение авансом, то комитенту он перечислит меньше, чем получил от покупателя. В этом случае комиссионеру придется заплатить в бюджет НДС как с аванса, полученного от комитента. И надо будет выставить комитенту счет-фактуру на аванс, зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур, а также в книге продажп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж; подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо ФНС от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@.

Как видим, для того чтобы комитент своевременно исчислил НДС, составил счета-фактуры, ему нужны от комиссионера отчеты или извещения каждые 5 календарных дней. Срок их предоставления надо установить в договоре. Дополнительно лучше установить и ответственность за просрочку в составлении извещений и/или отчетов.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
На дату поступления денег от покупателя
Поступление аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату перечисления денег комитенту
Аванс, полученный от покупателя, перечислен комитенту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 51 «Расчетные счета»

Проводки у комитента:

Дт Кт
На дату поступления комиссионеру денег от покупателя
(на основании сведений, полученных от комиссионера)
Начислен НДС с аванса, полученного от покупателя комиссионером 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
На дату получения денег от комиссионера
Получены от комиссионера деньги, поступившие к нему в качестве аванса от покупателя 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером»

Никаких доходов для целей налогообложения прибыли ни у комиссионера, ни у комитента пока не возникает (разумеется, если доходы и расходы определяются по методу начисления).

ЭТАП 3. Отгрузка товара комиссионером покупателю

(1) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты отгрузки:

  • выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру;
  • один его экземпляр оставляет себе и регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения книги продаж (код операции — 04). В книге продаж его регистрировать не нужноп. 20 Правил ведения книги продаж.

Покупатель:

  • может принять к вычету НДС по счету-фактуре комиссионера (зарегистрировав его в книге покупок и части 2 журнала учета счетов-фактур)ст. 172 НК РФ; п. 2 Правил ведения книги покупок;
  • должен восстановить ранее принятый к вычету авансовый НДС — для этого надо зарегистрировать в книге продаж авансовый счет-фактуруподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж.

(2) Комитент:

  • в течение 5 календарных дней со дня отгрузки должен выписать в двух экземплярах счет-фактуру на имя покупателя (а не комиссионера)абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в книге продаж и части 1 журнала учета счетов-фактурп. 7 Правил ведения журнала учета; пп. 3, 20 Правил ведения книги продаж (код — 01).

При этом дата счета-фактуры ставится такая же, как в счете-фактуре, выписанном комиссионером покупателю, а номер — исходя из нумерации комитентаподп. «а» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры. Поскольку в счете-фактуре надо указывать показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, комитенту придется выписывать отдельный счет-фактуру по каждой отгрузке комиссионера;

  • может принять к вычету НДС по ранее выписанному авансовому счету-фактуреп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ. Для этого авансовый счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупокпп. 8, 22 Правил ведения книги покупок.

Комиссионер регистрирует счет-фактуру, полученный от комитента, в части 2 журнала учета счетов-фактурподп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета (код операции — 04). В книге покупок его регистрировать не нужноподп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
На дату отгрузки товара
Товары отгружены покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом»
Реализованные товары списаны с забалансового учета 004 «Товары, принятые на комиссию»

Проводки у комитента:

Дт Кт
На дату отгрузки товара комиссионером (на основании полученных от него сведений)
Отражена выручка от продажи товара, переданного на комиссию 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» 90-1 «Выручка»
Данные об отгрузке представляет комиссионер. К примеру, это могут быть копии накладных на отгрузку и счетов-фактур, выписанных комиссионером покупателю
Начислен НДС с проданных товаров 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Принят к вычету НДС, начисленный при получении аванса комиссионером 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС с авансов»
Списана стоимость реализованных товаров 90-2 «Себестоимость продаж» 45 «Товары отгруженные»

В налоговом учете комитент учитывает в доходах всю сумму, которая причитается по договору, заключенному комиссионером с покупателем (она указана в том числе и в счете-фактуре)п. 1 ст. 249 НК РФ. Покупную стоимость товара комитент может учесть в расходахподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Обратите внимание на следующие особенности заполнения счета-фактуры комиссионером. Комиссионер продает товар комитента от своего имени. Следовательно, и счет-фактуру он составляет также от себяПисьмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/40. Данные о комитенте должны появиться в счете-фактуре комиссионера, только если комитент выступает в роли грузоотправителя.

Продавец ООО «Комиссионер» (2)
Адрес (адрес ООО «Комиссионер») (2a)
ИНН/КПП продавца (ИНН/КПП ООО «Комиссионер») (2б)

ЭТАП 4. Составление комиссионером отчета и его утверждение комитентом

(1) Комиссионер не обязан прилагать к отчету документы, подтверждающие данные, включенные в отчет. Однако копии этих документов комиссионер обязан представить по требованию комитентап. 14 Информационного письма.

(2) Комитент должен утвердить отчет в течение 30 дней со дня его получения (либо в другой срок, установленный договором). Если в этот срок не поступит возражений от комитента, отчет комиссионера считается принятымст. 999 ГК РФ.

(3) Комиссионер в течение 5 календарных дней с даты утверждения отчета выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения и регистрирует его в книге продаж и части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета; абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж (код операции — 01).
Комитент, получив от посредника счет-фактуру на сумму вознаграждения, регистрирует его в книге покупок и части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактурпп. 1, 11 приложения № 3 к Постановлению № 1137; абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок.

Учтите, что вознаграждение комиссионера не облагается НДС, только если по договору комиссии он продаетподп. 1, 8 п. 2, подп. 6 п. 3, п. 7 ст. 149, п. 2 ст. 156 НК РФ:

  • важнейшую и жизненно необходимую медицинскую технику;
  • протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления;
  • технические средства, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
  • линзы, очки (кроме солнцезащитных) и оправы для них;
  • похоронные принадлежности (по утвержденному перечню);
  • изделия народных художественных промыслов признанного художественного достоинства.

Проводки у комиссионера:

Дт Кт
Отражена выручка за услуги по продаже комиссионного товара (комиссионное вознаграждение) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 «Выручка»
Начислен НДС на вознаграждение комиссионера 90-3 «Налог на добавленную стоимость» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Если комиссионер ранее начислял НДС с аванса, он может принять к вычету сумму авансового НДС. При этом счет-фактуру на аванс он регистрирует в книге покупокп. 6 ст. 172 НК РФ; пп. 8, 22 Правил ведения книги покупок

В налоговом учете комиссионер должен учесть всю сумму своего вознаграждения в доходахп. 1 ст. 249 НК РФ.

Проводки у комитента:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *