Содержание
Что это такое в бухучете?
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручкой признаются доходы от обычных видов деятельности – выручка от реализации товаров или продукции, а также поступления, которые связаны с оказанием услуг и выполнением работ. Под выручкой в бухгалтерском учете понимается не любое поступление от продаж, а только поступления от основного вида деятельности, остальные же доходы признаются прочими доходами.
Справка! В организациях, в которых основным предметом деятельности выступает предоставление активов по договору аренды во временное пользование, выручкой выступают поступления арендной платы.
В бухучете выручка признается при наличии условий:
- выручка может быть определена в стоимостном эквиваленте;
- у организации есть право получать данную выручку;
- в результате операции увеличение экономических выгод компании точно произойдет;
- к покупателю перешли имущественные права на продукцию (товар) или работа заказчиком принята (услуга оказана);
- расходы по этой операции могут быть определены.
То есть выручкой считается увеличение экономических выгод, которое приводит к увеличению активов данной организации. Зачастую выручка признается и без фактического поступления денежных средств (по методу начисления). Но у малых предприятий имеется возможность вести учет выручки по кассовому методу – при поступлении денежных средств.
Для учета выручки в бухучете предназначается счет 90 «Продажи». К счету 90 открываются субсчета:
- субсчет 90.1 – ведется учет поступлений, считаемых выручкой;
- субсчет 90.2 – ведется учет себестоимости продаж;
- субсчет 90.3 – ведется учет сумм НДС;
- субсчет 90.4 – ведется учет сумм акцизов;
- субсчет 90.9 – необходим для отражения финансового результата продаж организации за отчетный месяц.
Проводки
В бухучете организации выручка отражается в момент ее признания — то есть в момент передачи или отгрузки продукции. Исключением являются операции по договорам, где указаны особенности перехода имущественных прав.
При реализации продукции оптовым клиентам осуществляется запись проводок:
- Д 62 К 90.1 — была отражена выручка от продаж товаров или оказания услуги;
- Д 90.2 К 41 — себестоимость реализованных товаров или оказанных услуг списана;
- Д 90.3 К 68 — начислен НДС от стоимости проданных товаров или оказанных услуг;
- Д 51/52 К 62 — получена от покупателя оплата на расчетный/валютный счет.
Проводка на розничную выручку по кассе может быть и напрямую со счетом 90 «Продажи», так как вести на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» учет расчетов с розничными покупателями нет необходимости, поскольку оплата и отгрузка производится одновременно: Д 50 К 90.1 — была учтена выручка от розничной продажи.
По данным Инструкции по применению Плана счетов для отражения переданных на инкассацию наличных средств используется проводка по 57 счету «Переводы в пути»:
- Д 57 К 50 — наличные средства выданы службе инкассации банка.
- Д 51 К 57 — наличные деньги были зачислены на расчетный счет компании.
Пошаговая инструкция по отражению в бухгалтерии
При отражении выручки в бухучете используется запись: Д 62 К 90.1 — выручка от продажи готовой продукции отражена, продукция отгружена покупателю (работа выполнена или услуги оказаны).
Одновременно с данной операцией списывается себестоимость продукции. Если организация готовую продукцию учитывает по фактической себестоимости, то списание отражается проводками: Д 90.2 К 43 — списана по фактической себестоимости продукция.
Если организация ведет учет готовой продукции по плановой (нормативной) себестоимости, то списание отражается в учете следующим способом:
- Д 43 К 40 — готовая продукция принята к учету по плановой себестоимости.
- Д 90.2 К 43 — готовая продукция списана по плановой себестоимости.
- Д 40 К 20 — отражена себестоимость фактическая (в конце месяца).
- Д 90.2 К 40 — списаны отклонения фактической от нормативной себестоимости (перерасход).
- Д 90.2 К 40 — сторно: списаны отклонения фактической от нормативной себестоимости (экономия). Важно! Стоимость оказанных услуг или выполненных работ на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, и фактические затраты по ним списываются на счет 90 «Продажи» со счетов учета затрат на производство.
- Д 90.2 К 20 — списаны затраты по услугам/работам.
Налогообложение
Операции по реализации продукции (услуг или работ) на территории РФ выступают объектами налогообложения, а значит организация (в случае, если она является плательщиком НДС) обязана начислить НДС с суммы реализации (согласно ст. 146 НК РФ).
Моментом учета налоговой базы выступает самая ранняя из нижеперечисленных дат (ст. 167 НК РФ):
- день передачи/отгрузки товаров (оказания услуг или выполнения работ);
- день оплаты или предоплаты за будущие поставки товаров (оказание услуг или выполнение работ).
В случае, если у налоговой базы момент определения установлен на день оплаты или предоплаты за будущие поставки товаров (оказания услуг или выполнения работ) либо на день передачи прав собственности, то и момент определения налоговой базы возникает в данный день (п. 14 ст. 167 НК РФ ).
В некоторых случаях определение налоговой базы НДС может и вовсе не соответствовать моменту начисления выручки от продажи.
Если в договоре переход имущественых прав предусмотрен в момент передачи товаров, выручка от продажи признается в момент отгрузки, следовательно, и момент определения налоговой базы по НДС признается в этот же день.
Справка! Учет суммы НДС к получению от покупателя (клиента) ведется на субсчете 90.3 «НДС».
Для отражения налога на день отгрузки в учете делается следующая запись: Д 90.3 К 20 — с выручки от продажи начислен НДС.
Если договором предусмотрено, что переход имущественных прав осуществляется в момент передачи товаров, и товар отгружается по предоплате, то выручка учитывается в момент отгрузки. В данном случае момент определения налоговой базы по НДС — это момент предоплаты в счет будущих поставок товаров.
В данной ситуации момент определения налоговой базы НДС уже наступил, однако в бухучете выручка пока не признается.
В момент отгрузки выручка признается и снова возникает момент определения налоговой базы. НДС будет отражаться в учете на день отгрузки. И теперь НДС с суммы оплаты или предоплаты, полученных в счет будущих поставок товаров (услуг или работ), подлежит вычету.
Выручка выступает важнейшим элементом, демонстрирующим эффективность финансовых результатов деятельности компании. Важность выручки доказана тем фактом, что от верности её отражения в учете зависит сумма уплачиваемых предприятием налогов — начиная НДС и заканчивая налогом на прибыль.
В случае бухгалтерской ошибки предприятие ожидают неверные показания в годовой бухгалтерской отчетности и проблемы во взаимодействии с налоговой. В связи с этим ведению учета выручки необходимо уделять достаточно большое внимание и не допускать ошибок.
Проводки по учету выручки в бухгалтерском учете на примере
Допустим, доходы в организации ООО «ВЕСНА» в 1 квартале 2016 года составили:
- Было реализовано 70 штук полуфабрикатов общей стоимостью 123 200 руб., в т.ч. НДС 18 793 руб.; себестоимость одного полуфабриката равна 950 руб.;
- Было реализовано 20 штук готовой продукции общей стоимость 68 204 руб., в т.ч. НДС 10 404 руб.; себестоимость одной готовой продукции равна 1 860 руб.;
- Поступила оплата от арендодателя за аренду основного средства в сумме 50 000 руб.
Бухгалтерские проводки по учету выручки, которые были сделаны бухгалтером за месяц:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
Учет проданных полуфабрикатов | ||||
62.01 | 90.01.1 | 123 200 | Учет выручки от продажи полуфабрикатов | Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный |
90.03 | 68.02 | 18 793 | Начислен НДС с реализации полуфабрикатов | |
90.02.1 | 21 | 66 500 | Списание реализованных полуфабрикатов | |
51 | 62.01 | 123 200 | Оплата от покупателя | Банковская выписка |
Учет проданной готовой продукции | ||||
62.01 | 90.01.1 | 68 204 | Учет выручки от реализации продукции проводка | Товарная накладная (ТОРГ-12), Счет фактура выданный |
90.03 | 68.02 | 10 404 | Начислен НДС с реализации готовой продукции | |
90.02.1 | 43 | 37 200 | Списание реализованной готовой продукции | |
51 | 62.01 | 68 204 | Оплата от покупателя | Банковская выписка |
Учет аренды ОС | ||||
62.01 | 90.01.1 | 50 000 | Учет выручки за аренду ОС | Договор аренды ОС |
51 | 62.01 | 50 000 | Оплата от арендодателя | Банковская выписка |
Подсчитаем итог деятельности организации для определения финансового результата: субсчета 90.01; 90.02; 90.03 последовательно закрываются путем списания сумм в субсчет 90.09:
Счет Дебета | Счет Кредита | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
90.01 | 90.09 | 241 404 | Списание выручки за отчетный месяц (123 200 + 68 204 + 50 000) | Регламентные операции при закрытии месяца |
90.09 | 90.02 | 103 700 | Закрытие сумм себестоимости реализованной продукции (66 500 + 37 200) | |
90.09 | 90.03 | 29 197 | Списание сумм НДС (18 793 + 10 404) | |
90.09 | 99 | 108 507 | Отражена прибыль организации за отчетный месяц (241 404 – 103 700 — 29 197). Положительная разница – это прибыль, а отрицательная разница – это убыток. |
После подсчета финансового результата организации в декабре месяце, все субсчета счета 90 «Продажи» необходимо закрыть. В результате закрытия счета 90 обороты по дебету и обороты по кредиту по каждому субсчету должны быть равны, следовательно, конечное сальдо равно нулю. Все субсчета счета 90 «Продажи» могут иметь сальдо, которое может меняться с каждым месяцем, но сальдо счета 90 не должно быть по правилам ПБУ.
В начале следующего отчетного года открывается синтетический счет и субсчета.
Используя данные счета 90 «Продажи» заполним раздел 1 Отчета о прибылях и убытках:
Прибыль в бухгалтерском учете
Прибыль – это превышение доходов над расходами.
При отражении прибыли в бухгалтерском учете в проводках может использоваться как счет 99 «Прибыли и убытки», так и счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поясним, когда нужно использовать тот или другой счет.
Так, если это прибыль, полученная по итогам месяца, необходимо понимать, возникла ли она по обычным видам деятельности или путем сопоставления прочих доходов и расходов.
Ведь на прибыль от продаж проводка будет такая:
Дебет счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — Кредит счета 99
Часто говорят, что это проводка показывает прибыль от реализации, подразумевая, что она выявлена по доходам и расходам, учитываемым на счете 90.
А если получена прибыль по прочим видам деятельности, доходы и расходы по которым отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», нужно будет сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит счета 99
Если же речь идет о прибыли по итогам года, т. е. итоговом результате работы организации, когда суммируются все прибыли и убытки, полученные в течение года (в т.ч. начислены налог на прибыль и налоговые санкции), возникает понятие «чистая прибыль».